Земельный налог в российской федерации оценка эффективности его применения реферат
Обновлено: 02.07.2024
Объектом исследования является земельный налог в Российской Федерации.
Предметом исследования являются отношения, связанные с установлением и взиманием земельного налога.
Цель курсовой работы: исследование земельного налога в Российской Федерации и оценка эффективности его применения.
Задачи курсовой работы:
- исследовать элементы земельного налога;
- изучить порядок определения земельного налога
- рассмотреть земельный налог как источник формирования местных бюджетов;
- проанализировать поступления земельного налога в бюджет г. Тюмени.
Содержание работы
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………….
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ……………………………………………………….
1.1. Элементы земельного налога…………………………………………………….
1.2. Порядок определения земельного налога……………………………………….
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА……………………………………………………………………………….
2.1. Земельный налог как источник формирования местных бюджетов…………..
2.2. Анализ поступлений земельного налога в бюджет г.Тюмени…………..…….
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………..
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ………
Содержимое работы - 1 файл
Курсовая_земельный_налог.doc
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ……………………………………………………… .
1.1. Элементы земельного налога………… ………………………………………….
1.2. Порядок определения земельного налога……………………………………….
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА……………………………………………………………… ……………….
2.1. Земельный налог как источник формирования местных бюджетов… ………..
2.2. Анализ поступлений земельного налога в бюджет г.Тюмени…………..…….
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ……………..
Одним из факторов, оказывающих определенное влияние на экономику Российской Федерации, является формирование эффективных норм законодательства о налогах и сборах, что предполагает установление надлежащего правового регулирования налоговых отношений. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения земли в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных интересов граждан и юридических лиц.
Земельный налог занимает особое место в налоговой системе РФ. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также наличие значительного количества необоснованных льгот не создавало стимулов к эффективному использованию земель. Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности. Поскольку система налогообложения земли уже не отвечала существующим в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту систему. Тем более, что в условиях современной экономики установление размера земельного налога должно осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков.
Объектом исследования является земельный налог в Российской Федерации.
Предметом исследования являются отношения, связанные с установлением и взиманием земельного налога.
Цель курсовой работы: исследование земельного налога в Российской Федерации и оценка эффективности его применения.
Задачи курсовой работы:
- исследовать элементы земельного налога;
- изучить порядок определения земельного налога
- рассмотреть земельный налог как источник формировани я местных бюджетов;
- проанализировать поступления земельного налога в бюджет г. Тюмени.
В ходе работы применялись системно-правовой, научно-познавательный и метод научного описания. Также использовались и другие методы: анализ, систематизация, классификация, сравнение, табличного изображения.
Теоретическую базу работы составили труды российских ученых, правоведов и экономистов в области налогообложения.
В ходе исследования широко применялись положения нормативно-правовых актов, регламентирующих земельное налогообложение: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Земельный кодекс РФ, федеральные законы и др.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав и заключения. В первой главе рассмотрены основные положения земельного налога в Российской Федерации. Во второй главе дана оценка эффективности применения земельного налога.
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Элементы земельного налога
Земельный налог устанавливается НК РФ 1 и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В городах федерального значения Москве и Санкт- Петербурге налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов РФ.
В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
В соответствии с гл. 31 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безоп асности и таможенных нужд;
4) земельные участки из состава земель лесного фонда;
5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Эта стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.
Согласно ст. 391 НК РФ, порядок определения налоговой базы следующий:
1) определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
2) определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
3) Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государс твенного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
4. Если иное не предусмотрено п. 3 ст. 389 НК РФ, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
5. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
1) Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;
2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
3) инвалидов с детства;
4) ветеранов и инвалидов ВОВ, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооруже ния и военных объектах;
7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленную п. 5 ст. 391 НК РФ, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга).
Если размер не облагаемой налогом суммы, предусмотренной п. 5 ст. 391 НК РФ, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.
Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности:
1. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
2. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
1) 0,3% в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА I. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РФ
1. Эволюция земельного налога:развитие и реформирование земельных отношений
2. Социально-экономическая сущностьземельного налога
ГЛАВА II. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ РФ
1. Роль налога как источника формированиядоходов бюджета в Российской Федерации
2. Анализ поступлений земельногоналога в бюджет Тюменской области
ГЛАВА III. НОВЫЙ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ: НЕОТЛОЖНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХРЕШЕНИЯ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Вхождение в рыночнуюэкономику, принятие нормативных актов, касающихся развития земельных отношений,коренным образом меняют роль земли и ее функционирование в экономическихотношениях.
Введение платы за землю,не отрегулированное специальными законодательными актами, в ряде мест привело кнепосильному налогообложению новых форм хозяйствования и землепользователейграждан, превратив целесообразность введения этого налога в своюпротивоположность.
До сих пор методическиеразработки и принятые подзаконные акты по регулированию земельных отношений иналогообложению не учитывают многих важных теоретических положений, требующихпрактического решения. Это связано, в первую очередь, с отсутствием должнойкадастровой и на этой основе стоимостной оценки земли.
Земельный налог занимаетособое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительноневысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, земельныйналог выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов.Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки,отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а такженаличие значительного количества необоснованных льгот не создавало стимулов кэффективному использованию земель. Все это вызывало многочисленные судебныеразбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок, атакже дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности.Поскольку система налогообложения земли уже не отвечала существующим в странеэкономическим условиям, было принято решение изменить эту систему. Тем более,что в условиях современной экономики установление размера земельного налогадолжно осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков.
Введение земельногоналога, основывающегося на кадастровой стоимости земельного участка, являетсясовершенно новым подходом к налогообложению земель.
Объект исследования –система реализации земельного налога и оценка его эффективности.
Предмет исследования –оценка эффективности применения земельного налога.
Целью курсовой работыявляется исследование земельного налога и оценка эффективности его применения.
Цель исследованияопределила необходимость постановки и решения следующих задач:
Изучить историю развитияи реформирования земельных отношений.
Рассмотретьсоциально-экономическую сущность земельного налога.
Определить местоземельного налога среди местных поступлений в бюджет.
Проанализироватьпоступления земельного налога в бюджет Тюменской области.
Просмотреть проблемыналога и пути их решения.
При написании курсовойработы использовались труды ученых Рыманова А.Ю., Кухтина П.В. и других, атакже периодические издания, законодательные акты РФ, постановленияправительства РФ, Интернет-ресурсы.
Курсовая работа состоитиз введения, основной части – трех глав, заключения, списка использованнойлитературы.
ГЛАВА I. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ В СИСТЕМЕНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РФ
ГЛАВА II.ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ
1. Рольналога как источника формирования доходов бюджета в Российской Федерации
Землю, как объектобложения, нельзя утратить. Поэтому финансовая наука считала, что земляявляется самым лучшим объектом обложения.
В настоящее время рольземельного налога в бюджетной системе РФ относительно невелика – от менееодного процента до чуть более двух-трех процентов всех налоговых доходовсоответствующего бюджета.
Земельный налог относитсяк группе платежей за пользование природными ресурсами, среди которых занимаетпримерно 70 % [7].
Так как земельный налоготносится к группе местных налогов и сборов в соответствии с классификацией,предложенной НК РФ, то основной удельный вес земельный налог занимает вбюджетах органов местного самоуправления и субъектов Российской Федерации [12, с. 157].
Таблица №1
Налоговые доходы вбюджетной системе РФ по земельному налогу (данные на 1.10.2008г) Руб. Городских округов Муниципальных районов Городских и сельских поселений ИТОГО РФ 36790348470,79 5498627231,81 10484622834,1 52773598537 Центральный округ 7507974275,56 4259983927,04 2612088980,19 1430047183
Северо-Западный округ 1514631132,04 28902576,90 1083533334,16 2627067043
Южный округ 4607307972,73 17599650,71 325767045,44 7882774669
Приволжский округ 9352229558,50 114658150,16 1945233077,88 12444030787
Уральский округ 325629915,78 13463840,65 325629915,77 664723672,2
Сибирский округ 7392413182,93 24270863,24 1094881959,43 8511566006
Дальневосточный округ 1095681198,86 7836223,11 165388521,29 1268905943
ИТОГ 68586215707 10997252464 20969245668 100552713840,2
/> /> /> /> /> /> /> /> />
Источник: [17]
Исходя из данных таблицы1, на 1 октября 2008 года в бюджетную систему РФ поступило денежных средств поземельному налогу 1 005 527 138 40,2 руб. При этом больший доход приносятПриволжский округ по городскому округу 9 млн. 352 тыс.руб. или 9,3%,Центральный округ по муниципальному району 4 млн. 259 тыс.руб или 4,2%, а такжеУральский округ по городскому и сельскому поселению 3 млн. 257 тыс.руб или0,32% от всей доходной части консолидированного бюджета.
Необходимо отметить, что,в связи с экономическим кризисом поступление доходов по земельному налогуснизились. Это наблюдается при сравнении предыдущего года с 2008 годом.
Таблица №2
Налоговые доходы вконсолидированный бюджет субъектов РФ.
Млн. руб. Октябрь 2007 г Октябрь 2008 г % к 2007 г РФ 53 813,5 52 773,5 98,06 Центральный округ 15 005 14 380 95,8 Северо-Западный округ 2 394,2 2 627,1 109,7 Южный округ 66 848,2 7 882,7 11,79 Приволжский округ 12 679,4 12 444 98,1 Уральский округ 6 535,9 664,7 10,2 Сибирский округ 9 045,1 8 511,5 94,1 Дальневосточный округ 1 468,8 1 268,9 86,3
Источник: [17,18]
За рассматриваемый периодоктябрь 2008г в бюджетную систему поступило 52 773,5 млн.руб, это на 1,94%меньше чем в 2007г. В Уральском округе наблюдается снижение поступлений в 2008году на 10,2%. Это снижение составило почти 90% от общей суммы поступлений. Этосвязано прежде всего с кризисом. В Северо-Западном округе наоборот наблюдаетсяувеличение поступлений на 9,7%.
В целях обеспеченияполноты контроля за соблюдением бюджетного и налогового законодательстваРоссийской Федерации установлено, что региональные и местные налоги и сборы,являющиеся источниками формирования доходов бюджетов субъектов РоссийскойФедерации и местных бюджетов (за исключением бюджетов субъектов РоссийскойФедерации, не получающих в 2004 году дотаций на выравнивание уровня бюджетнойобеспеченности из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РоссийскойФедерации в соответствии со статьей 42 настоящего Федерального закона),зачисляются на счета органов федерального казначейства для последующегоперечисления доходов в бюджеты разных уровней не позднее следующего рабочегодня после получения от банка выписки со счета органа федерального казначейства[3].
Установлено, чтоплательщики земельного налога за сельскохозяйственные угодья, иные землисельскохозяйственного назначения, а также арендной платы за указанные земли,находящиеся в государственной собственности до разграничения государственнойсобственности на землю, перечисляют указанные платежи в полном объеме на счетаорганов федерального казначейства с последующим распределением доходов от ихуплаты между уровнями бюджетной системы Российской Федерации в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
После разграничениягосударственной собственности на землю на федеральную собственность,собственность субъектов Российской Федерации и собственность муниципальныхобразований плательщики арендной платы за земельные участки перечисляютуказанные платежи на счета органов федерального казначейства для последующегозачисления их в доходы бюджета в зависимости от установленного правасобственности на земельные участки [13].
2. Анализпоступлений земельного налога в бюджет Тюменской области
Консолидированный бюджетТюменской области в структуре своих доходов имеет более 93% налоговых доходов(по данным на 1.10.2008). По уровню налоговых доходов бюджет Тюменской областинаходится на четвертом месте по России после городов федерального значенияМосква, Санкт-Петербург и Московской области.
Таблица №3
Налоговые поступления вбюджетную систему Уральского округа
Руб. Октябрь 2007г Октябрь 2008г % к 2007г Курганская область 140837791,1 224748940,2 159,8 Свердловская область 3141267050 2633966859 83,8 Тюменская область 644617078,3 592910002,8 91,9 Челябинская область 1950004446 93525396,34 4,79 ХМАО 479206280 389366382,4 81,25
Источник: [17,18]
За рассматриваемый периодв бюджетную систему поступило 4 046 740 345 руб. Больше всего поступленийзафиксировано в Свердловской области 26 339 668 59 руб. Меньше всегопоступлений наблюдается в ЯНАО на 36,6% в 2008г по сравнению с 2007. Это можетбыть вызвано многими причинами, одной из основных является неблагоприятныйклимат и конечно же сложившаяся ситуация в стране, это экономический кризис. ВЧелябинской области так же наблюдается снижение на 1 856 млн.руб или на 95,2%.Положение Тюменской области среди других областей стабильней, это видно присравнении 2008г с предыдущим и эта разница составляет 8,1%.
Структура поступлений вТюменской области характеризует хорошее развитие региона, несмотря на кризисныетенденции в мировой и российской экономике. Тюменская область занимает второеместо, судя по структуре, 15% от общего объема поступлений.
Сталкиваясь с земельным налогом, важно понимать его сущность и основные характеристики: кто и как должен платить земельный налог, по каким объектам, есть ли исключения из налогообложения и соответствующие льготы. В данной статье мы ответим на эти и другие вопросы, разобрав элементы земельного налога подробнее.
Напомним перед этим, что земельный налог является местным налогом, то есть общие положения закреплены в Главе 31 НК РФ, а установление налога и его подробное регулирование (ставки, льготы) осуществляются уже на местном уровне нормативными правовыми актами муниципальных образований. Что касается городов федерального значения, то земельный налог регулируется законами этих субъектов.
Налогоплательщики
Согласно статье 388 НК РФ земельный налог обязаны платить физические и юридические лица, которые обладают земельными участками:
на праве собственности;
на праве бессрочного пользования;
на праве пожизненного наследуемого владения.
Если же земельный участок передан как вклад в паевой инвестиционный фонд (ПИФ), то плательщиком налога является управляющая компания.
Важно отметить, что статус плательщика земельного налога взаимосвязан с принципом государственной регистрации прав на земельные участки и определяется моментом внесения соответствующей записи о праве на земельный участок в ЕГРН, а не фактическим использованием земельного участка или другими юридическими фактами.
Из этого правила есть несколько исключений, на которые в свое время обратил внимание ВАС РФ в Постановлении Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54:
если имеет место универсальное правопреемство, то есть наследование и реорганизация юридического лица (кроме выделения, ведь здесь создается новое юридическое лица без ликвидации прежнего), обязанность уплатить земельный налог возникает с момента открытия наследства (статья 396 НК РФ) или внесения соответствующий записи в ЕГРЮЛ о реорганизации.
Кто же не должен платить земельный налог
Законодатель специально перечислил тех, кто не платит земельный налог. К ним относятся:
-
физические лица и организации, владеющие земельным участком на праве безвозмездного пользования;
физические лица и организации, владеющие земельным участком по договору аренды.
Объект налогообложения
Согласно статье 389 НК РФ земельным налогом облагаются земельные участки, что расположены в границах муниципальных образованиях, а также городов федерального значения.
Таким образом, земельный участок должен соответствовать некоторым условиям:
располагаться на территории, где введен земельный налог;
не быть исключенным из налогообложения земельным участком.
Если же о первых пунктах мы говорили ранее, то последний еще не рассматривали. Он является не менее важным, так как не каждый земельный участок облагается земельным налогом.
Исключенные из налогообложения земельные участки
изъятые из оборота земельные участки (в границах национальных парков, под объектами ФСБ и т.д.);
земельные участки, под особо ценными объектами культурного наследия объектами из Списка всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
земельные участки категории лесного фонда;
земельные участки под государственными водными объектами (земли водного фонда);
земельные участки из состава общего имущества многоквартирного дома.
Налогооблагаемая база
Налоговая база, то есть стоимостная (количественная и качественная) оценка земельного участка для целей налогообложения, выражается в кадастровой стоимости. Именно ее берут в основу определения размера земельного налога.
Кадастровая стоимость устанавливается в результате проведения государственной кадастровой оценки и внесения соответствующих данных в ЕГРН. Однако здесь все не так просто: количество исков об оспаривании результатов оценки, согласно информации Росреестра, с каждым годом увеличивается и в 2019 году составило 22 737.
Более подробно кадастровую стоимость, порядок её определения и снижения мы разберем в следующих статьях.
Налоговые ставки
Статья 394 НК РФ предусматривает, что конкретные ставки земельного налога устанавливаются представительными органами муниципальных образований. Ставки земельного налога могут дифференцироваться в зависимости от категории и разрешенного использования. но в следующих пределах, установленных Налоговым кодексом РФ:
0,3% для земельных участков сельскохозяйственного назначения, жилищного фонда, ЛПХ, садоводства, огородничества или животноводства, дачного хозяйства, а также для ограниченных в обороте земельных участков (то есть находящихся в государственной или муниципальной собственности), предоставленных в целях обеспечения обороны и безопасности.
На последнее особое внимание обращали Конституционный Суд Российской Федерации, Верховный Арбитражный Суд Российской Федерации и Минфин России - реквизиты решений можете посмотреть в списке документов ниже. А подробнее мы на этом остановимся, когда в следующих статьях будем разбирать кейсы по снижению земельного налога.
В большинстве случаев в муниципальных образованиях действуют максимальные ставки, но имеются обратные примеры, когда ставка земельного налога понижена по сравнению с упомянутыми в федеральном законодательстве. Так, 0,1 % в отношении земельных участков ЛПХ и жилищного фонда в Белоглинском районе Краснодарского края или 0,01 % в отношении земельных участков учреждений образования, здравоохранения, физической культуры и спорта в Еловском районе Пермского края.
Узнать, какие ставки земельного налога действуют в субъектах Российской Федерации, Вы можете на сайте ФНС России или в нашем специальном реестре.
Налоговые льготы
Налоговые льготы по земельному налогу закреплены в виде освобождения от уплаты налога и уменьшения его размера.
На федеральном уровне согласно статье 395 НК РФ от обязанности платить земельный налог освобождены:
общественные организации инвалидов;
общины коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока России;
резиденты особой экономической зоны;
участники свободной экономической зоны;
управляющие компании инновационного центра Сколково;
фонды инновационных научных центров.
Как правило подобное освобождение распространяется на те земельные участки, что субъекты непосредственно используют в своей деятельности.
Помимо этого, с 2017 года возможно уменьшение размера земельного налога (налоговый вычет) благодаря уменьшению налогооблагаемой базы на величину кадастровой стоимости 600 кв.м, то есть в случае с земельным участком в 600 кв.м. налогооблагаемая база может стать нулевой и фактически освободить от уплаты налога. Однако уменьшение размера земельного налога (налоговый вычет) возможно только социальном незащищенным слоям населения: пенсионерам, инвалидам, ветераном Великой Отечественной войны и некоторым другим.
Дополнительные льготы устанавливаются на региональном и местном уровнях.
На местном уровне как правило от уплаты земельного налога фактически освобождаются органы местного самоуправления и муниципальные учреждения, социально незащищенные слои населения, однако имеются муниципальные образования, в которых дополнительные льготы не устанавливаются – в Некрассовском районе Ярославской области, Читинском районе Забайкальского края.
Санитарно-эпидемиологическая ситуация в связи с пандемией коронавируса в 2020 года внесла свои коррективы в администрирование земельного налога. Так, срок уплаты авансовых платежей продлен до 30.10.2020 и 30.12.2020 за первый и второй кварталы соответственно при определенных условиях:
-
организация входит в единый перечень субъектов малого и среднего бизнеса;
организация включена в перечень социально ориентированных некоммерческих организаций, что получают поддержку во время действия ограничений из-за коронавируса, если в муниципальном образовании предусмотрены авансовые платежи по земельному налогу.
Следите за нашими публикациями в этом блоге или на сайте нашей компании: mitsan.pro
[1] Пепеляев С.Г., Попов П.А., Хачатрян Н.Р., Ивлиева М.Ф. Правовые основы поимущественного налогообложения. М., 2016. С. 104, 105.
[2] Основы законодательства СССР и союзных республик о земле от 28 февраля 1990 г. № 1251-1
[3] Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54, Письмо Минфина России от 21.01.2020 № 03-05-06-02/3068
[4] Письмо Минфина России от 21.06.2018 № 03-05-05-02/42312
[7] Определение ВАС РФ от 25.11.2013 № ВАС-16014/13 по делу N А51-23181/2012
[8] Письмо Минфина России от 11.12.2013 № 03-05-05-02/54346
Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю выступают:
1) земельный налог;
2) арендная плата;
3) нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.
В настоящее время ст.8 НК РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Возможны различные виды налогов в зависимости от того основания, которое заложено в сравнение (см. приложение 1).
В соответствии с приведенной классификацией земельный налог можно определить следующим образом (см. рис. 1).
Земельный налог взимается в процессе приобретения и накопления материальных благ, что определяет прямой характер этого налога.
 |
Рис. 1. Виды земельного налога
Земельный налог относится также к группе количественных (долевых, квотативных) налогов. Они исходят не из потребности покрытия определенного государством расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог, учитывая при этом имущественное состояние налогоплательщика.
1) 30 % в федеральный бюджет Российской Федерации;
2) 20 % в бюджеты субъектов Российской Федерации;
3) 50 % в бюджеты органов местного самоуправления.
Именно такой характеристикой – перераспределением между бюджетами разных уровней с целью покрытия дефицита – обладают налоги, относящиеся к группе регулирующих, в т.ч. – земельный налог.
Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход. К числу регулярных относится и земельный налог, который взимается на ежегодной основе.
Кроме того, в соответствии с классификацией, закрепленной НК РФ (ст.ст.12-15), земельный налог относится к группе местных налогов и сборов. Представительные органы местного самоуправления в нормативных определяют элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
1.2. Роль налога как источника формирования доходов бюджета в Российской Федерации
Землю, как объект обложения, нельзя утратить. Поэтому финансовая наука считала, что земля является самым лучшим объектом обложения. По общему правилу для всех налогов, поземельный налог должен падать
Читайте также: