Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа кратко
Обновлено: 02.07.2024
31. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА.
Цели бухгалтерской отчетности, как и анализа, определяются потребностями пользователей. Поэтому она должна содержать данные о результатах финансово-хозяйственной деятельности, о текущем финансовом положении, происшедших за отчетный период изменениях.
Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности как информационной базы экономического анализа – ее аналитические возможности. Один из важнейших принципов бухгалтерской отчетности – принцип достаточной аналитичности генерируемых в системе и отражаемых в отчетности данных. Не все сведения, необходимые для анализа, могут быть отражены непосредственно в отчетности, часть их прилагается в виде примечаний к отчетности, аналитических записок, схем, графиков. Это делает актуальным проблему содержания и структурирования бухгалтерских отчетов для целей экономического анализа. Анализ годового отчета предприятия – один из основных разделов текущей деятельности финансовых служб предприятия. Важность его предопределяется тем, что в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов является единственным средством коммуникации, достоверность которого высока и становится важнейшим элементом информационного обеспечения анализа финансово-хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность в совокупности со статистической и текущей информацией финансового характера позволяет получить первое и достаточно объективное представление о состоянии и тенденциях изменения экономического потенциала анализируемого предприятия.
Для понимания логики построения отчетности является изучение качественных характеристик информации, являющейся основой для проведения анализа деятельности предприятия:
1) понятность (возможность быстрого восприятия информации при условии, что пользователь обладает достаточным количеством знаний);
2) значимость (способность влиять на принятие управленческих решений);
5) достоверность (информация должна быть объективной и не иметь значимых ошибок);
6) нейтральность (отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на определенную категорию пользователей);
7) сопоставимость (должна быть сопоставима во времени и сравнима с информацией других предприятий);
9) полнота (отсутствие пропусков информации). Возможность использования бухгалтерской отчетности для анализа деятельности предприятия предполагает знание и понимание:
1) места, занимаемого бухгалтерской отчетностью в системе информационного обеспечения экономического анализа;
В том, что финансовый анализ необходим, сегодня уже никто не сомневается. Принимать правильные решения, просчитанные на несколько шагов вперед, предвидеть финансовые результаты деятельности организации и достигать новых вершин в бизнесе невозможно, не располагая точными данными о финансовом положении организации и ее эффективности.
Основным источником данных для проведения финансового анализа являются данные двух форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс (форма 1) и отчет о прибылях и убытках (форма 2).
Что такое бухгалтерская отчетность?
Бухгалтерская отчетность – система данных, характеризующая состояние хозяйственной деятельности, а также итоги работы организации за отчётный период; составляется по данным финансового учета.
Бухгалтерский баланс показывает состояние имущества, собственного капитала и обязательств организации непрерывно нарастающим итогом с момента создания организации. Из всех форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс содержит наибольшее количество данных о деятельности организации, необходимых для оценки ее финансового положения: объемы денежных средств, материальных запасов, инвестиций.
Анализ бухгалтерского баланса позволяет оценить эффективность размещения активов предприятия, их достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности; оценить структуру, размер и эффективность привлечения инвестиций; позволяет судить о способности руководства организации развивать бизнес и увеличивать прибыль.
К основным задачам анализа бухгалтерского баланса можно отнести:
- оценку имущественного положения анализируемого предприятия;
- анализ ликвидности отдельных групп активов;
- изучение состава и структуры источников формирования активов;
- характеристику обеспеченности обязательств активами;
- анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
- анализ способности генерировать денежные средства;
- оценку возможности сохранения и наращивания капитала.
Отчет о прибылях и убытках является источником информации об уровне экономической эффективности деятельности предприятия, используется для анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.
Анализ прибылей и убытков предприятия позволяет определить, за счет чего была получена прибыль (убыток) в том или ином отчетном периоде, и определить динамику роста (падения) прибыли. В отличие от бухгалтерского баланса, отчет о прибылях и убытках отображает результаты хозяйственной деятельности только за отчетный период (квартал, полугодие, год).
Анализ финансовой отчетности – это процесс, при помощи которого оценивают прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации.
Для определения финансового положения организации используется ряд характеристик, которые наиболее полно и точно показывают ее состояние. Проводят анализ финансового состояния организации, как правило, при помощи инструментов финансового анализа, таких, как анализ структуры баланса, расчет коэффициентов ликвидности, рентабельности, деловой активности, финансовой устойчивости, вероятности банкротства.
Анализ финансового состояния предприятия преследует несколько целей:
– определение финансового положения предприятия;
– выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе;
– выявление основных факторов, вызывающих изменения в финансовом состоянии;
– прогноз основных тенденций финансового состояния организации.
Информационной базой для расчета данных показателей служит бухгалтерская отчетность, состоящая из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Все показатели необходимо рассчитывать в совокупности за ряд периодов и анализировать в динамике.
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.
В настоящее время отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред.).
В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:
– отчет о прибылях и убытках (отчет о финансовых результатах);
– отчет об изменениях капитала;
– отчет о движении денежных средств;
– иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
– аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности.
Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организа-
ции – в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации – в виде Отчета о движении денежных средств.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года).
Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна.
Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.
Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.
Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.
Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.
Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью.
Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и Пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.
При условии соблюдения всех требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, она имеет достаточно широкие аналитические возможности.
По данным Бухгалтерского баланса можно осуществить следующие аналитические процедуры:
– проанализировать состав, структуру и динамику активов (имущества) и источников их формирования (собственных и заемных);
– путем сопоставления отдельных статей актива и пассива Баланса оценить ликвидность баланса и платежеспособность организации;
– на основе изучения соотношения величины собственного и заемного капитала оценить финансовую устойчивость предприятия;
– оценить вероятность банкротства.
По данным Отчета о прибылях и убытках можно оценить и проанализировать:
– состав, структуру и динамику финансовых результатов;
– выявить влияния факторов на показатели прибыли (от продаж, до налогообложения, чистой);
– систему показателей рентабельности;
– динамику показателей деловой активности.
По данным Отчета об изменениях капитала проводится:
– анализ динамики всех основных составляющих собственного капитала (уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли);
– оценка изменения резервов, создаваемых организацией;
– оценка чистых активов и средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование расходов по обычным видам деятельности и вложений во внеоборотные активы.
Отчет о движении денежных средств позволяет изучить денежные потоки организации в виде поступлений (притоков) и расходования (оттоков) денежных средств в разрезе текущей (обычной), инвестиционной и финансовой деятельности за ряд периодов.
Данные Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках дают возможность проанализировать изменение величины:
– амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств);
– доходных вложений в материальные ценности;
– отдельных видов финансовых вложений;
– дебиторской и кредиторской задолженности;
– структуру и динамику расходов по обычным видам деятельности;
– расходов на НИОКР и освоение природных ресурсов;
– выданных и полученных обеспечений, а также средств целевого финансирования и бюджетных кредитов.
Пользователь финансовой отчётности – юридическое (физическое) лицо, заинтересованное в информации об организации (ПБУ 4/99).
Перечень вопросов, исследуемых в процессе анализа финансовой отчетности, зависит от сферы экономических интересов основных групп пользователей информации о различных аспектах деятельности ор-
ганизации.
Исходя из интересов информационных потребностей пользователей бухгалтерской отчётности можно на две категории: внешние и внутренние.
– внутренние (управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений, учредители, участники, собствен-
ники);
– внешние: непосредственно заинтересованные (государство, в лице налоговых органов, существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и покупатели, собственники средств и др.); косвенно заинтересованные (аудиторские службы, биржи ценных бумаг, консультанты по финансовым вопросам, законодательные органы, юристы, банки, инвесторы, пресса и СМИ, государственные органы статистики, профсоюзы).
Для анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности используется совокупность общенаучных и специальных методов, характерных для всех видов и направлений экономического анализа.
Методом экономического анализа является диалектический способ познания, путь исследования своего предмета, то есть хозяйственных и финансовых процессов и явлений в их взаимосвязи и взаимозависимости.
Методика анализа – это система правил и требований, гарантирующих эффективное приложение метода.
В совокупности метод и методика представляют методологическую основу экономического анализа.
Рыночная экономика в России утверждает свои позиции. Ключевым ресурсом рыночной экономики бесспорно является информация. Тот, кто владеет информацией, владеет всем. Само понятие информации в современной экономике, на мой взгляд, модифицировано. Сегодня это оперативные, зачастую инсайдерские, наиболее точные данные, используемые для анализа, позволяющие принимать грамотные, взвешенные, учитывающие многочисленные факторы решения в короткие сроки. Официально подтверждённую финансовую информацию о любой относительно крупной компании можно получить с её сайта. Это могут быть различные разрозненные показатели в статьях, годовых отчётах, статистических данных, однако наиболее полную информацию о финансовом положении, результатах деятельности организации, пригодную для экспресс- и углубленного финансового анализа несомненно предоставляет бухгалтерская финансовая отчётность.
В качестве аналитической базы бухгалтерская финансовая отчётность используется заинтересованными пользователями финансовой информации, к которым относятся как внутренние пользователи (менеджмент, экономисты, финансисты), так и внешние пользователи (акционеры, инвесторы, конкуренты). Так, финансисты организации используют данные отчётности в оперативном текущем режиме для целей оценки результатов деятельности, оперативного планирования, обоснования конкретных управленческих решений производственного, инвестиционного характера. Инвесторы оценивают не только текущее финансовое положение организации и результаты деятельности, но и используют информационную базу отчётности в динамике для прослеживания тенденций деятельности и построения обоснованного прогноза финансовых результатов.
Так как мы живём в период развития рыночной экономики, основной целью любой коммерческой организаций является получение прибыли, которое возможно только при умелом управлении финансами и финансовыми потоками. Такие вопросы, как: есть ли в организации свободные денежные средства для более выгодного их вложения, куда их стоит вложить, как распределить финансы, чтобы погасить обязательства (кредиторскую задолженность, кредиты и займы), успев воспользоваться финансами других компаний (многие компании не спешат погашать кредиторская задолженность, так как это своеобразный беспроцентный заём, при условии, что нет крупных штрафов за просрочку платежа), какую политику проводить по истребованию дебиторской задолженности, стоит ли привлекать сторонние финансы (займы, кредиты), какова их целесообразность и эффективность — возникают перед современными организациями практически каждый день. Их грамотное разрешение зависит от наличия у принимающего решения руководства соответствующей информации, которую в большом объёме предоставляет финансовая отчётность.
Каждая форма бухгалтерской отчётности отражает конкретный аспект деятельности организации, поэтому используется в соответствующих целях. Так, бухгалтерский баланс является информационной базой для анализа финансового положения организации, так как отражает величину имущества и источников его формирования на определённую дату. Отчёт о финансовых результатах предоставляет информацию для анализа результатов деятельности компании, рентабельности. Бухгалтерский баланс и Отчёт о финансовых результатах являются обязательными для публикации формами, зачастую используются в аналитических целях совместно, так как многие относительные качественные показатели рассчитываются исходя из данных, отражённых в этих двух формах (рентабельность активов, капитала, оборачиваемость активов, др.). Отчёт о движении денежных средств предоставляет информацию о наличии на начало и на конец периода, направлениях притока и оттока денежных средств в разрезе операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности компании.
Бухгалтерская финансовая отчётность является публичной формой отчётности, поэтому стоит полагать, что информация, отражённая в отчётности доступна многим заинтересованным пользователям, однако каждая группа заинтересованных пользователей использует имеющиеся в отчётности данные по своему усмотрению исходя из стоящих перед ней задач.
Современный инструментарий финансового анализа очень богат. В зависимости от целевой направленности анализа заинтересованными пользователями используются различные методы и подходы. В целом, весь имеющийся в распоряжении аналитиков инструментарий можно разделить по степени детализации на инструментарий экспресс-анализа и углубленного анализа финансовой информации. Экспресс-анализ может провести любой заинтересованный пользователь на основе агрегированного Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, так как не всегда в распоряжении пользователей есть иная, в том числе и более аналитичная финансовая информация. Плюсом такого анализа также являются относительно небольшие временные затраты на проведение соответствующих расчётов. Стоит отметить, что даже экспресс-анализ отчётности может дать ответы на многие вопросы, позволяет чётко оценить финансовое положение и результаты деятельности анализируемой организации, сделать соответствующие выводы.
Теперь обратимся к результатам деятельности организации. Чистая прибыль компании за 2015 год по сравнению с 2014 годом выросла на 25 %, что безусловно оценивается положительно и говорит о развитии компании, растущих темпах производства. Рентабельность продаж компании в 2015 году равна 12 %, в 2014–7,5 %, что говорит о её значительном росте. Рентабельность затрат также растёт: в 2015 году она составила 17,6 %, в 2014 году — 10,5 %. [1] Однако оборачиваемость оборотных активов снижается с 2,65 в 2014 году до 2,15 в 2015. Оборачиваемость дебиторской задолженности также снижается, что сигнализирует о необходимости обращения организации на балансовые показатели, изменении подхода к истребованию задолженности. [4]
Коэффициент текущей ликвидности холдинга в 2015 году равен 1,81, в 2014–2,46, коэффициент снижается, однако остаётся на приемлемом уровне. Коэффициент обеспеченности собственными источниками формирования оборотных активов отрицательный, что говорит о недостаточности собственного капитала для обеспечения оборотных активов холдинга. Коэффициент автономии организации в 2015 и 2014 годах равен 0,23, что недостаточно и говорит о зависимости организации от заёмных источников финансирования. Финансовое положение оценивается как неустойчивое, что подтверждается анализом Отчёта о финансовых результатах. [6]
Уже второй год (согласно данным Отчёта о финансовых результатах) холдинг получает совокупный убыток, однако его величина в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 84 %. Рентабельность продаж, рассчитанная по прибыли за год в 2015 году равна 5 %, в 2014 году — 1 %, оценивается как низкая. Рентабельность затрат равна 10 % и 2 % соответственно. Рост рентабельности может оцениваться как положительный факт в деятельности холдинга. Оборачиваемость оборотных активов снижается в 2015 году по сравнению с 2014 годом с 2,39 до 2,26, то же происходит и с дебиторской задолженностью.
Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности в 2015 и 2014 годах положительна, от инвестиционной и финансовой — отрицательна, что в целом оценивается как нормальное, типичное отражение денежных потоков холдинга.
Таким образом, бухгалтерская отчётность организации, находящаяся в открытом доступе, предоставляет широкие возможности для анализа финансового положения организации, результатов её деятельности, принятия на основе результатов анализа обоснованных управленческих решений.
Основные термины (генерируются автоматически): дебиторская задолженность, средство, кредиторская задолженность, бухгалтерская финансовая отчетность, бухгалтерский баланс, информация, пользователь, рыночная экономика, финансовая информация, финансовое положение.
Читайте также: