Налоговые льготы и налоговые преференции различия и сходства реферат

Обновлено: 01.07.2024

Для налогоплательщиков это означает некоторые хорошие последствия: в требованиях налоговых органов о предоставлении документов (информации), основанных на п. 6 ст. 88 НК РФ, можно отказывать, т.к. в порядке данной нормы налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой льготы. Помимо этого, налогоплательщикам следует учитывать, что если налоговый орган при отказе в применении налоговых льгот был обязан применить существующую дифференцированную ставку, но не сделал этого, то данные действия налогового органа, либо решение, в котором данные обстоятельства нашли отражение, являются незаконными.

Так, в силу п. 1 ст. 17 НК РФ налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения, без которой невозможно определить сумму налога к уплате.

В п. 2 ст. 17 НК РФ законодателем установлено, что в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Согласно ст. 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Во-вторых, различие между понятиями заключается в их функциональном назначении, так как в силу недвусмысленного регулирования ст. 53 НК РФ функцией налоговой ставки является определение величины налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, тогда как функция налоговой льготы – предоставление отдельным категориям налогоплательщиков преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Далее, согласно п. 2 ст. 19 Закона Пермской области от 30.08.2001 г. № 1685-296 дифференцированные налоговые ставки устанавливаются для:

организаций, непосредственно осуществляющих виды экономической деятельности, указанные в настоящем пункте;

организаций, предоставляющих основные средства за плату во временное владение и пользование или во временное пользование иным организациям и (или) индивидуальным предпринимателям для осуществления видов экономической деятельности, указанных в настоящем пункте.

Дифференцированные налоговые ставки устанавливаются в отношении приобретенных за плату и введенных в эксплуатацию основных средств фактически используемых в следующих видах экономической деятельности:

В Бюджетном послании на 2010 - 2012 гг. [1] Президент России Д.А. Медведев поставил задачу провести инвентаризацию и оптимизацию установленных федеральным законодательством льгот по региональным и местным налогам. Задача, безусловно, важная. Однако стоит разобраться, во-первых, что именно понимается под термином "налоговые льготы", а во-вторых, как в настоящее время они реализованы в федеральном налоговом законодательстве.

В соответствии со ст. 56 НК РФ [2] льготами по налогам и сборам признаются "предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере". Обратите внимание, что в п. 1 ст. 17 НК РФ перечислены обязательные элементы любого налога: объект налогообложения; налоговые база, период, ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. При этом налоговым законодательством могут быть предусмотрены льготы и основания для их использования налогоплательщиком (п. 2 ст. 17 НК РФ). Таким образом, льготы являются необязательным, факультативным элементом, законодатель может ввести и/или отменить их в любой момент даже внутри налогового периода; налогоплательщик же вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Определенную путаницу в механизм льготного налогообложения вносит то, что нередко как в практических, так и в научных изданиях в качестве синонима понятия "налоговые льготы" используется понятие "налоговые преференции". Цель предоставления льгот и преференций одна - снизить итоговую налоговую нагрузку налогоплательщика, но вот механизм их действия - разный (см. схему).

Механизм действия налоговых преференций и льгот

Преференция (от лат. praeferentis - предпочтение) - это преимущества, предоставляемые отдельным категориям организаций и физических лиц для поддержки определенных видов деятельности. Преференции осуществляются в форме снижения налогов, скидок с таможенных пошлин, освобождения от платежей, предоставления выгодных кредитов .

Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2006.

Таким образом, можно сформулировать следующее определение. Налоговая преференция - это предоставление государством преимуществ отдельным категориям налогоплательщиков в виде снижения сумм налоговых обязательств различными способами: снижением налоговых ставок, исключением объектов налогообложения, изменением сроков уплаты налогов (сборов), введением понижающих коэффициентов при расчете налогов (сборов), которые налогоплательщик обязан безусловно исполнять. Они реализуются в процессе прямого расчета налоговых обязательств. Преференции могут носить экономический характер (например, когда они направлены на развитие инновационных отраслей экономики, при этом реализуется стимулирующая функция налогов) или социальный характер (когда они отвечают этическим принципам налогообложения, в частности направлены на поддержку низкодоходных слоев населения или каких-либо некоммерческих видов деятельности). Преференции отличает сравнительная устойчивость.

В отличие от налоговых преференций налоговые льготы - это преимущества в возможности неуплаты всей или части суммы налога, предоставляемые на небольшой отрезок времени и имеющие сравнительно неустойчивый характер. В основном льготы реализуются опосредованно, через вычет из основной суммы налога. Введением налоговых льгот реализуется или экспериментальный подход к госрегулированию экономики, когда трудно осуществимы иные формы государственной поддержки, или прогнозный подход, когда результат предоставления льготы трудно поддается оценке. Сравнительная характеристика налоговых льгот и налоговых преференций приведена в табл. 1.

Таблица 1. Сравнительная характеристика налоговых льгот и налоговых преференций

Следует подчеркнуть, что не применять или приостанавливать узаконенные преференции налогоплательщик не вправе, он просто обязан их применять. За неприменение и неправильное применение преференций предусмотрены штрафы, а вот неприменение льгот не штрафуется (см. табл. 1). Да и сам механизм применения льгот иной: налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие правомерность применения льготы, в процессе налогового контроля. При отказе от применения льготы налогоплательщик, как правило, не обязан информировать налоговые органы об этом (хотя иногда такая обязанность предусматривается).

Еще одно существенное отличие: если у налогоплательщика возникли вопросы по применению налоговой преференции, то уполномоченный орган обязан дать разъяснение по письменному заявлению налогоплательщика.

Особенность налоговых льгот проявляется в несимметричности отношений "налогоплательщик - налоговые органы".

Согласно п. 2 ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы (пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ), но у налоговых органов нет обязанности разъяснять применение льгот, хотя другие права налогоплательщиков зеркально отражены в обязанностях налоговых органов, как того требует ст. 22 "Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов)" НК РФ.

Налоговые льготы тесно связаны с понятием "добросовестный налогоплательщик": налогоплательщики, уклоняющиеся от уплаты налогов (получающие необоснованную налоговую выгоду), могут быть лишены права применения льгот, так как они и так получают экономическое преимущество, нарушая налоговое законодательство.

Обратимся к российской налоговой практике. Из некоторых публикаций следует, что 0% и 10% - это льготные ставки по НДС . Но мало кто задается вопросом: может ли налогоплательщик приостановить применение такой ставки или отказаться от нее? Игнорирование теории налогообложения как авторами публикаций, так и практиками приводит к неверным решениям в конкретных ситуациях. Так, Конституционный Суд РФ при рассмотрении частного дела был вынужден напомнить участникам теоретические положения и квалифицировал применение нулевой ставки НДС не как право, а как обязанность налогоплательщика, т.е. фактически как налоговую преференцию . Строго говоря, никакая налоговая ставка не является льготной. Ведь ставка - обязательный элемент налога.

См., например: Денисова М.О. Применение десятипроцентной ставки НДС // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. N 4.
Определение Конституционного Суда РФ от 15 мая 2007 г. N 372-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Акционерная компания трубопроводного транспорта нефтепродуктов "Транснефтепродукт" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации".

Итак, нельзя ставить знак равенства между понятиями "налоговая льгота" и "налоговая преференция". Более того, понятие "налоговая преференция" целесообразно ввести в НК РФ, это устранило бы многозначность и неопределенность трактовок в различных хозяйственных ситуациях.

Чтобы разобраться в обозначенных нюансах, рассмотрим конкретный пример по ЕСН.

Основной интерес для нашего исследования представляет содержание двух статей гл. 24 НК РФ: ст. 238 "Суммы, не подлежащие налогообложению", которая, по сути, перечисляет налоговые преференции, и ст. 239 "Налоговые льготы" [3].

Пример. В организации А работает инвалид I группы, доход которого за налоговый период составил 400 тыс. руб. Необходимо рассчитать сумму ЕСН по итогам налогового периода без разбивки на составляющие. Приведем сведения, которые необходимо знать для решения задачи, - налоговые ставки ЕСН (табл. 2) и частичную формулировку ст. 239 НК РФ: от уплаты налога освобождаются налогоплательщики с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I группы.

Таблица 2. Налоговые ставки по ЕСН

Авторы статьи в процессе своей преподавательской деятельности имеют возможность общаться с большим числом предпринимателей, финансистов, бухгалтеров и налоговых работников. Приведем порядок расчета, который отдельные бухгалтеры считают верным только потому, что он реализован в используемой ими компьютерной программе, рассчитывающей суммы ЕСН (комментарии, как говорится, излишни, но не лишним будет напомнить, что налоговыми органами проверяется налогоплательщик, а не разработчик программы). Это первый вариант расчета.

Определение налоговой базы, руб.: 400 000 - 100 000 = 300 000.
Расчет суммы ЕСН, руб.: 72 800 + 10% / 100% x (300 000 - 280 000) = 74 800.

Похоже, что сторонники такого варианта расчета не задумываются о содержании ст. ст. 238 и 239 НК РФ и не чувствуют разницы между понятиями "суммы, не подлежащие налогообложению" и "суммы, освобождаемые от налогообложения". Спрашивается, почему?

В разъяснениях Минфина России и большинстве публикаций говорится, что выплаты, начисленные организацией по трудовым договорам в пользу своих работников, работающих на территории РФ, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке по ставкам, указанным в табл. 2. Что такое "общеустановленный порядок", нигде и никем не раскрывается, т.е. предполагается, что этому порядку налогоплательщик профессионально обучен. Напомним его.

Расчет налога по "общеустановленному порядку" происходит в пять этапов, последовательность которых никогда (!) не нарушается. На первом этапе определяется наличие налогоплательщика (налогового агента), на втором - объект налогообложения, на третьем - налоговая база по выявленным объектам, на четвертом - применяемая налоговая ставка и, наконец, на пятом этапе рассчитывается сумма налога по заданному законом алгоритму.

По мнению авторов, приведенный выше расчет суммы ЕСН предполагает, что сумма в 100 000 руб. в рамках полученного дохода не подлежит налогообложению, т.е. вместо норм ст. 239 применяются нормы ст. 238 НК РФ. Возможно, это происходит потому, что описание понятий "объект налогообложения" и "налоговая база", приведенные в гл. 24 НК РФ, очень тесно взаимосвязаны и почти неразличимы, что и вызывает многочисленные ошибки.

Второй достаточно распространенный подход - "забыть" о существовании ст. 239 НК РФ. Возможно, в бухгалтерии нет документов, подтверждающих льготу, или они по каким-либо причинам не внушают доверия (ведь в налоговых целях претензии будут предъявлены именно организации, а не владельцу этих документов).

Определение налоговой базы, руб.: 400 000.
Расчет суммы ЕСН, руб.: 72 800 + 10% / 100% x (400 000 - 280 000) = 84 800.

В такую ситуацию, например, может попасть и организация, принявшая на работу ребенка-инвалида. Поскольку это гражданин в возрасте до 18 лет, он не имеет группы инвалидности и, соответственно, не может представить необходимых справок, выданных государственным учреждением медико-социальной экспертизы .

Федеральный закон " от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (ст. 1), а также Правила признания лица инвалидом (утв. Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 N 95) (п. 7).

Третий вариант расчета основан на прочтении ст. 239 НК РФ с точки зрения формальной логики - акцент делается на тезисе "от уплаты налога освобождаются налогоплательщики с сумм выплат инвалидам, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб.". То есть, если сумма выплат составляет в год до 100 000 руб. включительно, она не включается в расчет (сумма ЕСН равна нулю). С сумм в 100 001 руб. и более ЕСН исчисляется в полном объеме.

Определение налоговой базы, руб.: 400 000.
Расчет суммы ЕСН, руб.: 72 800 + 10% / 100% x (400 000 - 280 000) = 84 800.

Такой подход, кстати, характерен для налоговых систем в европейских государствах: льготируются физические лица с низкими доходами, физическим лицам с высокими доходами льготы не предоставляются. Другое дело, что такая трактовка подходит скорее для налоговой преференции, чем для налоговой льготы, т.е. указанное положение должно было бы содержаться в ст. 238, а не в ст. 239 НК РФ!

Последний (четвертый) вариант расчета основан на прочтении ст. 239 НК РФ с точки зрения идеи социальной защиты работающих инвалидов и опирается не на букву, а на дух закона. Государство, разумеется, отслеживает большое количество социальных программ, но не всегда может помочь конкретным инвалидам. Льгота по ЕСН - один из способов стимулировать работодателей принимать на работу инвалидов.

Итак, в ст. 239 НК РФ сказано, что сумма в 100 000 руб. освобождается от уплаты налога (но не от налогообложения ЕСН, как считают авторы многих публикаций). Это означает, что налогоплательщик знает размер суммы налога, которую нужно было бы перечислить в бюджетную систему, но он (налогоплательщик) освобожден от ее перечисления, и эта сумма остается в его распоряжении. Добавим, что в части первой НК РФ говорится о том, что льготы уменьшают налоговое обязательство (п. 1 ст. 56 НК РФ), но это вовсе не означает, что льготы уменьшают налоговую базу. Таким образом, при наличии льготы "общеустановленный порядок" несколько модернизируется: расчет налога еще раз применяется для льготируемой базы, и уплате подлежит разница между рассчитанной суммой налога без льготы и суммой налога, исчисленной с льготируемой базы.

Определение налоговой базы, руб.: 400 000.
Расчет суммы ЕСН, руб.: 72 800 + 10% / 100% x (400 000 - 280 000) = 84 800.
Констатация факта, что от уплаты ЕСН освобождается сумма выплат в 100 000 руб. (ст. 239 НК РФ).
Расчет суммы налога, которую можно не перечислять в бюджетную систему и оставить в распоряжении налогоплательщика, руб.: 100 000 x 26% / 100% = 26 000.
Определение суммы ЕСН, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ, руб.: 84 800 - 26 000 = 58 800.

Читатель, у вас не закружилась голова? Несмотря на то что ст. 239 НК РФ редактировалась трижды (в 2000, 2004, 2007 гг.), законодателю так и не удалось избавиться от многозначности ее прочтения. Нами рассмотрены четыре варианта расчета. Какой же из них правильный? Ответ на данный вопрос связан с ответом на другой не менее важный вопрос: какая сумма ЕСН будет в итоге принята при расчете налога на прибыль? Давайте вспомним, что применение льгот является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Поэтому верны и второй, и четвертый варианты расчета. Соответственно, при расчете налога на прибыль могут быть приняты расходы как в сумме 84 800 руб., так и в сумме 58 800 руб.

Разница в определении льгот и преференций наиболее явно проявляется в практике расчета налогов, имеющих как регрессивную, так и прогрессивную шкалу налогообложения. При пропорциональной шкале в наших расчетах был бы получен один и тот же результат, а разница в определениях так и осталась бы "за кадром", вызывая интерес только у въедливых теоретиков, поскольку практики посчитали бы все вышесказанное заумствованиями, не имеющими смысла.

Нашей же задачей было показать на конкретном примере, чем отличаются между собой льготы и преференции. Этот небольшой экскурс в теорию налогообложения объясняет, почему многие страны предпочитают использовать в налоговой практике не льготы, а преференции. Вместо льгот также применяются такие инструменты снижения налоговой нагрузки, как изменение сроков уплаты налогов и налоговые кредиты.

Еще один аспект, о котором не следует забывать, - объем финансовых средств, подпадающих под регулирование ст. ст. 238, 239 НК РФ. Например, налоговая база для исчисления ЕСН за 2008 г. в Москве составила 2 284 572 тыс. руб.; суммы, не подлежащие налогообложению, составили 71 474 тыс. руб. (менее 3%), а суммы, которые попали под налоговые льготы, - только 5729 тыс. руб. (менее 0,25% ). Несущественность последней суммы вполне очевидна. Получается, что ст. 239 НК РФ фактически бездействует, т.е. ее положения без какого-либо финансового ущерба можно было бы перенести в ст. 238 НК РФ или вообще вывести из области налогового регулирования.

Формулировка проанализированных статей НК РФ может служить "образцом" и для других статей. Например, ст. 149 (напомним, речь идет об НДС) имеет сложное название - "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)". Текст в скобках запутывает читателя: что это - повтор, уточнение или дополнение? Налогообложение - процесс исчисления налогового обязательства. На каком же этапе предусмотрено данное освобождение? Если на этапе определения объекта, то это эквивалентно понятию "не подлежащие" и получается повтор. Если на последнем этапе, то тогда зачем рассчитывать сумму налога и тратить на это время квалифицированных специалистов? Логичнее было бы написать не "освобождаемые от налогообложения", а "освобождаемые от уплаты налога". Такая формулировка не только логически, но и экономически более точна: налогоплательщик должен был бы уплатить налог, но государство разрешило ему не платить, и сразу известна сумма государственной помощи конкретному налогоплательщику из бюджета, в том числе для целей налогового контроля. Кстати, эти расчеты отражаются в декларации по НДС, т.е., судя по декларации, все же происходит освобождение от уплаты налога, а не просто освобождение от налогообложения.

Возвратимся к Бюджетному посланию Президента России, упомянутому в начале статьи. Что хотелось бы заметить. Инвентаризация и оптимизация установленных федеральным законодательством льгот по региональным и местным налогам должны проводиться в рамках налогового законодательства Российской Федерации, составной частью которого является НК РФ. В нем присутствуют разделы "Региональные налоги и сборы" и "Местные налоги". В соответствующих главах этих разделов имеются статьи "Налоговые льготы", которые предназначены (внимание!) прежде всего региональным и местным законодателям, а вовсе не налогоплательщикам.

В процессе законотворческой работы на местах эти статьи преобразуются в преференции или льготы в принятых налоговых законах субъектов России либо в постановлениях местных органов власти о налогообложении, не противоречащих НК РФ. При этом региональные и местные законодатели должны уяснить, что именно они хотят ввести - льготы или преференции и насколько оправданно их введение.

PhD in Economics, assistant professor of the Department of the Taxes and Taxation at Financial University under the Government of the Russian Federation.

109001, Russia, g. Moscow, ul. Leningradskii Prospekt, 49

студентка кафедры "Налоги и налогообложение" Финансового университета при Правительстве РФ

109457, Россия, г. Москва, ул. Ярославское Шоссе, 57

Nikitina Dar'ya Petrovna

student of the Department of Taxes and Taxation at Financial University under the Government of the Russian Federation

109457, Russia, Moscow, str. Yaroslavskoe Shosse, 57

Дата направления статьи в редакцию:

Дата публикации:

Аннотация: Действующие инструменты налогового стимулирования в налоговой системе Российской Федерации не отличаются большим разнообразием. Основными выступают налоговые льготы, оценка результативности которых ограничивается лишь бюджетными потерями для государства. В последнее время много говорят о налоговых преференциях. Однако, зачастую, эти понятия отождествляют. В статье исследуются различные подходы к трактованию налоговых льгот и преференций. Дифференциация этих налоговых инструментов позволит внести коррективы в методику оценки их эффективности и влиять на качество решений их пролонгации. С помощью методов анализа и сравнения инструменты налогового стимулирования дифференцированы на собственно льготы и преференции. Приведены примеры. Сделан вывод об отсутствии объективных оценок эффективности этих инструментов, разработанных и закрепленных действующими региональными методиками. Акцентировано внимание на их унификацию и обязательный характер мониторинга их результативности. Авторами предлагается уточнить определение налоговых льгот, содержащееся в Налоговом кодексе, а также закрепить положение о налоговых преференциях, что будет способствовать усилению объективности оценки их эффективности.

Ключевые слова: методика эффективности, налоговая политика, инструменты, импортозамещение, преференции, оценка эффективности, налоговые льготы, мониторинг эффективности, налоговое стимулирование, налоговое регулирование

Abstract: The article is devoted to the exploration of existing contradictions in attitudes and approaches to understanding tax incentive tools such as the "tax breaks" and "preferences" under existing legislation, as well as identifying problems, complicating the process of monitoring the use of tax credits and other tax incentives and tools to assess their effectiveness. Today there are not so many tools of tax incentives in the tax system of the Russian Federation. The main tools include tax benefits which efficiency assessment is confined to calculating budgetary losses for the government. Lately much has been said about tax preferences. However, often these concepts are treated alike. The authors attempt to distinguish these concepts. According to the authors, differentiation between these tax instruments will allow to make adjustments to the method of assessing their efficiency and to influence the quality of decisions regarding their prolongation. Using the methods of analysis and comparison, tax incentives have been divided into tax benefis and tax preferences. Particlar examples are provided. The authors conclude that there are no objective methods for assessing efficiency of tax incentives which would have been developed and fixed by applicable regional laws. The authors emphasize the need to improve existing methodologies and develop a single system of performance criteria for assessing not only tax benefits, but also tax preferences. The authors also suggest to clarify the definition of tax incentives set forth by the Tax Code as well as to fix the provision concerning tax preferences. According to the authors, this would allow to increase objectivity of their efficiency assessment.

Tax policy, tools, import substitution, tax benefits, preferences, effectiveness evaluation, performance monitoring, incentives, tax regulation, technique efficiency

Для успешного развития экономики страны необходимо формирование эффективной системы налогообложения. Льготы являются одним из основных элементов налога, а также одним из самых важных элементов в системе налогового регулирования экономики страны.

Посредством льгот государство может оказывать влияние на процессы, происходящие в экономике, либо стимулируя их, либо угнетая. Так, например, используя налоговые льготы, возможно влиять на модернизацию, инноватизацию, а также инвестиционную привлекательность экономики и отдельных ее отраслей, в значительной мере способствовать решению социальных и политических проблем в обществе.

Налоговые льготы необходимо рассматривать в двух их ипостасях, а именно:

- в качестве элемента налогообложения (структуры налога);

- в качестве инструмента налоговой политики государства.

Говоря о налоговой льготе как элементе структуры налога, необходимо рассматривать сущность данного понятия.

Перечисленные определения отражают сущность понятия налоговый льготы и механизм их функционирования только как элемента налогообложения, однако такое понимание сужает понимание налоговой льготы, как экономической категории. В приведенном выше определении налоговые льготы не рассматриваются как инструмент регулирующей функции налогов.

Стоит заметить, что определение налоговой льготы, установленное Налоговым Кодексом РФ, сформулировано недостаточно четко с правовой точки зрения, что дает возможность в некоторых случаях отнести к налоговым льготам иные инструменты, которые, согласно положениям Налогового кодекса, не являются таковыми.

Таблица 1. Сравнительные характеристики налоговых льгот и преференций*

Преференции в налогообложении — это механизм, с помощью которого можно уменьшить налоговую нагрузку на предпринимателей для предоставления им более комфортных условий развития.

Основная задача преференции

Стимулировать те направления промышленности, сельского хозяйства и других сфер деятельности, которые развиваются плохо. Либо дать предпринимателям дополнительную мотивацию использовать энергосберегающие технологии, работать в сфере инновационных разработок, снижать вред для окружающей среде и так далее.

С помощью преференций можно решать

Социальные, политические, экологические и другие проблемы, возникающие в государстве в целом, в отдельном регионе или сфере.

Суть преференций

Она дает плательщику налога уменьшить налогооблагаемую базу или сумму налоговых платежей, которые перечисляются в бюджет. Например, по некоторым видам экспортных операций ставка налога на добавленную стоимость составляет 0%. Причем плательщик согласно ст. 171 НК РФ не имеет права выбирать, пользоваться ему нулевой ставкой или нет. Следовательно, подобную ситуацию нельзя рассматривать как льготу, это преференция.

Нормативное регулирование преференций

Осуществляется не только налоговым кодексом, но и другими законодательными и подзаконными актами. В связи с этим плательщикам сложно использовать этот инструмент для оптимизации налоговой нагрузки. Поэтому в этом случае рекомендуется обращаться к консалтинговым компаниям, в которых работают специалисты в этом вопросе.

Существует несколько видов преференций:

Территориальные Предназначены для увеличения темпов развития отдельных территорий. Например, технопарки для компаний, работающих в сфере инноваций, офшорные зоны и т.п. Отраслевые Направлены на развитие какой-либо отрасли экономики. Например, преференции для предприятий, работающих в сфере здравоохранения или в горно-металлургической отрасли. Целевые Применяются для конкретных субъектов предпринимательства с целью их социальной и экономической поддержки. Интравекторные Они действуют в пределах одного налога. Например, применение прогрессивной или регрессивной налоговой ставки по НДС или прибыли. Функциональные К ним относятся ускоренная амортизация, отнесение на валовые расходы денежных средств, перечисленных в благотворительные фонды и т.п.

В регионах ситуация пока остается спокойнее и будет оставаться такой, если темп распространения вируса не будет превышать среднего уровня.

Несмотря на то, что причин всеобщей паники нет, вирус, тем не менее, захватывает умы людей, что сказывается на отдельных представителей бизнеса.

задекларируйте, что в нынешней форс-мажорной ситуации на уровне государства будут приняты меры, поддерживающие и простых граждан, и предпринимателей одинаково;
дайте гарантии, что будут отсутствовать любые карательные меры за попытки спасения нами наших бизнесов. Любые попытки;
дайте субсидии сокращенным людям;
дайте беспроцентные кредиты и субсидии для бизнеса после карантина на год;
сделайте полную кредитную амнистию для всех пострадавших отраслей – для тех, кто до прошлой недели аккуратно платил все кредиты с грабительскими ставками;
дайте денежные гранты для оплаты аренды;
дайте собственникам помещений возможность не платить кадастровый налог и налог на землю, чтобы они могли пережить отсутствие арендной платы;
сделайте годовые каникулы для сотрудников пострадавших бизнесов, которые брали ипотеку;
срочно утвердите давно назревшие изменения в налоговых режимах для пострадавших отраслей – в частности, для заведений общественного питания, которые и в мирное время были необходимы как воздух;
уменьшите НДС хотя бы до 10%, а в идеале до нуля для всех пострадавших отраслей;

Если характеризовать данный перечень требований целиком, не вдаваясь в подробное рассмотрение каждого пункта, то можно резюмировать, что бизнес находится в глубокой панике и требует от государства невозможных и чрезмерных мер. В связи с этим, целесообразно обратиться к статье 2 Гражданского Кодекса Российской Федерации и напомнить о том, что предпринимательская деятельность– это деятельность, в первую очередь, осуществляемая на свой риск, и у государства не возникает прямой обязанности поддерживать абсолютно весь малый и средний бизнес [1].

Развивая этот тезис, обратимся к Постановлению Конституционного суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П. Оно определило обязанность уплачивать налоги, обусловленную публично-правовой природой государства и государственной власти [5]. Представляется, что и установление налоговых льгот публично-правовой характер, следовательно, установленную налоговую льготу следует оценивать с точки зрения официальной поддержки государством отдельных категорий налогоплательщиков для реализации общенационального интереса. Таким образом, выходит, что льготы необходимы, однако определяющее, превалирующее значение в их установлении должен иметь общенациональный интерес и только он.

Однако, при всем при этом, стимуляция, как уже говорилось выше, необходима, но необходима в некоторых переделах, не нарушая разумных границ и экономических интересов всех остальных граждан Российской Федерации, не являющихся предпринимателями, но тоже испытывающих финансовые трудности.

25.03.2020 года Президент Российской Федерации Владимир Владимирович Путин выступил с телеобращением к нации в связи с эпидемией коронавируса. В своем выступлении, помимо прочих вопросов, он затронул аспекты, касающиеся бизнеса. По его словам, малый и средний бизнес получит отсрочку по всем налогам, кроме НДС, на шесть месяцев [7]. А размер страховых взносов будет снижен с 30% до 15%, чтобы у предприятий появились дополнительные ресурсы. Пониженная ставка будет распространяться на сумму зарплаты, превышающую МРОТ. Если же зарплата на уровне МРОТ или ниже, то ставка остаётся прежней, 30%. Этот пакет мер, по мнению Владимира Путина, поможет предотвратить банкротства малых предприятий.

Важно то, что каждый регион самостоятельно устанавливает конкретные виды деятельности с указанием кода ОКВЭД, на которые распространяются налоговые каникулы [2].

Так, например в Воронежской области ситуация с пандемией обеспечит бизнесменам налоговые каникулы [8]. Это коснётся тех, кто работает в сферах туризма и авиаперевозок, спорта, искусства и кино. Об этом сообщили в региональном управлении налоговой службы.

Говоря о налоговых льготах, следует указать не только на роль исполнительной и законодательной власти, но и на влияние судебной власти и Конституционного суда Российской Федерации, в частности. Некоторые ученые говорят о том, что целесообразность установления или отмены законодателем налоговых льгот не подлежит конституционной проверке, однако практика говорит об обратном, ведь ранее Конституционный Суд оценивал налоговые обязательства на предмет их соразмерности, принимая при этом во внимание конституционные принципы учета способности уплачивать налоги, социальный и правовой характер государства [6].

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

[1] Гражданский кодекс Российской Федерации(часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 16.12.2019) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 05.12.1994. - №32. – Ст. 3301.

[2] Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 N 117-ФЗ (ред. от 06 декабря 2005) // Собрание законодательства Российской Федерации, 07 августа 2000, N 32, ст. 3340.

[6] Сасов К. А. Налоговые льготы в свете решений Конституционного Суда // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 4.

Читайте также: