Мсфо ias 26 учет и отчетность по пенсионным планам кратко

Обновлено: 02.07.2024

Содержание
Работа содержит 1 файл

курска МСФО.doc

  • описание значительной деятельности за период и влияния любых изменений, относящихся к плану, членству в нем, срокам и условиям;
  • отчеты об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также о финансовом положении плана по состоянию на конец периода; и
  • описание инвестиционной политики.

Пример программы с установленными взносами

Пенсионный фонд реализует программу с определенным размером взносов. Фирма перечисляет в фонд 10% от заработной платы работника, а работник вносит 5% от своей заработной платы. (Это и есть программа с установленным взносом). Указанные суммы вносятся от имени работника и формируют пенсию, которую работник будете получать после окончания трудовой деятельности.

Фирма не несет никаких других обязательств. Независимо от доходности инвестиций фирма не выплачивает никаких дополнительных средств.

    1. Пенсионные программы (планы) с установленными выплатами

    Программа с установленным размером выплат является более сложной, чем программа с установленными взносами. В соответствии с условиями такой программы участнику обещается конкретный размер пенсии исходя из стажа работы в фирме и получаемой заработной платы (за последний год или в среднем за последних 3 года).

    Фирма обещает пенсию в будущем. Размер требуемых взносов в фонд определяется на основе исключительно сложных расчетов, предполагающих привлечение специалиста (актуария), который дает рекомендации о величине взносов.

    В целях расчета обязательств перед будущим пенсионером необходимо определить:

      • стаж, в течение которого каждый член коллектива будет работать в фирме;
      • возраст выхода на пенсию;
      • размер последней заработной платы;
      • продолжительность жизни пенсионера после выхода на пенсию (показатель дожития).

      В случае если супруг(а) будет получать пенсию после смерти пенсионера, необходимо провести дополнительные расчеты.

      В целях расчета размера взносов необходимо определить допущения о доходности инвестиций средств пенсионного фонда.

      На основе указанных оценочных показателей актуарий рассчитывает, будет ли достаточна сумма взносов в фонд для выплаты обещанной пенсии или необходимо увеличить размер взносов, если средства фонда окажутся в дефиците (а возможно, и уменьшить, если в фонде будет излишек средств).

      Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными выплатами включает один из указанных ниже отчетов:

      • отчет, показывающий:
        • чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат;
        • актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и условные выплаты;
        • итоговое превышение или дефицит; или
        • примечание, показывающее актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и условные выплаты; или
        • ссылку на эту информацию в прилагаемом отчете актуария.

        Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления финансовой отчетности, в качестве основы используется самая последняя из имеющихся оценок, с указанием даты ее выполнения.

        Актуарная приведенная стоимость обещанных пенсий должна определяться исходя из стоимости полученных компанией к отчетной дате услуг на основе:

          • текущего уровня заработной платы; или
          • прогнозируемого уровня заработной платы с раскрытием информации об использованном методе оценки.

          Также следует раскрывать информацию о последствиях каких-либо изменений актуарных допущений, которые оказали существенное влияние на актуарную приведенную стоимость.

          Финансовая отчетность поясняет взаимосвязь между актуарной приведенной стоимостью причитающихся пенсионных выплат и чистыми активами пенсионного плана, служащими источником выплат, а также политику фондирования причитающихся выплат.

          В пенсионном плане с установленными выплатами величина причитающихся пенсионных выплат зависит от финансового положения плана и способности вкладчиков в будущем производить в него взносы, а также от результатов инвестиционной деятельности и эффективности операционной деятельности плана.

          Пенсионный план с установленными выплатами периодически нуждается в консультации актуария для оценки финансового состояния плана, проверки актуарных допущений и получения рекомендаций в отношении уровней будущих взносов.

          Цель отчетности пенсионного плана с установленными выплатами состоит в периодическом предоставлении информации о финансовых ресурсах и деятельности плана, которая может быть полезна при оценке взаимосвязи между накоплением ресурсов и выплатами плана с течением времени. Обычно эта цель достигается путем предоставления финансовой отчетности, которая содержит следующую информацию:

          • описание значительной деятельности за период и влияния любых изменений, относящихся к плану, членству в нем, срокам и условиям;
          • отчеты об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также о финансовом положении плана по состоянию на конец периода; и
          • актуарную информацию, представленную либо как часть отчетности, либо в виде отдельного отчета;
          • описание инвестиционной политики.

          Пример программы с установленными выплатами

          Фирма предлагает пенсию, размер которой устанавливается исходя из величины заработной платы за последний год работы сотрудника в компании. Каждый год работы в фирме дает сотруднику право на получение дополнительной прибавки к пенсии в размере 1/60 от его последней заработной платы.

            1. Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат

            Приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану может рассчитываться и представляться в отчетности либо на основе текущих уровней заработной платы, либо на основе прогнозируемых уровней заработной платы до момента выхода на пенсию участников плана.

            Основания, в соответствии с которыми предпочтение отдается методу, опирающемуся на текущий уровень заработной платы:

            • актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат, являясь суммой величин, приходящихся в настоящий момент на долю каждого участника плана, может быть рассчитана более объективно, чем по прогнозируемым уровням заработной платы, поскольку содержит меньше допущений;
            • увеличения выплат, связанные с увеличением заработной платы, становятся обязательством пенсионного плана в момент увеличения заработной платы;
            • сумма актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат, опирающаяся на текущие уровни заработной платы, в основном, более тесно увязана с суммой, подлежащей выплате в случае выхода участника из плана или прекращения деятельности плана.

            Основания, в соответствии с которыми предпочтение отдается методу, опирающемуся на прогнозируемый уровень заработной платы:

            • финансовая информация должна быть подготовлена на основе принципа непрерывности деятельности предприятия, независимо от необходимых допущений и расчетов;
            • для планов, использующих принцип последней заработной платы, размер выплаты определяется исходя из заработной платы в момент выхода на пенсию или незадолго до выхода на пенсию, поэтому размеры заработной платы, уровни вкладов и нормы доходности должны прогнозироваться; и
            • неспособность включить прогнозируемые размеры заработной платы, когда большая часть фондирования пенсионного фонда опирается на эти значения, может привести к отражению в отчетности чрезмерного фондирования, в то время как фактически этого не происходит, или же отчетность будет показывать достаточный уровень фондирования, когда план фактически фондируется недостаточно.

            Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат, основанная на текущем уровне заработной платы, раскрывается в финансовой отчетности пенсионного плана с тем, чтобы показать обязательства по заработанным выплатам по состоянию на дату составления финансовой отчетности.

            Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат, основанная на прогнозируемом уровне заработной платы, раскрывается с целью отражения величины потенциального обязательства на основе принципа непрерывности деятельности предприятия, который, как правило, является основой фондирования.

            Помимо раскрытия актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат, может потребоваться развернутое объяснение для того, чтобы четко показать контекст, в котором эта актуарная приведенная стоимость должна восприниматься. Такое объяснение может иметь форму информации о достаточности планируемого будущего фондирования пенсионного плана и о политике фондирования, основанной на прогнозах размеров заработной платы. Эта информация может включаться в финансовую отчетность или в отчет актуария.

            Частота проведения актуарных оценок

            Во многих странах актуарные оценки проводятся не чаще одного раза в три года. Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления финансовой отчетности, в качестве основы используется самая последняя из имеющихся оценок, с указанием даты ее выполнения.

            1.5. Содержание финансовой отчетности пенсионных планов с установленными выплатами

            Для пенсионных планов с установленными выплатами информация показывается в одном из следующих форматов, которые отражают различные сложившиеся на практике методы раскрытия и представления актуарных данных:

            • в финансовую отчетность включается отчет, показывающий чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат, актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат и итоговое превышение или дефицит. Финансовая отчетность пенсионного плана также содержит отчеты об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и изменениях актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат. К финансовой отчетности может прилагаться отдельный актуарный отчет с обоснованием актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат;
            • финансовая отчетность, которая включает отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат. Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат раскрывается в примечании к отчетам. К финансовой отчетности может прилагаться отчет актуария с обоснованием актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат;
            • финансовая отчетность, которая включает отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат представляется в отдельном отчете актуария.

            В каждом формате финансовая отчетность также может сопровождаться отчетом доверительных управляющих, представленным по принципу отчета руководства или директоров, и инвестиционным отчетом.

            Инвестиции пенсионного плана учитываются по справедливой стоимости. Справедливой стоимостью рыночных ценных бумаг является их рыночная стоимость. При наличии инвестиций пенсионного плана, справедливую стоимость которых оценить невозможно, раскрывается причина, по которой справедливая стоимость не используется.

            Пенсионные планы подразделяются на планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами. Настоящая статья посвящена особенностям отражения в учете и отчетности информации о пенсионных планах каждого типа.

            Международный стандарт финансовой отчетности 26 "Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)" (далее - МСФО 26) дополняет МСФО 19 "Вознаграждения работникам", который рассматривает определение и представление затрат по пенсионному обеспечению в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций-работодателей, заключивших договоры пенсионного обеспечения своих работников.

            МСФО 26 определяет пенсионный план как единицу финансовой отчетности, отделенную от работодателей или участников плана. Иначе говоря, это отчетность, составленная самим пенсионным фондом.

            Пенсионный план представляет собой соглашение (договор), по которому организация предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании их службы. При этом пенсии по пенсионным планам имеют следующие особенности:

            а) они могут предоставляться как в виде определенной суммы дохода, выплачиваемой ежегодно, так и в виде единовременной выплаты;

            б) сумма пенсии может быть определена (рассчитана) заблаговременно до выхода на пенсию;

            в) сумма вклада работодателя для выплаты определенной пенсии работнику должна и может быть определена заблаговременно как по представленным документам, так и на основании принятой в организации-работодателе практики.

            Отчетность пенсионного плана не имеет ничего общего с отчетностью перед отдельными участниками плана об их пенсионных правах. Та отчетность пенсионного плана, формирование которой регулирует МСФО 26, является отчетностью перед всеми участниками этого плана в целом как группы.

            Пенсионные планы подразделяются на:

            • планы с установленными взносами, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и прибыли на эти вложения, полученной от инвестирования сумм пенсионных взносов;
            • планы с установленными выплатами, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником, и (или) выслуга лет.

            Организационно пенсионные планы могут быть обеспечены путем:

            • создания отдельных пенсионных фондов - юридических лиц;
            • передачи средств в доверительное управление управляющим компаниям;
            • инвестирования средств в страховые компании (кроме случаев, когда контракт со страховой компанией заключается от имени конкретного участника пенсионного плана и обязательства по пенсионным выплатам являются обязательствами исключительно самой страховой компании).

            Отчетность пенсионного плана должна содержать следующую информацию:

            • описание существенной деятельности за отчетный период и эффект воздействия любых изменений в отношении пенсионного плана, членства в нем, сроков и условий;
            • об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период;
            • о финансовом положении плана по состоянию на конец отчетного периода;
            • об инвестиционной политике плана;
            • актуарную информацию, представленную либо как часть отчетности, либо в виде отдельной отчетности.

            Рассмотрим особенности отражения в учете и отчетности информации о пенсионных планах каждого типа.

            Пенсионные планы с установленными взносами

            Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами должна содержать:

            • раздел о чистых активах пенсионного плана;
            • описание политики его финансирования.

            В данных пенсионных планах размер пенсии работника определяется следующими факторами:

            • взносами работодателя;
            • взносами самого работника;
            • результатами деятельности пенсионного фонда;
            • инвестиционными доходами пенсионного фонда.

            Обязательство работодателя обычно погашается путем внесения взносов в фонд. Организация признает обязательство по перечислению взносов в пенсионный фонд в том периоде, в котором работник оказал организации услуги. Оказание работником услуг отражается в учете путем начисления ему заработной платы. Одновременно признаются (как правило, в установленном проценте от суммы заработной платы) затраты в сумме взносов в пенсионный фонд, либо сумма взносов включается в стоимость активов.

            Пенсионные планы с установленными выплатами

            Отчетность по пенсионному плану с установленными выплатами должна содержать либо отчет, показывающий:

            • чистые активы пенсионного фонда, служащие источником выплат пенсий;
            • актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий (АДСПП), с разделением на гарантированные и негарантированные пенсии;
            • итоговое превышение или дефицит;

            либо отчетность о чистых активах пенсионного плана, включающую:

            • примечание, показывающее актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий , с разделением на гарантированные и негарантированные пенсии;
            • ссылку на эту информацию в сопровождающей отчетности актуария .

            Во многих странах актуарные оценки проводятся не чаще одного раза в год. Поэтому если актуарий не подготовил актуарной оценки на дату составления отчетности, то в качестве основы для подготовки отчетности должна использоваться самая последняя из имеющихся оценок, с указанием даты ее выполнения.

            Для формирования актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий расчет должен основываться на:

            • размере пенсии, причитающейся работникам в соответствии с условиями плана за услуги, оказанные работодателю к данному моменту;
            • текущем или планируемом уровне заработной платы.

            Метод, используемый актуарием для расчета, также должен раскрываться в отчетности. Отчетность должна пояснять взаимосвязь между актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий и чистыми активами пенсионного плана, а также политику финансирования причитающихся пенсий.

            Для этого пенсионный план с установленными выплатами периодически нуждается в консультации актуария для оценки финансового состояния, проверки актуарных допущений и получения рекомендаций об уровне будущих пенсий.

            Цель отчетности по пенсионному плану с установленными выплатами состоит в периодическом предоставлении информации о финансовых ресурсах и деятельности пенсионного плана для оценки взаимосвязи между накоплением ресурсов и пенсионными выплатами на протяжении всего периода.

            Дисконтированная величина ожидаемых выплат по пенсионному плану может рассчитываться и, соответственно, представляться в отчетности, основываясь:

            • на текущих уровнях заработной платы;
            • на прогнозируемых уровнях заработной платы до момента выхода на пенсию участников плана.

            Основания, по которым предпочтение отдается одному из вышеперечисленных методов, представлены в табл. 1.

            Дисконтированная величина ожидаемых выплат по пенсионному плану

            В отчетности пенсионного фонда помимо раскрытия актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий дается развернутое объяснение контекста, в котором эта стоимость должна восприниматься.

            Такое объяснение может иметь форму информации:

            • о достаточности планируемых будущих отчислений в пенсионный фонд;
            • о политике финансирования пенсионного фонда, основанной на прогнозах размеров заработной платы.

            Эта информация включается либо в раздел финансовой информации, либо в отчетность актуария.

            Информация о пенсионных планах с установленными выплатами отражается в одном из трех форматов, которые отражают различные сложившиеся в практике методы раскрытия и представления актуарных данных. Характеристика форматов представлена в табл. 2.

            Рассмотрим использование информации, предоставленной пенсионным фондом, для формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, имеющей пенсионный план с установленными выплатами (см. табл. 3, 4).

            Основные показатели деятельности пенсионного фонда за отчетный год

            Стоимость текущих услуг - увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в результате оказания услуг работником в текущем периоде (МСФО 19).

            Расчет стоимости активов и обязательств пенсионного фонда на конец года

            Затраты на выплату процентов - увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в течение периода, возникающее в связи с приближением на один период момента выплаты пенсий (МСФО 19).

            Актуарные прибыли и убытки могут возникать за счет изменения стоимости активов и обязательств пенсионного плана: неточности в расчетах текучести кадров, смертности после выхода на пенсию, ставки дисконтирования, ставки доходности инвестиций и пр.

            Таким образом, актуарные разницы возникают на конец каждого года. Однако, в силу такого количества неопределенностей, МСФО 19 "Вознаграждения работникам" предписывает признавать актуарные прибыль и убытки только в части, выходящей за пределы "коридора", который рассчитывается по установленным правилам.

            Сумма актуарной прибыли (убытка) относится на прибыль (убытки) отчетного периода в течение среднего оставшегося срока службы работников организации. Признание актуарной прибыли (убытка), рассчитанной на конец отчетного периода, осуществляется в следующем периоде.

            Рассчитаем "коридор" для определения суммы актуарных прибылей (убытков), которые должны быть признаны в периоде, следующем за отчетным, исходя из данных табл. 3, 4. Расчет представлен в табл. 5.

            Процент, равный 10, как для справедливой стоимости активов плана, так и для дисконтированной стоимости обязательств установлен п. 92 МСФО 19 "Вознаграждения работникам".

            В бухгалтерском учете организации - участника пенсионного плана признается только та сумма актуарного убытка, которая вышла за пределы "коридора".

            Оценка стоимости активов и обязательств пенсионного фонда производится на каждую отчетную дату. Как правило, организация - участник пенсионного плана признает в своем балансе чистое обязательство пенсионного фонда. Чистый актив признается в очень редких случаях.

            Инвестиции пенсионного плана оцениваются по справедливой (рыночной) стоимости. Так как пенсионные фонды имеют право делать инвестиции только в ценные бумаги, то в случае инвестиций в ценные бумаги, котируемые на фондовых биржах, под справедливой стоимостью понимается рыночная стоимость этих ценных бумаг на дату составления отчетности. Если средства пенсионного фонда вложены в инвестиции, по которым не определяется справедливая стоимость, в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты причины того, что инвестиции невозможно оценить по справедливой стоимости. Отчетность по пенсионному плану включает:

            • отчетность о чистых активах пенсионного фонда:

            активы по состоянию на конец периода в соответствии с классификацией;

            метод оценки активов;

            детальные сведения о каждой отдельной инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов пенсионного плана, либо 5% от общей стоимости ценных бумаг любого класса или типа;

            детальные сведения о каждой инвестиции работодателя;

            любые обязательства, кроме АДСПП;

            • отчетность об изменениях в чистых активах пенсионного плана:

            инвестиционный доход (проценты, дивиденды);

            пенсии, выплаченные или подлежащие выплате по категориям;

            налоги на прибыль;

            прибыли и убытки от реализации инвестиций и изменения в стоимости инвестиций;

            переводы из одних планов в другие;

            названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом;

            количество участников, получающих пенсии;

            тип плана (с установленными выплатами или взносами);

            примечания, поясняющие, делают ли взносы участники плана;

            описание пенсий, причитающихся участникам;

            описание каждого из условий прекращения плана.

            Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

            МСФО 26
            Применяется по пенсионным планам компаний,
            где такая отчетность составляется.
            Рассматривает пенсионный план как отдельную
            подотчетную организацию.
            Для пенсионных планов применяются
            положения всех других МСФО, за исключением
            превалирующего значения МСФО 26.
            Регламентирует формирование отчетности,
            рассматривая всех участников в качестве
            группы.
            МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
            2

            МСФО 26
            МСФО 26 не применяется:
            Компенсации по увольнениям.
            Отложенные компенсационные выплаты.
            Вознаграждения за выслугу лет.
            Сокращения штатов.
            Планы в области здравоохранения и
            социального обеспечения.
            Планы премиальных бонусов.
            Государственные пенсии.
            МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
            3

            МСФО 26
            Пенсионные планы двух типов:
            Пенсионные планы с установленным
            размером взносов.
            Пенсионные планы с установленным
            размером выплат.
            Гибридные планы рассматриваются как планы с
            установленным размером выплат.
            МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
            4

            ПЛАНЫ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЗНОСАМИ
            Отчетность должна отражать:
            сумму чистых активов, предназначенных для выплаты
            пособий;
            описание политики финансирования.
            Цель отчетности:
            периодическое представлении информации об
            эффективности соответствующих инвестиций.
            Отчетность должна включать:
            описание основных направлений деятельности,
            отчетность по операциям и эффективности инвестиций,
            описание основных направлений инвестиционной политики.
            МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
            5

            ПЛАНЫ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ
            Фирма обещает пенсию в будущем.
            Размер требуемых взносов предполагает
            привлечение актуария.
            Для расчета обязательств необходимо определить:
            – будущий стаж работника,
            – возраст выхода на пенсию,
            – размер последней заработной платы,
            – показатель дожития,
            – доходность инвестиций пенсионного плана.
            МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
            6

            ПЛАНЫ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ
            Отчетность должна содержать отчет, в котором отражены:
            чистые активы для выплаты пособий;
            актуарная приведенная стоимость обещанных пенсий с
            разбивкой на безусловные и условные вознаграждения;
            дефицит или профицит по программе, или
            показатели чистых активов для выплаты пенсий, включая:
            – примечания об актуарной приведенной стоимости
            обещанных пенсий с разбивкой на безусловные и
            условные вознаграждения; или
            – ссылку на такую информацию в прилагаемом отчете
            актуария.
            МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
            7

            АКТУАРНАЯ ПРИВЕДЕННАЯ СТОИМОСТЬ
            ОБЕЩАННЫХ ПЕНСИЙ
            Может быть рассчитана исходя:
            из текущего уровня заработной платы,
            прогнозируемого уровня заработной платы
            на момент выхода участников на пенсию.
            МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
            8

            ОЦЕНКА СТОИМОСТИ АКТИВОВ ПЛАНА
            Инвестиции пенсионного плана следует
            учитывать по справедливой стоимости.
            При невозможности оценить справедливую
            стоимость следует раскрыть причины, по
            которым учет по справедливой стоимости не
            ведется.
            МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
            9

            РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
            Отчетность по пенсионным планам должна
            содержать следующую информацию:
            отчет об изменениях чистых активов,
            имеющихся для выплаты пособий;
            краткое изложение основных положений
            учетной политики;
            описание программы, а также последствия
            любых изменений программы за отчетный
            период.
            МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
            10

            РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
            Отчетность по пенсионным планам при необходимости
            содержит:
            Отчет о чистых активах для выплаты пособий с раскрытием:
            – информации об активах на конец отчетного периода;
            – метода определения стоимости активов;
            – информации об отдельных инвестициях, превышающих либо
            5% чистых активов, предназначенных для выплаты пособий,
            либо 5% стоимости ценных бумаг какого-либо класса или
            вида;
            – информации о каких-либо инвестициях в компанию
            работодателя;
            – прочих обязательств (помимо актуарной приведенной
            стоимости обещанных пенсий).
            МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
            11

            РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
            справка с указанием изменений чистых активов для выплаты
            пособий, содержащая:
            – взносы работодателя и работников;
            – доходы от инвестиций;
            – прочие доходы;
            – выплаченные или подлежащие выплате пособия;
            – управленческие и прочие расходы;
            – налоги на прибыль;
            – прибыль и убыток от выбытия инвестиций;
            – передача средств между программами.
            МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам).
            12

            Положения стандарта должны применяться к отчетности по пенсионным планам, адресованной всем участникам плана, неза­висимо от того, является ли данный план:

            • планом, управляемым страховой компанией;

            • планом с установленными выплатами (или установленными
            взносами);

            • планом, финансируемым другими сторонами, а не компанией-
            работодателем;

            • формальным или неформальным соглашением.

            Стандарт применяется также независимо от того, представлен пен­сионный фонд специально созданным юридическим лицом или тако­вое не создавалось, и независимо от наличия доверительных собствен­ников — кому перечисляются взносы и кем выплачиваются пенсии.

            Положения МСФО 26 не распространяются на другие формы материального поощрении сотрудников: пособия за выслугу лет; выходные пособия, выплачиваемые при увольнении; выплаты, проведенные в рамках специально разработанных планов по уволь­нению или по сокращению кадров; выплаты в рамках премиальных и медицинских планов.

            Вместе с тем вводятся и новые понятия. Так, члены пенсион­ного плана или другие лица, имеющие право на получении пенсии, определены стандартом как участники.

            Чистые активы пенсионного плана — разница между активами пенсионного плана и обязательствами, отличающимися от актуар­ной дисконтированной стоимости будущих пенсий.

            Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными взносами должна включать в себя:

            • отчет о чистых активах пенсионного плана, которые могут
            быть использованы для выплат;

            • отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана,
            которые могут быть использованы для выплат;

            • основные положения учетной политики;

            • описание пенсионного плана и любых изменений, произо­шедших в нем в течение данного периода, включая их влия­ние на отчетные показатели плана;

            • описание политики финансирования пенсионного плана.
            Порядок учета и представления отчетности. Как отмечалось в

            п. 8.4.1, согласно МСФО 19 все пенсионные планы подразделяются следующим образом:

            1)планы с установленными взносами;

            2)планы с установленными выплатами.

            МСФО 26 определяет состав отчетности по каждому из них.

            Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными взно­сами. Обязательства компании-работодателя, располагающей таким планом, погашаются за счет взносов, регулярно начисляемых с раз­мера заработной платы работников и перечисляемых в фонд. Поэто­му все участники плана заинтересованы в его эффективной работе, осуществлении контроля за целевым расходованием средств фонда, следовательно, и в представлении прозрачной отчетной информации.

            Отчетность пенсионного плана с установленными взносами должна содержать раздел о чистых активах пенсионного плана, характеризующих реальные возможности фонда погашать обяза­тельства перед пенсионерами. Кроме того, раскрывается содержа­ние политики финансирования пенсионного плана.

            Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными выплатами представляет собой набор отчетных форм. Согласно МСФО 26, она должна включать в себя:

            • отчет, составляющий чистые активы пенсионного плана,
            которые могут быть использованы для выплат, и актуарную
            приведенную (дисконтированную) стоимость причитающих­ся пенсий с указанием на итоговый профицит (дефицит)
            пенсионного плана или иметь ссылку на эту информацию.




            В прилагаемом к финансовому отчету актуарном отчете. Ак­туарные оценки согласно существующей практике проводят­ся с периодичностью, не превышающей три года.

            Если на дату составления отчетности актуарная оценка проведена не
            была, за основу принимается последняя из имеющихся оце­нок; при этом указывается дата ее проведения;

            • отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана,
            которые могут быть использованы для выплат;

            • отчет о движении денежных средств;

            • основные положения учетной политики;

            • описание пенсионного плана и любых изменений в нем за
            отчетный период; отдельно раскрывается влияние этих из­менений на отчетные показатели плана.

            Кроме того, финансовая отчетность должна содержать разъясне­ние взаимосвязи, существующей между актуарной приведенной стои­мостью причитающихся к выплате пенсий и чистыми активами пен­сионного плана, которые могут быть использованы для выплат, а так­же сведения о политике финансирования пенсионных обязательств.

            Инвестиции, составляющие активы любого пенсионного плана (как с установленными выплатами, так и с установленными взно­сами), отражаются по справедливой стоимости.

            Положения стандарта должны применяться к отчетности по пенсионным планам, адресованной всем участникам плана, неза­висимо от того, является ли данный план:

            • планом, управляемым страховой компанией;

            • планом с установленными выплатами (или установленными
            взносами);

            • планом, финансируемым другими сторонами, а не компанией-
            работодателем;

            • формальным или неформальным соглашением.

            Стандарт применяется также независимо от того, представлен пен­сионный фонд специально созданным юридическим лицом или тако­вое не создавалось, и независимо от наличия доверительных собствен­ников — кому перечисляются взносы и кем выплачиваются пенсии.

            Положения МСФО 26 не распространяются на другие формы материального поощрении сотрудников: пособия за выслугу лет; выходные пособия, выплачиваемые при увольнении; выплаты, проведенные в рамках специально разработанных планов по уволь­нению или по сокращению кадров; выплаты в рамках премиальных и медицинских планов.

            Вместе с тем вводятся и новые понятия. Так, члены пенсион­ного плана или другие лица, имеющие право на получении пенсии, определены стандартом как участники.

            Чистые активы пенсионного плана — разница между активами пенсионного плана и обязательствами, отличающимися от актуар­ной дисконтированной стоимости будущих пенсий.

            Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными взносами должна включать в себя:

            • отчет о чистых активах пенсионного плана, которые могут
            быть использованы для выплат;

            • отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана,
            которые могут быть использованы для выплат;

            • основные положения учетной политики;

            • описание пенсионного плана и любых изменений, произо­шедших в нем в течение данного периода, включая их влия­ние на отчетные показатели плана;

            • описание политики финансирования пенсионного плана.
            Порядок учета и представления отчетности. Как отмечалось в

            п. 8.4.1, согласно МСФО 19 все пенсионные планы подразделяются следующим образом:

            1)планы с установленными взносами;

            2)планы с установленными выплатами.

            МСФО 26 определяет состав отчетности по каждому из них.

            Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными взно­сами. Обязательства компании-работодателя, располагающей таким планом, погашаются за счет взносов, регулярно начисляемых с раз­мера заработной платы работников и перечисляемых в фонд. Поэто­му все участники плана заинтересованы в его эффективной работе, осуществлении контроля за целевым расходованием средств фонда, следовательно, и в представлении прозрачной отчетной информации.

            Отчетность пенсионного плана с установленными взносами должна содержать раздел о чистых активах пенсионного плана, характеризующих реальные возможности фонда погашать обяза­тельства перед пенсионерами. Кроме того, раскрывается содержа­ние политики финансирования пенсионного плана.

            Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными выплатами представляет собой набор отчетных форм. Согласно МСФО 26, она должна включать в себя:

            • отчет, составляющий чистые активы пенсионного плана,
            которые могут быть использованы для выплат, и актуарную
            приведенную (дисконтированную) стоимость причитающих­ся пенсий с указанием на итоговый профицит (дефицит)
            пенсионного плана или иметь ссылку на эту информацию.

            В прилагаемом к финансовому отчету актуарном отчете. Ак­туарные оценки согласно существующей практике проводят­ся с периодичностью, не превышающей три года.

            Если на дату составления отчетности актуарная оценка проведена не
            была, за основу принимается последняя из имеющихся оце­нок; при этом указывается дата ее проведения;

            • отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана,
            которые могут быть использованы для выплат;

            • отчет о движении денежных средств;

            • основные положения учетной политики;

            • описание пенсионного плана и любых изменений в нем за
            отчетный период; отдельно раскрывается влияние этих из­менений на отчетные показатели плана.

            Кроме того, финансовая отчетность должна содержать разъясне­ние взаимосвязи, существующей между актуарной приведенной стои­мостью причитающихся к выплате пенсий и чистыми активами пен­сионного плана, которые могут быть использованы для выплат, а так­же сведения о политике финансирования пенсионных обязательств.

            Инвестиции, составляющие активы любого пенсионного плана (как с установленными выплатами, так и с установленными взно­сами), отражаются по справедливой стоимости.

            Читайте также: