Оценка искажений выявленных в ходе аудита реферат
Обновлено: 02.07.2024
МСА требуют от аудитора выявлять и оценивать риски существенного искажения отчетности:
- на уровне отчетности и на уровне предпосылок (п. 5 МСА 315)
- по видам операций (п. 25, п. 26, А122 МСА 315)
- по бизнес-процессам (бизнес-риски) (п. 11, п. А21, п. А37, А40 МСА 315)
Выявление и оценка рисков на уровне отчетности
Требование п. 32 МСА 315 Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения
Аудитор должен включить в аудиторскую документацию выявленные и оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок в соответствии с требованиями пункта 25 МСА 315
Оценка риска существенного искажения на уровне отчетности в программе IT Audit производится при выполнении следующих аудиторских процедур.
Выявленные риски существенного искажения на уровне отчетности вносятся в единый реестр рисков по группе рисков Аудит бухгалтерской отчетности.
Оценка рисков по строке отчетности
В программе IT Audit риски по отчетности могут быть оценены вплоть до уровня строк отчетности. В методике программы по рискам предусмотрены соответствующие процедуры (процедуры в ответ на оцененные риски). Это позволяет сформировать план аудита по проверке разделов аудита (строк отчетности) с учетом оцененных рисков.
На уровне методики выявленные риски связаны с аудиторскими процедурами. Это позволяет задокументировать аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски и выполнить требования МСА 330 "Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски". Выбранные процедуры автоматически попадают в План аудита
Оценка рисков по предпосылкам отчетности
По каждому выявленному риску производится оценка риска существенного искажения (РСИ) по предпосылкам отчетности.
В программе предусмотрена настройка, позволяющая оценивать риск по компонентам: неотъемлемый риск, риск средств контроля или только на уровне риска существенного искажения (РСИ) (п. A40 МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита").
В методике аудита для документирования РСИ предусмотрен рабочий документ "Оценка рисков существенного искажения отчетности по предпосылкам". Данные по строкам отчетности автоматически подтягиваются из загруженной из файла xml отчетности.
Выявление и оценка рисков по видам операций
Требование п. 25 МСА 315 Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения
Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне предпосылок в отношении видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации, чтобы сформировать основу для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур
В программе IT Audit предусмотрена выявление и оценка рисков по видам операций, остатков по счетам. По одному классу операций (вид операции) может быть внесено несколько рисков.
Выявление и оценка бизнес-рисков
Требование п. 11 МСА 315 Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения
Аудитор должен получить понимание цели и стратегии организации, а также связанные с ними бизнес-риски, которые могут привести к рискам существенного искажения
В программе предусмотрено при выполнении задания на аудит документировать любые бизнес-процессы и вносить по ним значимые бизнес-риски, которые могут привести к рискам существенного искажения. При внесении бизнес-риска вместо раздела аудита выбирается необходимый бизнес-процесс. В программу могут быть внесены бизнес-процессы аудируемого лица.
Использование модуля Риски для разработки системы внутреннего контроля аудируемых лиц
Модуль Риски может быть использован при разработке системы внутреннего контроля (п. 19 Закона "О бухучете") для аудируемых лиц. Составляйте карту рисков , оценивайте риски и средства контроля. Программа позволяет описать бизнес-процессы, составлять карту рисков, документировать риски и средства контроля
Документирование и оценка рисков
Документирование оценки выявленного риска производится в форме Карточка риска. Риски по отчетности могут быть выбраны из справочника типовых рисков или внесены аудитором самостоятельно.
Заключение аудитора, требуемое МСА 700, учитывает аудитором оценку неисправленных искажений, если таковые имеются в финансовой отчетности, в соответствии с данным МСА.
Данный стандарт вступил в силу для аудита финансовой отчетности после 15 декабря 2009 года.
Цель аудитора заключается в оценке:
a) влияния выявленных искажений на аудит, а также:
b) влияния неисправленных искажений, если таковые имеются, на финансовую отчетность.
Для целей МСА, имеют значение следующие термины:
- Искажение – разница между суммой, классификацией, представлением или раскрытием статьи финансовой отчетности, о которой предоставляют информацию и суммой, классификацией, представлением или раскрытием, которые необходимы для статьи в соответствии с действующей финансовой отчётностью.
Искажения могут возникнуть в результате ошибки или мошенничества.
Когда аудитор выражает мнение о том, что финансовая отчетность представлена достоверно во всех существенных аспектах, или дает достоверное и объективное представление, искажения также включают те корректировки сумм, классификации, представления или раскрытия информации, которые, по мнению аудитора необходимы, для достоверного представления финансовой отчетности во всех существенных аспектах или для того, чтобы дать достоверное и объективное представление.
- Неисправленные искажения – искажения, которые аудитор накопил в течение аудита, и которые не были исправлены.
Аудитор должен накапливать выявленные искажения в течение аудита, отличные от тех, которые очевидно тривиальные. Аудитор должен определить должны ли быть пересмотрены общая стратегия аудита и план аудита, если:
- характер выявленных искажений и обстоятельства их появления обозначают, что могут существовать другие искажения, что в совокупности с накопленными искажениями в ходе проверки, может быть существенным.
- совокупность накопленных искажений, ставшая в процессе аудита существенной, определяется в соответствии с МСА 320.
Если, по требованию аудитора, руководство исследовало конкретные операции, остатки на счетах и исправило искажения, которые были обнаружены, аудитор должен выполнить дополнительные аудиторские процедуры, чтобы определить, остаются ли искажения.
Аудитор должен своевременно сообщать обо всех искажениях, накопленных в ходе аудита на соответствующем уровне руководства, если это не запрещено законом и регулированием.
Аудитор должен требовать у руководства исправления искажений.
До оценки влияния неисправленных искажений, аудитор должен переоценить существенность, определенную в МСА 320, чтобы подтвердить, остаются ли финансовые результаты предприятия уместными.
Аудитор должен определить, являются ли неисправленные искажения существенными по отдельности или в совокупности.
В принятии такого решения, аудитор должен рассмотреть следующие вопросы:
- размер и характер искажений, как в отношении конкретных операций, остатков на счетах, раскрытия информации, и финансовой отчетности в целом, так и конкретных обстоятельствах их возникновения; а также:
- влияние неисправленных искажений предыдущих периодов на соответствующие операций, остатки на счетах или раскрытия информации, и финансовой отчетности в целом.
Аудитор должен также сообщать лицам, наделенными руководящими полномочиями, о последствиях неисправленных искажений предыдущих периодов по соответствующим операциям, остаткам на счетах или раскрытия информации, а также финансовой отчетности в целом.
Аудитор должен требовать письменное представление от руководства и, соответственно, лиц, наделенными руководящими полномочиями, если они полагают, что последствия неисправленных искажений являются несущественными индивидуально или в совокупности для финансовой отчетности в целом. Резюме этих пунктов должны быть включены или прикреплены к письменному представлению.
Аудитор должен включить в документацию аудитора:
- Суммы, ниже которых искажения будут считаться тривиальными;
- Все искажения, накопленные в ходе аудита, и были ли они исправлены; и
- Аудиторское заключение относительно существенности неисправленных искажений, по отдельности или в целом, и основу для такого заключения.
Литература
1. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (в ред. От 2005 г., июнь) / Code of Ethics for Professional Accountants (Issued June 2005).
2. Сборник международных положений по аудиту, подтверждению достоверности информации и этике 2010 г. / Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements. 2010 Edition.
3. Международные образовательные стандарты для профессиональных бухгалтеров 1-8 / International Education Standards for Professional Accountants 1-8.
4. Международные стандарты финансовой отчетности М. : Аскери, 2007.
5. Бычкова, С. М. Международные стандарты аудита. – СПб. : Питер; М. : Издательский дом БИНФА, 2009.
7. Жарылгасова, Б. Т. Международные стандарты аудита : учеб. пособие. / Б. Т. Жарылгасова, А. Е. Суглобов. – М. : КНОРУС, 2007. – 400 с.
8. Жарылгасова, Б. Т. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности : учеб. пособие. – М. : КноРус, 2010 – 400 с.
9. Панкова, С. В. Международные стандарты аудита : учебник для студентов вузов, обучающихся по фин.-экон. специальностям / С. В. Панкова, Н. И. Панкова. – М. : Магистр, 2008. –287 с.
11. Шеметев, А. А. Международные стандарты аудита : учеб. пособие. – Екатеринбург, 2011.
Иными словами, понятие существенности относится к величине или характеру искажения, которое с учетом прочих обстоятельств может привести к изменению или повлиять на суждение разумного пользователя финансовой отчетности. Стороны существенности принимаемые в аудите: качественная (профессиональное суждение(отклонения от требований нормативных актов)) и количественная (превосходят ли обнаруженные отклонения уровень существенности).
И в аудиторской практике также применим принцип существенности, исходя из которого, аудитор обязан выразить свое мнение о том, составлена ли финансовая отчетность в соответствии с установленными требованиями, предоставляя при этом высокую, но не абсолютную степень уверенности в достоверности и не по всем абсолютно, а только по существенным аспектам. Под достоверностью проаудированной финансовой отчетности по существенным аспектам понимается такая ее достоверность, при которой компетентный пользователь отчетности сможет получить возможность принять правильное экономическое решение.
Аудитор обязан рассмотреть существенность в аудите при:
— определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;
— оценке влияния искажений.
На обоих стадиях следует рассмотреть два уровня существенности: существенность на уровне всей финансовой отчетности в целом; существенность на уровне отдельных остатков по счетам и классов операций.
Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь. Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот. Если, к примеру, уровень существенности низкий, аудиторский риск увеличивается и аудитор может компенсировать это либо посредством проведения дополнительных, контрольных тестов с целью снижения уровня контрольного риска (риска недостаточности контрольных процедур), либо посредством увеличения процедур проверки на существенность с целью снижения риска не обнаружения.
Существенность на этапе планирования часто устанавливается на более низком уровне, нежели это необходимо для того, чтобы снизить риск не обнаружения искажений и разрешить потенциальные проблемы, связанные с корректировкой уровней существенности в будущем в свете полученных доказательств.
Проблема состоит в том, какие конкретно тесты должен применять аудитор в процессе принятия решения относительно существенности статьи: а) качественные аспекты такие, как неточное или неадекватное описание учетной политики; б) относительно малые суммы такие, как небольшая ошибка в процедурах проводимых в конце месяца, могут в совокупности оказать существенное влияние, если неоднократно повторяются; в) существенность — это относительный фактор и должен рассматриваться отдельно в каждой ситуации. Например, I млн. тенге может быть абсолютно несущественным в отчетах крупной компании, в то время, как для малого предприятия эффект был бы вероятно обратным. Кроме того, сумма этой категории должна рассматриваться по отношению к статьям на уровне всей финансовой отчетности в целом.
Стандартом также предполагается для аудитора рассмотрение существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Это связано с тем, что между существенностью и аудиторским риском существует обратная взаимосвязь, то есть, чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот.
Обратная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже установленного, аудиторский риск повышается. В таких случаях аудитору следует компенсировать данное одним из следующего: снизить оцененный уровень риска внутреннего контроля там, где это возможно, и подкрепить сниженный уровень посредством выполнения расширенных или дополнительных тестов контроля; снизить риск не обнаружения путем изменения характера, сроков и объема запланированных процедур по существу.
Вопрос определения уровня существенности рассматривается на стадии планирования аудита, но, тем не менее, в ходе аудита в зависимости от конкретных обстоятельств аудитор имеет возможность корректировать ранее установленный уровень существенности.
Определенный аудитором уровень существенности и аудиторского риска во время первоначального планирования может отличаться от их уровня во время оценки результатов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением в обстоятельствах или знаниях аудитора относительно деятельности субъекта в результате проведенного аудита. Например, если аудит планировался до конца отчетного периода, аудитор прогнозирует результаты финансово-хозяйственной деятельности и финансовое состояние. В случае если фактические результаты деятельности и финансовое состояние в значительной степени отличаются от прогнозируемых, может измениться и определенный ранее уровень существенности и аудиторского риска. Кроме того, при планировании аудита аудитор может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на более низком уровне, чем тот, применение которого предполагалось для оценки результатов аудита. Это может быть сделано с целью уменьшения вероятности необнаруженных искажений финансовой отчетности, а также обеспечения аудитору степени безопасности при оценке влияния искажений, обнаруженных в ходе аудита.
Если неисправленные искажения, выявленные аудитором в совокупности приближаются к уровню существенности, аудитору необходимо рассмотреть вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с неисправленными искажениями в совокупности, могут превысить уровень существенности. Следовательно, как только неисправленные искажения в совокупности приближаются к уровню существенности, аудитор будет рассматривать вопрос о снижении риска путем выполнения дополнительных аудиторских процедур или требовать от руководства субъекта внесения поправок в финансовую отчетность с учетом выявленных искажений.
Существенность при аудите устанавливается не как единственный показатель, а как набор различных значений для значимых статей финансовой отчетности.
В качестве критерия для применения минимального или максимального показателя из данной таблицы могут быть использованы факторы: уровень риска (более низкий процент выбирается при увеличении риска); масштабы деятельности аудируемого субъекта (более низкий процент выбирается в случае роста объемов).
Значение уровня существенности для конкретной проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудита, а полученное значение зафиксировано в плане аудита. Любые корректировки уровня существенности в ходе проведения аудита должны утверждаться руководителем проверки и находить отражение в рабочей документации. Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях в том случае, если: отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности; качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности субъекта от требований соответствующих нормативных документов, по профессиональному суждению аудитора, являются несущественными.
Если такие условия не соблюдаются, то аудитор делает вывод о невозможности признания финансовой отчетности достоверной в существенных отношениях. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения финансовой отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам аудита аудиторского отчета, отличного от безусловно положительного.
Уровень существенности — предельное значение ошибки финансовой отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестает делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор принимает за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности клиента, подлежащей аудиту, и далее называются базовыми показателями отчетности.
Величина (характер) искажения зависит от обстоятельств клиента, не является заданной величиной или заданным процентным соотношением; величина обычно относительно различных показателей в финансовой отчетности: финансовый результат до и после налогов; доход от реализации; общая стоимость активов (валюта баланса); собственный капитал; характер искажения — возможность влияния на финансовую отчетность, несмотря на небольшую абсолютную величину; профессиональное суждение аудитора.
При определении уровня существенности следует руководствоваться следующими обобщениями: не принимать во внимание ошибки, являющиеся несущественными; в рамках планирования определяем, что такое существенное искажение: величина (характер) искажения; пользователи финансовой отчетности; в ходе проверки применять плановый уровень существенности; пересмотр планового уровня в ходе проверки и при составлении заключения.
Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, имеет открытый характер, и аудиторская организация должна знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым ею порядком нахождения уровня существенности. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета; статей баланса; показателей финансовой отчетности.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:
— недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
— отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РК, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой отчетности возможны различные уровни существенности.
Аудитору следует принимать во внимание существенность при: определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений.
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.
Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.
При оценке достоверности финансовой отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.
Совокупность неисправленных искажений включает: конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).
Задача 5
В ходе аудиторской проверки выявлено, что выручка от реализации продукции за отчетный период составила 4325000 тенге. Сумма НДС, уплаченная в бюджет по выставленным счетам-фактурам, составила 312000 тенге. Сумма НДС, подлежащая уплате 356123 тенге.
Согласится ли аудитор с этой суммой? Рекомендации аудитора.
Так как выручка составила 4325000 тенге, а НДС, согласно действующему законодательству – 13%, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит – 562250 тенге. Поскольку уплачена сумма 312000 тенге, то необходимо уплатить еще 250250 тенге (562250 — 312000), а не 356123. Аудитор не согласится с суммой в 356123 тенге, в качестве рекомендаций предложит изучить действующее налоговое законодательство.
Список использованных источников
1. Международные стандарты аудита в Казахстане. – Алматы: Издательство БИКО, 2001 – 116с.
4. Березюк В.И. Аудит: Учебное пособие. – Караганда, 2006 – 214с.
5. Абдыкалыков Т.А. Учет и Аудит: Учебное пособие. Издательство Казахского Национального Университета имени Аль-Фараби, 2005
7. Пугачев В.В. Международные стандарты аудита. Учебно-справочное пособие. – Москва: Финансы, 2006.
8. Аудит: Учебник под ред. проф. В.И. Подольского.— Москва: Финансы и статистика, 1997.— 345с.
9. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С. К., Дюсембаева Е. К. Аудит и анализ финансовой отчетности. – Алматы: Гылым, 1998. – 500 с.
10. Торшаева Ш.М. Теория аудита. — Караганда: КУБУП, 2000. – 150 с.
11. Торшаева Ш.М. Основы аудита. — Караганда: Издательство КУБУП, 1999. – 60 с.
12. Аудиторская проверка на предприятии // Бюллетень бухгалтера. — №48, 2006. – С. 6-8
13. Албаров Р. А… Аудит в организациях промышленности, торговле и АПК.- М, 1998.
14. Энциклопедический словарь/ Под ред. И. А. Андриевского. — СПб: Издатели Ф. А. Брокгауз, И. Ф. Ефрон, 1990 — 420с.
Читайте также: