Аудит коммерческих банков реферат

Обновлено: 08.07.2024

Содержание

Работа содержит 1 файл

курсовая.docx

Глава 1.Отличительные особенности банковской деятельности от деятельности организации

Нормативные документы, регламентирующие банковскую деятельность …………………………………………………………………5
Особенности организации ведения учета и составления отчетности в банке………………………………………………………………… ………..6
Особенности отражения банковских операций в его бухгалтерском учете и в его бухгалтерской (финансовой) отчетности…………………..10

2.1. Планирование аудита банка ………………………………………….….14

2.2. Порядок проведения аудита банка………………………………………15

2.3. Выводы по результатам аудита банка………………………………..…18

По мере развития финансового рынка в Российской Федерации, все больше возрастает роль аудита - независимой экспертизы и анализа финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений. Данный процесс также усиливается по мере открытия филиалов и представительств российских банков за рубежом. Об этом свидетельствует опыт многих крупных зарубежных компаний, которые оказывают свои услуги во многих странах.

Аудит – это независимая проверка финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта.

Аудит существует в двух основных формах: внешний аудит, внутренний аудит.

Внешний аудит банковской деятельности осуществляется на договорной платной основе специализированными аудиторскими организациями, обладающими соответствующей лицензией Центрального банка, или физическими лицами — независимыми частными аудиторами, также получившими лицензию.

В некоторых фирмах и банках службы внутреннего аудита существуют на протяжении нескольких десятков лет, а сотрудничество с внешними аудиторскими фирмами носит долгосрочный, а зачастую и партнерский характер.

Таким образом, для того, чтобы быть уверенным в том, что банк работает устойчиво и надежно, управляющие совместно со специалистами аудита должны обеспечить внедрение систем контроля, которые бы показывали, в какой степени служащие выполняют свои обязанности в соответствии с политикой и процедурами банка, а также насколько их действия соответствуют законодательству. Системы контроля могут включать в себя системы аудита, анализа качества активов, создание и оценку управления финансовыми рисками.

Исходя из этого, цель данной работы: охарактеризовать особенности аудита банковской деятельности, а также сравнить банковскую деятельность с деятельностью организации.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

Курсовая работа по данной теме разделена на 2 главы.
В Главе № 1 мною были представлены правовые и теоретические основы учета банковских операций. Представлена информация по имеющейся законодательной базе, рассмотрен государственный контроль за банковскими операциями. Дана информации по данным, которые должны быть отражены в учетной политике банка. Рассмотрены особенности банковской деятельности.

1. Отличительные особенности банковской деятельности от деятельности организации

1.1.Нормативные документы, регламентирующие банковскую деятельность

1.2.Особенности организации ведения учета и составления отчетности у банка

Учетная политика коммерческого банка – это документ, отражающий наряду с вопросами учета, внутреннего контроля и некоторые аспекты эффективности управления коммерческим банком и требует профессионального подхода к его разработке.

При формировании учетной политики коммерческого банка по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Таким образом, целями разработки учетной политики коммерческого банка являются:

- конкретизация порядка использования допустимых нормативными актами способов ведения бухгалтерского и налогового учета;

- придание нормативного статуса самостоятельно разработанным способам ведения бухгалтерского и налогового учета;

- установление механизмов реализации способов бухгалтерского и налогового учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка.

В силу различий между бухгалтерским, налоговым и управленческим учетом учетная политика должна стать связующим звеном между указанными видами учета, дать возможность составлять консолидированную отчетность в организациях, имеющих филиалы и дочерние компании, а также обеспечить однозначное толкование финансовых результатов деятельности как внутренними, так и внешними пользователями отчетности.

Правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливаются Банком России с учетом международной банковской практики.

Согласно Положению о бухгалтерском учете любая организация (будь то банк или промышленное предприятие) должна выбрать и претворить в жизнь свою учетную политику. Однако, как показывает практика аудиторских проверок, многие банки и предприятия до сих пор не выбрали и не обосновали учетную политику для работы своей бухгалтерии. Поэтому зачастую в этих организациях допускаются ошибки и путаница в бухгалтерском учете имущества, обязательств и хозяйственных операций из-за необоснованного применения отдельных общепринятых правил.

В бухгалтерском учете отражается вся информация об имуществе, обязательствах и операциях кредитной организации, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным.

При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета, как правило, возникает необходимость выбора одного способа из нескольких, допускаемых законодательством. Если в законодательстве не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то кредитная организация разрабатывает соответствующий способ, исходя из основных принципов бухгалтерского учета и требований к составлению финансовой отчетности.

Что касается активных операций с ценными бумагами, то важным моментом в учетной политике банка является определение методов оценки стоимости ценных бумаг, которые могут быть следующими:

по фактическим затратам на приобретение;
по покупной стоимости;
по номинальной стоимости;
по рыночной стоимости.

Наибольшие сложности возникают у банков при определении порядка учета и налогообложения операций по купле-продаже иностранной валюты - как наличной, так и безналичной. Денежные активы и обязательства в иностранной валюте переводятся в российские рубли по официальному обменному курсу ЦБ РФ на дату составления баланса. Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, отражаются в Отчете о прибылях и убытках как доходы за вычетом убытков от переоценки иностранной валюты.

Кроме названного выше в учетной политике кредитной организации должны быть определены порядок создания и использования фондов, порядок взаимоотношений с филиалами, отделениями и другими структурными подразделениями банка, порядок и сроки проведения инвентаризации материальных ценностей и т.д.

Система внутреннего контроля в Банке выстроена как комплекс организационных мер, методик и процедур, используемых органами управления и сотрудниками Банка всех уровней в качестве средств для соблюдения порядка осуществления и достижения целей и задач, установленных законодательством Российской Федерации, учредительными и внутренними документами Банка. При этом внутренний контроль предусматривает постоянно осуществляемую деятельность в рамках системы управления Банком, направленную на повышение эффективности управления посредством своевременного выявления нарушений в деятельности Банка (в том числе отклонений от запланированных результатов) и незамедлительного принятия соответствующих корректирующих действий (мер) по их устранению и недопущению подобных нарушений в дальнейшем.

Ответственность за разработку политики Банка в области внутреннего контроля и ее реализацию возложена на Совет директоров и исполнительные органы Банка.

Внутренний аудит – деятельность в рамках мониторинга внутреннего контроля по независимой и объективной оценке систем управления, внутреннего контроля и управления рисками и предоставлению рекомендаций по подтверждению их адекватности Советом директоров и исполнительным руководством Банка, а также рекомендаций по улучшению качества и повышению эффективности функционирования этих систем.

Базельский комитет по банковскому надзору является комитетом органов банковского надзора, который был создан управляющими центральных банков стран "большой десятки" в 1975 году. Он состоит из представителей высших должностных лиц органов банковского надзора и центральных банков Бельгии, Канады, Франции, Германии, Италии, Японии, Люксембурга, Нидерландов, Швеции, Швейцарии, Великобритании и США. Как правило, заседания Комитета проходят в Банке Международных Расчетов в Базеле.

Рекомендации Базельского комитета относительно оценки структуры собственности в ходе лицензирования соблюдается в России не в полной мере. Это связано с тем, что структуры собственности банков недостаточно прозрачны с точки зрения законов и правил, устанавливающих требования, предъявляемые к лицензированию банков.

БР имеет право отказать в даче согласия на совершение сделки купли-продажи более 20% акций КО, если им установлено, что финансовое положение покупателя акций является неудовлетворительным, что соответствует рекомендациям Базельского комитета.

Кредитная организация представляет в Банк России годовой отчет (включая бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках) после подтверждения его достоверности аудиторской организацией.

Кредитная организация публикует в открытой печати годовой отчет (включая бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках) в форме и сроки, которые устанавливаются Банком России, после подтверждения его достоверности аудиторской организацией.

Аудит коммерческих банков ( реферат , курсовая , диплом , контрольная )

За деятельностью коммерческих банков, т.к. они работают с привлеченными средствами, установлен особый контроль со стороны государства, включая обязательный ежегодный аудит. Основная цель аудита — подтверждение достоверности финансовой отчетности. Аудиторская фирма может не подтвердить отчетность КБ, если отсутствует возможность установления достоверности отчетности, обнаружены серьезные недостатки или на аудиторов оказывалось давление. Аудит для руководства КБ является основным средством осуществления контроля за деятельностью организации. Прежде всего речь идет о контроле за рисками, контроле за доходами и расходами, контроле за работой руководства и персонала. Эффективно работающая служба внутреннего аудита помогает руководству КБ в разработке стратегии его развития, процедур ее реализации, обеспечивает проверку исполнения указанных процедур. Учредители КБ непосредственно заинтересованы в независимой оценке состояния дел. Аудит банковской деятельности имеет ряд особенностей, т.к. при аудиторских проверках КБ и других финансово-кредитных организаций рассматриваются различные стороны экономической деятельности как самой кредитной системы, так и обслуживаемого предприятия (клиента банка).

Аудит кредитных организаций могут осуществлять аудиторские фирмы и независимые аудиторы, имеющие лицензию Центрального банка РФ.

Итоги аудиторских проверок КБ показали, что важным условием успешной деятельности аудиторов является взаимная заинтересованность как проверяемого КБ, так и проверяющих лиц в обеспечении достоверности учета и отчетности, выявления и устранения причин, мешающих обследуемому банку достичь высоких хозяйственных результатов.

Практические задачи аудита — улучшение финансового состояния клиента, привлечение пассивов, помощь и консультирование клиентов, сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений. Результат аудита — аудиторское заключение — это документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов самоуправления и судебных органов. Основная обязанность аудиторов заключается в том, чтобы при выявлении фактов неправильного осуществления банковских операций, нарушении установленного порядка бухгалтерского учета, злоупотреблений точно установить размер причиненного банку или государству ущерба, причины вскрытых нарушений должностных лиц, виновных в них. Аудиторские фирмы (аудиторы) несут в установленном порядке ответственность за нарушение законодательства РФ при осуществлении своей деятельности.

По мере развития финансового рынка в Российской Федерации и его интеграции в общемировую сферу финансовых услуг, все больше возрастает роль аудита - независимой экспертизы и анализа финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений. Данный процесс также усиливается по мере открытия филиалов и представительств российских банков за рубежом. Об этом свидетельствует опыт многих крупных зарубежных компаний, которые оказывают свои услуги во многих странах.

Аудит существует в двух основных формах: внешний аудит; внутренний аудит.

Внешним аудит банковской деятельности осуществляется на договорной платной основе специализированными аудиторскими организациями, обладающими соответствующей лицензией Центрального банка, или физическими лицами — независимыми частными аудиторами, также получившими лицензию. В целях координации и согласования деятельности аудиторских организаций создаются их различные объединения: ассоциации, палаты и т.д.

Изучить общетеоретические положения и нормативную базу аудита коммерческих банков;
Подробно осветить методические подходы к проведению аудита в коммерческих банках, отразить особенности его проведения;
Продемонстрировать на примере конкретной организации проведение аудита и подготовку документов и отчетности.

Список литературы

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

Содержание

Прикрепленные файлы: 1 файл

курсач.docx

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1 Теоретические основы аудита коммерческих банков

Сущность, цели и задачи аудита коммерческих банков
Нормативная и законодательная база банковского аудита
Информационная база для проведения аудита кредитных операций в коммерческом банке

2.1 Методика Суркова М.А., Лешина Е.А.

2.2 Методика Кривошаповой С.В.

2.3 Методика Тихомировой Е.В.

3.4 Результаты проведенного аудита, аудиторское заключение

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

По мере развития финансового рынка в Российской Федерации и его интеграции в общемировую сферу финансовых услуг, все больше возрастает роль аудита - независимой экспертизы и анализа финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений. Данный процесс также усиливается по мере открытия филиалов и представительств российских банков за рубежом. Об этом свидетельствует опыт многих крупных зарубежных компаний, которые оказывают свои услуги во многих странах.

Аудит существует в двух основных формах: внешний аудит; внутренний аудит.

Изучить общетеоретические положения и нормативную базу аудита коммерческих банков;

Подробно осветить методические подходы к проведению аудита в коммерческих банках, отразить особенности его проведения;

Продемонстрировать на примере конкретной организации проведение аудита и подготовку документов и отчетности.

1 Теоретические основы аудита коммерческих банков

1.1 Сущность, цели и задачи аудита коммерческих банков

Во всем мире коммерческие банки не только предоставляют деньги под залог, но и привлекают средства от физических и юридических лиц. За данным видом деятельности банков со стороны государства установлен особый контроль, который включает в себя обязательный ежегодный аудит.

Основной целью аудита является подтверждение коммерческими банками достоверности финансовой отчетности. Аудиторская фирма, если отсутствуют возможности установить достоверность отчетности, при обнаружении серьезных недостатков и при оказании давления на аудитора имеет право не подтверждать отчетность КБ.

Аудит для управленцев коммерческих банков является важным средством контроля за деятельностью своей организации. В первую очередь речь идет о контроле за возможными рисками, контроле за деятельностью руководства и персонала и контроле за текущими доходами и расходами.

При разработке стратегии развития коммерческого банка, способов ее реализации и обеспечении проверки их исполнения на практике, руководству банка помогает эффективно действующая служба внутреннего аудита. Учредители коммерческого банка непосредственно заинтересованы в проведении аудита их кредитной организации и получения независимой оценки о текущем состоянии дел.

Аудит банковской деятельности отличается от других видов аудита и имеет ряд особенностей, так как при аудиторской проверке коммерческих банков и других финансово-кредитных учреждений, рассматриваются не только различные стороны экономической деятельности кредитной организации, но и обслуживающего предприятия (клиента кредитной организации). Аудит кредитных учреждений осуществляется аудиторскими фирмами и независимыми аудиторами, имеющими лицензию Центрального банка Российской Федерации.

Результаты аудиторских проверок показывают, что взаимная заинтересованность проверяемого банка и лиц, проводивших аудит в обеспечении достоверности учета и отчетности, выявления и устранения причин, которые мешают их обследуемому банку достигнуть высоких хозяйственных результатов, является одним из важных условий успешной деятельности аудиторов.

Задача аудитора на практике – это улучшение финансового состояния клиента, привлечение дополнительных пассивов, поддержка и консультация менеджмента и руководства банка, сохранение накопленных активов, профилактика и пресечение злоупотреблений.

Результатом аудита является аудиторское заключение. Данный документ имеет юридическое значение для всех физических и юридических лиц, органов государственной власти и органов управления. Аудиторское заключение может быть использовано также и в суде при возникновении каких-либо спорных ситуаций.

Главной обязанностью аудиторов является выявление фактов несоответствия осуществления банковских операций действующему законодательству, выявление нарушений порядка ведения бухгалтерского учета. При установлении фактов злоупотреблений, аудитор точно рассчитывает размер причиненного ущерба банку или государству, определяет должностных лиц, допустивших нарушения.

Аудиторские фирмы (аудиторы) при осуществлении своей деятельности руководствуются законодательством Российской Федерации в области банковского аудита, за нарушение которого несут юридическую ответственность в соответствии с тем же законодательством.

В 1993 году был сделан первый шаг в направлении создания законодательной базы и организации аудиторской деятельности. Указом Президента Российской Федерации “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” (от 22 декабря 1993 года за № 2263) утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, которые определили правовые основы аудита как независимого вневедомственного финансового контроля. На основании этих правил, а также в соответствии с Федеральными законами “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, “О банках и банковской деятельности” и Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 года № 482 “Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации” разработано “Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации” № 64 от 10 сентября 1997 года.

В соответствии с Федеральным законом “О банках и банковской деятельности”, деятельность кредитной организации подлежит ежегодной аудиторской проверке аудиторской фирмой (самостоятельно работающим аудитором), имеющей лицензию Банка России на осуществление аудита кредитных организаций.

Банковский аудит является одним из видов аудиторской деятельности.

Основной целью банковского аудита является установление достоверности финансовой отчетности банка и соответствия совершенных им операций действующему законодательству Российской Федерации и выражение аудитором мнения о соответствии финансовой отчетности банка его действительному положению.

Второй целью аудиторской проверки является проверка адекватности системы внутреннего контроля банка.

Основные показатели (содержание, объем и формы) бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы устанавливаются в соответствии с Федеральным законом “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

Для проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности в области банковского аудита Центральным банком Российской Федерации создается Центральная аттестационно- лицензионная аудиторская комиссия (ЦАЛАК) Банка России.

Состав ЦАЛАК Банка России утверждается Председателем Центрального Банка Российской Федерации.

Функции, права ЦАЛАК Банка России, порядок проведения заседаний и принятия решений устанавливаются Положением о ЦАЛАК Банка России, утверждаемым Приказом Банка России.

К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое или юридическое (высшее или среднее специальное) образование и стаж работы на постоянной основе не менее трех лет из последних пяти аудитором, руководителем или специалистом аудиторской фирмы, научным работником или преподавателем по экономическому профилю, а также бухгалтером, экономистом, ревизором, другим специалистом по банковскому делу в банковской системе.

Аттестация и повышение квалификации аудиторов для продления срока действия аттестата проводятся на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов, определяемых ЦАЛАК Банка России и утверждаемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации по представлению Центрального банка Российской Федерации. ЦАЛАК Банка России рассматривает результаты аттестации и принимает решение о выдаче или отказе в выдаче аттестата претендентам. Аттестат выдается сроком до трех лет.

Аудит кредитных организаций могут осуществлять аудиторские фирмы и самостоятельно работающие аудиторы, имеющие лицензию Банка России.

Вопрос о выдаче лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудитору или аудиторской фирме рассматривается Банком России при соблюдении определенных условий. Лицензия выдается ЦАЛАК Банка России на срок от одного года до пяти лет.

Аудиторские фирмы (аудиторы), помимо проведения проверок, могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета; составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализу финансово-хозяйственной деятельности; оценке активов и пассивов кредитной организации; консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги кредитным организациям по профилю своей деятельности.

Аудиторские фирмы (аудиторы) не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Аудиторские фирмы (аудиторы), имеющие лицензии, представляют в территориальные учреждения Банка России по месту регистрации аудиторской фирмы (аудитора) и в Департамент лицензирования банковской и аудиторской деятельности Банка России не позднее 15 августа текущего года отчеты о своей деятельности за период с 1 июля года, предшествующего текущему, до 1 июля текущего года.

1.2 Нормативная и законодательная база банковского аудита

Аудиторская проверка кредитной организации осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. На основании действующих нормативных актов разработан и применяется Стандарт № 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита “Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год”:

Российский банковский анализ и аудит, в данное время, находится на стадии развития и становления. Нахождение банковской аудиторской системы в такой ситуации подразумевает наличие множества проблем и нерешенных вопросов. Отсутствие сбалансированной законодательной среды тормозит развитие аудита в России.

Правительством страны делаются решительные шаги для поддержания аудиторской деятельности, в частности банковского аудита, так как состояние банковской системы России напрямую зависит от состояния банковского аудита.

Одной их основных проблем становления аудиторской системы в России является, наличие хорошо подготовленного, высококвалифицированного персонала, как аудиторских фирм проверяющих банки и кредитные организации, так и профессионального состава самих банков. Формирование единой централизованной системы подготовки кадров для банковского аудита за счет отчислений коммерческих банков с участием иностранного капитала, значительно ускорит развитие аудиторской системы и окажется более эффективным, чем создание множества мелких, несогласованных между собой аудиторских школ.

Особое внимание должно уделяться организации различных семинаров и конференций, посвященных текущим проблемам банковского аудита и надзора.

Такие мероприятия позволяют аудиторам и аудиторским фирмам постоянно получать оперативную информацию и соответственно быстрее реагировать на те или иные изменения.

1 Цели и задачи банковского аудита

Исторически аудиторские фирмы возникли ещё в XIX веке, когда с ростом компаний, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса, в целом произошло отделение непосредственных владельцев (акционеров) компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое наёмное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компаний, банков должно было периодически составлять финансовые отчёты о проведённой работе, достоверность которых и проверялась с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм. Аудиторские фирмы создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления.

Таким образом, аудит означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчётности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.

Цель аудита – установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчётности, соответствие её действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учёту и финансовой отчётности.

Аудит банковской деятельности имеет ряд особенностей, которые требуют создания специализированных аудиторских организаций. Дело в том, что при аудиторских проверках банков и других финансово-кредитных учреждений рассматриваются различные стороны экономической деятельности как самой кредитной системы, так и обслуживаемого хозяйства. Это налагает на аудиторов особую ответственность за квалифицированность обследований, объективность и достоверность выводов, поскольку результаты аудита служат основанием для подтверждения годового отчета, публикации баланса и общей оценки итогов работы кредитного учреждения.

Итоги проведенных аудиторских обследований показали, что важным условием успешной деятельности аудиторов является взаимная заинтересованность как проверяемого банка, так и проверяющих лиц в обеспечении достоверности учета и отчетности, в выявлении и устранении причин, мешающих обследуемому банку достичь высокого уровня деятельности. Разумеется, аудитором быть нелегко.

Ему должны быть присущи высокий профессионализм, объективность и честность, умение соблюдать коммерческую тайну, доброжелательность и лояльность по отношению к проверяемым и ряд других черт.

К правам аудиторов относятся такие, как: проверка всех бухгалтерских, денежных и других первичных документов, наличия денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, у подотчетных лиц, регистров бухгалтерского учета, отчетности сметы и других документов по денежным, расчетным и кредитным операциям; n ознакомление с приказами, распоряжениями правления банка и его председателя, протоколами заседаний Совета и правления банка; предъявление требований о предоставлении всех необходимых документов, а также справок, расчетов, заверенных копий отдельных документов для приобщения к акту; получение устных или письменных объяснений по вопросам, возникающим в ходе аудита; осмотр кассовых помещений, кладовых и других служебных помещений, места и условия хранения ценностей с целью выяснения соответствия их необходимым требованиям.

Что касается обязанностей аудиторов, то они определяются на основе задач, поставленных при проверке банковской деятельности. Основная обязанность заключается в том, чтобы при выявлении фактов неправильного осуществления банковских операций, нарушений установленного порядка бухгалтерского учета, злоупотреблений и т.д. точно определить размер причиненного ущерба банку или государству (бюджету), причины вскрытых нарушений должностных лиц, виновных в нарушениях. В связи с этим аудитор несет также ответственность за неправильное освещение действительного состояния дел в обследуемом банке, преднамеренное искажение фактов или сокрытие выявленных нарушений или ошибок, допускаемых работниками.

Перед началом аудиторской проверки важно четко определить перечень вопросов, подлежащих проверке. Этот перечень устанавливается соглашением сторон и может включать как полную проверку всех сторон деятельности банка, так и отдельных участков.

В начале аудиторской проверки следует знакомиться с информацией, характеризующей объемы банковской деятельности, организацией работы, уровнем квалификации руководителей, общей организацией внутреннего контроля. Далее, уже в процессе самой аудиторской проверки рассматриваются те участки, где возможны ошибки. При аудите результатов финансовой деятельности банка, законности начисления и использования прибыли как правило выявляются ошибки в распределении прибыли, особенно при исчислении льгот, установленных при налогообложении. Аудиторам следует обращать внимание на то, что банку могут полностью оставаться доходы, полученные от кредитной помощи, предоставленной правительству Российской Федерации,

Стимулируется деятельность по снижению давления на рынок денежных средств и уменьшению их массы в обращении путем приобретения коммерческими банками государственных облигаций, проценты и дивиденды по которым, так же как и доходы, полученные от размещения ценных бумаг, не подлежат налогообложению.

Банки не всегда учитывают, что льготы по налогам предусматриваются и при размещении доходов в различные фонды и социальные мероприятия, к которым относятся:

- отчисления в фонды страхования депозитов в коммерческих банках и их страхования от банкротства;

- затраты, осуществляемые в соответствии с утвержденными местными органами власти нормативами на содержание находящихся на балансе банка объектов: домов престарелых, детских дошкольных учреждений, лагерей, объектов культуры, спорта и др.;

- взносы на благотворительные цели в экологические, оздоровительные, общеобразовательные и другие фонды, не превышающие одного процента от налогооблагаемого дохода. Все предприятия, фонды и организации, получившие такие средства по окончании года, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. Суммы, использованные не по назначению, изымаются в доход федерального бюджета.

В ходе аудиторской экспертизы следует тщательно проверять правильность исчисления налогооблагаемой базы, особенно ее расходной части, поскольку тут чаще всего допускаются ошибки, и, кроме того, в случае обнаружения налоговым инспектором каких-либо неточностей аудитор несет материальную ответственность с моральной.

2 Внешний и внутренний аудит

Банковский аудит, как и аудит вообще, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение финансового положения банка.

Внутренний аудит можно рассматривать как систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения чёткого выполнения указаний руководства банка.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка.

Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными:

- проверка правильности ведения бухгалтерского учёта;

- проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т.д.);

- проверка законности выполнения отдельных операций и др.

Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключённым аудиторскими фирмами с банками. Договор может заключаться как на проведение разовой проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определённого периода.

Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объём выполняемых функций.

3 Анализ банковской деятельности

Успешное развитие и надежность банковской системы в условиях рыночной экономики во многом зависят от постановки в банках аналитической работы, позволяющей давать реальную и всестороннюю оценку достигнутым результатам деятельности банков, выявлять их сильные и слабые стороны, определять конкретные пути решения возникающих проблем. Анализ деятельности банка есть основа эффективного управления им, исходная база принятия управленческих решений на всех уровнях.

Анализ сопровождает выполнение большинства банковских операций, он помогает обеспечить доходность и ликвидность банка, выдержать конкуренцию, завоевать доверие вкладчиков. Поэтому изучение методов и приемов анализа деятельности банка, его клиентуры, форм организации аналитической работы в банке представляет собой важнейшее направление при подготовке современных банкиров.

Главной задачей анализа банковской деятельности является - анализ деятельности банков как по банку в целом, так и по отдельным направлениям.

1) Анализ собственных и привлеченных средств. Средства банка, которые он использует для финансирования активных операций, подразделяются на собственные и привлеченные.

Под собственными средствами следует понимать различные фонды, создаваемые банком для обеспечения его финансовой устойчивости, коммерческой и хозяйственной деятельности, а также полученную прибыль по результатам деятельности в текущем году и в прошлые годы. К привлеченным средствам относятся аккумулируемые банком на различных счетах клиентов денежные средства в виде депозитов либо специально приобретенные на денежном рынке в виде межбанковских займов, либо централизованных ресурсов. В целом по коммерческим банкам России на долю собственных средств приходится в среднем от 12 - 20% общей суммы средств, имеющихся у банков, а на долю привлеченных - 80 - 88%. Собственные средства банка представлены рядом фондов. К ним относятся уставный фонд; резервный фонд; специальные фонды; фонды экономического стимулирования; резервы, создаваемые на покрытие кредитных рисков и обесценение ценных бумаг; средства, направляемые на производственное и социальное развитие; курсовые разницы по валютным операциям банка. Кроме того, к собственным средствам банка относится прибыль текущего года, нераспределенная прибыль прошлых лет.

2) Анализ кредитной деятельности коммерческого банка. Кредитная деятельность коммерческого банка анализируется по следующим направлениям: движение кредитов, распределение кредитов по экономическим секторам, оценка обеспеченности ссуд, погашения и возвратности кредитов.

Анализ движения кредитов банка предполагает изучение финансовой отчетности, из которой можно определить удельный вес вновь выданных кредитов по отношению к остатку ссудной задолженности на конец отчетного периода, процент погашения кредитов за отчетный период, соотношение дебетовых и кредитовых оборотов, рост кредитных вложений за отчетный период, достаточность резерва на возможные потери по ссудам, размер просроченных процентов.

3) Анализ операций с ценными бумагами. Цели анализа — выявление наиболее перспективных вложений банка в ценные бумаги и улучшение качества инвестиций. Задачи анализа — определить эффективность вложений и их объемные характеристики. Доля и динамика каждого вида ценных бумаг в портфеле инвестиций банка показывает качество портфеля. Необходимым этапом в анализе является определение источников поступления ценных бумаг: их доля для портфеля инвестиций, приобретенных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка; доля бумаг для брокерской деятельности (для перепродажи) за счет собственных и привлеченных средств; доля бумаг, приобретенных по поручению клиентов, за счет их средств. Затем рассматривается соотношение этих бумаг по формам, предусмотренным Временной инструкцией ЦБ РФ № 17 и выявляются причины отклонений. Особого внимания заслуживает анализ формирования и использования резервов под обеспечение вложений в ценные бумаги.

4) Анализ операций в банке с векселями. Предмет анализа - вексельная политика банка, условия и положения о выпуске банковского векселя и положения о кредитовании, а также специальные формы отчетности, данные синтетического и аналитического учета, данные внесистемного учета.

Анализ пассивных вексельных операций банка включает выявление динамики удельного веса выпускаемых банком векселей в пассивах банка, а также доли банковских ссуд, предоставленных клиентам не денежными средствами, а в виде векселей. Важным является анализ сроков выпуска векселей и их фактического погашения, что говорит о способности банка ответить по своим обязательствам. Отношение векселей по срокам к общей их сумме говорит о политике банка в привлечении ресурсов на более длительные (как в нашем примере на следующей странице) или короткие сроки.

Для анализа качества операций по инкассированию векселей рассчитываются следующие показатели: отношение оплаченных в срок векселей ко всем оплаченным векселям; удельный вес неоплаченных в срок векселей; количество опротестованных векселей; доля опротестованных векселей в сумме всех подлежащих инкассированию векселей; комиссия по отношению к объему операций по инкассированию; чистая прибыль по отношению к объему операций.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1 Внешний аудит как элемент банковского надзора. Иванов А. А.//Бухгалтерия и банки № 5, 2000 г.

3 Коробов Ю. И., Солдаткин В. И. Банковский портфель – 3 (книга банковского бухгалтера и аудитора) – М.: СОМИНТЭК, 2002 г.

4 Мамонова И. Д., Ширинская З. Г., Ольхова Р. Г. и др. Банковский аудит. В 2-х частях. – М.: Бухгалтерский учёт, 2004 г.

Читайте также: