Учет операций по предоставлению кредитов путем открытия кредитной линии реферат

Обновлено: 02.07.2024

Отражение в учете кредитных линий зависит от условий предоставления кредита и ведется на внебалансовых счетах по лицевым счетам, открываемым в разрезе каждого кредитного договора. В статье приведены проводки по операциям предоставления средств в рамках кредитного договора, уменьшения суммы неиспользованной кредитной линии, начисления процентов банком.

Понятие кредитной линии

Понятие кредитной линии определено Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П. Это один из способов предоставления банком денежных средств клиентам. Открытие кредитной линии представляет собой заключение договора, но его особенность в том, что условия по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление заемных средств клиенту. Заключая с банком договор об открытии кредитной линии, заемщик приобретает право на получение и использование денежных средств в течение обусловленного срока. При этом должно соблюдаться одно из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре, - "лимита выдачи";

б) в период действия договора размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного договором лимита - "лимита задолженности".

Бухгалтерский учет

Для учета открытых кредитных линий с установлением лимита выдачи в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ (далее - План счетов), предусмотрен внебалансовый счет второго порядка 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов". Счет пассивный. В аналитическом учете лицевые счета к внебалансовому счету 91316 открываются в разрезе каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору.

Для учета открытых кредитных линий с установлением лимита задолженности в Плане счетов предусмотрен внебалансовый счет второго порядка 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности". Счет пассивный. В аналитическом учете лицевые счета к внебалансовому счету 91317 открываются в разрезе каждого заключенного договора.

Открытие кредитной линии

Отражение в бухгалтерском учете открытия кредитной линии отражается бухгалтерской записью:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"

Кт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности".

Отражение открытой кредитной линии в бухгалтерском учете производится в день, определенный договором на открытие кредитной линии как дата возникновения у банка обязательства перед заемщиком предоставить денежные средства в рамках такого договора.

Как правило, такой датой является дата подписания договора сторонами. Однако если по условиям договора на предоставление кредитной линии предусмотрено наличие залога и договор вступает в силу только с момента предоставления заемщиком соответствующего залога (например, обязательство банка по выдаче денежных средств возникает только при надлежащем оформлении договора залога недвижимости), то отражение в учете производится после исполнения заемщиком этого условия договора.

Учет обеспечения

Учет обеспечения по предоставленным средствам производится на пассивных внебалансовых счетах 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам".

В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета в разрезе каждого вида обеспечения и договора. Ценности и имущество, принятые в залог, учитываются в сумме принятого обеспечения.

Полученные гарантии и поручительства учитываются на активном внебалансовом счете 91414 "Полученные гарантии и поручительства".

Порядок аналитического учета на счете 91414 определяется банком с обязательным обеспечением получения информации по каждому договору гарантии или поручительства.

Предоставление денежных средств

Предоставление денежных средств в рамках договора о кредитной линии отражается бухгалтерской записью:

Дт счет по учету ссудной задолженности

Кт корреспондентский счет (при перечислении на банковский счет заемщика, открытый в другой кредитной организации)

Кт счет заемщика (при перечислении на банковский счет заемщика, открытый в банке, предоставляющем средства)

Кт счет кассы (при предоставлении средств заемщику - физическому лицу).

Конкретный номер счета ссудной задолженности определяется принадлежностью заемщика к определенной группе, его организационно-правовой формой, формой собственности, а также сроком погашения.

Согласно п. 1.20 Общей части ч. I Положения Банка России N 302-П суммы активов относятся на соответствующие счета по срокам, которые определяются с момента совершения операции до даты погашения.

Кроме того, п. 1.3 Приложения к Положению Банка России N 54-П предусмотрено, что в случае открытия заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств, предусмотренному договором. Если фактический срок предоставления отдельных траншей выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал, то указанные транши могут учитываться на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

Создание резерва на возможные потери по ссудам

В день предоставления средств заемщику при отнесении ссудной задолженности ко 2 - 5 категориям качества в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П создается резерв на возможные потери по ссудам (РВПС).

В Плане счетов определены балансовые счета второго порядка для учета РВПС.

Создание РВПС отражается следующим образом:

Дт 70606 "Расходы" (символ ОПУ 25302)

Кт счет по учету РВПС.

Расходы по созданию РВПС уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Учет резервов ведется только в валюте Российской Федерации вне зависимости от того, в какой валюте выражены актив или условное обязательство кредитного характера.

Аналитический учет резервов ведется в порядке, определенном учетной политикой банка, при этом должно быть обеспечено получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками.

Уменьшение неиспользованной кредитной линии

Одновременно с бухгалтерской записью по предоставлению денежных средств производится бухгалтерская запись по уменьшению неиспользованной кредитной линии:

Дт 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"

Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности"

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Формирование и учет резерва на возможные потери

В соответствии с Положением Банка России от 20.03.2006 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах, формируются резервы на возможные потери (РВП). Размер создаваемого резерва по условным обязательствам кредитного характера при отсутствии требований к заемщику в рамках кредитной линии (до момента выдачи средств) определяется исходя из того, в какую категорию качества будет классифицирована ссуда и в каком размере в процентном соотношении будет сформирован резерв на возможные потери по ссуде после предоставления средств по договору о кредитной линии и отражения ее на балансовых счетах.

С точки зрения правильности формирования резервов, влияющих на финансовые показатели деятельности банка, важно учитывать сказанное выше о моменте возникновения обязательств банка перед заемщиком по договору кредитной линии. В Письме от 12.07.2005 N 15-1-1-9/1956 Банк России разъяснил, что если по условиям договора о кредитной линии договор вступает в силу только с момента предоставления заемщиком соответствующего залога, то до указанного момента резерв по неиспользованной кредитной линии не формируется.

Учет РВП по условным обязательствам кредитного характера ведется на балансовом счете 47425 "Резервы на возможные потери".

Формирование РВП по условным обязательствам кредитного характера отражается в корреспонденции со счетом расходов:

Дт 70606 "Расходы" (символ ОПУ 25302)

Кт 47425 "Резервы на возможные потери".

Учитывая, что суммы РВП, созданных под условные обязательства кредитного характера, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, для налогового учета целесообразно открыть на балансовом счете 70606 отдельный лицевой счет для отражения этих РВП.

При последующем предоставлении денежных средств заемщику производится регулирование РВП и РВПС.

Размер РВП уменьшается (восстановление резервов) с отражением на счете 70601 "Доходы":

Дт 47425 "Резервы на возможные потери"

Кт 70601 "Доходы" (символ ОПУ 16305).

Так как доходы, полученные вследствие восстановления ранее созданных РВП, не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то для целей налогового учета целесообразно на счете 70601 открыть отдельный лицевой счет для учета сумм восстановленных РВП по условным обязательствам кредитного характера.

Начисление процентов к получению

За пользование предоставленными средствами заемщик уплачивает проценты.

Отражение требований по получению процентов производится методом начисления: проценты подлежат отражению в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.

В последний рабочий день месяца отражению подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с предыдущей даты начисления.

Начисленные проценты отражаются:

на балансовом счете 70601 "Доходы" по соответствующему символу ОПУ, если ссудная задолженность отнесена к 1-й или 2-й категории качества (доход считается определенным);
на внебалансовом счете 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам", если ссудная задолженность отнесена к 4-й или 5-й категории качества (доход считается неопределенным).

В отношении признания определенным дохода в виде процентов по ссудной задолженности, отнесенной к 3-й категории качества, банкам предоставлено право самостоятельно принимать решение, закрепляя его в учетной политике.

Более детальное описание бухгалтерских записей при учете кредитных линий предлагаем рассмотреть на конкретном примере.

Пример. 12 марта 2009 г. был заключен договор о кредитной линии с лимитом выдачи 50 млн руб. на срок один год (дата погашения - 12 марта 2010 г.). Обеспечением по данному договору является объект недвижимости по оценочной стоимости 20 млн руб., а также поручительство третьего юридического лица в размере 30 млн руб.

Условиями договора предусмотрено, что банк предоставляет денежные средства после регистрации договора залога недвижимости.

Денежные средства предоставляются следующими траншами:

Процентная ставка за пользование кредитом установлена в размере 15% годовых.

Проценты уплачиваются заемщиком ежемесячно, в первый рабочий день месяца, следующего за месяцем начисления процентов.

Финансовое положение заемщика на момент предоставления средств, а также за все время действия договора оценивалось банком как среднее.

Размер формируемых резервов до вынесения мотивированного суждения о качестве обслуживания долга согласно внутрибанковским методикам составляет 5%.

Условиями договора предусмотрено право банка на досрочное востребование предоставленных средств в случае невыполнения заемщиком условий договора.

В целом кредитные линии можно отнести к тем банковским операциям, учет которых вполне корректно описан Банком России. Кроме того, их учет хорошо поддается автоматизации, что очень важно для банков, осуществляющих выдачу кредитов в таком режиме с использованием банковских карт.

Мнение. Посадская М., банковский методолог

В данной статье наглядно показано, как организовать учет кредитной линии на практике. Что касается регулирования этого вопроса Банком России, отметим, что практически все методологические указания регулятора вполне оптимальны для банков.

Единственный аспект бухгалтерского учета кредитных линий, вызывающий некоторые сомнения в его целесообразности, - это необходимость формирования резервов на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, каковыми признаются неиспользованные кредитные линии и неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности", а также учета этих резервов на балансовом счете 47425 "Резервы на возможные потери".

Данная статья, будучи дополненной описанием документооборота и распределения полномочий, может стать основой для разработки соответствующего раздела учетной политики банка, а также для составления технического задания по автоматизации отражения в учете операций кредитования путем открытия клиентам кредитных линий. При разработке учетной политики особое внимание следует уделить описанию порядка открытия лицевых счетов по учету отдельных траншей кредитной линии, а также особенностям отражения в учете различных видов кредитных линий в соответствии с условиями договоров.

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

ГОСТ

Общие положения по предоставлению банковских кредитов

Кредитные операции коммерческих банков в условиях современного развития экономики страны имеют преобладающее значение в общей системе банковских операций, и как следствие, оказывают существенное влияние на формирование бухгалтерской отчетности кредитных организаций.

Клиенты коммерческого банка могут кредитоваться в иностранной валюте (данный вид кредитования ограничен только безналичной формой предоставления кредита) либо в национальной валюте (данный вид кредитования предусматривает предоставление кредитов физическим лицам как в наличной, так и в безналичной форме, а юридическим лицам – только в безналичной форме).

Можно выделить три способа предоставления кредитов:

одноразовую выдачу или перечисление кредитных средств заемщику;
открытие заемщику кредитной линии. В этом случае заемщик приобретает право на получение и использование кредитных средств в пределах определенного лимита выдачи, либо лимита задолженности, предусмотренных кредитным договором;
овердрафт (открытие кредита при недостаточности или полном отсутствии средств на счете заемщика).

Выдача или перечисление кредитных средств заемщику оформляется распоряжением, подписываемым уполномоченным сотрудником банка. Предоставление кредита сопровождается формированием резерва на возможные потери при условии невозврата заемщиком полученных средств. В учете данный факт отражается записью по дебету счета 70606 и кредиту счета учета резервов на возможные потери по ссудам.

Возврат кредитных средств осуществляется заемщиком преимущественно в безналичном порядке, однако физические лица могут погашать кредиты наличными денежными средствами путем внесения их в операционную кассу банка.

В момент заключения кредитного договора в учете банка делаются записи следующего характера:

Готовые работы на аналогичную тему

во-первых, проводки по предоставлению кредита;
во-вторых, проводки по обеспечению кредита;
в-третьих, проводки по созданию резерва на возможные потери.

Порядок учета предоставления кредита

В зависимости от ряда особенностей порядок отражения на счетах предоставленного кредита может осуществляться различными способами.

Кредит заемщику, обслуживаемому кредитующим банком отражается в учете следующим образом:

Дт ссудных счетов Кт счетов учета кассы (20202, 20204) в случае предоставления кредита в наличной форме; депозитных счетов (423, 426); расчетных и иных счетов организаций (401-408, 30102).

Кредит заемщику- клиенту кредитующего банка отражается в учете следующим образом:

Дт 45204 Кт 40702 – предоставлен кредит, например, на срок от 31 до 90 дней негосударственной коммерческой организации;

Одновременно делается запись по обеспечению кредита:

Дт 99998 Кт 91312 – отражена сумма обеспечения по кредиту, за исключением драгоценных металлов и ценных бумаг;

Дт 99998 Кт 91316 – отражено возникновения обязательств банка перед заемщиком на сумму лимита по счету;

Дт 91316 Кт 99998 – отражена сумма транша (первого и последующих) по кредитной линии.

Выдача всех предусмотренных кредитным договором траншей обнуляет счет 91316, свидетельствуя об исчерпании кредитного лимита. В противном случае сумма неиспользованного лимита подлежит списанию со счета 91316 в момент истечения срока кредитного договора.

В случае предоставления средств заемщику путем перечисления на депозитный счет делается запись:

Дт 45504 Кт 42301 – предоставлен кредит физическому лицу, например, на срок от 91 до 180 дней.

Также выдача кредита может предоставляться физическому лицу посредством использования его текущего счета, что отражается проводкой:

Дт 45504 Кт 40817.

Порядок учета предоставления кредита с открытием кредитной линии с лимитом выдачи

Учет указанных кредитных линий ведется на счете 91316 в разрезе отдельных лицевых счетов. Причем на одного клиента может открываться несколько лицевых счетов в соответствии с открытым для него числом кредитных линий.

В случае отсутствия упоминания в кредитном договоре кредитной линии, счет 91316 использовать нельзя. Кроме того, недопустимо преобразование кредита в кредитную линию даже с учетом составления дополнительных соглашений.

При открытии кредитной линии осуществляется формирование резерва на возможные потери, что отражается проводкой:

Дт 70606 Кт 47425 – отражено формирование резерва на потери в размере неизрасходованной кредитной линии.

Выполнение обязательств по выдаче кредита резерв списывается на доходы банка:

Дт 47425 Кт 70601 – отражены доходы от восстановления резерва.

Порядок учета кредитования заемщика при нехватке средств на его счета

Данный вид кредитования обладает рядом особенностей:

лицевые счета на счетах второго порядка для данного вида кредитования открываются на основании кредитного договора или дополнительного соглашения к нему;
учет неиспользованных лимитов овердрафта учитывается на счете 91317;
сумма предоставленного лимита отражается по дебету счета 99998 и кредиту счета 91317;
списание средств со счета клиента при их недостаточности образует дебетовое сальдо, отражаемое записью: Дт 45201 Кт счета заемщика при одновременном уменьшении суммы неиспользованного лимита кредитования: Дт 91317 Кт 99998.

Обязательным условием предоставления овердрафта является наличие в банке, осуществляющем кредитования, счета клиента.

Задолженность заемщиков возникает в момент образования дебетового остатка по их счетам. Предоставление овердрафта осуществляется, как правило, клиентам с лучшей кредитной историей.

Договор овердрафта предусматривает его лимит (предельная величина выдачи денежных средств в рамках договора). Количество операций по использованию средств овердрафта в пределах лимита не ограничено, при его исчерпании – предоставление средств автоматически прекращается.

Погашение овердрафта отражается записью: Дт 40702 Кт 45201 – погашен основной долг по овердрафту.

Данная запись сопровождается проводкой по восстановлению лимита овердрафта:

Дт 99998 Кт 91317.

Получи деньги за свои студенческие работы

Курсовые, рефераты или другие работы

Автор этой статьи Дата написания статьи: 22 03 2018

Автор24 - это сообщество учителей и преподавателей, к которым можно обратиться за помощью с выполнением учебных работ.

Читайте также: