Мса 540 краткое содержание
Обновлено: 30.06.2024
_______________
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Аудит расчетных оценок
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении аудита расчетных оценок, содержащихся в финансовой отчетности. Данный МСА не предназначен для применения при проверке перспективной финансовой информации, хотя многие процедуры, приведенные в стандарте, могут подходить для этой цели.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
2. Аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающее оценочные значения.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
- Нормы для сокращения запасов и дебиторской задолженности до их предполагаемой чистой стоимости реализации.
- Резервы на распределение стоимости основных активов на предполагаемый срок их полезной службы.
- Начисленная выручка. Отсроченный налог.
- Резерв на покрытие убытков, понесенных в результате судебного процесса.
- Убытки от договоров подряда (при незавершенном строительстве).
- Резерв на покрытие претензий по гарантиям.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Характер расчетных оценок
5. Процесс определения бухгалтерской оценки может быть простым или сложным в зависимости от характера статьи. Например, начисление арендной платы может быть простым, в то время как оценка резерва по неходовым или избыточным запасам может потребовать масштабного анализа текущих данных и прогноза относительно будущего объема продаж. При сложных расчетных оценках может потребоваться значительный объем специальных знаний и субъективных суждений.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
6. Расчетные оценки могут быть определены как часть постоянно функционирующей системы бухгалтерского учета или как часть системы, функционирующей только в конце периода. Во многих случаях бухгалтерская оценка выводится с помощью формулы, основанной на полученном опыте, например, результате использования стандартных норм амортизации для каждой категории основных средств или стандартного процента дохода от продаж для вычисления резерва по гарантиям. В подобных случаях руководству следует постоянно пересматривать формулу, например, посредством переоценки оставшегося срока полезного использования активов или посредством сравнения фактических результатов с оценкой и корректировки формулы в случае необходимости.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Аудиторские процедуры в отношении рисков существенных искажений расчетных оценок субъекта
8. Аудитор должен разработать и выполнить аудиторские процедуры, чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в отношении того, является ли бухгалтерская оценка разумной в данных обстоятельствах и, когда требуется, раскрывается ли она надлежащим образом. Аудиторские доказательства, доступные для обнаружения существенного искажения в расчетных оценках, чаще всего труднее получить, и они менее, заключительные, чем аудиторские доказательства, доступные для обнаружения существенного искажения в прочих статьях в финансовой отчетности. Знание субъекта и его среды, включая его внутренний контроль, помогает аудиторы при выявлении и оценке рисков существенных искажений расчетных оценок субъекта.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
9. Понимание процедур и методов, в том числе систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, используемых руководством при получении оценочных значений, нередко важно для аудитора при планировании характера, временных рамок и масштаб аудиторских процедур.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
10. В ходе аудита расчетных оценок аудитор должен принять один или сочетание из нижеследующих подходов:
(а) обзорно проверить и тестировать процесс, используемый руководством при выведении оценочного значения;
(б) использовать независимую оценку для сравнения с той, что была подготовлена руководством; или
(в) обзорно проверить последующие события, которые подтверждают сделанную оценку.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Обзор и тестирование используемого руководством субъекта процесса подготовки расчетных оценок
11. Шаги, обычно предпринимаемые при обзорной проверке и тестировании процедур, используемых руководством, включают:
(а) оценку данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение;
(б) тестирование вычислений, выполняемых при оценке;
(в) если возможно, сравнение оценок предыдущих периодов с фактическими результатами этих периодов; и
(г) рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Оценка данных и рассмотрение допущений
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
13. Аудитор может также искать доказательства вне субъекта. Так, исследуя резерв на покрытие расходов в связи с устареванием запасов, вычисляемый на основании предполагаемого будущего объема продаж, аудитор может, помимо изучения внутренних данных, таких, как прошлый уровень продаж, объем имеющихся заказов и тенденции рынка, искать доказательства, основанные на предсказанном объеме продаж по отрасли в целом и на анализе рынка. Подобным же образом при изучении оценок руководства в отношении финансовых последствий судебных процессов и исков аудитор будет обращаться за информацией непосредственно к юристам субъекта.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
14. Аудитор должен определить, надлежащим ли образом проанализированы собранные данные и сделаны предсказания, формирующие разумную основу для определения оценочных значений. Например, основывается ли анализ сроков оплаты дебиторской задолженности и предсказание количества месяцев, в течение которых определенней вид запасов будет иметься.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
15. Аудитор должен оценить, имеет ли субъект соответствующую основу для наиболее важных допущений, используемых при получении оценочного значения. В некоторых случаях допущения основываются на государственных и отраслевых статистических данных, таких как будущий уровень инфляции, процентные ставки, уровень занятости населения и ожидаемый рост рынка. В других случаях допущения будут относиться только к данному субъекту, и основываться на внутренних данных.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
16. При оценке допущений, на которых основывается оценочное значение аудитор, должен рассмотреть среди прочего, являются ли они:
- разумными в свете фактических результатов предыдущих периодов.
- применяемыми последовательно с допущениями, используемыми для получения других оценочных значений.
- согласованными с соответствующими планами руководства, которые можно считать надлежащими.
Аудитору следует обратить особое внимание на допущения, которые чутко реагируют на изменения и легко подвержены существенным искажениям.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
18. Аудитор должен проверить, всегда ли являются надлежащими формулы, используемые руководством при подготовке оценочных значений. Такая обзорная проверка основывается на знаниях аудитора о финансовых результатах субъекта за предыдущие периоды, практики, которой придерживаются другие субъекты отрасли, и о планах руководства, сообщенных аудитору.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
19. Аудитор должен проверить процедуры вычисления, которым следует руководство. Характер, временные рамки и масштаб аудиторского тестирования будут зависеть от сложности расчетов оценочных значений, аудиторской оценки процедур и методов, используемых субъектом при получении расчетных оценок, и существенности таких расчетных оценок в контексте финансовой отчетности.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Сравнение предыдущих оценок с фактическими результатами
20. По возможности аудитор должен сравнить расчетные оценки за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти же периоды. Это поможет:
(а) в получении доказательств в отношении общей надежности процедур оценки, используемых субъектом;
(б) при рассмотрении необходимости корректировки оценочных формул; и
(в) при определении того, измерялись ли различия между фактическими результатами и предыдущими оценками и были ли, где необходимо, внесены надлежащие корректировки и проделаны необходимые раскрытия информации.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством
21. при определении того, измерялись ли различия между фактическими результатами и предыдущими оценками и были ли, где необходимо, внесены надлежащие корректировки и проделаны необходимые раскрытия информации.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Использование независимой оценки
22. Аудитор может провести или получить независимую оценку и сравнить ее с расчетной оценкой, подготовленной руководством. При использовании независимой оценки аудитор должен определить данные, рассмотреть допущения и провести тестирование процедур вычисления, используемых для такой независимой оценки. Также может быть целесообразно, сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактическими результатами этих периодов.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Обзор последующих событий
23. Операции и события, имевшие место по окончании отчетного периода, но до завершения аудита, могут предоставлять, аудиторские доказательства относительно оценочных значений, подготовленных руководством. Обзорная проверка аудитором подобных операций и событий может снизить или даже устранить необходимость в проверке или тестировании процедур, используемых руководством при подготовке оценочного значения, или необходимость в независимой оценке при анализе разумного характера оценочного значения.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Оценка результатов аудиторских процедур
24. Аудитор должен дать окончательную оценку разумного характера расчетных оценок, основываясь на знании бизнеса клиента и того, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
25. Аудитор должен рассмотреть, принимаются ли во внимание какие-либо значительные последующие операции или события, оказывающие влияние на данные или допущения, которые используются при определении расчетной оценки.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
26. Из-за неопределенности, присущей расчетной оценке, оценка расхождений может быть более сложной, чем в других областях аудита. При расхождении между аудиторской оценкой суммы, подтвержденной имеющимися в наличии аудиторскими доказательствами, и величиной расчетной оценки, отраженной в финансовой отчетности, аудитор должен определить, есть ли необходимость в корректировке с учетом такого расхождения. Если существующая разница имеет разумный характер (например, ввиду того что сумма, содержащаяся в финансовой отчетности, не выходит за рамки приемлемых результатов), нет необходимости делать корректировку. Тем не менее, если аудитор считает, что существующая расчетная оценка не имеет разумного характера, то следует обратиться к руководству с просьбой о пересмотре расчетной оценки. В случае отказа пересмотреть существующую расчетную оценку, разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями при оценке того, существенны ли последствия таких искажений для финансовой отчетности.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
27. Аудитор должен также рассмотреть вопрос о том, не проявляется ли применительно к отдельным величинам расхождений, которые были приняты в качестве обоснованных, общая предвзятая тенденция к завышению или занижению, так что в совокупности это могло бы оказать существенное воздействие на финансовую отчетность. В таких обстоятельствах аудитору следует оценить расчетные оценки в совокупности.
____________________
МСА 540 (пересмотренный), введенный в действие Приказом Минфина России от 30 декабря 2020 г. N 335н, заменяет МСА 540, введенный в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 9 января 2019 г. N 2н.
Наиболее значимыми новациями МСА 540 (пересмотренный) стали: более четкое признание неотъемлемых рисков и определение их факторов; совершенствование процедуры оценки риска и сопутствующих действий; введение раздельной оценки неотъемлемых и контролируемых рисков для оценочных значений; особое внимание к решениям, принимаемым аудитором в отношении контроля в контексте оценочных значений; введение новой концепции "целенаправленных рабочих усилий" ("objective-based work efforts"); совершенствование требований к раскрытию информации об оценочных значениях; переработка требования учета всех аудиторских доказательств; актуализация требования к информационному взаимодействию аудитора с лицами, отвечающими за корпоративное управление, руководством и другими соответствующими сторонами; расширение требований к документации.
В связи с принятием МСА 540 (пересмотренный) внесены поправки в следующие МСА: 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита"; 230 "Аудиторская документация"; 240 "Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности"; 260 (пересмотренный) "Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление"; 500 "Аудиторские доказательства"; 580 "Письменные заявления"; 700 (пересмотренный) "Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности"; 701 "Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении".
Актуализированные версии МСА 200, 230, 240, 260 (пересмотренный), 500, 540 (пересмотренный), 580, 700 (пересмотренный) и 701 вступают в силу 16 февраля 2021 г. С этой даты утрачивает силу редакция МСА 540, введенная в действие приказом Минфина России от 9 января 2019 г. N 2н. Иные МСА, введенные в действие Приказом Минфина России от 9 января 2019 г. N 2н, продолжают действовать на территории РФ в прежней редакции.
Приказом Минфина России от 30.12.2020 N 335н введены в действие Международный стандарт аудита 540 (пересмотренный) "Аудит оценочных значений и соответствующего раскрытия информации" и Согласующиеся поправки к другим международным стандартам.
Признан утратившим силу подпункт 22 пункта 1 приказа Минфина России от 9 января 2019 г. N 2н "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации".
Международный стандарт аудита МСА (ISA) 540 “Аудит оценочных значений” был пересмотрен в самом начале октября прошлого года. В своей новой редакции он будет применяться уже в отношении отчетности этого года - за периоды, которые окончатся 15 декабря или позднее. От аудиторов потребуется более сложная оценка рисков в ситуации неопределенности и более частое применение профессионального скептицизма при аудите оценочных значений. В небольшом десятиминутном видео, которое было размещено на днях на сайте IFAC, член Совета по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности отчетности (IAASB) и руководитель рабочей группы внедрения ISA 540 Рич Шарко (Rich Sharko) объясняет, каким образом в своей работе над стандартом им удалось учесть вещи, представляющие общественный интерес. Кроме того, он рассказывает об основных отличиях между прежней и новой версиями и делится планами дальнейшей работы своей группы по внедрению.
Вначале краткая история. Изначально проект ориентировался на разработку аудиторских руководств для финансовых институтов. Как часть первоначальных предложений, в декабре 2015 года Совет (IAASB) принял решение расширить проект, добавив в него более целостный пересмотр стандарта МСА (ISA) 540. В значительной мере это стало ответом на появление новых стандартов финансовой отчетности, таких как IFRS 9 “Финансовые инструменты” или новая американская модель для учета ожидаемых потерь (CECL). Этим, кстати, объясняется присутствие среди членов рабочей группы, которую возглавляет Рич Шарко, представителей Международной ассоциации страхового надзора (IAIS), Базельского комитета банковского надзора и американского регулятора аудита PCAOB.
В апреле 2017 года Совет выставил на обсуждение предварительный вариант измененного стандарта ISA 540 для публичного обсуждения, которое продолжалось до 1 августа. Всего было получено 69 писем. В окончательном варианте стандарт одобрили уже в июле прошлого года, а выпустили его, как известно, в октябре. Несмотря на то, что на обязательной основе стандарт должен начать применяться в случае с отчетностью за периоды, начиная с 15 декабря этого года, досрочное применение разрешено и даже приветствуется.
Общественные интересы
В весьма значительной степени новый стандарт уделяет внимание вопросам общественного значения. Одну из таких специфических тем представляют собой возросшие аудиторские риски, причиной роста которых послужили усложнившиеся бизнес-условия. Финансовая отчетность в наши дни требует более сложных оценочных значений, сопряженных с большей неопределенностью.
Кроме делового окружения, существенного суждения менеджеров, сопряженного с возросшими рисками финансовых манипуляций или неосознанного смещения, требуют и новые стандарты финансовой отчетности, такие как IFRS 9. Оценочные значения отныне в большей степени ориентированы в будущее Такие оценки стали преобладающими во многих финансовых институтах и представляют собой в отдельных случаях фундаментальные основы их отчетности. А новые требования к раскрытию оговаривают более подробную информацию о связанных с оценками допущениях.
В этой связи текущие недостатки аудита попали во внимание регуляторов в контексте обеспечения финансовой стабильности, поскольку сложные оценки требуют сложных бизнес-процессов, в частности, в секторе финансовых услуг. Предполагается большая зависимость от технологических решений в обработке поступающих из систем больших объемов данных, а значит – требуется и больший контроль со стороны менеджмента в использовании применяющихся моделей. С позиции аудитора при проверке такой информации требуется тщательное применение профессионального скептицизма, который отныне должен быть буквально “вшит” в их сознание, поскольку результаты предыдущих проверок качества аудита показали, что это зачастую не так.
И последний (не с точки зрения важности) момент, которому уделили внимание разработчики – это улучшение прозрачности и коммуникаций, что также служит общественным интересам. Реализуется это, во-первых, требованием о двустороннем диалоге между аудиторами и менеджерами по поводу сложных оценок в условиях сильной неопределенности и субъективности, а во-вторых – требованием об обмене информацией с регуляторами и органами надзора.
Ключевые улучшения
Совет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности отчетности внес следующие улучшения в стандарт ISA 540. Прежде всего, в стандарте более четко признаются теперь “неотъемлемые” (“inherent”) риски, которые идут из действующих концепций ISA 200 “Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности ”, ISA 315 “Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения” и ISA 330 “Обязанности аудитора в отношении подтвержденных рисков”. Сами по себе “неотъемлемые” риски к тому же снабдили дополнительными концепциями – не только “неопределенностью оценки”, но и “сложностью”, “субъективностью” и “прочими факторами риска”.
Стандарт теперь содержит улучшенные процедуры по оценке риска, связанные с получением данных и пониманием аудитором условий ведения бизнеса, в том числе его систем внутреннего контроля. Для “неотъемлемых” рисков и контролируемых рисков в оценочных значениях предусмотрена отдельная оценка - это, в принципе, предполагалось и раньше, просто теперь ISA 540 оговаривает это более явно.
В пересмотренной версии стандарта Совет подчеркнул важность решений, принятых аудитором в отношении контроля в контексте оценочных значений, выделив связанные с этим требования ISA 315 и ISA 330.
Также стандарт ввел в действие новую концепцию “целенаправленных рабочих усилий” (“objective-based work efforts”), что особенно актуально в ситуации оценки риска существенного расхождения в зависимости от сложности проведенной оценки.
Улучшению подвергли и отдельное требование для аудиторов взять паузу и убедиться, что были получены достаточные аудиторские свидетельства, дабы подтвердить аудиторское заключение по ним.
Наконец, стандарт ISA 540 в новой версии требует расширенных аудиторских раскрытий, подтверждающих обоснованные выводы аудитора, а также раскрытий, связанных с информационным обменом с менеджерами проверяемых организаций.
Профессиональный скептицизм
“Профессиональный скептицизм аудитора - необходимое качество аудитора, заключающееся в том, что он при формировании своего мнения всегда должен принимать во внимание, что в силу объективных и субъективных причин получаемые им аудиторские доказательства могут быть неверными, содержать ошибки и искажения” – финансовый словарь на Академике
Как уже говорилось выше, новая версия стандарта улучшает применение профессионального скептицизма. IAASB признает его центральную роль в аудите оценочных значений, поэтому добавляет несколько новых требований, обеспечивающих правильное применение профессионального скептицизма. Среди них можно отметить требование о предварительной подготовке и применении формальных аудиторских процедур способом, который не допускает смещения в сторону исключения свидетельств, которые могут оказаться противоречащими выводам менеджеров, либо - напротив, изначально смещен в пользу аудиторских свидетельств, подтверждающих выводы.
Как уже упоминалось чуть выше, дополнительно оговорена необходимость для аудитора выйти из процесса, посмотреть со стороны и тщательно взвесить все полученные аудиторские свидетельства по оценочным значениям, неважно, подтверждают ли они выводы или являются противоречащими.
Сами формулировки в стандарте характеризует более строгий “язык”, поскольку в МСА 540 при описании требований для аудиторов теперь используются такие слова и обороты как “поставить под сомнение”, “пересмотреть” и т.п. Тем самым разработчики лишний раз напоминают о важности соблюдения профессионального скептицизма.
И наконец, более сильный акцент теперь ставится на “целенаправленных рабочих усилиях аудитора” и возможности смещения менеджерских оценок (а существенное расхождение отнесено к “неотъемлемой” категории рисков вследствие смещения менеджерских оценок).
Масштабируемость
В отношении нового стандарта также важно знать, что он отныне придает гораздо большее значение таким факторам как природа, время проведения и масштаб оценки риска и дальнейших аудиторских процедур, которые меняются в зависимости от конкретной оценки риска существенного расхождения. Во включенных дополнительных материалах по применению были добавлены новые параграфы, объясняющие, как именно можно осуществлять масштабирование ISA 540 в оценке риска и реакции аудитора на оцененные риски существенного расхождения.
Стандарт четко оговаривает, что последующие аудиторские процедуры должны проводиться как ответ на причины для проведения оценки риска существенного расхождения, причем чем выше оцененный риск существенного расхождения, тем более сильными и убедительными должны быть аудиторские свидетельства. И напротив, если риск небольшой, то расширенные аудиторские процедуры не требуются.
Дальнейшие планы рабочей группы по внедрению ISA 540
В наступившем году рабочая группа продолжит свои усилия, направленные на облегчение внедрения стандарта в практику. На сайте IAASB создана отдельная страничка для всех, кого эта тема интересует. На ней уже можно ознакомиться с “Базисом для умозаключений”, где изложена логика авторов в ходе их работы над стандартом.
А еще в этом году обещают последовать дополнительные объяснения различных основ оценки, иллюстративные схемы, веб-презентации, ответы на самые часто задаваемые вопросы и иллюстративные примеры, касающиеся аспекта масштабируемости.
Читайте также: