Использование результатов работы другого аудитора кратко

Обновлено: 05.07.2024

В МСА предоставлены рекомендации для случаев, когда аудитор использует работу третьих лиц, а именно:

• других аудиторов, проверяющих финансовую информацию компонентов;

• внутренних аудиторов клиента;

Применение результатов работы другого аудитора

Если в отчетность проверяемого предприятия включаются показатели подразделений, аудит которых проводился другим аудитором или АФ, то основной ( главный) аудитор должен оценить влияние работы этой АФ на ФО предприятия.

Главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте конкретного задания следующим путем:

- использовать знания, приобретенные в процессе совместного членства в профессиональных организациях;

- использовать опыт совместной работы с другим аудитором;

- обратиться в профессиональную организацию, членом которой является другой аудитор;

- опросить лиц, имеющих опыт работы с другим аудитором;

- лично пообщаться с другим аудитором.

Главный аудитор должен проинформировать другого аудитора и получить письменные заявления, подтверждающие их соблю­дение.:

• о требовании независимости в отношении субъекта

• об использовании результатов его работы и координации их совместной деятельности .

Главный аудитор может обсудить с другим аудитором применяе­мые обеими сторонами процедуры и ознакомиться с его рабочими документами. Без этих действий можно обойтись, если у главного ау­дитора будут доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы.

Главный аудитор должен принять во внимание значимые резуль­таты работы другого аудитора. Аспекты, влияющие на финансовую информацию компонента, можно обсудить с другим аудитором и ру­ководством подразделения. Главный аудитор может принять решение о проведении дополнительной проверки информации подразделения; при этом он решает, выполнит ли проверку самостоятельно или по­ручит ее аудитору компонента.

В рабочих документах главный аудитор указывает компоненты, информация которых была проверена другими аудиторами, имена других аудиторов, проведенные процедуры по отношению к их рабо­те и выводы. Если аудитор подразделения модифицирует заключение, то главный аудитор должен решить, значимы ли оговорки другого ау­дитора для отчетности субъекта. Другой аудитор должен сотрудничать с главным аудитором.

Если главный аудитор приходит к выводу о том, что работу друго­го аудитора нельзя использовать, а сам не может выполнить доста­точные процедуры в отношении информации компонентов, то он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

Национальные правила некоторых стран позволяют главному ау­дитору, не проводя дополнительных процедур, формировать мнение исключительно на основе отчетов других аудиторов по компонентам; тогда в заключении главного аудитора этот факт должен быть указан.

Использование результатов работы

Внутреннего аудита

В ходе аудиторской проверки аудитор должен

• изучить и оценить эффективность работы внутреннего ау­дита;

• оценить влияние работы внутренних аудиторов на эффек­тивность работы всей системы внутреннего контроля экономи­ческого субъекта.

По результатам данных оценок аудитор:

• уточняет объем и содержание аудиторских процедур;

• определяет возможность использования результатов рабо­ты внутреннего аудита.

Аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудита и отразить в своей рабочей документации выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудита, которая была протестирована, изучена и оценена.

При формировании оценки внутреннего аудита на стадии планирования следует учитывать его:

• организационный статус: положение службы внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта, ее воз­можности и способность соблюдать объективность и независи­мость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руко­водством и (или) собственниками экономического субъекта на внутренний аудит. Следует помнить, что идеальной является си­туация, когда служба внутреннего аудита подчиняется только высшему руководству или собственникам экономического субъекта;

• компетентность: профессиональное образование и навы­ки (опыт работы) аудиторов, политика найма, обучения и по­вышения квалификации сотрудников службы внутреннего ауди­та, степень понимания ими стоящих задач и проблем;

• профессиональный уровень: состояние планирования, кон­троля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему ау­диту, рабочих программ и рабочей документации;

• функциональные рамки: содержание и объем работы, кото­рую выполняет служба внутреннего аудита;

• уровень значимости: рассматриваются и принимаются ли к исполнению руководством и (или) собственниками экономического субъекта рекомендации внутреннего аудита.

После оценки деятельности внутреннего аудита аудитор должна решить: может или не может быть использована работа внутреннего аудита для целей внешнего аудита.

Если аудитор решит использовать работу внутреннего аудита, он должен продолжить ее изучение, озна­комиться с рабочими документами внутреннего аудита и убедиться в том, что:

а) соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудитора;

б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и до­кументально оформляется;

в) выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют суще­ствующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовлен­ных внутренними аудиторами, соответствует результатам вы­полненной ими работы;

г) зоны повышенных рисков, известные специалистам эко­номического субъекта, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;

д) отношение руководства и (или) собственников к замеча­ниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.

Для эффективного использования работы внутреннего ауди­та аудиторской организации следует:

• рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и обсудить его на возможно более ранней стадии аудита;

• определить порядок встреч с сотрудниками службы внут­реннего аудита;

• заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

При использовании работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:

а) взаимная координация планов аудиторской проверки;

б) обмен отчетами;

в) регулярные рабочие встречи;

г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;

д) совместное представление отчетов руководству и (или) собственникам экономического субъекта;

е) общий порядок документирования аудита.

Аудитор информирует руководство и (или) собственников экономического субъекта и, возможно, руково­дителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных фактах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем.

Аудитор не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Аудитор несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации экономического субъекта по результатам а также и за определение содержания, сроков и объема процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

Эксперт и необходимость его привлечения в процесс осуществления аудиторской проверки

Эксперт – это специалист, обладающий необходимым уровнем знаний и умений, опытом в некоторой области, не являющийся штатной единицей аудиторской организации, а привлекаемый аудиторской группой/экономическим субъектом-заказчиком для выполнения некоторых видов работ или выражения своего профессионального мнения относительно конкретного перечня вопросов.

В ходе осуществления аудиторской проверки финансовой отчетности экономического субъекта-заказчика аудиторской группой достаточно часто используются результаты работы экспертов и специалистов некоторых областей.

После анализа и оценки деятельности экономического субъекта-заказчика для полноценного выполнения аудиторских процедур надлежащим образом аудиторской группой может быть привлечен сторонний эксперт с целью выполнения следующего перечня работ для дальнейшего получения аудиторских доказательств в виде заключений, мнений:

  • Оценки стоимости и срока полезного использования земельных участков, недвижимого имущества, оборудования, предметов роскоши и искусства и т.д.;
  • Оценки массовой доли или количественного содержания полезных ископаемых в недрах земли;
  • Пояснения законодательных и правовых актов, юридической документации экономического субъекта-заказчика.

Эксперты могут быть привлечены как в качестве физического лица, так и в качестве юридического (организация, орган исполнительной власти, член какого-либо общества и т.д.

Регулирование вопросов привлечения сторонних экспертов в процесс осуществления аудиторской проверки на законодательном уровне

Привлечение сторонних экспертов или других аудиторских организаций, групп регламентируется в соответствии с:

Готовые работы на аналогичную тему

Согласно перечисленных выше документов эксперт может быть привлечен:

  • экономическим субъектом-заказчиком;
  • аудиторской группой;
  • работником экономического субъекта-заказчика;
  • работник аудиторской организацией, осуществляющей аудит.

Аудиторское заключение, сформированное с учетом результатов работы привлеченных экспертов

В случае если по результатам выполнения аудиторской проверки экономического субъекта-заказчика сформировано безоговорочно положительное заключение/мнение аудиторской группы, то в такого рода заключении не должны присутствовать ссылки на результаты работы привлеченного специалиста, т.к. использование результатов работы эксперта может приниматься как оговорка или предумышленное разделение ответственности, чего не предполагается в безоговорочно положительном заключении.

Если же по результатам проведения аудиторской проверки экономического субъекта-заказчика сформировано модифицированное заключение, то результаты работы привлеченного специалиста могут быть использованы в части комментариев относительно причин модификации аудиторского мнения. Стоит отметить, что результаты работы эксперта могут быть использованы в работе с письменного согласия эксперта. В случае отказа со стороны эксперта, но необходимости наличия ссылок на результаты выполненной работы в заключении, после получения консультаций специалистов в области юриспруденции, аудитор, несмотря на отказ, может принять решении об использовании результатов работы привлеченного эксперта.

При аудите сводной бухгалтерской отчетности экономического субъекта часто возникает ситуация, когда заключение о финансовых показателях его подразделения (филиала, дочерней фирмы, отделения, представительства и т. д.) дает другая аудиторская организация или другой аудитор. Основному аудитору, отвечающему за подготовку заключения о сводной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, необходимо принимать во внимание компетентность других аудиторов.

В качестве критериев ее оценки могут быть названы: образование и опыт других аудиторов, наличие у них необходимых технических средств, членство в профессиональных организациях, отзывы коллег, уровень профессионализма при проведении другими аудиторами предыдущих проверок.

Основному аудитору целесообразно провести обзор работы других аудиторов путем ознакомления с их рабочими бумагами и письменными резюме.

В некоторых случаях для обсуждения проблемных аспектов бухгалтерской отчетности подразделения может оказаться необходимой встреча основного аудитора с другими аудиторами и руководством предприятия.

В сложных ситуациях основному аудитору следует рассмотреть вопрос о проведении им самим или другими аудиторами дополнительных процедур.

Сотрудничество основного и других аудиторов, как правило, оказывается наиболее эффективным, если оно построено на принципе обоюдной полезности.

Использование основным аудитором работы других аудиторов подлежит отражению в его рабочей документации. В ней должны быть зафиксированы: имена других аудиторов, наименования других аудиторских организаций, наименования аудируемых ими подразделений и бухгалтерская отчетность подразделения.

Основному аудитору целесообразно документировать результаты обсуждений с другими аудиторами существенных вопросов.

Основному аудитору необходимо письменно зафиксировать свои выводы о существенности бухгалтерской отчетности подразделения и мнения о ней других аудиторов по отношению к свободной бухгалтерской отчетности.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

80. Основные принципы организации работы банка

80. Основные принципы организации работы банка Банк как любое другое предприятие имеет определенный аппарат управления. На его структуру оказывает влияние характер банковской деятельности. Поскольку банк является предприятием, то построение аппарата его управления, с

Методические рекомендации по организации работы комитетов по аудиту советов директоров акционерных обществ

Методические рекомендации по организации работы комитетов по аудиту советов директоров акционерных обществ Методические рекомендации по организации работы Комитетов по аудиту Советов директоров акционерных обществ с участием Российской Федерации (далее –

Методические рекомендации по организации работы внутреннего аудита в акционерных обществах с участием Российской Федерации

Методические рекомендации по организации работы внутреннего аудита в акционерных обществах с участием Российской Федерации 1. Введение Методические рекомендации по организации работы внутреннего аудита (далее – Методические рекомендации) разработаны в целях

6. Организация внешнего банковского аудита. Технология аудиторской проверки кредитной организации.

6. Организация внешнего банковского аудита. Технология аудиторской проверки кредитной организации. Банковский аудит является одним из видов аудиторской деятельности, который может осуществляться физическим лицом (аудитором) при наличии аттестации и лицензии, а также

3.3. Профессиональные аудиторские организации и их роль в регулировании аудиторской деятельности

3.3. Профессиональные аудиторские организации и их роль в регулировании аудиторской деятельности Профессиональным регулированием аудиторской деятельности в развитых странах занимаются профессиональные институты (например, в Великобритании – АССА (Ассоциация

Пример 12. Организация-продавец уступила право требования другой организации. Полученный от уступки права требования убыток отнесен единовременно на расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль

Пример 12. Организация-продавец уступила право требования другой организации. Полученный от уступки права требования убыток отнесен единовременно на расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль Согласно ст. 382 ГК РФ определено, что право (требование), принадлежащее

Блок I. Оценка качества организации работы залоговой службы филиала

Блок I. Оценка качества организации работы залоговой службы филиала А..Проводится оценка организации работы ЗСФ по соблюдению действующих в банке залоговых технологий (табл. 4.2).Табл. 4.2. Оценка организации работы ЗСФ по соблюдению действующих в банке залоговых

46. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

46. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА Внутренний аудит представляет собой деятельность структурного подразделения субъекта, которое в той или иной степени занимается проверкой и контролем за деятельностью предприятия и его руководства.

12. Структура аудиторской организации

12. Структура аудиторской организации Все аудиторские фирмы могут быть условно разделены на универсальные и специализированные .Универсальные аудиторские фирмы имеют несколько аудиторских лицензий и численность аудиторов от 10 человек и более.Специализированные

22. Состав письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита

22. Состав письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита должно содержать следующие обязательные указания:По условиям аудиторской проверки:– об объекте, цели, порядке аудита филиалов,

Что можно и чего нельзя делать при построении инфраструктуры и организации работы исполнителей процесса

Что можно и чего нельзя делать при построении инфраструктуры и организации работы исполнителей процесса • Советуйтесь с теми, кто будет участвовать в процессе, для этого включите их в команду по проектированию.• Разработайте программы обучения для участников

Что можно и чего нельзя делать при построении органов управления бизнес‑процессами и организации работы специалистов

Что можно и чего нельзя делать при построении органов управления бизнес?процессами и организации работы специалистов • В состав органов управления бизнес?процессами должны входить все руководители процессов. Тогда они будут понимать, как изменения влияют на

ВЛИЯНИЕ ЧР НА КАЧЕСТВО РАБОТЫ ОРГАНИЗАЦИИ

ВЛИЯНИЕ ЧР НА КАЧЕСТВО РАБОТЫ ОРГАНИЗАЦИИ Базовая предпосылка, лежащая в основе практики УЧР, гласит, что люди являются базовым ресурсом организации и от них зависит качество работы организации. Таким образом, если разработать необходимый спектр стратегий и процессов

Глава 3 Проводите эффективные совещания Как с помощью рабочих семинаров улучшить все аспекты работы вашей организации

Глава 3 Проводите эффективные совещания Как с помощью рабочих семинаров улучшить все аспекты работы вашей организации Наилучший способ создания совершенной машины продаж и ее эксплуатации без всяких сбоев – это проведение регулярных, высокоэффективных совещаний

Гуманизация в деле организации работы

10 Пятнадцать секретов эффективной организации работы салона цветов

10 Пятнадцать секретов эффективной организации работы салона цветов В ежедневной работе цветочного салона существует множество тонкостей, которые постигаются только с практикой, их невозможно предугадать заранее. Десятилетний опыт работы салона цветов Людмилы Кольман

Стандарт предусматривает деление на основного и другого аудитора.

Основной аудитор отвечает за подготовку аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности аудируемого лица в случае, если такая отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким подразделениям, которые проверяются другим аудитором.

Другой аудитор не является основным и несет ответственность за подготовку аудиторского заключения по финансовой информации подразделения, включенной в отчетность, проверяемую основным аудитором. Другой аудитор может быть аффилирован по отношению к основному аудитору, а может быть не связан с ним. Основной аудитор и другой аудитор не всегда являются участниками одного договора оказания аудиторских услуг.

При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора в зависимости от конкретного поручения.

Основной аудитор может:

- обсудить с другим аудитором применяемые процедуры аудита;

- ознакомиться с письменным кратким изложением процедур, выполненных другим аудитором (в виде вопросника или контрольного перечня), или провести обзорную проверку его рабочих документов;

- выполнить указанные процедуры при посещении другого аудитора.

Характер, временные рамки и объем этих процедур будут зависеть от обстоятельств задания, а также знания основным аудитором профессиональной компетентности другого аудитора, которое можно расширить путем обзорной проверки результатов аудиторской работы, проведенной ранее другим аудитором. Основной аудитор также документально оформляет выполненные процедуры и полученные выводы.

Другой аудитор, зная, в каком контексте основной аудитор будет использовать результаты его работы, сотрудничает с основным аудитором и сообщает основному аудитору о любых составляющих частях своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями законодательства РФ и Кодекса этики аудиторов России. Аналогично в соответствии с правовыми и профессиональными нормами другой аудитор должен быть информирован о любых вопросах, о которых стало известно основному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.

Если основной аудитор формирует мнение о финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом исключительно на основе аудиторских заключений другого аудитора по одному или нескольким подразделениям, то в его аудиторском заключении указывается этот факт, а также указывается значимость той части финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая была проверена другим аудитором.

8.6. Особенности аудита оценочных значений

Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе:

· отложенные налоговые активы и обязательства;

· резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;

· убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

Оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют профессионального суждения. При наличии в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных искажений.

Оценочное значение может являться частью постоянно действующей системы бухгалтерского учета либо частью системы, функционирующей только в конце отчетного периода. Во многих случаях оценочные значения рассчитывают с помощью формул и коэффициентов, основанных на опыте аудируемого лица (например, стандартные нормы амортизационных отчислений для группы основных средств, стандартный процент дохода от продаж для расчета резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен срок службы). В подобных случаях руководству аудируемого лица следует периодически пересматривать формулы и коэффициенты, например путем переоценки оставшегося срока полезного использования активов или сравнения фактических результатов с оценкой и корректировки формулы в случае необходимости.

При оценке допущений, на которых основывается оценочное значение, аудитор должен рассмотреть, являются ли они:

— разумными с учетом фактических результатов за предыдущие периоды;

— последовательно применяемыми с допущениями, используемыми для расчета других оценочных значений;

— согласованными с планами руководства аудируемого лица.

Аудитор должен провести арифметическую проверку расчетов. Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур такой проверки зависят от сложности расчетов оценочных значений, оценки аудитором надежности процедур и методов, используемых аудируемым лицом, а также существенности оценочных значений для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом. Ввиду неопределенности, присущей оценочному значению, оценка расхождений может быть более сложной, чем в других областях аудита. При расхождении между аудиторской оценкой суммы, подтвержденной аудиторскими доказательствами, и оценочным значением, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен определить, существует ли необходимость корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности в связи с наличием такого расхождения. Если разница имеет разумный характер (например, ввиду того, что сумма в финансовой (бухгалтерской) отчетности не выходит за рамки допустимой ошибки), аудитору нет необходимости требовать корректировки. Если аудитор считает, что существующая разница не имеет разумного характера, он должен обратиться к руководству аудируемого лица с предложением пересмотреть оценочное значение. В случае отказа разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями при оценке того, существенны ли последствия таких искажений для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

8.7. Специфика получения аудиторских доказательств в конкретных случаях

1) присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;

2) раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;

3) оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;

4) раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов (МПЗ) считается необходимы в тех случаях, когда их величина является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этом случае аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния материально-производственных запасов.

Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан определить возможно ли его участие, присутствие или наблюдение за результатами инвентаризации. Если аудитор не может присутствовать при инвентаризации МПЗ, он может самостоятельно провести выборочный осмотр и пересчет запасов. Наблюдение может быть проведено в удобный период времени. В случае необходимости составляется оборотная ведомость движения запасов в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Если местонахождение и характер материально-производственных запасов не позволяют аудитору присутствовать при инвентаризации, он должен определить, возможно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния этих запасов, а также сделать вывод об отсутствии оснований для включения в аудиторское заключение оговорки об ограничении объема аудита.

Аудитор, планируя свое присутствие при проведении инвентаризации МПЗ или выполнение альтернативных процедур, должен принять во внимание:

· особенности системы бухгалтерского учета запасов и внутреннего контроля за их сохранностью;

· неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения в отношении материально-производственных запасов, а также уровень существенности;

· необходимость соответствия утвержденного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации требованиям нормативных правовых актов и особенностям деятельности аудируемого лица;

· срок проведения инвентаризации материально-производственных запасов;

· места хранения материально-производственных запасов;

· целесообразность привлечения экспертов.

Аудитор учитывает способ учета запасов: непрерывный или расчетный.

Если аудируемое лицо применяет систему непрерывного учета, то аудитор должен наблюдать за пересчетом запасов сотрудниками аудируемого лица, а также самостоятельно выполнять выборочный осмотр и пересчет фактического наличия запасов.

Часто встречается ситуация, когда МПЗ размещены в нескольких местах, тогда аудитор должен определить, где его присутствие является наиболее важным. Инвентаризация МПЗ может быть проведена аудитором на дату, отличную от даты окончания отчетного периода.

Читайте также: