Реферат на тему налоговая тайна

Обновлено: 03.07.2024

Если вас есть вопросы по данному плану или библиографии, вы можете задать их специалисту, заполнив форму.

Реферат по теме:
"Налоговая тайна"

Вы можете взять этот план и библиографию как основу для своей самостоятельной работы по данной теме, или же связаться со специалистом и получить консультацию.

Перед публикацией образца работы специалисты проверяли списки использованной литературы на актуальность и заменяли источники современными, но для поиска самых свежих источников лучше воспользоваться сервисом подбора списка использованной литературы:

Подходящая библиография по данной теме

Л.П. Хабарова. Годовой отчет 1999 года с элементами налогового законодательства. Книга 1. – М.: Бухгалтерский Бюллетень, 2000. – 366 с.
ЕСН и взносы в ПФР: налоговый учет в 2002 году. – М.: Информцентр XXI века, 2002. – 328 с.
А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым к. – М.: Налоги и финансовое право, 2002. – 656 с.
Захарьин В.Р. Комментарий к главам 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации. – М.: ТД Элит-2000, 2002. – 336 с.
Д.Л. Щур, И.С. Шаповалов. Налоговое право. Пособие по изучению (в схемах). – М.: Дело и Сервис, 2002. – 240 с.
А.В. Игнатушина, А.В. Архипова. Азбука налогового консультанта. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. – 192 с.
Давид Рикардо. Начала политической экономии и налогового обложения. Избранное. – М.: Эксмо, 2007. – 960 с.
В.Р. Захарьин. Все о налоговых вычетах. – М.: Налоговый вестник, 2007. – 320 с.
О.А. Мясников. Сложные ситуации налогового учета прочих расходов. – М.: Налоговый вестник, 2008. – 304 с.
А.И. Бабкин. Библиотека Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. Книга 1. Налоги. Применение арбитражными судами налогового законодательства. – М.: Деловой экспресс, 2002. – 720 с.
Е.А. Космынина. Налоговые проверки. – М.: Налоговый вестник, 2012. – 292 с.
О.В. Агабекян, К.С. Макарова. Реализация. Бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Налоговый вестник, 2012. – 288 с.
Налоговые новеллы 2011-2012 годов. – М.: Налоговый вестник, 2012. – 292 с.
В.Бацалев, А.Варакин. Тайны археологии. – М.: Вече, 1999. – 416 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации. С изменениями и дополнениями на 1 июля 2002 года. – М.: Вече, Поматур, 2002. – 448 с.
М.И. Семевский. Тайная служба Петра I. – М.: Беларусь, 1993. – 624 с.
А.Б. Романов, М.Ю. Тайнов, М.Ф. Тюхтин, А.Б. Семенов. Системы слабых токов. – М.: МГТУ им. Н. Э. Баумана, 2014. – 480 с.

Налоговая тайна. С.А. Тараканов, "Ваш налоговый адвокат", № 12, декабрь 2007.
Обзор судебной практики "Какая информация относится к налоговой тайне?". О.А. Мясников, "Арбитражное правосудие в России", № 11, ноябрь 2007.
Налоговая тайна и права взыскателя по исполнительному производству. А. Дудин, "Корпоративный юрист", № 12, декабрь 2006.
Как защитить налоговую тайну. О.А. Мясников, "Налоговые споры", № 9, сентябрь 2006.
Налоговая тайна. И. Кушнарева, "Корпоративный юрист", № 5, май 2006.
Налоговая тайна. В. Воробьева, "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 23, июнь 2005.
Право налогоплательщика требовать соблюдения налоговой тайны. Л. Гурьяков, "Финансовая газета", № 11, март 2004.
Налоговая тайна и другие виды конфиденциальной информации. М.Ю. Костенко, "Ваш налоговый адвокат", № 2, II квартал 2001.
Когда режим коммерческой или налоговой тайны может помешать получить нужную информацию. "Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2012 г.
Новые споры вокруг налоговой тайны. А. Зрелов, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 4, апрель 2012 г.
Правовой режим доступа к налоговой тайне при осуществлении ОРД. И. Соловьев, "Налоговый вестник", N 2, февраль 2012 г.
О налоговой тайне. К.И. Юсупов, "Налоговая проверка", N 1, январь-февраль 2012 г.
Налоговая тайна. А. Кочергин, "Финансовая газета", N 43, октябрь 2011 г.
Налоговая тайна и осторожность при выборе контрагентов. Е.П. Зобова, "Налоговая проверка", N 2, март-апрель 2011 г.

Предметом налогового права являются налоговые отношения как самостоятельный объект. Общая теория налогов, система налогов, принципы налогообложения, порядок взимания налогов, проблемы правового регулирования налоговых отношений - все эти вопросы рассматриваются в рамках налогового права.

Реферат

Реферат на заказ - это очень просто. Достаточно указать объем работы, ее тему, срок исполнения. Наши рефераты практически никогда не возвращают на доработку, но, если преподавателю работа не понравится, то мы все исправим бесплатно.

Реферат НЕ копирует дословно книги и статьи и НЕ является конспектом.

Реферат НЕ пишется по одному источнику и НЕ является докладом.

Реферат НЕ может быть обзором литературы, т.е. НЕ рассказывает о книгах.

Опыт выполнение рефератов на заказ показывает, что успешную сдачу реферата гарантирует наличие следующих частей:

• титульный лист (оформляется по требованиям учебного заведения);

• оглавление (содержание) требует наличия номеров страниц на каждый раздел реферата;

Работа состоит из 1 файл

налоговая тайна.doc

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИННОВАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ И ПРЕДПРИНИМАНИТЕЛЬСТВА

ПЕНЗЕНСКИЙ ФИЛИАЛ

Кафедра экономики и экономических информационных систем

Выполнил: ст.гр.07С 1

Обществом и государством перед органами государственной власти ставится двуединая задача: с одной стороны, вытекающее из содержания ст. 2 и 18 Конституции Российской Федерации - безусловное обеспечение приоритета защиты и соблюдения законных прав и интересов граждан и организаций, а с другой – организация эффективного осуществления закрепленных в законодательстве специфических, присущих данному органу государственной власти функций и задач. В деятельности налоговых органов выполнению двуединой задачи способствует институт налоговой тайны.

Налоговая тайна

Институт налоговой тайны появился в современном российском законодательстве с принятием в 1998 г. части первой НК РФ. Институт налоговой тайны является комплексным, включающим в себя нормы не только налогового, но и информационного, административного, уголовного и других отраслей права. Обязанность налоговых органов соблюдать налоговую тайну закреплена в подп. 6 п. 1 ст. 32 и ст. 102 НК РФ. При этом, в соответствии со ст. 102 Налогового кодекса, налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике. Налоговая тайна не подлежит разглашению за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Ответственность за разглашение налоговой тайны

Одной из важнейших составляющих режима правовой защиты информации является ответственность за нарушение налоговой тайны.

Часть 4 ст.102 НК РФ определяет два вида нарушений режима налоговой тайны: - разглашение налоговой тайны и утрата документов, в которых есть сведения, являющиеся налоговой тайной организации. За эти нарушения виновные привлекаются к ответственности. Однако привлечение к такой ответственности возможно только в случае, когда лицо, допустившее нарушение режима налоговой тайны, было обязано в соответствии с законодательством его соблюдать.

Понятия разглашение дано в ст.102 НК РФ не совсем четко. Так, разглашение определяется как использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа государственного внебюджетного фонда, органа внутренних дел или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

Большинство авторов отмечают ущербность такого определения. Дело в том, что круг сведений составляющих налоговую тайну гораздо шире, и включает помимо сведений, составляющих коммерческую и производственную тайны, также и другие сведения о налогоплательщике. Кроме того, разглашение может выражаться не только в использовании и передаче сведений, но также в придании их огласке, например путем публикации в средствах массовой информации. Поэтому под разглашением предлагается понимать виновное противоправное нарушение режима налоговой тайны, выразившееся в действии (бездействии) должностного лица налогового органа, органа внутренних дел или таможенного органа, в результате которого она стала доступна третьим лицам.

В п.3 ст. 102 НК РФ установлено, что сведения о налогоплательщике имеют специальный режим хранения и доступа. Из этого положения вытекает обязанность налоговых органов принимать меры по сохранности таких сведений, поэтому их утрата неизбежно влечет наступление ответственности.

Под утратой следует понимать любое противоправное выбытие их из владения соответствующего органа или лица, в том числе их уничтожение, в результате которого произошло нарушение прав налогоплательщика и иного лица либо охраняемых законом прав и интересов общества или государства.

Действующим законодательством за разглашение и незаконное использование сведений, составляющих налоговую тайну, предусмотрена уголовная, административная, дисциплинарная ответственность.

Уголовная ответственность за незаконное получение и разглашение сведений составляющих налоговую тайну предусмотрена ст.183 УК РФ. Круг субъектов, а также действий предусмотренных данной статьей значительно отличается от тех, что предусмотрены ст.102 НК РФ. Так, ч.1 ст. 183 УК РФ предусматривает ответственность за неправомерное собирание сведений, составляющих налоговую тайну, путем похищения, подкупа или угроз, а равно иным незаконным способом. Субъектом такого преступления будет являться любое лицо, достигшее возраста уголовной ответственности, т.е. 16 лет. Собирание сведений предполагает их противоправное получение из собственности или законного владения юридических, должностных и физических лиц. Похищение может заключаться в завладении указанными сведениями путем кражи, грабежа, разбойного нападения, присвоения, обмана или злоупотребления доверием. Подкуп - это стремление завладеть указанными сведениями путем уплаты за них определенного вознаграждения (денежного, иного имущественного). Под угрозой в данном случае понимается угроза насилием, уничтожением или повреждением имущества, разглашением позорящих лиц сведений. К числу иных незаконных способов может быть отнесено, например, использование в этих целях подслушивающих и других подобных технических устройств. Наказывается такое деяние штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного до шести месяцев либо лишением свободы на срок до двух лет.

Деяния, предусмотренные ст. 183 УК РФ, характеризуются наличием прямого умысла у лица, их совершившего. Часть 3 ст. 183 предусматривает повышенную ответственность за деяния, указанные в ч. 1 или ч. 2 этой же статьи, причинившие крупный ущерб или совершенные из корыстной заинтересованности. Крупный ущерб - это наступление неблагоприятных последствий имущественного плана (как в реальном исчислении, так и в виде упущенной выгоды) для владельца охраняемой данной статьей УК информации ввиду ее утраты. Корыстная заинтересованность предполагает стремление виновного извлечь из своих действий материальную выгоду. Наказываются такие деяния штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет.

Ст.13.14 КоАП РФ предусматривает, что разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей, влечет наложение административного штрафа. Однако в этой статье указывается, что подобная ответственность наступает только в тех случаях, когда за аналогичные действия не предусмотрена уголовная ответственность. Так как разглашение сведений является уголовно наказуемым деянием в соответствии со ст.183 УК РФ, то о привлечении должностных лиц, виновных в разглашении сведений, составляющих налоговую тайну, к административной ответственности говорить нельзя.

К сожалению, случаи разглашения налоговой тайны нередки. Примером может служить распространение компьютерных баз данных со сведениями о налогоплательщиках. Вместе с тем, в настоящее время отсутствует судебная практика по данному вопросу. Это свидетельствует:

– о незнании налогоплательщиками своих прав;

– о боязни налогоплательщиков возможности наступления негативных последствий, когда, пользуясь несовершенством налогового законодательства, налоговый орган может просто задавить налогоплательщика бесконечными проверками;

– о пассивности налогоплательщиков, которые, несмотря на нарушение своих законных прав, не прибегают к предусмотренным НК РФ и иными федеральными законами средствам правовой защиты. Такая пассивность может быть вызвана неуверенностью налогоплательщика в возможности получения защиты своих прав;

– о пассивности органов прокуратуры в части контроля за соблюдением налоговой тайны .

В заключение можно еще раз отметить важность института налоговой тайны. Он позволяет защитить интересы налогоплательщиков, предупредить уклонение налогоплательщиков от представления в налоговые органы сведений о своей деятельности, и, в конечном итоге, повысить эффективность работы налоговых органов. К сожалению, данный институт налогового права на практике остается пока декларацией. Сведения о налогоплательщиках в нарушение режима налоговой тайны оказываются в свободном доступе, а налоговые органы и их должностные лица не несут за это никакой ответственности.

Для того чтобы институт налоговой тайны заработал, представляется необходимым, во-первых, уточнить нормы Налогового кодекса и иных законодательных актов, чтобы налогоплательщик, обращаясь за защитой своих прав, был уверен, что он получит такую защиту, и это не повлечет для него никаких отрицательных последствий. Во-вторых, необходимо проводить более активную работу по разъяснению налогоплательщикам их прав. И, в-третьих, активизировать деятельность органов прокуратуры по контролю за соблюдением налоговой тайны, защите прав и свобод человека и гражданина.

Поскольку отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками носят характер административных правоотношений (отношения власти и подчинения), то гарантии неразглашения налоговой тайны не могут устанавливать соглашениями между ними. Обеспечение налоговой тайны осуществляется путем закрепления в нормативных правовых актах порядка хранения сведений, составляющих налоговую тайну, и доступа к ним. Налогоплательщик вправе лишь требовать от органов, перечисленных в ст. 102 НК РФ, соблюдения порядка хранения налоговой тайны.

Свободное распространение сведений, которые получают налоговые органы и другие государственные органы, может причинить вред интересам граждан, компаний и организаций. И хотя часть таких данных иногда необходимо сообщить контрагентам для заключения контракта, их раскрытие без согласия владельца запрещено.

Ранее мы рассказывали, как составить согласие на раскрытие налоговой тайны, и что признают разглашением охраняемых данных. В этой статье закрепим определение налоговой тайны и основные понятия, которые помогут ориентироваться в этой сфере.

Налоговая тайна: понятие

Согласно ст. 102 НК РФ, налоговая тайна — это информация, которую сотрудники государственных органов получают в ходе выполнения служебных обязанностей. Однако есть исключения, так как некоторые данные априори считаются общедоступными.

Содержание налоговой тайны нельзя разглашать. Согласно понятию налоговой тайны, статус владельца данных не имеет значения — нужно сохранять сведения физических, юридических лиц и ИП.

Содержание тайны определяют путем установления источника сведений и способа получения. Также имеет значение субъект обязанности, то есть лицо, которое обязано соблюдать тайну. А еще — субъект права, то есть владелец тайных сведений.

Соблюдение режима налоговой тайны обязательно независимо от способа получения данных субъектом обязанности, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

Налоговая тайна: содержание

Налоговый кодекс признает содержанием налоговой тайны не все сведения, оказавшиеся в распоряжении госорганов. В ст. 102 НК РФ приведен список исключений, отталкиваясь от которого определяют, какую информацию включает налоговая тайна.

Итак, содержанием налоговой тайны являются:

данные из первичной бухгалтерской документации налогоплательщика;

данные из налоговых деклараций;

закрытая финансовая документация

документы о движении активов;

личная информация работников;

прочая информация о налогоплательщиках, не перечисленная в исключениях.

Не являются налоговой тайной:

название, ИНН и реквизиты компании;

данные о налоговом режиме;

данные о среднесписочной численности сотрудников;

другая информация, приведенная в ст. 102 НК РФ как исключение.

Налогоплательщик может сам определить, в отношении каких сведений соблюдение режима налоговой тайны сохранить, а какие данные сделать общедоступными.

Налоговая тайна: раскрытие

Налоговый орган, в распоряжении которого находится налоговая тайна, обеспечивает соблюдение специального режима хранения и доступа к ней. Использование тайных сведений налоговиками сводится к выполнению ими должностных обязанностей.

Физлицам и компаниям не нужно дополнительно устанавливать запрет на разглашение тайны. Закон включает соблюдение налоговой тайны в обязанности тех, в чьи руки она попадает.

Налогоплательщик имеет право открыть содержание налоговой тайны или его часть, в том числе по запросу, однако не обязан этого делать.

Запросить закрытые сведения имеют право следующие субъекты:

органы государственной власти, их сотрудники;

правоохранительные и следственные органы;

контрагенты налогоплательщика (для проверки надежности контрагента).

За раскрытие налоговой тайны без согласия владельца, закон устанавливает ответственность. Виновному в разглашении или утере документов, содержащих налоговую тайну, грозит административная, материальная и уголовная ответственность.

Ответственность должностных лиц наступает тогда, когда установлен ущерб налогоплательщика и доказаны противоправные действия субъекта ответственности.

Институт налоговой тайны достаточно слабо разработан в теории публичных правоотношений. Из всего массива современной литературы по вопросам защиты конфиденциальной экономической информации можно выделить два фундаментальных исследования, проведенных М.Ю. Костенко и А.В. Торшиным.

Работа содержит 1 файл

информационное право налоговая тайна.docx

Специфика налоговой тайны заключается в том, что ее субъектами в законодательстве обозначены соответствующие государственные органы (налоговые, таможенные, органы государственных внебюджетных фондов, правоохранительные органы по защите интересов государства в сфере экономики), их должностные лица, а также привлекаемые ими эксперты и специалисты. Порядок доступа к конфиденциальной информации налоговых органов утвержден Приказом МНС России от 03 марта 2003г. N БГ-3-28/96. Вопрос о доступе к налоговой тайне неоднозначен и вызывает массу противоречивых толкований в судебной арбитражной практике. Различие подходов к этой проблеме вполне обоснованно, поскольку потребность государственного вмешательства в интересах общества в экономическую деятельность объективно выше, чем в личную или семейную тайну граждан. Законодатель предусмотрел ограниченный режим доступа к налоговой информации путем установления исчерпывающего перечня субъектов, обладающих в силу закона правом мотивированного обращения к налоговым органам за предоставлением сведений, составляющих налоговую тайну, в указанных в законе целях. Специальный правовой статус сведений, составляющих налоговую тайну, закреплен в ст. 102 НК РФ, исходя из интересов налогоплательщиков и с учетом соблюдения принципа баланса публичных и частных интересов в области налогообложения. Поскольку, как указывает Конституционный Суд РФ в Определении от 30 сентября 2004г. N 317-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ламбина А.И. на нарушение его конституционных прав ст. 102 НК РФ", в процессе осуществления налоговыми органами своих функций в их распоряжении оказывается значительный объем информации об имущественном положении каждого налогоплательщика, распространение которой может причинить ущерб как интересам отдельных граждан, частная жизнь которых является неприкосновенной и охраняемой законом (ст.23 и ст.24 Конституции РФ), так и юридических лиц, чьи коммерческие и иные интересы могут быть нарушены в случае произвольного распространения в конкурентной или криминальной среде значимой для бизнеса информации. По общему правилу, нарушение режима налоговой тайны может быть совершено в двух формах: разглашение налоговой тайны и утрата документов, в которых имеются сведения, составляющие налоговую тайну. Таким образом, должностные лица, в ведении которых находятся сведения, составляющие налоговую тайну, не вправе разглашать ее, кроме законодательно закрепленных случаев (пункты 2 и 3 ст. 102 НК РФ).

Дискуссионным в теории налогового права является вопрос о соотношении налоговой и служебной тайн. Сложность теоретического осмысления проблемы обусловливается отсутствием юридического механизма отнесения сведений к служебной тайне. В законодательстве содержатся лишь отдельные упоминания о данной категории конфиденциальной информации (например, ст. 139 ГК РФ, подпункт "в" п.6 ст.81 ТК РФ и другие). С.А. Нотин отмечает, что "существование налоговой тайны отчасти заполняет пробел в российском законодательстве, касающемся служебной тайны" . Имеется точка зрения, что служебная тайна является гражданско- правовым институтом и коммерческие организации вполне имеют на нее право . Однако наиболее адекватным смысловому содержанию служебной тайны представляется круг субъектов, обладающих информацией, составляющей служебную тайну, в лице государственных и муниципальных организаций. Перечень сведений определяется руководителем и ограничивается грифом "Для служебного пользования".

Таким образом, должностное лицо налогового органа одновременно может располагать сведениями, составляющими налоговую и служебную тайну. Однако в данном случае налоговый орган является управомоченным лицом относительно служебной тайны (сведения являются его собственностью) и правообязанным лицом относительно налоговой тайны (сведения не являются его собственностью и могут быть разглашены только с согласия налогоплательщика либо в соответствии с федеральным законом). Указанный аспект важен при определении субъекта права распоряжения информацией.

Законодатель соотносит налоговую и коммерческую тайны как общее и частное, указывая, что к разглашению налоговой тайны относится использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей. То есть в момент получения налоговым органом информация, составляющая коммерческую тайну, приобретает статус налоговой тайны. Данное положение характеризует налоговую тайну как комплексную категорию, включающую различные виды тайн. Такая корреляция взаимосвязанных видов тайн выглядит вполне обоснованной общими конституционными принципами справедливости, соразмерности, баланса общих и частных интересов в налоговой сфере, юридического равенства. В то же время понятие сведений конфиденциального характера шире, чем понятие коммерческой тайны, а понятие конфиденциальной информации, имеющей обязательное документальное закрепление, выступает родовым в данной классификации . В целях обозначения места налоговой тайны в структуре конфиденциальной информации целесообразно отметить, что она является одной из разновидностей конфиденциальной информации согласно Перечню сведений конфиденциального характера, утвержденного Указом Президента РФ от 06 марта 1997 г. N 188 (с изменениями от 23.09.2005 г.).

Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для налоговых органов правового государства. В ряде стран действует категорический запрет на разглашение и публикацию сведений не только по отдельным налогоплательщикам, но и по ряду категорий налогоплательщиков, если число плательщиков определенной категории является ограниченным или каким-либо образом можно вычислить экономические показатели одного из них. Российские налоговые органы не считают секретными сведения о задолженности компании, даже если невыполненное обязательство перед бюджетом нельзя отнести к налоговому правонарушению. В данной связи определенный интерес вызывает аргументация налогового органа, изложенная в Письме МНС России от 05 марта 2002 г. N ШС-6-14/252. Этика современного бизнеса и уровень развития гражданского оборота явно свидетельствуют о необходимости пересмотра законодателем перечня сведений, не подпадающих под охрану режима налоговой тайны. Поскольку, как справедливо указывает А.В. Боброва: "Принцип невмешательства во внутренние дела налогоплательщиков предполагает не только сохранение налоговой тайны юридического или физического лица работниками налоговых органов, в понятие которой необходимо включить и сведения о нарушении налоговой дисциплины, но и установление той грани, когда действия должностных лиц налоговых органов наносят ущерб налогоплательщику" . Свободное распространение налоговым органом сведений о задолженности юридического лица перед бюджетом может негативно сказаться на перспективах делового сотрудничества в области предпринимательской деятельности, является своеобразной антирекламой компании в деловых кругах, и более того, оглашение в СМИ такой информации может спровоцировать одновременное предъявление всеми кредиторами компании требований о погашении задолженности, что в совокупности с суммой налоговых обязательств может стать основанием введения одной из процедур банкротства в отношении должника.

Продолжая рассмотрение перспективы такой линии развития истории компании можно с достоверностью утверждать, что имеет место нарушение конституционных принципов налогообложения, в том числе: справедливости; баланса публичных и частных интересов; соразмерности публичного распространения сведений достигнутым целям фиска и соразмерности реализации концепции ограничения свободы государства в области финансов; принципа равенства налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации) в части разглашения сведений о задолженности в отношении организаций, определенных методом свободной выборки. Конституционно значимым в данной связи является положение, согласно которому отношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер. Однако практика показывает, что такие случаи нарушений имеют место в регионах страны, например, в Ставропольском крае. Подобная публикация о тяжелом финансовом положении организации в одном из центральных периодических изданий влечет последствия в виде последующего отслеживания инициативными СМИ исполнения данным налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов. В совокупности данные обстоятельства свидетельствуют о наметившейся тенденции привлечения информационной власти к участию в налоговом процессе в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований. Что является грубым нарушением конституционной концепции налогового обязательства и правового режима налоговой тайны.

Думается, что налоговые органы расширительно толкуют положения подп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ. Формулировка налогового законодателя об исключения из режима налоговой тайны сведений "о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения" должна пониматься правоприменителем как право сообщать любому лицу сведения о факте неисполнения конкретным налогоплательщиком обязанности перед бюджетом, но не право разглашать сведения о сроке и величине задолженности перед государством. То есть предлагается сохранить это право в качестве прерогативы правообязанных лиц, указанных в п. 2 ст. 102 НК РФ. Такой подход представляется адекватным пониманием нормы подп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ с точки зрения конституционной правосубъектности в налоговой сфере. Позитив подхода заключается в отсутствии необходимости вносить изменения в Налоговый кодекс РФ. В перспективе целесообразным и практически необходимым было бы истолкование рассматриваемой нормы права Конституционным Судом РФ.

Таким образом, юридическое содержание (субъективные права и обязанности) правоотношений по сбору, обработке, накоплению, хранению и распространению сведений, составляющих налоговую тайну, опосредовано информационным правом и налоговым правом одновременно. В связи с чем важны разработка и установление единых правил, требований, необходимых и достаточных для защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов в информационной сфере. При этом обязательна пропорциональность степени законного ограничения конституционных прав и достаточности такого ограничения для достижения конституционно значимых целей в свете правового режима налоговой тайны и с учетом общих конституционных принципов налогообложения.

1. Мозолин В.П., Петровичева Ю.В. Информация и право // Журнал российского права. -2004. - N 8.

2. Костенко М.Ю. Налоговая тайна и другие виды конфиденциальной информации // Ваш налоговый адвокат. - 2001. - N 2. - С. 57.

3. Торшин А.В. Соотношение налоговой тайны с другими режимами защиты конфиденциальной экономической информации // Финансовое право. - 2002. -N 1.

4. Бюллетень Европейского Суда по правам человека. Российское издание. - 2003. - N 2.

5. Костенко М.Ю. О толковании положений статьи 102 "Налоговая тайна" Налогового кодекса Российской Федерации / М.Ю. Костенко // Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации: Налоговые правонарушения: ответственность / Под ред. С.Г. Пепеляева. - Вып. 1 (11). - М.: ИД ФБК-Пресс, 2000. -С. 91.

6. Бубон К.В. Будни про тайну // Адвокат. - 2005. - N 6.

7. Костенко М.Ю. Налоговая тайна: Научно- практическое пособие. - М.: Изд-во БЕК, 2003. С. 6.

8. Ильиных Е.В. Институт коммерческой тайны в современном российском праве // Законодательство и экономика. - 2002. - N 11.

9. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель - налогоплательщик - государство: правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие для вузов. - М.: Изд. "ФБК-Пресс", 1998. С. 192.

10. Березин М. Базовая структура универсальной налоговой модели // Хозяйство и право. - 2006. - N 2. - С. 94.

11. Тихомирова Л.В., Тихомиров М.Ю. Юридическая энциклопедия / Под ред. М.Ю. Тихомирова. - М., 1999. С. 344.

12. Матузов Н.И., Малько А.В. Правовые режимы: Вопросы теории и практики // Правоведение. -1996. -N 1. -С. 17.

13. Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997г. N 5-П "По делу о проверке конституционности положений абз.2 п.2 ст.18 и ст.20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г." // В сборнике: Ласточкина С.Г., Хохлова Н.Н.. Сборник постановлений Конституционного Суда Российской Федерации (Гражданское и налоговое право). - М.: ПБОЮЛ Грачев С.М., 2000. С. 151.

14. Костенко М.Ю. Конституционные основы налоговой тайны // Статьи и тезисы докладов на теоретической конференции аспирантов и соискателей Института государства и права Российской академии наук / ИГП РАН. - М., 2000. С. 359.

15. Нотин С.А. Налоговая тайна // Бухгалтерский учет. - 2003. - N 8. - С. 33.

16. Фатьянов А.А. Тайна как социальное и правовое явление. Ее виды // Государство и право. - 1998. -N6. - С. 10.

17. Морозов Д.В. Коммерческая и налоговая тайна // Главбух. - 2000. - N 7.

18. Боброва А.В. Концептуальная модель теории налогов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2005. - N 16.

Налоговая тайна ( реферат , курсовая , диплом , контрольная )

Содержание

1. Понятие налоговой тайны
2. Правовая основа доступа к конфиденциальной информации
3. Субъекты отношений, возникающих в рамках правового режима налоговой тайны
4. Ответственность за нарушение налоговой тайны
Заключение
Список использованных источников

Общие положения имущественной ответственности налоговых органов установлены в ст. ст. 35, 103 НК РФ. Убытки, причиненные налогоплательщику или его имуществу неправомерными действиями (бездействием) налоговых органов или их должностных лиц (в том числе вследствие несоблюдения п. 2 ст. 102 НК РФ), подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду, за счет федерального бюджета (ст. 1069 ГК РФ).

Некоторые авторы считают, что в случае нарушения режима налоговой тайны потерпевший налогоплательщик может требовать и компенсации морального вреда на основании ст. ст. 151, 1099 — 1101 ГК РФ [4]. Такой вывод делается исходя из Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 20.

Статья 12 Закона РФ от 21.

В литературе встречается мнение, что в отношении должностных лиц, допустивших нарушение режима налоговой тайны, возможно применение мер административной ответственности [32. С. 23.]. Разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом, лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей, влечет наложение административного штрафа (ст. 13.14 КоАП РФ). Однако подобная ответственность наступает только в тех случаях, когда за аналогичные действия не предусмотрена уголовная ответственность. Так как разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, является уголовно наказуемым деянием в соответствии со ст. 183 УК РФ, привлечь виновных должностных лиц к административной ответственности в данном случае, как представляется, нельзя.

Заключение

В настоящее время режим налоговой тайны, его субъекты и объекты детально урегулированы законодательством Российской Федерации, однако процесс правоприменения все же выявил отдельные пробелы, которые на практике устраняются официальным и неофициальным толкованием и с помощью судебной практики. Также очевидно, что данный режим разработан, прежде всего, для налоговых и иных вышеназванных органов, обязанных соблюдать налоговую тайну, но доскональное его знание просто необходимо налогоплательщику для эффективной защиты конфиденциальной информации и своих прав, связанных с такой защитой.

Правовое значение института налоговой тайны состоит в защите прав и законных интересов налогоплательщиков в отношении любой информации о нем (за исключением ряда установленных в НК РФ сведений).

Данный правовой институт тесно пересекается с институтом банковской тайны, что создает некоторые проблемы. В частности, несмотря на то что у налоговых органов есть законные основания для истребования определенной информации у банков, последние не спешат с нею расставаться.

Такая ситуация вызвана неоднозначной трактовкой понятия налоговой тайны правоприменителями — налоговыми органами, банками и налогоплательщиками.

Следует отметить, что сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения не могут являться налоговой тайной. Однако распространение сведений о совершении конкретными лицами нарушений налогового законодательства, например в средствах массовой информации, должно осуществляться с учетом права каждого на защиту своей чести и доброго имени. Поэтому распространение подобных сведений, основанное даже на результатах налоговых проверок, до вынесения судебного решения без согласия лица недопустимо.

Список использованных источников

12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.

12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

10.1994) (ред. от 27.

12.1994, N 32, ст. 3301

07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998) (ред. от 30.

01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.

12.1995) (ред. от 17.

01.1996, N 5, ст. 410,

12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.

12.2001) (ред. от 27.

07.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.

01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 1.

12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

12.2001) (ред. от 25.

11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 3.

06.1996 N 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.

05.1996) (ред. от 27.

07.2010) //"Собрание законодательства РФ", 17.

06.1996, N 25, ст. 2954

Федеральный закон от 27.

07.2006, N 31 (1 ч.), ст. 3448

08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 19.

Федеральный закон от 10.

01.2002 N 1-ФЗ (ред. от 08.

11.2007) «Об электронной цифровой подписи"(принят ГД ФС РФ 13.

01.2002, N 2, ст. 127.

24 июля 2007 г.) // СЗ РФ. 2005. N 1 (ч. 1). Ст. 44; 2007.

03.1991 N 943−1 (ред. от 17.

12.1991 N 2118−1 (ред. от 21.

04.1991 N 1026−1 (ред. от 22.

04.1991, N 16, ст. 503.

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 20.

12.1994 N 10 (ред. от 06.

Постановление Правительства РСФСР от 05.

12.1991 N 35 (ред. от 03.

Приказ МНС РФ N ВГ-3−10/265, Минюста РФ N 215 от 25.

07.2000 (ред. от 13.

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 29 сентября 2008 г. N 09−10/91 384 // Московский налоговый курьер. 2009. N 1 — 2.

Письмо МНС РФ от 05.

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 10 ноября 2008 г. N 09−12/104 605 // Московский налоговый курьер. 2008. N 23 — 24.

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 28.

Соглашение Правительств государств — участников стран СНГ от 04.

Закон РСФСР от 21.

Кучеров И.И., Трошин В. А. Налоговая тайна: правовой режим защиты информации. М., 2003. С. 370.

Мясников А. О. Как защитить налоговую тайну // Налоговые споры. 2006. N 9. С. 23.

Наумов А. В. Практика применения УК РФ: комментарий судебной практики и доктринальное толкование. М.: Волтерс Клувер, 2005. С. 445.

Примечание. Для свидетелей, понятых и переводчиков — участников налоговых правоотношений обязанность соблюдать налоговую тайну НК РФ прямо не установлена.

Читайте также: