История развития бухгалтерского учета в германии кратко

Обновлено: 30.06.2024

Для немецкой школы и в XX веке была характерна трактовка баланса как основополагающей, обобщающей и направляющей категории, из которой могут быть выведены все другие учетные понятия и положения.

В Германии господствовала механистическая трактовка баланса, поэтому в центре дискуссии оказался вопрос о статической и динамической его природе. Предполагалось, что в первом случае баланс отражал состояние средств на определенную дату, выступал причиной последующих изменений, во втором баланс - это только итог прошлых и безвозвратно утерянных

усилий. Вся немецкая школа балансоведения разделилась на три группы: сторонников статического, динамического балансов и компромиссного решения. Сторонниками статистического баланса были М. Берлинер, Г. Бидерманн, Г. Никлиш и др.

Берлинер рассматривал каждый баланс как ликвидационный, отсюда пассив баланса есть не что иное, как долевое распределение имущественной массы актива. Это экономическое понимание баланса, в активе которого представлена имущественная масса предприятия, а в пассиве - план ее распределения.

Статическая теория баланса была названа так, чтобы противопоставить свое учение традиционным взглядам. Никлиш утверждал, что баланс имеет одну цель - изобразить состояние средств предприятия, так как только в этом случае баланс защищал интересы кредиторов. Баланс понимался как бы ликвидационный, т.е. активы рассматривались по текущим ценам на день отчетности. На практике это привело к тому, что средства оценивались по минимальным ценам, нематериальные ценности вводились в баланс только в том случае, если они покупались. Потерями считались лишь производственные расходы. Статическую трактовку бухгалтерского баланса развивали Г. Хольцер и В. ле Кутр.

Развитие теории баланса привело от статической трактовки к динамической, первая носила натуралистический характер и была свойственна статистике; вторая раскрывала экономическое содержание хозяйственной деятельности современных фирм.

Динамический баланс изложил Э.

Шмаленбах, основу его учения составляло разграничение материальных результатов и материальных затрат. По его мнению, если рассматривать баланс за всю историю существования предприятия, от момента его возникновения до момента ликвидации, величины результатов и затрат были бы идентичны; однако, на практике должны составлять баланс на отдельные отрезки времени существования предприятия. Если учитывать материальные результаты и материальные затраты за краткий период, то избыток результатов за этот период над затратами не равен финансовому результату, так как финансовые расходы и выручка не всегда соответствуют материальным затратам и результатам. В целях учета финансового результата - прибыли - следует воспользоваться только учетом расходов и доходов, в которые включены суммы периодических материальных затрат и результатов. Таким образом, Шмаленбах видел основную роль баланса в выявлении прибыли и отражении результатов.

Ставя в центр своих исследований баланс, Шмаленбах связывал классификацию счетов с движением капитала, поэтому в основе бухгалтерского баланса лежит баланс оборотных средств, а вытекающий из классификации план счетов должен с наибольшей полнотой отражать движение капитала, фазы его кругооборота. Вопросы динамического баланса развивали Э. Касиоль, Е. Вальб, В. Ригер. Сторонники динамической трактовки в объяснении двойной записи делились на представителей одного ряда счетов: дебет-расход, кредит-приход (В. Ригер); двух - значение дебета и кредита менялось в зависимости от того, идет ли речь об активном или пассивном счете (Е. Вальб); и трех рядов - счета имущества и капитала (по дебету отражалось движение имущества, по кредиту - капитала), счета расчетов (по дебету показывались права собственника, а по кредиту - доходы). Окончательный финансовый результат может быть выведен отдельно по каждому ряду счетов (Леманн).

Объединение статического и динамического баланса, их синтез предложили Ф. Шмидт, Г. Зоммерфельд, А. Вальбах и В. Томс, который получил название компромиссный.

Шмидт назвал свой баланс органическим и рекомендовал составлять его ежегодно. Это требование вытекало из недостатка денег как учетного измерителя, их покупательная сила быстро менялась, отсюда вывод: чем быстрее обесцениваются деньги, тем чаще надо составлять баланс.

Зоммерфельд в своем эвдинамическом балансе стремился к синтезу идей Шмаленбаха с интерпретацией баланса, данной Бидерманном: объектом баланса считался денежный цикл: деньги-запасы-готовые изделия-реализация-деньги.

Почти все немецкие исследователи основой учета считали баланс, но Вальбах полагал, что в основе учета лежит счет. Счет отражал реальный мир, давал его количественное измерение и вскрывал взаимосвязи людей.

Томс создал кинетическую бухгалтерию, изучающую движение в зависимости от вызывающих его причин. Созданная Томсом матрица счетов давала возможность отразить кругооборот средств предприятия за отчетный период, раскрыть взаимосвязи, исчислить линейные коэффициенты. Матрица счетов привела автора к пониманию предмета бухгалтерского учета как потока ценностей и денег. Таким образом, матрица представляла шахматный баланс, который раскрывал жизнеспособность предприятия, при этом экономическая мощь трактовалась как фактор более важный, чем рентабельность.

Немецкая школа внесла большой вклад в развитие форм счетоводства: карточные формы и копирование. В 1905 году В. Бах создал карточную форму счетоводства хинтц, которая полностью восстанавливала принцип хронологической записи. Форма фортшритт (успех) предполагала наличие специальной доски с закрепленной линейкой. На эту доску подкладывались два счета, а сверху закладывался журнал, так одновременно делались три записи. Этот принцип получил развитие в форме руф, которая основана на использовании аналогичного аппарата для закладки документов, применяемого в форме фортшритт. Подлинником здесь являются счета, копией - журнал. В конце дня хозяйственные операции рекапитулируются (суммы группируются по одинаковым проводкам) по журналу, и на этой основе составляется баланс. Таким образом, роль хронологической записи возрастает. Наибольшее распространение получила форма дефинитиф (окончательная). Эта форма являлась практическим приспособлением формы руф к условиям работы сложных хозяйств, она использовала более удобную систему закрепления документов.

Похожими были формы ода, ног, шабор. Распространение карточек и копирования не только не уничтожило журнал, а подтвердило необходимость его ведения для целей контроля разноски по счетам. Вопрос сводился к тому, что считать подлинником, а что - копией, счета или журнал. Помимо карточных форм сохранялись и книжные формы, но ни одна форма не применялась в чистом виде, а использовались все в комплексе.

Таким образом, немецкая школа бухгалтерии имела большие заслуги в части развития вычислительной техники, создания карточных форм счетоводства, изгнания из учета хронологической записи (журнала), распространения математических и статистических методов, унификации планов счетов. Немецкие ученые видели смысл учета в документах и регистрах и их учете, т.е. в учетной процедуре. Формализованная процедура открывала путь к синтезу различных решений, так как каждое из таких решений являлось частным случаем общей универсальной процедуры. Бухгалтерское моделирование берет начало из немецкой школы.

Вопросы и задания

Какие характерные черты можно выделить в немецкой бухгалтерии?

Какие учетные регистры использовали немецкие бухгалтеры?

Каких теоретиков Германии XIX века вы можете назвать?

Охарактеризуйте торговую и производственную бухгалтерию.

Какие ученые развивали балансоведение в немецкой школе?

Охарактеризуйте вклад Шера в балансовую теорию.

Какие три направления возникли в немецкой школе балансоведения в XX веке?

Охарактеризуйте механистическую трактовку баланса в немецкой школе в ХХ веке.

Какой вклад внесли немецкие ученые в развитие теории и практики бухгалтерского учета?

Немецкая форма учета создана бухгалтерами, которые ранее работали в бюджетных организациях, а затем перешли на работу в коммерческие фирмы. Как специалисты в области учета сметы доходов и расходов они усвоили одну мысль: учет кассовых операций – причина учета всех других операций. В бюджетном (тогда говорили – камеральном) учете факты хозяйственной жизни фиксировались в денежной оценке и только по кассе. Например, купили дом. Покупка дома – это кредит кассы. Дебета не было, ибо дом приходовался как дом, и его стоимость могла определяться по текущей рыночной цене, и никого не интересовало, сколько когда-то за дом было заплачено.

С переходом к коммерческому счетоводству появился дебет, в приведенном примере дебет – это покупная стоимость дома. Так родились два информационных потока: кассовый и прочих операций. Форма учета получает структуру, приведенную на рис. 4.1.

При рассмотрении этой формы следует сосредоточить внимание не только на ее структуре, но и на отличии её от новой итальянской формы. Немецкую структуру описал бухгалтер Ф. Гельвиг (1774 г.).

Учет начинается с первичных документов. А далее весь поток документированных фактов хозяйственной жизни (см. рис. 4.1, запись 1) разбивается на два русла: денежные (кассовые) и неденежные. Первый поток фиксируется в Кассовой книге (блок1), второй – в Мемориале (блок 2). Такое деление сразу же позволяет взять под контроль движение денежных средств. И в этом случае обороты Кассовой книги делают ненужным отчет о движении денежных средств. Из Мемориала делались записи (запись 2) в регистры аналитического учета (блок 3), по которым (запись 3) составлялись оборотные ведомости по аналитическим счетам (блок 4).

Далее сведения из Кассовой книги (см. рис. 4.1, запись 4) и Мемориала (запись 5) периодически переносятся в Журнал (блок 5). И тут действует принцип накопительной ведомости: проводки делаются не по каждой операции, а предварительно группируются в Журнале, и корреспонденция счетов устанавливается за весь отчетный период. При этом возможны два варианта записей: северо-германский и южно-германский. В первом случае возникает сборная корреспонденция, которая позволяет отразить итоги по всем дебетуемым и кредитуемым счетам, но корреспонденция каждого отдельного счета с другими счетами исчезает. Во втором случае создаются сложные проводки, когда к каждому дебетуемому счету открываются кредитуемые с ним счета и к каждому кредитуемому – дебетуемые с ним счета. Во всех случаях проводки составляются один раз за весь отчетный период.

Итоги оборотов, показанные в Журнале, переносятся (см. рис. 4.1, запись 6) в Главную книгу (блок 6), которая содержит в разрезе каждого счета только сальдо входящие, итог оборотов и сальдо конечное. Оборотная ведомость в этом случае становится ненужной. По данным Главной книги прямо (запись 8) составляются Баланс (блок 7) и Отчет о прибылях и убытках (блок 8).

В нашей стране немецкая форма счетоводства в ее южно-германском варианте всегда была самой распространенной. С начала 30-х гг. XX в. она трансформировалась в мемориально-ордерную форму счетоводства, которая в отдельных предприятиях дожила до наших дней.

Итак, первая половина XX в. продемонстрировала торжество немецкой бухгалтерской школы. Именно в ее рамках возникло такое направление как балансоведение, получил развитие экономический анализ, были предложены различные процедурные подходы к реализации множества учетных задач, созданы децимальные планы счетов, сформулированы положения о калькуляции себестоимости, о централизации и децентрализации учета, и, что особенно важно, были предложены достаточно эффективные приемы трансформации учетных показателей в условиях падающей валюты (инфляции).

Бухгалтерский учет в современной Германии, как и ранее, ориентирован, прежде всего, на четкое соблюдение норм принятого законодательства.

Государство создает определенные общепринятые условия хозяйствования, которые обязательны для всех хозяйствующих субъектов и должны строго соблюдаться. Бизнес имеет тесные связи с банками, которые являются основными пользователями бухгалтерской отчетности, удовлетворяют финансовые запросы компаний. С помощью собственных аудиторских фирм банки устанавливают каноны предоставления финансовой информации. В качестве регуляторов, формирующих учетные стандарты и процедуры, традиционно выступают центральные власти государства.

Среди западных учетных систем бухгалтерский учет Германии выделяется тесной взаимосвязью коммерческого и налогового учета, значительным проявлением формализма и консерватизма, который уходит своими корнями в 30-е годы двадцатого столетия. Национал-социалисты, находившиеся в то время у власти были крайне заинтересованы в единообразии и точности сформулированных норм ведения бухгалтерского учета, что

облегчало общенациональный контроль за экономическими ресурсами страны. Такие давние традиции непосредственного участия централизованных властей в формировании бухгалтерских норм и законов объясняют наличие двух особенностей развития немецкой бухгалтерской практики:

1) активного государственного вмешательства в экономическую деятельность компаний;

2) сильных традиций антииндивидуализма.

С 1931 г. главной организацией бухгалтерского сообщества в Германии является Институт присяжных аудиторов. Он занимается разработкой рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и подготовке отчетности. Официальным контролирующим органом при Министерстве экономики является аудиторская палата, а решение спорных методологических вопросов предоставляется Верховному Налоговому суду.

Закон об акционерных корпорациях, принятый в 1937 г. был единственным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет. В 1985 г., после принятия Германией четвертой, седьмой и восьмой директив Европейского Союза (ЕС), правила подготовки и публикации бухгалтерской отчетности претерпели значительные изменения. Кроме того, вступил в действие закон о директивах по бухгалтерскому учету, были внесены коррективы в Коммерческий (Торговый) кодекс, введены в действие законы, регулирующие деятельность предприятий различных форм собственности.

В 1998 г. в связи с принятием новых директив ЕС вводятся законы, касающиеся правил внедрения акционерными компаниями системы управления рисками и отражения последних в ежегодной отчетности, а также законодательно закрепляется право выбора принципов учета, немецких, международных (IAS) или американских (GAAP), компаниями, акции которых котируются на бирже.

В соответствии с немецким хозяйственным правом бухгалтерский учет рассматривается как:

· информация для предпринимателя об имуществе, задолженности, прибыли, убытках, затратах и доходах;

· доказательство при судебных разбирательствах;

· отчет управляющих капиталом перед инвесторами;

· основа для определения налогов и финансового управления организациями;

информация о кредитоспособности заемщиков и использовании кредитов.

Срочно?
Закажи у профессионала, через форму заявки
8 (800) 100-77-13 с 7.00 до 22.00

Хозяйственное сближение наций все ощутимее влияет на темпы и характер экономического и социального развития, на общую политическую обстановку в современном мире, открывает растущие возможности для мирного сотрудничества государств.

Особое значение приобретают в последнее время изучение, обобщение и анализ международной системы бухгалтерского учета, стандартов, рекомендаций и положений межправительственных, профессиональных организаций мира.

Создание и совершенствование эффективных методов управления регулируемыми рыночными отношениями, разработка новых принципов налоговой политики, совершенствование отношений собственности и арендных отношений вызывают настоятельную необходимость совершенствования учета и отчетности на основе изучения и использования международного опыта.

При довольно большом приближении обновленных учетных стандартов в России к общемировой практике отдельные положения и методика бухгалтерского учета и отчетности предприятий в России все еще отличаются от стандартов, принятых в западных странах.

С начала 1992 года многие положения бухгалтерского учета значительно приблизились к стандартам, принятым за рубежом. Эти изменения были закреплены в новых документах, регламентирующих бухгалтерский учет в России.

Таким образом, традиционную советскую систему бухгалтерского учета сменяет более гибкая система учета, которая продолжает развиваться, приближаясь к международным стандартам.

Рассмотрение развития международной системы учета стало чрезвычайно актуальным в связи с тем, что наступившие большие перемены в экономической и социальной жизни страны требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой рыночной экономикой. Наша теоретическая мысль оказалась искусственно оторванной от эволюции мировых экономических идей, и неслучайно именно сейчас возникла потребность в изучении достижений зарубежных коллег.

2. Немецкая школа бухгалтерского учета

Главная особенность немецкой школы бухгалтерского учета заключается в желании ученых как можно больше и глубже изучить процедурную сторону учета. Так для этой школы характерно четкое разделение учета на два самостоятельных цикла: торговый и производственный. Эйген Шмаленбах (1873-1955) указывал, что торговая бухгалтерия контролирует долги и обязательства, а производственная – внутрихозяйственные процессы. Последняя делится на четыре отдела:

- учет заработной платы;

- учет результатов хозяйственной деятельности.

Существенно, что первые два отдела имеют дело с точными, а два последних – с приблизительными числами, так как себестоимость и прибыль всегда условны и их величина зависит от бухгалтерской методологии. Первые отделы работают на последние. Торговая бухгалтерия считалась ведущей, а производственная – подчиненной. Теория торговой бухгалтерии была развита в балансоведение, а теория производственной бухгалтерии – в учение о калькуляции.

Большое внимание немецкие ученые уделяли балансоведению, как основополагающей исходной концепции учета. Важно отметить деятельность крупных немецких юристов (Штауб, Рем, Симон) создавших специальную отрасль права – балансовое право. Балансовое право выдвинуло ряд требований к балансу, который и поныне лежат в основе его сотавления.

6. Единство баланса

Сформулированные требования к балансам обусловили необходимость их классификации. В связи с этим в Германии стали различать баланс-брутто, который составляется с указанием нераспределенной прибыли и баланс-нетто, который составляется с уже распределенной прибылью, причем закон предусматривал обязательность составления брутто-баланса.

Главным вопросом теории баланса был выбор метода оценки. Фридриху Ляйтнеру (1874-1945) принадлежит своеобразная классификация методов оценки, в соответствии с которой цены делятся на абсолютные (текущие и продажные, последние могут быть договорными и рыночными) и относительные (учетные, номинальные, калькуляционные, прейскурантные, по средним ценам, по себестоимости). Для германской учетной школы характерна трактовка оценки как того или иного варианта продажной цены. Эти оценки во всех случаях предполагали мнимую ликвидацию предприятия и оценку имущества по текущим рыночным ценам.

Принципиально новым в немецком балансоведении был субъективный подход к оценке, который развивал И. Крайбиг. Он считал, что каждая статья баланса должна оцениваться по тем принципам, которые в наибольшей степени подходят для нее. Он полагал, что разные ценности играют разную роль в хозяйстве, следовательно, бессмысленно показывать их в одинаковой оценке.

Подлинным отцом немецкого балансоведения был швейцарский ученый Иоганн Шер (1846-1924). Он утверждал, что предметом бухгалтерии могут быть только совершившиеся внутренние и внешние хозяйственные и правовые факты, а хронологический и систематический учет следует понимать как историографию движения вещных и юридических благ. В основу учета Шер положил баланс. В основе баланса лежит уравнение капитала, стадии кругооборота которого он раскрывает. Поэтому теорию учета Шера часто называют балансовой, а капитальное равенство А – П = К (1) (актив – пассив = капитал) получило название постулата Шера.

Величина капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженностью предприятия.

Динамика развития предприятия выражается двумя другими уравнениями:

А – П = К + Пр – У; (2)

А – П – К = Пр – У (3)

В основе баланса лежит постулат Шера, представляющий сущность предприятия (1). Однако сам баланс составляется по иной формуле, называемой не капитальным, а балансовым равенством: А = К + П (4). Оно формирует начальный баланс. Последующие балансы составляются по формуле: А + У = К + П + Пр. (5) Лишь при заключительном балансе формальное балансовое уравнение преобразуется в капитальное управление.

Анализируя актив баланса, Шер группировал статьи в порядке убывающей ликвидности средств, находящихся в собственности предприятия (средства, которыми предприятие владеет не на правах собственности, в баланс не включались). Группировка статей пассива начинается с собственных средств, затем показываются заемные средства и в завершение – сальдо финансовых результатов.

Согласно балансовой теории Шера, впервые изложенной им в 1890г. Двойная запись объясняется балансовым уравнением, в отличие от меновой теории, объясняющей баланс следствием двойной записи на счетах.

Теория Шера, утверждавшая наличие двух противоположных по характеру типов счетов получила название теории двух рядов счетов. Поскольку баланс строится на уравнении (1), то и счета при классификации разбиваются на две группы. Все счета левой части уравнения трактуются как имущественные, правой – капитала. Первые делятся на счета чистые и смешанные, вторые на счета капитала и результатов. Помимо балансовых счетов, которые отражают как экономические, так и юридические, Шер использовал внебалансовые счета, которые он называл вводными. Все эти счета носят юридический характер.

Шер впервые сформулировал шесть требований, которым должна отвечать система (план) счетов предприятия.

1. Она должна быть всеобъемлющей, полной, так, чтобы ни одна часть актива или пассива не оставалась вне контроля соответствующими счетами.

2. Группировка должна быть произведена целесообразно, в соответствии с существом дела, так, чтобы можно было прослеживать отдельные хозяйственные процессы и контролировать их влияние на состояние имущества и на образование капитала.

3. Она должна правильно и в соответствии с законами изображать юридическое строение имущественных средств.

4. В ней должно быть обеспечено расположение частей имущества по материальным категориям, по хозяйственным процессам и в особенности по ликвидности частей имущества.

5. Она должна допускать возможность, как дальнейшего расчленения, так и упрощения и свертывания.

6. Она должна делать невозможным затуманивание и сокрытие посредством объединения ничего общего не имеющих частей.

Шер был первым, кто классифицировал и проанализировал основные методы искажения баланса, к которым относил: соединение разнородных имущественных ценностей под одним названием; неправильное начисление амортизационных сумм; включение фиктивных дебиторов и кредиторов; манипуляции с переоценкой средств; создание фиктивных фондов и резервов.

Параллельно с Шером статическое направление в бухгалтерском учете развивали Г. Симон и М. Берлинер.

Манфред Берлинер (1893) учил, что каждый баланс надо рассматривать как ликвидационный, следовательно, пассив баланса не что иное, как долевое распределение имущественной массы актива. Отсюда следует экономическое понимание баланса, в активе которого представлена имущественная масса предприятия, а в пассиве – план ее распределения. Счета – только элементы баланса, предназначенные для учета состояния отдельных видов имущества и для фиксации текущих изменений, которые могут носить положительный или отрицательный характер. Все изменения баланса происходят под влиянием меновых операций.

Развитие промышленности в Германии выдвинуло в число первоочередных задач исчисление себестоимости готовой продукции. На этой стезе выдвинулся замечательный ученый Альберт Кальмес. Он сформировал не только теорию калькуляции, но и создал теорию промышленного учета. Кальмес исходил из того, что счетоводство организации образует неразрывную составную ее часть, так что организация и счетоводство оказывают друг на друга взаимное влияние и находятся между собой в тесной связи. Эта связь объясняется далеко идущими последствиями: весь смысл бухгалтерии сводиться к исчислению себестоимости.

В XX веке в центре внимания немецких авторов по прежнему были проблемы баланса. Из него выводились все другие учетные категории. При этом для немецкой школы была характерна механическая трактовка баланса, может быть, поэтому не случайно в центре дискуссии оказался вопрос о статической или динамической его природе. Предполагалось, что в первом случае баланс, отражая состояние средств на определенную дату, выступает причиной последующих изменений и призван охарактеризовать финансовое положение, во втором случае баланс – это только итог прошлых усилий предприятия и должен представить финансовый результат его работы, в первом случае баланс устремлен в будущее, во втором – в прошлое. Таким образом, всю немецкую школу можно условно разделить на три группы: сторонников статического, динамического балансов и компромиссного решения.

Основным выразителем современной трактовки статического баланса был Г. Никлиш (1876-1946), а также Т. Хольцер (1936) и В. Ле Кутр (1885-1965).

Генрих Никлиш утверждал что баланс - преобразованный инвентарь, пассив включает счета собственников и кредиторов, счета бывают активные и пассивные, поскольку пассив трактуется в расширенном, а не суженом смысле (лишь кредиторы), возможны только четыре типа изменения баланса. Никлиш учил, что баланс имеет одну цель – изобразить состояние средств предприятия, ибо только в этом случае баланс защищает интересы кредиторов. Баланс понимается как ликвидационный, т.е. его активы рассматриваются по текущим ценам на день отчетности. На практике это приводит к тому, что средства оцениваются по минимальным ценам (между себестоимостью и продажными ценами), нематериальные ценности вводятся в баланс только в том случае, если они покупались.

Вальтер Ле Кутр ввел понятие тотального баланса, т.е. баланс показывает актив и пассив предприятия в состоянии моментального покоя и поэтому статичен по своей природе. Эта формулировка предполагает возможность любой содержательной интерпретации баланса и его процедурность, т.е. каждая его статья должна соответствовать своему счету в Главной книге. Цели тотального баланса:

1. изображать имущество;

2. исчислять прибыль;

3. наблюдать хозяйственные процессы;

4. входить в состав отчетности, ибо сам баланс только составная ее часть. Актив тотального баланса:

1. основные и оборотные средства находящиеся в работе – номинальный капитал;

2. средства, не имеющие прямого отношения к хозяйственной деятельности – страховой капитал;

3. средства, вложенные в социально-культурную сферу – социальный капитал;

4. средства, вложенные в сферу управления – управленческий капитал;

5. средства, неиспользуемые на предприятии – избыточный капитал

Пассив тотального баланса:

1. собственные средства;

2. кредиторская задолженность;

При анализе баланса необходимо всегда помнить, что любой баланс включает конституцию и ситуацию. Первая представлена структурой баланса, вторая – отражает финансовый результат предприятия.

Согласно Ле Кутру баланс строится на двух принципах: ясности (понять может любое заинтересованное лицо) и правдивости (составлен согласно требованиям закона).

Создателем учения о динамическом балансе был немецкий бухгалтер Эйген Шмаленбах (1873-1955). Основу этого учения составляет разграничение материальных результатов и материальных затрат, с одной стороны, и денежных результатов (выручка) и денежных расходов (валовые убытки), с другой стороны.

Ставя в центр своих исследований баланс, Шмаленбах связывал классификацию счетов с движением капитала. Эта классификация позволяла сформулировать постулат Шмаленбаха:

Разность между сальдо счетов собственных средств и основных средств равна разности между сальдо счетов оборотных средств и кредиторской задолженности.

Согласно этому постулату в основе бухгалтерского баланса лежит баланс оборотных средств, а вытекающий из классификации план счетов должен с наибольшей полнотой отражать движение капитала, фазы его оборота.

Идеи динамического баланса были развиты Э. Косиолем (1899-1990) который провел различие между балансами предельными и промежуточными. Под предельными он понимал начальный и заключительный балансы предприятия. Под промежуточными он понимал балансы, составляемые за какой то отрезок времени работы предприятия. Косиоль подверг резкой критике взгляды сторонников статического направления за то, что они выводили баланс из инвентаря, ибо такой подход, по его мнению, ведет к противопоставлению актива и пассива, в то время как актив и пассив являются орудием учета движения стоимости, фазами кругооборота капитала, а сам баланс – средством периодического выявления результата хозяйственной деятельности.

Объектом бухгалтерского учета может быть только имущество, за которое заплачено. Вслед за Шмаленбахом Ригер считал возможным определить подлинную прибыль фирмы только после ее ликвидации Отсюда второе правило Ригера:

Прибыль предприятия есть разность между средствами полученными за все время его существования, и средствами, вложенными в него на момент открытия.

Каждая хозяйственная операция содержит два элемента - прибыль и убыток.

Создатель органического баланса Фриц Щмидт (1882-1950) исходил из того, что любое предприятие – это живой организм. Величайшей заслугой Шмидта было то что он провел строгое различие между результатом хозяйственной деятельности и прибылью. Это разграничение обусловлено тем что в учете присутствуют как бы два слоя: натуральный и стоимостный. Отсюда результат хозяйственной деятельности определяется приростом реального объема имущественного комплекса предприятия, а прибыль исчисляется в абстрактных денежных единицах. При этом прямой взаимосвязи между этими величинами нет, объем имущества может уменьшаться, а прибыль расти, и наоборот. Поскольку согласно Шмидту цель прибыли сводится к поддержанию способности фирмы к предпринимательской деятельности, решающее значение имеет достижение такого положения, когда рост прибыли соответствует росту финансового результата. Прибыль образуется в результате кругооборота капитала. При этом и для бухгалтера и для предпринимателя решающее значение имеет анализ различных фаз кругооборота: Д – Т’ и Т – Д’, т.е. выявление изменений в объеме и составе имущества. Решающим средством этого анализа выступает органический баланс, который следует составлять ежедневно. Органический баланс имеет целью устранить неустойчивость денежного измерителя, основным измерителем признается натуральный, прибылью считается только то, что нашло увеличение вследствие обычной основной хозяйственной деятельности в активе, прибыль же, например от увеличения цен, - величина мнимая.

Согласно взглядам Шмидта цель калькуляции состоит в том, чтобы определить действительный расход материалов в текущих ценах. Это делалось в целях приспособления политики цен предприятия к конъюнктуре рынка. К теоретическим принципам органической калькуляции надо отнести:

1. приспособленность предприятия к требованиям конъюнктуры рынка (эластичность);

2. равномерность хода производства и реализации готовой продукции;

3. строгое разграничение материального и имущественного учета и учета результатов;

4. поддержание производительности предприятия на уровне не ниже среднего по народному хозяйству.

Глава амстердамской школы Теодор Лимперг (1879-1961) выдвинул в 20-30гг. XX века теорию, согласно которой учет должен вестись не по себестоимости и не по текущим ценам. Отчетность должна отражать учитываемые ценности по восстановительной стоимости. Только это, по мнению Лимрерга позволит предприятию поддерживать жизнеспособность.

Из современных теоретиков можно выделить Мокстера. Он обратил внимание на то, что в одних случаях для бухгалтера важно знать финансовое положение, в других – финансовый результат. Поэтому в первом случае необходим статический баланс, во втором динамический. В первом случае актив и пассив строятся в оценке на момент составления баланса, во втором – в оценке реалистической, но относящейся к прошлому времени.

В статическом балансе актив – это только источник погашения долгов. Оценка же по себестоимости в динамическом балансе не позволяет исчислить реальную платежеспособность.

Мокстер полагал, что финансовый результат, в сущности, нельзя исчислить по отчетным периодам, но считал, что этот результат должен носить экономический и вероятностный характер. И вместо баланса он предлагает переместить центр внимания на финансовый отчет, в котором составляются ожидаемые доходы и расходы, а также стоимость предприятия.

3. Заключение

В заключение данной работы хотелось бы сделать такой вывод. Вряд ли следует утверждать, что учет в той или иной стране поставлен лучше, чем в другой. Система учета создается для достижения определенных целей, и до тех пор, пока эта задача выполняется, основные принципы, заложенные в данную конкретную систему учета, остаются неизменными. Бухгалтерский учет определяется средой, в которой он функционирует. Разнообразие социальных, политических и экономических условий порождает разнообразие идей и их реализацию в теории и практике учета. Поэтому не следует считать, что все в западном учете самое лучшее и выгодно отличается от нашего учета. Только понимая это, можно найти путь к постоянному взаимному совершенствованию в этом быстро меняющемся мире.

4. Список использованной литературы

Динамический баланс изложил Э.

Вопросы и задания

Какие характерные черты можно выделить в немецкой бухгалтерии?

Какие учетные регистры использовали немецкие бухгалтеры?

Каких теоретиков Германии XIX века вы можете назвать?

Охарактеризуйте торговую и производственную бухгалтерию.

Какие ученые развивали балансоведение в немецкой школе?

Охарактеризуйте вклад Шера в балансовую теорию.

Какие три направления возникли в немецкой школе балансоведения в XX веке?

Охарактеризуйте механистическую трактовку баланса в немецкой школе в ХХ веке.

Какой вклад внесли немецкие ученые в развитие теории и практики бухгалтерского учета?

2. Требования к ведению бухгалтерского учёта в Германии

В соответствии с немецким хозяйственным правом бухгалтерский учёт рассматривается как:
• информация для предпринимателя об имуществе, задолженности, прибыли, убытках, затратах, доходах;
• доказательство в случае судебного разбирательства;
• отчёт управляющих капиталом перед инвесторами;
• основа для определения налога и финансового управления;
• информация о кредитоспособности и использовании кредитов. Исходя из этого, следуют задачи бухгалтерского учёта:
• охватить все без исключения изменения стоимости имущества и задолженности и установить актуальное состояние этой стоимости;
• показать прибыли и убытки предприятия в результате хозяйственной деятельности;
• обеспечить калькуляцию цен изделий путём предоставления необходимых данных;
• предоставить необходимые данные для контроля за прохождением хозяйственных процессов на предприятии и для выявления резервов;
• создать основу для точного определения налоговых платежей;
• представить доказательства в случае правовых споров с банками, государственными ведомствами, клиентами, поставщиками или судом;
• служить надёжной основой для других разделов производственного счетоводства (расчёт издержек и выработки, статистика, планирование).
Организация бухгалтерского учёта в Германии включает в себя следующие этапы.
1. Подготовка учётных документов:
• систематизация учётных документов по видам и хозяйственным операциям;
• проверка правильности содержания и сумм;
• нумерация (по порядку);
• предварительная котировка.
2. Бухгалтерская запись:
• указание вида и номера учётного документа;
• внесение пометки о произведённой бухгалтерской записи в учётный документ (штамп), что позволяет отобразить связь между хозяйственными операциями и бухгалтерскими записями.
3. Хранение документов:
• по видам учётных документов;
• в хронологическом порядке (срок хранения - 6 лет).
Для систематизации принятых на предприятии счетов в качестве вспомогательных средств используют номенклатуру и план счетов.
Номенклатура счетов - это типовая система счетов бухгалтерского учёта с едиными обозначениями для конкретных операций, её:
• точное представление всех существующих счетов предприятия;
• сравнимость отдельных затрат и доходов внутри предприятия;
• сравнимость отдельных затрат и доходов с другими предприятиями отрасли;
• сравнимость в международном масштабе (ЕС);
• упрощение и нормализация текстов бухгалтерского учёта с использованием определённых номеров счетов;
• создание основы для применения современных эффективных методов бухгалтерского учёта при помощи электронной обработки данных.
Номенклатуры счетов содержат 10 разделов, пронумерованных цифрами от 0 до 9, которые стоят на первом месте в номерах счетов. Разделы номенклатуры счетов делятся на 10 групп, пронумерованных цифрами от 0 до 9, занимающих второе место в номерах счетов. Группы номенклатуры счетов разделяются на 10 счетов, они занимают третье место в номерах счетов. Счета подразделяются на 10 субсчетов (четвёртое место в номерах счетов).
План счетов выделяет из номенклатуры счетов необходимые счета и субсчета в соответствии со спецификой конкретного предприятия. Планы счетов разных предприятий различаются в зависимости от отраслевой принадлежности, размера, правовой формы и организации производства Данного предприятия. Планы счетов позволяют заменить наименования счетов их номерами.
В Германии выделяют следующие методы ведения бухгалтерского учёта.
Журнально-книжная форма учёта. Запись хозяйственных операций проводится сначала в Мемориальном ордере, затем в Главной книге.
Американский журнал. Соединяет Мемориальный ордер (на левой стороне) и Главную книгу (на правой стороне) в одной многографной книге.
Копиручёт - одновременные записи хозяйственных операций на отдельных листках Мемориального ордера и Главной книги, а также вспомогательных книг ручным способом или с помощью бухгалтерских машин. Мемориальный ордер содержит в большинстве случаев три двойных колонки для счетов поставщиков, заказчиков и предметных счетов. Четырёхколоночная система копиручёта ведёт инвентарные и результатные счета между смежными отчётными периодами (доходы будущих периодов).
Заключительный баланс предшествующего расчётного года является одновременно вступительным балансом нового расчётного года. На его базе создаются активные и пассивные счета. Начальное состояние заносится на счёт.
Каждая бухгалтерская запись должна проводиться только при наличии соответствующего учётного документа. Такими документами являются: счёт, выставляемый поставщиком; исходящий счёт; выписки из банковского счёта.
Каждая хозяйственная операция записывается дважды - сначала в дебет, затем в кредит. При записях указывают корреспондирующий счёт.
К концу расчётного года завершается запись хозяйственных операций, и для каждого счёта определяется сальдо. После сверки конечного сальдо счетов с результатами инвентаризации составляется окончательный баланс, причём конечные сальдо активных счетов заносятся в актив, а конечные сальдо пассивных счетов - в пассив баланса.

Читайте также: