Методика анализа отчета о движении денежных средств прямой и косвенный методы реферат

Обновлено: 04.07.2024

В отчете о движении денежных средств два варианта построения, которые отличаются подходом к формированию операционных денежных потоков: прямой или косвенный. В зависимости от применяемого подхода и весь отчет называют прямым или косвенным отчетом о движении денежных средств.

Прямой метод предполагает, что элементы раздела будет выглядеть примерно так, как они перечислены выше в списке, то есть будут группироваться по характеристикам деятельности, с которой связаны платежи.

Косвенный метод построения основан на отчете о прибылях и убытках, к результату которого добавляют корректировки, связанные с такими учетными затратами, как амортизация, а также с изменениями в оборотном капитале.

Пример прямого отчета о движении денежных средств

В прямом отчете о движении денежных средств операционные денежные потоки обычно начинаются с поступления денег от продаж, а затем содержат статьи затрат по основным группам операционных издержек. Вот, например, как выглядит структура прямого отчета о движении денежных средств в программе Альт-Инвест:

Пример косвенного отчета о движении денежных средств

В косвенном отчете о движении денежных средств операционные потоки начинаются с чистой прибыли. Затем она корректируется на две группы статей, отражающие разницу между денежным потоком и учетом в отчете о прибылях и убытках: неденежные доходы/затраты и изменение в оборотном капитале. В большинстве случаев эти корректировки будут достаточно компактными. Неденежные статьи ограничатся амортизацией, а изменения в оборотном капитале будут представлены в виде 3-4 статей. Но отчетность крупных компаний может включать множество корректировок , относящихся к разным сферам деятельности компании и деталям учетной политики. Вот, например, как может выглядеть операционный денежный поток публичной компании:

Сравнение прямого и косвенного подходов

Действительно, прямой метод предлагает постатейные данные о поступлениях и платежах компании, в то время как при косвенном подходе по-настоящему денежной статьей в операционном разделе отчета будет только итоговая сумма денежных средств. Однако на практике большинство компаний используют косвенный метод , так как подготовить такой отчет значительно проще.

Такие статьи мы публикуем регулярно. Чтобы получать информацию о новых материалах, а также быть в курсе учебных программ, вы можете подписаться на новостную рассылку.

Если вам необходимо отработать определенные навыки в области инвестиционного или финансового анализа и планирования, посмотрите программы наших семинаров.

На основании п. 5 ПБУ 23/2011 в отчете о движении денежных средств (ОДДС) предприятие обобщает информацию о его денежных средствах и денежных эквивалентах. При этом есть определённые методы составления отчета о движении денежных средств, о которых и пойдёт речь в этой статье.

Как составляют ОДДС прямым методом

Наиболее распространённый способ составления отчета о движении денежных средств – прямой метод. Его суть в том, что для заполнения ОДДС используют информацию о потоках денежных средств по их видам, аккумулируемую в рамках бухгалтерского учета.

Поскольку почти на всех предприятиях бухучет автоматизирован, конкретный вид движения денежных средств присваивают каждой хозяйственной операции, связанной с движением денежных потоков. Поэтому на любую отчетную дату можно сформировать ОДДС с данными по видам денежных потоков компании в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Прямой метод формирования ОДДС при соответствующем уровне анализа данных даёт информацию о конкретных источниках притока и оттока денег. Например, поступления от клиентов и расходы на уплату процентов по кредиту.

Как составляют ОДДС косвенным методом

Еще к способам составления отчета о движении денежных средств относят косвенный метод.

Он актуален, когда:

бухучет в достаточной степени не автоматизирован;
нужно показать взаимосвязь между величиной чистой прибыли (убытка) и изменением денежных средств.

Именно при применении косвенного метода отчета о движении денежных средств будет, например, понятно, отчего полученная чистая прибыль за отчетный период не соответствует приросту денежных средств компании за этот же период.

Дело в том, что информация о реальном движении денежных потоков по всем видам деятельности для составления ОДДС косвенным методом не нужна: для подготовки этого отчета используют данные:

бухгалтерского баланса;
отчета о финансовых результатах;
расшифровок к ним.

При косвенном методе составления ОДДС чистую прибыль или убыток, отраженные в отчете о финансовых результатах, корректируют на изменения:

оборотных активов;
текущих обязательств;
неденежные доходы (расходы);
прибыль (убытки) от финансовой и инвестиционной деятельности.

Если применять исключительно косвенный метод составления ОДДС, то сдать отчет по утвержденной Минфином форме не выйдет. Этот метод не позволяет показать все виды поступлений и выбытий денежных средств достаточно детально. Поэтому для составления ОДДС прямой и косвенный метод часто используют вместе.

Отметим, что косвенный подход в чистом виде используют больше как управленческий инструмент анализа состава, структуры и влияния на показатель конечного финансового результата фирмы ее хозяйственных операций с точки зрения кассового метода.

Один из наиболее популярных финансовых отчетов в организациях – ОДДС (отчет о движении денежных средств). Руководители и собственники с его помощью могут отслеживать и контролировать доходы и расходы фирмы. Этот отчет можно назвать единственным инструментом, способным дать ответ на вопрос о том, как будучи прибыльным по налоговой отчетности предприятие остается без денег на счетах и в кассе.

Отчет может составляться при помощи специальной программы или вручную в Excel. В этой статье мы подробно расскажем о том, что такое ОДДС, каким способом он формируется и как это сделать при помощи программного продукта БИТ.ФИНАНС.

Управленческий учет предприятия любого масштаба, на базе 1С:Предприятие 8

БИТ.ФИНАНС/Управленческий учет

Контроль и согласование платежей
Отчетность для собственника или инвестора (МФСО)
Управленческий баланс
Бюджетирование

Что такое ОДДС

Главное назначение отчета – дать представление обо всех производственных результатах организации, краткосрочных ликвидностях и долгосрочных возможностях кредитования. Общий финансовый анализ деятельности фирмы больше не представляет сложностей.

Пользуются отчетом не только собственники бизнеса и руководители. ОДДС также необходим менеджерам и другим пользователям, которые хотят отслеживать свои доходы и расходы.

ОДДС позволяет контролировать:

Откуда и в каком объеме поступают денежные средства и куда потом используются.
Способна ли компания обеспечить увеличение поступлений.
Способна ли фирма выполнять необходимые обязательства.
Достаточно ли денежных средств на счете для успешного развития в будущем.
В случае возникновения расхождения между прибылью и общим объемом денежных средств отчет позволяет понимать их причины.
Способна ли компания обеспечить инвестиционные потребности за счет своих источников.

Методика работы с ОДДС

Для правильного формирования данных в отчете ОДДС необходимо разделять приток и отток наличных денег на три вида деятельности:

Текущая (операционная). Вид деятельности, являющийся основным в компании. Также к этому виду может относиться деятельность, создающая приход и расход денег.
Инвестиционная – связана напрямую с покупкой, производством или продажей активов, находящихся не в обороте. Например, основные средства или нематериальные активы. Также это могут быть различные виды инвестиций, которые не включены в общий список денежных средств.
Финансовая деятельность. При этом виде деятельности в ОДДС отражаются изменения, зависящие от размера и состава общего капитала фирмы. Чаще всего этот вид деятельности используется при привлечении кредиторов.

Различают два основных метода формирования отчета о движении денежных средств: косвенный и прямой. Рассмотрим каждый их них подробнее.

Прямой метод составления ОДДС

При прямом способе формирования используются данные по основным видам валовых поступлениях и выплатам денежных средств.

В составлении отчета участвуют учетные записи фирмы, созданные во время корректировок продаж, расчета себестоимости от реализаций, а также другие статьи, установленные в составе прибыли и убытка.

Преимущества прямого метода

Поступления и выплаты привязаны к бюджету.
Видны главные источники прихода и направления движения денег.
С помощью отчета можно быстро понять остаток средств на счету для совершения необходимых платежей.
Отчет отражает расчетный период и показывает взаимосвязь между реализациями и выручкой фирмы.

Несмотря на преимущества, отчет, построенный прямым методом имеет и недостатки. Одним из них является невозможность определения взаимосвязи отчета по прибыли и убыткам с отчетом по движению денежных средств.

Для крупных компаний, производящих большое количество различных переводов и выплат будет сложно формировать и структурировать платежные документы без специальной программы.

В программе БИТ.ФИНАНС вы сможете структурировать платежные документы, настраивать и формировать отчеты в режиме реального времени. Как это реализовано вы можете узнать у наших специалистов, они покажут на сквозных примерах и расскажут о кейсах реализованных в других компаниях.

Косвенный метод составления ОДДС

Суть косвенного метода формирования ОДДС состоит в том, чтобы установить разницу между чистой прибылью (или убытками) за установленный отчетный период по отношению к показателям чистых сумм, поступивших по основной (текущей) деятельности.

Рассчитывается он при помощи кассового метода, основанием служат данные бухгалтерских балансов фирмы.

Косвенный метод подойдет для тех компаний и предприятий, которые ведут учет согласно МСФО, трансформируя данные без возможности автоматизации этого процесса.

Данные формируются на основании отчетов о прибыли и убытках, балансовых отчетов с начала и конца отчетных периодов. Также в формировании ОДДС косвенным методом могут участвовать дополнительные данные о потоках, использующихся при трансформации отчетностей.

Бухгалтерские данные о реальном движении потоков не потребуются, так же можно обойтись без автоматизации. С помощью косвенного метода создания ОДДС можно понять суммы каждой строчки отчета о прибыли и убытках.

Корректировка, связанная со статьей отчета по прибыли и убыткам

Также корректировка исключает статьи, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью.

Эта корректировка позволяет получить промежуточные результаты показателя по операционной прибыли до введения изменений в оборотный капитал. Эта информация окажется полезной для проведения финансового анализа. Благодаря этому собственник или руководитель сможет оценить реальное положение финансового состояния фирмы до начисления различных расходов.

Корректировка изменения в оборотных капиталах

Этот вид корректировки дает возможность владеть информацией по изменениям на балансовых статьях.

Например, в случае возникновения дебиторской задолженности она выплачивается в виде денежных средств, и она возросла к концу периода, то показатель по операционной прибыли до изменений в оборотном капитале потребуется изменить в сторону уменьшения. Уменьшить его следует именно на сумму изменения, чтобы реальные денежные потоки не были меньше выручки.

Модель построения отчёта ДДС в Бит.Финанс

Настройка макета отчета ДДС

Как мы видим, создать модель отчета довольно просто. После завершения предыдущих действий можно перейти непосредственно к формированию макета отчета движения денежных средств.

Вы можете выбрать необходимый шрифт и задать ему размеры. Также можно поменять цвет текста и фона. Настройки позволяют также оформить и границы отчета.

Таким образом, пользуясь настройками, вы можете изменить значения и данные отчета при его создании.

Настройка расчетных показателей

Программа БИТ.Финанс интегрируется в ту учетную систему, в которой компания ведет бухгалтерский учет, поэтому проводки по МСФО формируются двумя способами:

После проведения первичного бухгалтерского документа с плана счетов РСБУ на план счетов МСФО по заданному соответствию счетов (меппингу).
Документами параллельного учета МСФО по ОС, НМА, финансовой аренде, финансовым инструментам и т.д.

Табличная часть отчета позволяет настроить элементы данных, по которым будут определяться перечни счетов МСФО, которые участвую в получении данных. При необходимости в отчет можно добавить отборы по значениям различных аналитик.

Отслеживайте и контролируйте доходы и расходы своей компании с помощью БИТ.ФИНАНС/МСФО. Закажите демонстрацию программы удаленно или при личной встрече. Звоните!

БИТ.ФИНАНС/МСФО

Ведите учёт согласно IFRS, GAAP и формируйте отчетность по МСФО с помощью БИТ.ФИНАНС

Многовалютный учёт;
Полный пакет отчётности по МСФО;
Организация параллельного учёта;
Отчётность и сопоставление данных РСБУ и МСФО.

Хотите получать подобные статьи по четвергам?
Быть в курсе изменений в законодательстве?
Подпишитесь на рассылку

Ответить на эти вопросы можно с помощью отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств может быть составлен двумя методами: прямым или косвенным.

Преимущество косвенного метода в том, что он позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных потоков.

Прямой позволяет получить информацию:

об основных источниках поступления денежных средств, о том, кому выплачивали деньги;
о том, достаточно ли средств для платежей по текущим обязательствам.

Сравнительная характеристика этих методов представлена в табл. 1.

Принципы и правила составления отчета о движении денежных средств косвенным методом

Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом, разделяет денежные поступления и выплаты по трем направлениям:

1. Операционная деятельность (ОД).

2. Инвестиционная деятельность (ИД).

3. Финансовая деятельность (ФД).

Это позволяет выяснить, как влияет каждое из направлений на денежные потоки и наоборот, как денежные потоки влияют на состояние дел в каждом из направлений.

Как правило, основной объем денежных потоков приходится на текущую (операционную) деятельность. Исключение — отчетные периоды, в течение которых организация получает или предоставляет крупные кредиты, займы или проводит значительные операции с финансовыми и капитальными вложениями.

Отчет о движении денежных средств косвенным методом можно построить двумя способами.

Способ I. С использованием расширенного списка бухгалтерской отчетности, а именно:

отчета о прибылях и убытках компании за отчетный период;
баланса, сформированного на последнюю дату отчетного периода;
дополнительной информации из пояснительных записок к балансу.

Исходная точка для перевода финансового результата на кассовую основу — чистая прибыль компании, сформированная методом начисления и отраженная в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

Далее чистую прибыль корректируют.

1. Сначала устраняют влияние на размер чистой прибыли неденежных операций, так как изменение размера чистой прибыли вследствие таких операций не сопровождается изменением суммы денежных средств.

Чтобы рассчитать чистый денежный поток, сумму начисленной за отчетный период амортизации добавляют к финансовому результату.

Прочие неденежные операции либо увеличивают, либо уменьшают финансовый результат.

2. На втором этапе при корректировке учитывают изменения в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств — определяют изменения по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) и краткосрочных обязательств:

увеличение сальдо по статьям актива означает выбытие денежных средств;
уменьшение сальдо по статьям актива — поступление;
увеличение сальдо по статьям пассива — поступление;
уменьшение сальдо по статьям пассива — выбытие.

Чтобы правильного отразить движение денежных средств по инвестиционной деятельности, необходимо рассчитать сумму затрат, которые понесла компания на приобретение основных средств, т. е. определить сумму изменения стоимости основных средств. Воспользуемся формулой:

где ∑И_н — сумма изменения стоимости основных средств;

∑ОС_кп — балансовая стоимость основных средств на конец периода;

∑ОС_нп — балансовая стоимость основных средств на начало периода;

∑АМ_оп — сумма амортизационных отчислений за отчетный период.

Увеличение этой суммы свидетельствует о том, что компания приобрела основные средства и при этом понесла денежные затраты, т. е. это выбытие денежных средств.

Уменьшение — о том, что компания реализовала основные средства и получила денежные средства, т. е. это уже поступления.

Способ II. С использованием данных только бухгалтерского баланса компании, сформированного на последнюю дату отчетного периода.

В ситуации, когда необходимо срочно принять решение, можно применить упрощенную методику подготовки отчета о движении денежных средств косвенным методом, составив его только на основе отклонений по статьям баланса.

Как это сделать, рассмотрим на примере.

Пример

Используя данные управленческого баланса, сформированного на последнюю отчетную дату (табл. 2), сформируем отчет о движении денежных средств косвенным методом (табл. 3).

На основании отчета о движении денежных средств, сформированного косвенным методом, можно сделать следующие выводы:

1. Источники финансирования операционной деятельности представлены в табл. 4.

Увеличение задолженности по этим статьям баланса на 31 282 235 руб. свидетельствует о том, что не все начисленные в течение отчетного периода расходы оплачены. Эти деньги стали дополнительным источником финансирования операционной деятельности.

2. Данные об оттоке денег в рамках операционной деятельности (табл. 5):

Инвестиционную деятельность компании обеспечили авансы поставщикам оборудования, выплаченные в прошлых отчетных периодах.

Своевременное погашен кредита в размере 22 915 537 руб. за счет:

Читайте также: