Виды аудиторских доказательств и способы их получения реферат

Обновлено: 04.07.2024

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств – их ценность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на основе оценки СВК и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.

Качество аудиторских доказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента, третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и др. операций на предприятии. По степени надежности и достоверности наиболее ценные доказательства – полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. Если аудитор не в состоянии собрать достаточное количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

В ходе получения аудиторских доказательств могут использоваться тесты средств контроля, а также проводиться аудиторские проверки по существу.

Тесты средств контроля — тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля. [1]

Процедуры проверки по существу — это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Эти процедуры могут осуществляться в виде детальных тестов хозяйственных операций и аналитических процедур.

Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу — для проверки предпосылок, на основании которых подготовлена финансовая отчетность.

Достаточность надлежащих аудиторских доказательств представляет собой количественную меру собранных в ходе аудита доказательств. Обычно аудитор опирается на доказательства убеждающие, но не исчерпывающие по характеру.

Уместность — это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки.

На мнение аудитора влияет:

· аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;

· характер систем бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и оценка риска средств контроля;

· существенность проверяемой статьи или статей;

· результаты аудиторских процедур, в т.ч. по выявлению мошенничества;

· источники и достаточность имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности — это, по существу, мнение руководства аудируемого предприятия, которое в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты на следующие категории:

· существование — подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;

· права и обязанности — подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;

· возникновение — подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;

· полнота — подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;

· стоимостная оценка — подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;

· точное измерение — подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;

· представление и раскрытие — раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может компенсировать отсутствие другой.

Существуют общие правила оценки надежности аудиторских доказательств в ходе аудита.

Среди них можно выделить следующие: [2]

· аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, являются более надежными, чем полученные из внутренних источников;

· аудиторские доказательства более надежны, если система бухгалтерского учета и СВК эффективны;

· аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более достоверны, чем собранные через третьих лиц;

· аудиторские доказательства в письменной форме более надежны, чем устные.

К процедурам получения аудиторских доказательств относятся:

· инспектирование—в ходе инспектирования производится документирование доказательств, которые характеризуются различными степенями надежности;

· наблюдение — взгляд на процесс или процедуру, выполняемые другими аудиторами. Это необходимо в тех случаях, когда не остается документальных свидетельств и невозможно произвести пересчет;

· запрос и подтверждение — поиск информации у осведомленных лиц;

· подсчет — проверка точности подсчетов;

· аналитические процедуры — анализ важных коэффициентов и тенденций.

Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских процедур:

- детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

- проверка (тест) средств внутреннего контроля.

В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства - это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

По степени ценности и достоверности для аудиторской организации эти виды доказательств располагаются следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяются аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и величины их аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Источники аудиторских доказательств.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:[3]

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств проверки. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме, и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от, безусловно, положительного.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор должен в плане проверки предусмотреть, какие процедуры и в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных. Собранные аудиторские доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах.

При получении данных доказательств аудитору следует руководствоваться Правилом (стандартом) аудиторской деятельности Аудиторские доказательства, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. При этом следует учитывать (как и во всех предыдущих случаях использования правил (стандартов) аудиторской деятельности), что требования данного правила являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, во всех других случаях они носят рекомендательный характер.

1. Воронина Л. Аудиторская деятельность: Основы организации: Учебно-практическое пособие. Эксмо, 2007.

2. Остапова В., Богинская З. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. Феникс, 2006.

3. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Стандарты аудиторской деятельности. ЮНИТИ, 2004.

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

В ходе проведения аудита организации в распоряжении проверяющих оказывается множество разнородных сведений. В зависимости от цели проверки, они группируются в систему и по ним делаются определеннее выводы. Однако выводы следует базировать исключительно на корректной информации, соответствующей действительности, то есть доказуемой.

Рассмотрим, что представляют собой аудиторские доказательства с точки зрения требований закона, каким они могут быть, а также как правомерно их получать и интерпретировать.

Что относится к аудиторским доказательствам

Аудиторские доказательства – это данные, ставшие достоянием в ходе аудиторской проверки, на основании анализа которых формируется мнение проверяющего и его вывод.

Что же они доказывают? Информация, полученная аудитором, должна достоверно подтверждать соответствие ведущейся отчетности действующему законодательству Российской Федерации, а также то, что эта отчетность адекватно отражает финансовое состояние проверяемого предприятия.

Аудиторские доказательства имеют следующие характеристики:

достаточность – мера количества полученных свидетельств;
надлежащий характер – качественный фактор, показывающий, что данное свидетельство отражает конкретное обстоятельство.

Аудиторский риск – степень обоснованности мнения аудитора, основанного на достаточном количестве надлежащих доказательств, фактическая возможность ошибиться в формулировании мнения.

Как оценить достаточность и надлежащий характер доказательств

Обосновать количественную меру данных и их необходимую смысловую нагрузку по поставленным задачам аудитор может в результате проверочных процедур: тестировании средств внутреннего контроля и проверки по существу.

Тестирование средств внутреннего контроля показывает, насколько эффективно ведется в организации бухгалтерский учет и контролируются важные хозяйственные процессы. Иными словами, в результате этого теста нужно установить, можно ли доверять предоставляемым внутренним данным.

Проверка по существу показывает, насколько факты, на основе которых формируется финансовая отчетность, соответствуют действительности, то есть нет ли в документации существенных искажений. Такую проверку производят, оценивая:

существование – обязательство или актив, отраженные в документации, действительно имели место на данную дату;
права и обязанности – заявленные активы и/или обязательства действительно принадлежат аудируемому;
возникновение – в учетное время операции или события, влияющие на аудит, имели место;
точное измерение – в данный период времени верно отражены доходы или расходы по исследуемой хозяйственной операции или событию;
стоимостная оценка – актив или обязательство фигурируют в отчетности по соответствующей балансовой стоимости;
полнота – нераскрытых статей и неучтенных активов и обязательств нет;
раскрытие и представление – исследуемая статья раскрывается и представляется так, как это требуется по правилам ведения финансовой отчетности.

Какими бывают аудиторские доказательства

Их можно разделить на виды по разным основаниям.

По источнику:
- внутренние – полученные письменно или устно от лица, подвергаемого аудиту, или его представителей;
- внешние – сведения, данные в ответ на аудиторский запрос со стороны третьих лиц;
- смешанные – данные, полученные от аудируемого, подтвержденные третьей стороной.
По характеру (форме):
- устные – компетентные высказывания уполномоченных лиц или результаты опроса сотрудников;
- визуальные – полученные в результате личных наблюдений аудиторов;
- документальные – данные, отраженные в официальных бумагах или письменных заявлениях, подвергнутых анализу.

ВАЖНО! Внешние доказательства весомее внутренних, письменные – устных.

Источники аудиторских доказательств

Где именно аудитор черпает информацию для своих выводов? Источниками получения аудиторских доказательств являются:

первичные документы как самого аудируемого лица, так и других организаций, связанных с ним;
бухгалтерская документация;
финансовая отчетность;
данные внутренней инвентаризации активов аудируемого лица;
результаты сопоставления документации как внутри организации, так и с документами третьих сторон;
устные заявления персонала и руководства аудируемой организации и третьих сторон.

ВНИМАНИЕ! Чем больше источников доказательств с высокой достаточностью и надежностью, тем ниже аудиторский риск.

Процедуры получения аудиторских доказательств

Способы, которыми аудитор пользуется для извлечения полезной для целей проверки информации из вышеперечисленных источников, достаточно разнообразны и предусмотрены федеральными стандартами. Планируя проверку, аудитор принимает решение о выборе тех или иных процедур сбора аудиторских доказательств. Дополнительные процедуры потребуются, если окажется, что полученные доказательства противоречат друг другу.

Для обработки источников применяется одна или комплекс из следующих законодательно одобренных процедур:

количественный анализ документации – арифметическая проверка результатов вычислений и различных подсчетов;
экспертиза – проверка документов на подлинность (подписей, календарных соответствий, дописываний, исправлений и т.п.);
инспекция – анализ документации и основных активов;
инвентаризация – осмотр и измерение различных активов и сличение результатов с данными в отчетности;
контроль учетных работ бухгалтерии – проверка правильности ведения хозяйственных операций;
подтверждение – получение письменной положительной информации от независимой стороны в ответ на запрос, соответствие внешнего ответа данным внутренней документации;
наблюдение – изучение действий, выполняемых представителями аудируемого лица;
прослеживание – изучение хозяйственных операций и их отражения, начиная с первичной документации и заканчивая финансовой, бухгалтерской или налоговой отчетностью;
анализ документации – установление реальности той или иной важной бумаги (операция, обратная прослеживанию – изучается бухгалтерская запись вплоть до ее регистрации в первичке, что подтверждает действие, которое она регистрирует);
альтернативный баланс – независимый анализ бухгалтерии с целью выявления возможного отхода от нормативов и некорректного отображения финансовых результатов;
устные опросы – применяются к персоналу, руководству и представителям третьих сторон (контрагентов), применяются в качестве дополнений к другим аудиторским процедурам;
сканирование – конкретная операция для изучения нестандартных ситуаций, например, сверка первички и записей расходных счетов;
аналитика – интерпретация представленных экономических показателей (применяется на протяжении всей аудиторской проверки, повышая эффективность каждой ее процедуры).

Как применяются аудиторские процедуры

Прежде чем приступить к конкретному осуществлению процедуры, аудитор составляет для себя план процесса ее реализации, состоящий из 4 этапов:

Выбор процедуры в соответствии с поставленной задачей.
Определение способа интерпретации показателей (вида процедуры). Заключается в сравнении полученных показателей:
- со средними данными по отрасли;
- с плановыми показателями;
- с данными по предыдущим периодам;
- с прогнозируемой аудитором информацией;
- с другими коэффициентами.
Применение самой процедуры.
Анализ полученых в ее результате данных.

Факторы оценки аудиторских доказательств

Чтобы мнение, сформированное в результате аудита, было достоверным и обоснованным, проверяющий должен учитывать важные нюансы аудиторских доказательств, влияющие на их достоверность:

Внешние аудиторские доказательства ценнее внутренних, письменные – устных.
Эффективность систем внутреннего контроля и бухучета проверяемой фирмы повышает надежность внутренних аудиторских доказательств.
Доказательства, полученные самим аудитором, более надежны, чем полученные от аудируемой организации.
Убедительность аудиторских доказательств повышает большее количество источников и отличающееся содержание, подкрепленное непротиворечивостью.

Помимо данных факторов, на степень суждения аудитора о достаточности доказательств и их надлежащем характере влияют:

существенность статьи отчетности, подвергаемой проверке;
источник полученных данных;
степень аудиторского риска – возможности дать неверное заключение;
личный опыт аудитора в проведении подобных проверок.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если у проверяющего не было возможности получить достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств, его мнение не может быть выражено однозначно: следует сделать это с соответствующими оговорками либо вообще не сформулировано.

Содержание

Введение
1 Понятие и источники аудиторских доказательств
1.1 Сущность, виды и структура аудиторских доказательств
1.2 Источники аудиторских доказательств.
1.3 Процедуры получения аудиторских доказательств
2 Порядок подготовки аудиторского заключения
2.1 Сущность, назначение и виды аудиторского заключения
2.2 Порядок составления аудиторского заключения
Заключение
Список использованных источников

Работа состоит из 1 файл

Реферат по аудиту.doc

1 ПОНЯТИЕ И ИСТОЧНИКИ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

1.1 Сущность, виды и структура аудиторских доказательств

1.2 Источники аудиторских доказательств.

1.3 Процедуры получения аудиторских доказательств

2 ПОРЯДОК ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

2.1 Сущность, назначение и виды аудиторского заключения

2.2 Порядок составления аудиторского заключения

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Любая организация в процессе своего развития сталкивается с необходимостью проверки финансово-экономической деятельности, осуществляемой аудитором на основании представленных документов финансовой отчетности. Целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующим стандартам Российской Федерации.

В ходе такой проверки аудитор собирает и анализирует различную информацию. Она может быть получена в результате проверки первичных документов, регистров бухгалтерского учета, проведения анализа и процедур при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности или путем собеседования с сотрудниками экономического субъекта и/или третьими лицами. Перечисленная выше информация является аудиторскими доказательствами, которые впоследствии становятся основой для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора, называется аудиторским заключением.

Для достижения поставленной цели необходимо выделить следующие задачи:

 дать их определения и классифицировать в соответствии с различными признаками;

 установить структуру аудиторских доказательств и выявить основные их источники;

 определить процедуры получения аудиторских доказательств;

 раскрыть содержание аудиторского заключения и рассмотреть основные принципы его составления.

1 ПОНЯТИЕ И ИСТОЧНИКИ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

1.1 Сущность, виды и структура аудиторских доказательств

Вообще под доказательством понимается факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта[1]. С другой стороны это и процесс получения сведений об определенном факте, позволяющий с той или иной степенью достоверности сформировать мнение.

Аудиторские доказательства представляют собой информацию, полученную аудитором при проведении проверки, а также результат анализа указанной информации, на котором основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства включают в себя документальные источники информации, а также документацию бухгалтерского учета и другие сведения.

Необходимость аудиторских доказательств состоит в том, что они:

 являются обоснованием выводов аудитора;

 используются при составлении аудитором отчета руководству аудируемого лица (заказчика проверки);

 являются основой для подготовки аудиторского заключения по результатам проведенной проверки.

Из вышесказанного следует, что аудиторские доказательства необходимы для достижения основной цели аудита, отраженной в правиле (стандарте) № 1, а именно - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторские доказательства фиксируются аудитором в его рабочих документах, составляемых в виде записей о состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля, о выявленных в ходе проверки нарушениях правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Как и любые другие доказательства аудиторские доказательства состоят из трех частей:

Тезис – это суждение, истинность которого требуется доказать при наличии других суждений, называемых аргументами.

Аргументы делятся на пять групп:

1. Положения об удостоверенных фактах (это наиболее убедительные доводы для доказательства истинности тезисов). Основные требования к ним – бесспорность и безусловная точность (например, увидеть или пощупать).

2. Определения, которые раскрываются с исчерпывающей полнотой содержания понятия, его смыслового значения.

3. Аксиомы – положения и принципы, которые в данных пределах принимаются за истинные без доказательств.

4. Постулаты – исходные допущения, принимаемые без доказательства, служащие основой для последующих рассуждений. Они должны быть очевидны, даже если их истинность не может не может быть доказана бесспорно. Постулаты преследуют две цели: объяснить, почему необходим аудит; доказать, что при определенных условиях в качестве результата проверки можно получить объективную картину.

5. Ранее доказанные положения. Если аудитор уже провел хотя бы одну проверку клиента, то он в процессе очередной проверки может воспользоваться ранее доказанными положениями.

Демонстрация – способ выведения тезиса из аргументов. Она должна обеспечивать, чтобы тезис логически вытекал из аргумента.

Аудиторские доказательства могут быть представлены в виде таблиц, схем документооборота, схем применяемой в организации корреспонденции счетов с указанием ошибочных записей по счетам, различных расчетов, например, расчет объема реализации продукции, расчет балансовой и налогооблагаемой прибыли. Формы представления и систематизации аудиторских доказательств аудиторская организация определяет самостоятельно.

Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков (рисунок 1):

Рис. 1. Классификация аудиторских доказательств

Внутренние аудиторские доказательства - это информация, полученная от аудируемого лица (заказчика) в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства - это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации). Смешанные аудиторские доказательства – представляют комбинацию первых двух видов.

По характеру доказательств различают устные (полученные в форме заявлений руководства или опросов персонала), визуальные (полученные в результате наблюдения) и документальные (полученные из бумажных, электронных и других носителей).

По степени ценности и достоверности для аудиторской организации эти виды доказательств располагаются следующим образом: внешние доказательства, смешанные и затем внутренние доказательства. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.

Ко всем перечисленным выше аудиторским доказательствам применяются требования надлежащего характера и достаточности.

Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, которая определяет их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки бухгалтерской отчетности и ее достоверность. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - это утверждения, сделанные в явной или неявной форме руководством аудируемого лица, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формирования мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Данное требование определяется на основе оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также планируемых уровней существенности и аудиторского риска.

Наряду с этими требования необходимо учитывать и существенность, представляющую собой максимально допустимую величину ошибки в бухгалтерской отчетности, рассматриваемой аудитором как несущественная, не вводящая в заблуждение пользователей. Данный показатель может быть выражен как в процентах (уровень), так и в абсолютной величине.

Как было отмечено ранее, в ходе получения аудиторских доказательств аудитор пользуется информацией, содержащейся в различных документах. В связи с этим все документы можно разделить на три группы:

 документы, полученные от третьих лиц;

 документы, полученные от организации-клиента;

 документы, составленные аудитором.

Первые две группы являются источниками аудиторских доказательств, речь о которых пойдет в следующем параграфе. К документам, составленным аудитором, относятся, прежде всего, план, программа, отчет и заключение.

Таким образом, аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, в ходе которой он должен получить достаточные и достоверные сведения, подтверждающие, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает реальное финансовое состояние организации, а также, что она составлена в соответствии со стандартами и законодательством РФ.

1.2 Источники аудиторских доказательств.

В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом. Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, законодательством Российской Федерации жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения должен самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Используя различные источники информации о деятельности аудируемого лица, аудитор тем самым собирает аудиторские доказательства. Основные источники получения информации отражены на рисунке 2.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций – изучения документов.

Анализируются последовательность процесса получения аудиторских доказательств, их особенности, классификационные признаки. Обосновывается необходимость разработки модели, учитывающей наиболее существенные критерии и позволяющей оценить достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств.

Аудит как наука и практический вид деятельности широко использует такие понятия, как "аудиторские доказательства", "независимость аудитора", "уровень существенности", "аудиторский риск", "аудиторская выборка". Эти понятия в зависимости от источников заимствования и степени адаптации к специфике аудита можно разделить на две группы.

Первая группа - общенаучные понятия, преобразованные к специфике аудита (существенность, независимость аудитора, стандарты аудиторской деятельности). Вторая группа - понятия, заимствованные из других наук (аудиторский риск, аудиторская выборка). Источники заимствования понятий в данном случае: риска - страхование, выборки - статистика.

Конечно, в зависимости от специфики изучаемых объектов и целей проверки в аудите наряду со стандартными выборочными методами могут применяться и специфические методы выборочного контроля, не встречающиеся в других областях знаний. А модель аудиторского риска, представленная в теории и практике аудита как произведение трех вероятностей (внешнего риска, риска контроля и риска необнаружения), также может модифицироваться в зависимости от целей проверки. Однако ничего нового аудит в понятия "риск" или "выборка" не внес, а просто заимствовал их из теории принятия решений в условиях неопределенности и математической статистики соответственно.

список литературы

А.А.Шапошников Д. э. н.,профессор.В.В.Остапова.К. э. н.,профессор кафедры аудита Новосибирского университета экономики и управления С.В.Кузнецова Эксперт ООО "ФБК" : "Аудиторские ведомости", 2009, N 3 Подписано в печать 18.02.2009г.

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

ГОСТ

Понятие аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства представляют собой достоверную информацию, которую аудитор получает в процессе осуществления аудита и на основании которой формирует отчет.

Характеристика аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства можно получить при проведении таких мероприятий:

Важным критерием аудиторских доказательств – являются их объем (количество), который должен быть достаточным для формирования объективного аудиторского заключения и качество (достоверность).

Аудиторские доказательства имеют свою классификацию. Они могут быть разделены по признаку (источники): внешние или внутренние. Также аудиторские доказательства можно разделить по форме представления. То есть, они могут быть документальными, визуальными или устными.

Источники получения аудиторских доказательств

Источниками документальных доказательств являются:

первичная документация
регистры бухгалтерского учета
бухгалтерские справки-расчеты;
письменные объяснительные материально-ответственных лиц;
документы, полученные за пределами аудируемой компании.

Качество аудиторских доказательств

В процессе аудита, проверяющий должен постоянно анализировать полученное доказательство на предмет его весомости. Это возможно при соблюдении следующих правил:

определение уровня аудиторского риска;
определение степени риска имеющихся средств контроля;
определения существенности проверяемого объекта аудита;
достоверность полученной информации.

Готовые работы на аналогичную тему

При проведении проверок по существу, и получении доказательств, аудитор должен проверить их на утверждение следующих предпосылок:

Существование. То есть, установление факта реального наличия объекта аудита, или элемента хозяйственной деятельности. Причем, важно сверить не только наличие, но и дату возникновения, которая отражения в учете.
Право собственности. То есть, установление права собственности аудируемого предприятия на определенный вид актива. Также проверяется дата возникновения данного права.
Полнота. Любая хозяйственная операция должна быть полностью раскрыта в учете, то есть, отражена по соответствующим счетам учета, в регистрах, и надлежащим образом документально оформлена.
Стоимостная оценка. Проверяется достоверное отражение в финансовой отчетности стоимости объекта аудита.
Точное измерение. Достоверность времени отражения той или иной операции в формировании доходов и расходов предприятия.
Раскрытие в отчетности. То есть, полное раскрытие информации об операции в формах отчетности.

Читайте также: