Внутренний контроль качества аудита реферат

Обновлено: 04.07.2024

Задачи внутреннего аудита на предприятии

Внутренний аудит на предприятии представляет собой деятельность, которая направлена на предоставление объективных и независимых консультаций и гарантий для улучшения деятельности предприятия. Цель внутреннего аудита - оценивать риски, находить способы их уменьшения, а также увеличивать рентабельность бизнес-процессов.

Консультации аудиторов включают в себя оценку, анализ и отчет по поводу продуктивности и надежности процессов. Адресованы они непосредственно администрации организации.

Главные задачи внутреннего аудита на предприятии:

проверка систем внутреннего контроля для определения уровня эффективности работы подразделений;
разработка целостной системы управления рисками, анализ ее работы, а также создание мероприятий для их снижения;
контроль за соблюдением принципов корпоративного управления.

Необходимость внедрения внутреннего аудита

В последнее время в России наблюдается ориентация на разделение функций управления и владения бизнесом. Собственники внедряют одну общую стратегию развития организации и управляют основными направления, а для решения мелких и повседневных задач, как правило, нанимают топ-менеджеров. В таком случае на предприятии используется инструмент контроля состояния дел — внутренний или внешний аудит. Он позволяет собственникам получить полную и объективную оценку деятельности всей организации.

Чек-лист для внутреннего аудита

Контролирование бухгалтерского и управленческого учета, а также других областей хозяйствования должно происходить абсолютно на всех предприятиях. Однако важно знать об особенностях этой процедуры. Все процессы должны следовать друг за другом упорядоченно. Поскольку именно благодаря соответствию данному требованию можно избежать многих ошибок и проблем при проведении аудита контролирующими органами. Заполнение чек-листа во многом упрощает процесс. Его роль очень сложно преувеличить.

Что надо знать о чек-листе

Этот документ состоит из перечня подробных вопросов по проводимому аудиту. Определенно установленного в законодательстве формата чек-лист не имеет. Однако необходимо соблюдать некоторые правила при его составлении и заполнении. Именно это снизит вероятность проблем в процессе проведения аудита.

На самом деле с помощью чек-листа можно решить довольно большой ряд вопросов и задач не только во время аудита, но и во время постоянной деятельности предприятия. Этот документ могут использовать различные организации, контролирующие учреждения и их должностные лица.

С помощью чек-листа можно решить следующие задачи:

правильно спланировать проведение аудита в соответствии с законодательными нормами;
осуществлять промежуточный и выборочный контроль, вести эффективный тайм-менеджмент;
гарантирует отсутствие пропуска важных частей аудиторской проверки;
является одним из средств памяти;
упрощает проведение аудита;
с его помощью аудиторская проверка проходит комплексно, структурировано и целостно и др.

С примером чек-листа для внутреннего аудита можно ознакомиться здесь.

Внутренний аудит СМК

СМК — система менеджмента качества — одна из частей всей системы управления компанией, которая создана с целью обеспечения и контроля стабильности хозяйственной деятельности, высокого качества и минимизации затрат на производство продукции или оказания услуг.

Согласно СМК структура документации выглядит следующим образом:

требования качества (руководство по качеству);
цели и политика в сфере качества продукции, услуг;
необходимые документированные процессы;
регламенты процедур, рабочие инструкции;
записи по качеству.

Аудит систем менеджмента качества не регламентируется ни федеральным, ни международным законодательством. Поэтому отсутствуют обязательные законодательные нормы, которые определяют порядок и правила проведения аудиторской проверки систем качества на предприятии. Это объясняется добровольным желанием организации проводить сертификацию систем качества. И все работы, которые сопутствуют построению и внедрению системы качества также являются добровольной инициативой.

Приказ о проведении внутреннего аудита

Приказ о проведении внутреннего аудита — внутренний документ, который составляется руководителем компании и устанавливает:

даты проведения аудита;
группы внутренних аудиторов и специалистов, ответственных за его проведение;
предоставление условий для проведения внутреннего аудита;
контроль за проведение аудиторской проверки.

Как стать специалистом в области внутреннего аудита

С каждым днем спрос на специалистов, которые способны проводить внутренний контроль предприятия, растет. Но повышаются и требования к ним. Они должны обладать знаниями в финансовой сфере, разбираться во внутреннем контроле и корпоративном управлении, знать национальные и международные стандарты внутреннего аудита, а также понимать специфику деятельности, которую необходимо анализировать.

На помощь, всегда загруженным финансовым специалистам, приходит обучение через Интернет. Онлайн курсы позволяют обучаться без отрыва от основной деятельности, дома или на работе в удобных комфортных привычных условиях. Качество дистанционного обучения, не уступает, а зачастую и превышает очные аналоги, за счет привлечения высококлассных преподавателей, модульной системы курса, онлайн-тестов и многого другого.

Дипломы и сертификаты по внутреннему аудиту

Для получения диплома, который подтверждает квалификацию в области внутреннего аудита, стоит выбрать международную программу иностранного института. На сегодняшний день российским специалистам доступны такие программы, как IPFM, IFA, ICFM и CIA.

Освоение внутреннего аудита сегодня обусловлено нормативными требованиями законодательства. Те, кто сегодня приобретают необходимые знания, уже завтра могут войти в состав отдела по внутреннему аудиту или возглавить его.

Целью изучения данной темы является исследование сущности внутреннего контроля качества аудита.

Основные задачи:

раскрыть необходимость и содержание внутреннего контроля качества аудита;
исследовать основные принципы организации контроля за качеством аудита.

7.1. Содержание внутреннего контроля качества аудита

Внутренний контроль качества аудита осуществляется в следующих аспектах: контроль основного аудитора за работой своих ассистентов; контроль аудиторской фирмы за работой аудитора.

Контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется, во-первых, через обсуждение и проверку обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита у данного клиента; во-вторых, строгим соблюдением организационно-этических аудиторских принципов (в частности, аудитор, консультирующий клиента или восстанавливающий клиенту бухгалтерский учет, не направляется к нему же с проверкой).

Характер и масштабы процедур контроля зависят от следующих условий:

размера аудиторской фирмы;
уровня самостоятельности работников фирмы;
содержания практической деятельности по проведению аудиторских проверок;
распределения обязанностей между сотрудниками (основными аудиторами) по осуществлению процедур контроля за качеством;
порядка доведения до сотрудников правил и процедур контроля за качеством работы.

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность:

соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;
укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;
поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;
выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;
получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;
осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;
принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

7.2. Принципы организации внутреннего контроля качества аудита

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника этой организации.

Можно выделить следующие основополагающие принципы, на которых должна быть построена система контроля качества аудита:

Весь персонал, принимающий участие в аудите, должен удовлетворять требованиям независимости Кодекса профессиональной этики.
Весь персонал, принимающий участие в аудите, должен иметь достаточный уровень профессиональной подготовки и опыта.
Когда у персонала возникают проблемы, то процедуры аудита должны гарантировать участие квалифицированного лица в их решении.
Политику, обеспечивающую гарантии должного контроля работы на всех уровнях, следует проводить при каждой проверке.
Весь новый персонал должен быть квалифицирован для компетентного выполнения своей работы.
Весь персонал должен в достаточной степени развиваться в профессиональном отношении.
Политика продвижения должна быть принята для гарантирования того, что персонал квалифицирован для соответствия своим новым должностям.
Все потенциальные и существующие клиенты должны оцениваться для минимизации вероятности работы с нечестной администрацией.

Руководитель аудиторской организации до начала проведения аудита обязан утвердить руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы должны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Руководитель проверки обязан применять в ходе аудита те средства контроля качества работы, установленные аудиторской организацией, которые наилучшим образом подходят к данной конкретной аудиторской проверке.

Любое поручение работы старшим аудиторам и рядовым участникам проверки должно осуществляться таким образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности в том, что исполнитель обладает знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения этой работы.

Направляющие указания в отношении старших аудиторов и рядовых участников проверки включают в себя информацию об их обязанностях и целях процедур, которые им надлежит выполнять. Эти указания также должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, объем и затраты времени при применении аудиторских процедур.

При подготовке руководящих указаний следует принимать во внимание общий план аудита и расчеты затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

Текущий контроль работы исполнителей состоит из элементов руководящих указаний и проверки выполненной работы.

Проверка результатов выполненной работы должна осуществляться в отношении каждого исполнителя и сотрудниками, по крайней мере, не уступающими в знаниях, умениях и навыках тем, кого они проверяют.

При проверке результатов основное внимание необходимо уделять следующим вопросам:

выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;
документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;
все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;
достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;
вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия:

следить за ходом выполнения общего плана и программы аудита;
производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план и программу аудита;
следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций;
выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Следует также учесть, что выделение в процессе аудита определенного этапа контроля качества аудита необходимо для контроля выполнения плана в целом, его уточнения, корректировки. Только при условии достижения основных целей проверки можно переходить к заключительному этапу аудита.

Более детально обязанности руководителя аудиторской проверки, старшего аудитора и рядового участника можно сформулировать следующим образом.

Руководитель аудиторской проверки должен:

организовать текущий контроль работы исполнителей и хода аудита;
постоянно следить за проведением работ в соответствии с утвержденными общим планом и программой аудита;
своевременно выявлять и анализировать отклонения от планируемого порядка;
в пределах предоставленных полномочий давать оценку возникающим нестандартным ситуациям и формировать профессиональное суждение относительно выхода из них;
отвечать за документирование процесса аудиторской проверки, в частности следить за соответствием рабочей документации, подготовленной по результатам аудита, стандартам аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям аудиторской организации;
оперативно информировать руководителя аудиторской организации о ходе аудита и обо всех существенных фактах, которые могут повлиять на результаты аудита и выводы, сделанные по этим результатам.

С документами клиента работают старшие аудиторы, иногда действующие самостоятельно, а иногда руководящие группами сотрудников, рядовыми аудиторами и ассистентами, выполняющими стандартизированную работу. Старшему аудитору в ходе конкретной аудиторской проверки поручается руководить другими сотрудниками (сотрудником). Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем.

В ходе проверки старший аудитор несет ответственность:

за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;
руководство работой подчиненных ему участников проверки и ее контроль.

В рамках своих полномочий старший аудитор должен:

адекватно оценивать профессиональные знания и навыки подчиненных ему сотрудников;
рационально распределять задания между ними и обеспечивать соответствующий контроль за качеством выполнения этих заданий;
своевременно выявлять отклонения от программы аудита, возникновение обстоятельств, влияющих на уровень существенности и степень аудиторского риска;
оперативно доводить информацию, влияющую на результаты аудита и выводы, сделанные по этим результатам.

Рядовой участник проверки — сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и являющийся по отношению к данным лицам исполнителем, как правило, аудитор, младший аудитор, ассистент, стажер. Рядовые специалисты не относятся к техническому персоналу, но им не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора.

Таким образом, в каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Особенности системы контроля качества работы аудиторской фирмы, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от размера аудиторской организации, ее специализации, организационной структуры, экономической эффективности применяемой системы контроля качества.

Выводы

Внутренний контроль качества аудита необходим для того, чтобы проводимые аудиторские проверки полностью соответствовали законодательно-нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Основные основополагающие принципы, на которых должна быть построена система контроля качества аудита:

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организаций, аудитором:

Закона "Об аудиторской деятельности"
Международных стандартов аудита (МСА)
Стандартов аудиторской деятельности (ФСАД)
Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций
Кодекса профессиональной этики аудиторов

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций проводят:

саморегулируемая организация аудиторов (СРО ААС)
уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору - Федеральное казначество

Недостатки, выявляемые экспертами при внешнем контроле качества аудита

Комиссия по контролю качества СРО, Минфин РФ и Казначейство к наиболее существенным недостаткам в работе аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, выявленных при проведении внешнего контроля качества аудита относит следующие недостатки:

низкое качество рабочей документации аудитора, в том числе формирования и хранения аудиторских файлов (МСА 500 "Аудиторские доказательства")
отсутствие документов, обосновывающих величину аудиторской выборки (МСА 530 "Аудиторская выборка")
форма составления рабочих документов не обеспечивает общего понимания аудита, в рабочих документах не содержится обоснование всех важных моментов, по которым необходимо выразить профессиональное суждение, а также отсутствуют выводы аудитора по ним
в составе рабочих документов по аудиторским заданиям отсутствуют документы, подтверждающие факт установления приемлемого уровня существенности при планировании аудита
в представленных для проверки рабочих файлах отсутствуют подписи сотрудников, составивших и проверивших выполнение аудиторских процедур и оформление рабочих документов аудитора
в рабочих документах отсутствуют сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры
рабочие документы не содержат информации об изучении однотипных видов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения
перед проведением аудиторской проверки аудиторами не подписывался контрольный лист независимости аудитора или анкета независимости компании
выводы аудитора об отсутствии сомнений в непрерывности деятельности не подтверждены расчетами величины чистых активов, расчетом основных финансовых коэффициентов, указывающих на признаки банкротства, установленных законодательством РФ
отсутствует документальное подтверждение выполнения аудиторской организацией обязанности по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита, запросов касательно письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица о том, что аудитору сообщены все известные (имевшие место или возможные) факты несоблюдения нормативных правовых актов РФ, влияние которых должно учитываться при подготовке отчетности, запросов о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода в 12 месяцев со дня отчетной даты и которые могут обусловливать значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно

Внутренний контроль качества аудита

Программа IT Audit: Предприятие обеспечивает возможность оперативного и последующего контроля качества аудита в соответствии с требованиями Правила (Стандарта) N 1 МСКК 1:

Надзорная проверка руководителем аудиторского задания. По результатам надзорной проверки формируется отчет.

Проверка качества. Проводится лицами, не входящими в состав аудиторской группы, по состоянию на или до даты заключения и призванный объективно оценить значимые суждения аудиторской группы и ее выводы, сделанные при формулировании заключения.

Документирование контроля качества по аудиторским процедурам проводится проводится в форме Контроль качества.

* Данная работа не является научным трудом, не является выпускной квалификационной работой и представляет собой результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала при самостоятельной подготовки учебных работ.

Контроль качества аудиторской работы МСА №220

Контроль качества аудиторской работы (МСА № 220)

1. Понятие качества аудиторской работы

В глоссарии МСА определение качества аудита отсутствует, поэтому следует ознакомиться с другими официальными и научными документами для уяснения этого понятия. Международная организация по стандартизации ИСО дает общее определение качества как совокупности характеристик объекта, относящейся к его способности удовлетворить усыновленные и предполагаемые потребности. Имеется в виду, что потребности четко установлены контрактом или регламентированной окружающей средой, а в других условиях выявляются и определяются предполагаемые потребности. Потребности могут изменяться с чтением времени; это предполагает проведение периодического анализа.

Международный стандарт 50 Международной электротехнической комиссии, с которой тесно сотрудничает ИСО, характеризует качество услуги как обобщенный эффект услуги, который определяет, в какой степени потребитель удовлетворен ею. Как видим, современное представление о качестве базируется на степени удовлетворения запросов потребителей (физических лиц, юридических лиц, общества в целом). Исходя из определения аудита следует, что аудит призван удовлетворять потребность общества в установлении объективной финансовой информации.

Потребность в информации - это свойство отдельного лица, коллектива или какой-либо системы, отображающее необходимость получения информацию соответствующей характеру выполняемых действий или работы, либо требующейся для достижения определенной цели. При изучении информационной потребности следует учитывать три взаимосвязях ных компонента:

- потребителя информации (круг лиц, заинтересованных в результатах аудита, оформленных заключением); - информационный массив (информация о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, сконцентрированным выражением которой является бухгалтерская отчетность);

- информационную систему (информационный массив, каналы связи между потребителями и совокупность технических средств, преобразующих и поставляющих информацию).

Состав потребителей информации, содержащейся в аудиторском заключении, неоднороден, но их объединяет заинтересованность в объективности данных. В таблице №1 представлена классификация пользователей информации, заключающейся в выраженном аудитором мнении о достоверности финансовой отчетности экономических субъектов.

Ввиду отсутствия у некоторых категорий пользователей прямого доступа к информационному массиву, существует необходимость в посреднике, который мог бы предоставить им в доступном виде требуемую информацию. Роль этого информационного канала выполняет аудит. Таким образом, можно сформулировать понятие потребности в информации, являющейся результатом аудита: это свойство заинтересованных пользователей, отражающее необходимость получения информации о достоверности бухгалтерской отчетности определенного экономического субъекта для принятия соответствуюших решений. Мнение аудитора, отраженное в заключении, должно отвечать следующим требованиям, предъявляемым к информации:

- полнота (достаточность) - количество информации в заключении должно быть минимальным, но достаточным для оценки состояния аудируемого субъекта и принятия решения заинтересованным пользователем;

- точность - выводы аудитора должны объективно отражать реальную степень соответствия финансовой отчетности фактическому наличию имущества, обязательств и финансовых результатов;

- полезность - аудиторское заключение касается лишь существенных аспектов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, не затрагивая бесполезных для потребителей данных;

- доступность - мнение аудитора представляется в виде, не нуждающемся в дополнительном осмыслении и не затрудняющем принятие решения пользователями информации;

- однозначность - результаты аудита излагаются в виде, не допускающем различных толкований;

- оперативность - заключение должно быть подготовлено к установленному сроку, чтобы дать возможность руководству субъекта произвести все необходимые процедуры и вовремя представить финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением заинтересованным пользователям;

- предназначение (адресность) - части аудиторского заключения адресуются конкретным группам пользователей информации (исполнительному органу, акционерам (собственникам)).

Очевидно, что перечисленных в таблице №1 пользователей интересует достоверность данных различных статей финансовой отчетности проверяемого субъекта. Только информация, подготовленная с соблюдением изложенных выше принципов, максимально соответствующая действительному положению дел, может соответствовать потребностям всех категорий пользователей.

Если исходить из существующего международного понимания качества услуги и определения аудита, приведенного в МСА, то следует, что потребители будут настолько удовлетворены результатами аудита, насколько мнение аудитора о достоверности проверенной бухгалтерской отчетности соответствует объективной реальности.

Итак, качество аудита можно определить как обобщенный эффект аудиторской проверки, выраженный в степени соответствия мнения аудитора потребностям заинтересованных пользователей в объективной информации, содержащейся в финансовой отчетности аудируемого лица.

Критерием качества аудиторских проверок, исходя из определения контроля качества, приведенного в глоссарии МСА, являются общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, т.е. Международные стандарты аудита.

Таблица 1. Пользователи информации, содержащейся

в аудиторском заключении

Категории пользователей информации, содержащейся в аудиторском заключении

Перечень заинтересованных пользователей

Примерные области принятия решений

Исполнительный орган Управленческий персонал Внутренние аудиторы

Управление активами и капиталом; реорганизация, реструктуризация, ликвидация, смена исполнительного органа и др.

Совершенствование системы внутреннего контроля, введение бухгалтерского учета и составления отчетности; исправление недостатков, отмеченных аудиторами

Продолжение или прекращение трудовых отношений с аудируемым лицом

Поставщики и подрядчики Покупатели и заказчики

Прочие кредиторы (заимодавцы, вкладчики, держатели ценных бумаг)

Продолжение или прекращение договорных отношений с аудируемым лицом

Пересмотр условий договоров на расчетно-кассовое обслуживание; выдача кредитов, возмещение ранее выданных кредитов и процентов за пользование ими

Выдача и возврат займов, приобретение и погашение ценных бумаг, прочее кредитование или погашение ранее образовавшейся задолженности

Выделение или прекращение финансовой помощи, фантов и т.п.

Выделение или сокращение инвестиций

Выбор данного экономического субъекта в качестве возможного клиента; определение объема аудита; приоритетных направлений проверки

Актуарии и биржевые специалисты

Оценка, покупка и продажа ценных бумаг аудируемого лица

Полнота и достоверность принимаемой отчетности

Защита интересов работников аудируемого лица

Средства массовой информации

Публикация финансовой отчетности размещение рекламы и освещение отдельных сторон деятельности аудируемого лица

Выдача и аннулирование лицензий, разрешений, предоставление льгот, дополнительная проверка аудируемого лица, судебные разбирательства и др.

Организация работы по обеспечению качества аудиторских услуг со стороны Международной федерации бухгалтеров

В 1999 г. Совет МФБ утвердил Положение о международной бухгалтерской практике, в котором были определены мероприятия по совершенствованию контроля организаций - членов МФБ за качеством деятельности аудиторских фирм. Согласно этому Положению члены МФБ, являющиеся саморегулируемыми организациями, обязаны продемонстрировать программы, гарантирующие соблюдение аудиторами стандартов профессиональной деятельности. Эти программы должны:

- обеспечивать контроль за соблюдением стандартов качества профессиональной деятельности;

- предусматривать систему непрерывной профессиональной подготовки, нацеленную на изучение методов и процедур контроля качества;

- помогать в осуществлении программы проверки качества профессиональной деятельности.

Программа МФБ предусматривает создание объединения фирм, участвующих в оказании аудиторских услуг в международном масштабе. Это мероприятие было проведено в конце 2000 г. Крупнейшие аудиторские фирмы мира учредили Форум фирм МФБ, о котором уже шла речь выше. Фирмы - члены Форума должны соблюдать определенные требования, в том числе:

- обеспечивать соответствие уровня услуг всеобщему стандарту качества Форума фирм;

- подвергать обязательному контролю качество своей работы с помощью внешних проверяющих (под ними подразумеваются фирмы - члены Форума).

Независимый Совет по общественному надзору должен следить за соблюдением МФБ и Форумом фирм интересов общества.

Политика и процедуры контроля качества аудита

• соотношения затрат и результатов и других факторов.

Цели политики качества, принятые аудиторской фирмой, обычно включают следующее:

2. Навыки и компетентность - сотрудники должны владеть техническими стандартами и соблюдать их, а также выполнять обязанности с надлежащей добросовестностью.

3. Поручение заданий - работа должна быть поручена сотрудникам соответствующей квалификации.

4. Делегирование полномочий - осуществление надзора и проверки работы на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в соответствии выполненной работы стандартам качества.

5. Консультирование - проведение консультаций с компетентными специалистами.

6. Принятие и сохранение клиентов - оценка потенциальных и анализ существующих клиентов с целью соблюдения принципа независимости и определения честности руководства клиента.

7. Мониторинг - определение эффективности политики и процедур контроля качества.

Для обеспечения соблюдения профессиональных требований руководитель аудиторской фирмы должен:

- назначить персонал, ответственный за разрешение этических вопросов;

- довести до сведения всех сотрудников фирмы политику и процедуры, применяемые в отношении профессиональных этических принципов;

- своевременно оповестить сотрудников о клиентах, по отношению к которым применяется политика независимости;

- следить за соблюдением персоналом этических принципов.

В отношении навыков и компетентности задачи руководства аудиторской фирмы следующие:

- разработать и проводить программу по привлечению квалифицированного персонала;

- установить требования к квалификации принимаемых на работу сотрудников и квалификационные должностные характеристики для персонала всех уровней;

- проводить работу с вновь принятым персоналом по ознакомлению с политикой и процедурами фирмы, касающимися требований к навыкам и компетентности сотрудников;

- разработать требования к непрерывности профессионального образования и довести их до сведения персонала;

- информировать работников об изменениях в законодательстве, нормативных актах, стандартах, внутрифирменных материалах, касающихся технической политики и процедур фирмы;

- обеспечивать потребность фирмы в сотрудниках, обладающих специальными знаниями;

- регулярно проводить оценку работы сотрудников и доводить до них результаты оценки;

- назначить лиц, принимающих решения относительно продвижения сотрудников.

В области поручения заданий действия руководства аудиторской фирмы должны быть следующими:

- обеспечить планирование кадровых потребностей фирмы, ее подразделений, а также отдельных проверок;

- определить круг лиц, ответственных за назначение персонала для проведения аудита;

- утверждать графики проведения аудита и назначения персонала. В отношении делегирования полномочий руководство аудиторской организации должно обеспечить:

- проведение процедур для планирования проверок;

- принятие мер для поддержания внутрифирменных стандартов качества при проведении аудита;

- обучение персонала непосредственно на рабочем месте в процессе аудиторской проверки.

Для выполнения требований по консультированию необходимо:

- определить сферы консультаций и поощрять использование персоналом консультаций из авторитетных источников;

- назначить консультантов и определить их полномочия;

- определить требования к документации, в которой будут отражаться результаты консультаций.

Принятие и сохранение клиентов обеспечивается с помощью следующих процедур:

- разработка методики оценки потенциальных клиентов и процедур утверждения клиентов;

- проведение оценки клиентов по наступлении различных событий с целью определения возможности дальнейшего сотрудничества.

Проведение мониторинга предполагает:

- составление внутрифирменной программы с указанием: объема работ, критериев отбора договоренностей об аудите для проверки, сотрудников, привлеченных к мониторингу;

- осуществление проверки соблюдения политики и процедур, направленных на обеспечение качества аудита;

- информирование соответствующих сотрудников о результатах проведенных мероприятий по мониторингу;

- определение необходимых изменений в политике и процедурах фирмы по контролю качества.

Руководство аудиторской фирмы должно быть уверено, что политика и процедуры контроля качества доведены до сведения персонала, понятны всем и применяются на практике.

В отношении отдельных аудиторских проверок: аудитор должен выполнять те процедуры контроля качества, которые являются надлежащими применительно к данной проверке.

Работники аудиторской фирмы, наделенные контрольными функциями, анализируют компетентность ассистентов, выполняющих порученную им работу, чтобы получить уверенность в том, что работа выполняется с надлежащей добросовестностью и на достаточном профессиональном уровне. Руководство работой ассистентов предусматривает информирование их о следующих вопросах:

• цели выполняемых ими процедур;

• характер бизнеса субъекта;

• возможные проблемы в области учета и аудита.

До ассистентов аудитора указания по проведению аудита доводятся с помощью сметы затрат времени, общего плана и программы аудита.

Персонал, выполняющий обязанности по надзору, во время аудита должен:

- контролировать ход аудита (определять степень соответствия ассистентов уровню порученных им заданий, следить за соблюдением плана и программы аудита);

- оценивать значимость возникающих в ходе аудита вопросов и вносить изменения в документацию по планированию аудита;

- устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников, при необходимости используя консультации.

Проверка работы ассистентов осуществляется компетентным специалистом в следующих направлениях:

• корректировка и выполнение общего плана и программы аудита;

• документальное оформление процедур и их результатов;

• урегулирование и отражение существенных моментов в выводах аудитора;

• достижение целей аудиторских процедур;

• внесение поправок в финансовую отчетность клиента по результатам аудита;

• соответствие выводов результатам выполненной работы и мнению аудитора.

В высших органах аудита, проводящих проверки государственного сектора, могут существовать дополнительные к МСА 220 требования по поводу политики качества.

Список используемой литературы

Грюнинг X., Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. ICAR Publishing, 2002.

Международные стандарты учета (проекты, комментарии к ним и материалы обсуждений.Ч. I-VIII / Под ред. проф.В.Г. Гетьмана. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2003.

Панкова СВ. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита // Международный бухгалтерский учет. 2002. № 1.

Панкова СВ. Международные стандарты аудита: Учеб. Пособие. – М.: Экономисть, 2004. – 158 с.

Развитие аудита в Российской Федерации и за рубежом показывает, что к аудиторам со стороны пользователей предъявляются весьма высокие требования. Это связано с тем, что снижение информационного риска возможно только при доверии к профессионализму аудитора и качеству его работы. Важнейшим элементом обеспечения качества работы аудиторов является действенный контроль качества аудиторских услуг.

Аудит качества — систематическая независимая проверка, позволяющая определить соответствие деятельности и результатов в области качества запланированным мероприятиям, а также эффективность реализации мероприятий и их пригодность для достижения поставленных целей.

Проверка качества работы аудиторов осуществляется как посредством внешнего контроля, так и внутреннего. Органы, осуществляющие в соответствии с законодательством внешний контроль, отражены на рис. 1.

Рис.1. Органы, осуществляющие внешний контроль качества аудита.

Внешний контроль качества работы проводится посредством проверки соблюдения требований:

- Федерального закона № 307-ФЗ;

- стандартов саморегулируемых объединений аудиторов;

- правил независимости аудиторов и аудиторских организаций;

- кодекса профессиональной этики аудиторов.

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы и требования к его организации устанавливаются Федеральными правилами (стандартами) аудиторских действий (ФПСАД), руководствуясь которыми СОА устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок.

Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры контроля зависят от ряда факторов, которые в свою очередь оказывают непосредственное влияние на методы, процедуры контроля и объем рабочей документации аудитора, такие как:

- объем и характер деятельности аудируемого лица;

- организационная структура аудируемого лица;

- террирориальное расположение аудируемого лица;

- соотношение затрат и выгод.

Организация внутреннего контроля качества аудиторской работы на внутрифирменном уровне предполагает стимулирование аудиторов к качественному выполнению работы. Порядок организации контроля качества регламентируется следующими документами:

1) Правило (стандарт) № 7. Внутренний контроль качества аудита (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405)– устанавливает единые требования к внутреннему контролю качества аудита [2];

2) Методическими рекомендациями по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 18 от 21–22.10.2003) — разъясняют основные требования Правила (стандарта) № 7 для обеспечения в аудиторских организациях единообразного подхода при разработке и внедрении системы контроля качества как аудиторских услуг в целом, так и отдельных аудиторских проверок.

Согласно Правилу (стандарту) № 7, система внутреннего контроля качества аудита включает в себя следующие элементы:

- работа с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги;

- мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества [1].

Следовательно, принципы и конкретные процедуры контроля качества должны быть разработаны в отношении каждого из представленных элементов внутрифирменной системы контроля качества аудита.

Принципы внутреннего контроля качества и конкретные процедуры по соблюдению и реализации данных принципов должны быть:

- определены внутрифирменными стандартами или иными документами аудиторской организации (индивидуального аудитора);

- в обязательном порядке доведены до сведения работников аудиторской организации (индивидуального аудитора) таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике;

- в обязательном порядке исполнены всеми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) [3].

Контроль качества работы в ходе проведения аудиторской проверки осуществляется путем соблюдения следующих требований:

- руководства аудиторской проверкой;

- надзора в ходе аудиторской проверки;

- проверки работы по проведению аудита.

Для осуществления контрольных функций, аудиторы должны соблюдать по каждым элементам внутреннего контроля качества аудита соответствующие принципы и процедуры обеспечения качества, которые приведем в таблице 1.

Внутрифирменная система контроля качества аудита

Процедура обеспечения качества

Работники аудиторской организации должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения.

1.Назначение лиц или группы лиц для руководства проведением конкретных процедур и разрешения вопросов, связанных с соблюдением принципов честности, объективности, независимости и конфиденциальности.

2.Доведение до сведения работников целей и процедур, применяемых в отношении указанных принципов.

3.Надзор за соблюдением политики процедур фирмы в отношении приведенных принципов.

Работники аудиторской организации должны знать требования законодательства РФ, обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения своих обязанностей с должной тщательностью.

Приём на работу:

1.Реализация программы, разработанной для привлечения квалифицированного персонала путем планирования потребностей в персонале, определения целей найма на работу.

2.Установление квалификационных требований и разработка методологических рекомендаций для оценки профессиональных качеств.

3.Ознакомление принятых работников с политикой с политикой и процедурами контроля качества фирмы, имеющих к ним отношение.

Профессиональный рост:

4.Подготовка методологических рекомендаций по непрерывному профессиональному образованию и доведение их до сведения работников.

5.Поощрение работников к самостоятельному повышению квалификации.

Повышение в должности:

6. Определение квалификационных характеристик для различных уровней ответственности персонала.

7.Оценка работы сотрудников и доведение до их сведения результатов оценки.

Выполнение аудиторского задания должно быть поручено работникам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опыт, необходимые в данных условиях.

1.Разработка и описание подхода фирмы к поручению заданий персоналу, включая планирование потребностей фирмы.

2.Назначение лица, ответственного за подбор персонала для проведения аудиторских проверок.

3. Утверждение графика и назначений работников для проведения аудита.

Необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа выполнена качественно.

1.Разработка процедур для планирования аудита.

2.Разработка процедур для подержания внутрифирменных стандартов качества при выполнении аудиторской работы.

3. Предоставление работникам возможности обучения на рабочем месте в процессе проведения аудита.

В случае необходимости следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими знаниями.

1.Определение областей и особых случаев, в которых требуется проведение консультаций.

2.Назначение компетентных специалистов и определение их полномочий в процессе предоставления консультаций.

Работа с аудируемыми лицами, которым оказываются сопутствующие услуги

Необходимо постоянно проводить оценку потенциальных и существующих клиентов.

1.Установление методов оценки потенциальных клиентов и утверждение их в качестве таковых.

2.Оценка клиента при наступлении определенных событий с целью принятия решения о том, следует ли продолжать отношения с ним.

Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества аудита.

Необходимо постоянно осуществлять наблюдение за уровнем эффективности процедур внутреннего контроля качества аудита.

1.Определение объема и содержания программы аудиторской фирмы по наблюдению за процедурами внутреннего контроля качества.

Проверка работы в ходе аудита предполагает проведение подробной, промежуточной и обзорной проверки качества аудита. Ответственность за подробную проверку работы аудиторов несет руководитель аудиторской проверки. Представитель руководства аудиторской организации должен контролировать работу на каждой стадии аудита, с целью надлежащего планирования и выполнения аудита и своевременного разрешения существенных вопросов, возникающих в ходе аудита.

Таким образом, контроль качества аудита в отношении внутренних стандартов аудиторской организации должен включать проверку наличия внутренних стандартов в аудиторской организации, а также проверку их соответствия требованиям законодательства.

Как в международных, так и в российских стандартах установлено, что для качественного выполнения отдельного аудиторского задания аудиторская организация должна разработать и реализовать конкретные процедуры, руководствуясь следующими принципами обеспечения внутреннего качества работы в ходе аудита: руководство аудиторской проверкой, осуществление надзора в ходе ее проведения, а также проверка работы по проведению аудита.

3. Сивцова Е. В. Методические аспекты осуществления внутреннего контроля качества аудита / Е. В. Сивцова // Аудиторские ведомости. — 2012.- № 1/2.

Основные термины (генерируются автоматически): внутренний контроль качества аудита, аудиторская организация, аудиторская проверка, аудиторская деятельность, внешний контроль качества работы, внутренний контроль качества, внешний контроль, поручение заданий, проведение аудита, профессиональная компетентность.

Внутренний контроль качества аудита реферат

Задачи внутреннего аудита на предприятии

Главные задачи внутреннего аудита на предприятии:

Необходимость внедрения внутреннего аудита

Чек-лист для внутреннего аудита

Что надо знать о чек-листе

Внутренний аудит СМК

Приказ о проведении внутреннего аудита

Как стать специалистом в области внутреннего аудита

Дипломы и сертификаты по внутреннему аудиту

Оглавление

7.1. Содержание внутреннего контроля качества аудита

7.2. Принципы организации внутреннего контроля качества аудита

Выводы

Недостатки, выявляемые экспертами при внешнем контроле качества аудита

Внутренний контроль качества аудита

Похожие статьи

Методики осуществления внутреннего контроля качества.

Контроль качества аудита в России: практика и проблемы.

Современные аспекты контроля качества аудиторской.

Проблемы организации внутреннего и внешнего контроля.

Система контроля качества аудита в России | Статья в журнале.

Проблемы осуществления аудиторского финансового контроля.

Развитие методического обеспечения качества аудиторских.

Система внутреннего контроля как элемент аудита

Особенности организации и направления внутреннего аудита на.