Мса 530 аудиторская выборка реферат

Обновлено: 02.07.2024

Цель МСА 530 — установление стандартов и предоставление руководства по использованию процедур аудиторской выборки и других средств отбора статей для проверки с целью сбора аудиторских доказательств.

В аудиторской выборке можно применять либо статистический, либо нестатистический подход. При выборке возможно возникновение ошибок, которые являются следствием выборки.

В МСА 530 ошибка означает либо отклонение от нормального функционирования средства контроля при выполнении тестов средств контроля, либо искажение при выполнении проверки по существу.

Генеральная совокупность — это полный набор данных, из которых аудитор выбирает отобранную совокупность. Генеральная совокупность подразделяется на страты, каждая из которых проверяется отдельно.

Стратификация — это процесс деления генеральной совокупности на страты (элементы выборки со сходными характеристиками).

Виды выборок. Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

а) Случайный отбор. Может проводиться по таблице случайных чисел.

б) Систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности , либо на стоимостной их оценке .

Например, изучение каждого двадцатого документа из всех документов данной категории.

Например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов.

в) Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.

Аудиторская организация может проверить верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

Данный Стандарт применяется как к выборкам, построенным статистическим методом (случайная выборка), так и ко всем другим выборкам. Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.

Порядок построения выборки. Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

Аудиторская организация должна определить изучаемую совокупность таким образом, чтобы она соответствовала целям аудита. Совокупность должна состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющей ей достичь поставленных целей аудита.

При проведении выборки аудиторская организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы ("подсовокупности"), элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации.

При определении объема (размера) выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.

При тестировании средств контроля различают следующие риски выборки:

а) риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;

б) риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.

При проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам различают следующие риски выборки:

а) риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;

б) риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или экономического субъекта, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.

Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования.

При проверке верности оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок, которую аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.

Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержится ошибка, ему необходима большая по объему выборка, чтобы проверить, что общая величина таких ошибок в совокупности не превысит размер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок.

Оценка результатов выборки. Для любой выборки аудиторская организация обязана:

а) анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

б) экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

в) оценить риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку.

Формируя выборку, следует описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, и оценить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры.

Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита. Анализируя найденные ошибки, аудиторская организация может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные с типом операций, производственными единицами и подразделениями, для которых найдены ошибки, временем возникновения ошибок и т.п. В этом случае аудиторская организация может разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверять каждую из них раздельно, что позволит ей достичь более точных результатов.

Аудиторская организация обязана распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборки на всю совокупность могут быть различны, но они должны всегда соответствовать методам построения выборки. Если совокупность была разбита на подсовокупности, то распространение должно быть проведено в отношении каждой из них.

Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Для этого аудитор сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Данная тема регулируется МСА 530 "Аудиторская выборка", который дает следующее определение аудиторской выборки (выборки):

Другими словами, стандарт признает, что аудиторы в обычном случае не будут тестировать всю предоставленную им информацию, это было бы нецелесообразно и неэкономично. Вместо этого для формирования выводов аудиторы будут использовать выборку в качестве метода аудита. Изначально важно понимать, что аудиторы не всегда используют выборку, например, при выполнении некоторых процедур аудитор может применить выбор всех объектов популяции (сплошная проверка). Сплошная проверка может быть целесообразна, когда совокупность состоит из небольшого числа объектов с большой стоимостью или имеется значительный риск и другие методы не обеспечивают достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Кандидаты должны принять во внимание, что сплошная проверка крайне маловероятна при проведении тестирования средств контроля; данный вид выборки характерен для детального тестирования (т.е. для процедур проверки по существу).

Использование выборки широко применяется в аудите, потому что это дает возможность аудитору получать минимальное количество аудиторских доказательств, которое является и достаточным, и надлежащим, и позволяет сформировать корректные выводы относительно популяции. Выборка общеизвестна как мера снижения излишнего объема аудита в некоторых случаях, и позволяет гораздо более эффективно проверять рабочую документацию на заключительных этапах аудита.

Аудитор обязан производить отбор элементов для выборки таким образом, чтобы отобранный элемент выборки был репрезентативным, и аудитор мог сделать вывод относительно генеральной совокупности. Например, если аудитор проверит существование 20% дебиторской задолженности путем проверки поступлений денежных средств после окончания отчетного периода, то сомнительно, что аудиторские процедуры покрывают всю дебиторскую задолженность. В то время, как тестирование 75% дебиторской задолженности намного более репрезентативно.

Риск выборки

Риск выборки - риск того, что вывод аудитора, сделанный по выборке, может отличаться от вывода, который был бы сделан, если бы эта же аудиторская процедура применялась ко всей генеральной совокупности.

МСА 530 говорит о том, что риск выборки может привести к двум видам ошибочных выводов:

Аудитор делает вывод о том, что средства контроля более эффективны, чем на самом деле, или, в случае детального тестирования, что существенное искажение отсутствует, в то время как на самом деле оно есть. Данный вид ошибочных выводов дает более высокую вероятность того, что аудитор выразит некорректное мнение.
Аудитор делает вывод о том, что средства контроля менее эффективны, чем на самом деле, или, в случае детального тестирования, что существенное искажение есть, в то время как на самом деле оно отсутствует. В отличие от выражения некорректного мнения, данный вид ошибочных выводов влияет на эффективность аудита, поскольку для того, чтобы установить некорректность первоначальных выводов, необходимо выполнить дополнительный объем работ.

Риск, не связанный с выборкой, это риск того, что аудитор сделает ошибочный вывод по любой причине, не связанной с риском выборки. Примером такой ситуации будет выполнение ненадлежащих аудиторских процедур или нераспознанное отклонение в системе внутреннего контроля.

Методы формирования выборки

МСА 530 признает существование множества методов формирования выборки, но рассматривает пять основных:

случайный отбор;
систематический отбор;
монетарная выборка;
произвольный отбор;
блочный отбор.

Случайный отбор
Использование такой выборки основывается на предположении, что каждый элемент популяции с равной вероятностью может попасть в выборку, при использовании генераторов случайных чисел или таблиц случайных чисел. Элементом выборки могут быть физические элементы (например, счета-фактуры) или денежные единицы.

Систематический отбор
Это вид отбора, при котором количество элементов выборки в генеральной совокупности делится на объем выборки с целью получить интервал выборки. Начальная точка может быть определена произвольным образом, но стандарт МСА 530 признает, что вероятность того, что выборка будет действительно случайной, повышается, если при ее формировании используются компьютерный генератор случайных чисел или таблицы случайных чисел. Рассмотрите следующий пример:

Пример 1
Вы, аудитор компании Джонс, проводите процедуры проверки по существу в отношении выручки за период, оканчивающийся 31 декабря 20Х0 года. Вы определили накладную на отгрузку, как основной документ, на основании которого признается выручка, и получили данные первой и последней накладной, выпущенных в 20Х0 году и пронумерованных от 10000 до 15000 соответственно.

Используя генератор случайных чисел, вы получили 42 как первый элемент выборки и 50 как объем выборки. Таким образом, вы начнете проверку с накладной №10042 (10000+42) и продолжите проверять каждую сотую накладную после первой, пока объем выборки не достигнет 50.

Монетарная выборка
Это вид отбора объектов, взвешенных по стоимости, в рамках которого объем выборки, порядок отбора элементов и оценка позволяют сделать вывод в денежном выражении. Цель монетарной выборки подтвердить точность статей отчетности. Существуют следующие этапы монетарной выборки:

определение объема выборки;
отбор элементов для выборки;
проведение аудиторских процедур;
оценка результатов выборки и формирование вывода о протестированной генеральной совокупности.

Произвольный отбор
При использовании произвольного отбора аудитор формирует выборку без применения какого-либо структурированного подхода. МСА 530 также признает произвольный отбор нецелесообразным при использовании статистической выборки (подробнее о статистической выборке смотрите далее в статье). Аудитору следует избегать умышленной предвзятости или предсказуемости при использовании произвольного отбора. Цель аудиторской выборки, чтобы по каждому элементу имелась известная вероятность включения в выборку. Она не будет достигнута, если аудитор намеренно исключает труднодоступные элементы или элементы определенного характера.

Блочный отбор
Это вид отбора, подразумевающий отбор из генеральной совокупности блока (блоков) смежных элементов. Блочный отбор редко используется в современных условиях, из-за невозможности сделать корректные выводы обо всей генеральной совокупности. Если же аудитор использует блочный отбор, то он вынужден отбирать много блоков в целях сокращения риска выборки.

Примером блочного отбора может быть ситуация, когда аудитор проверяет все уведомления об оплате от покупателей за январь. Аналогично, аудитор может проверить только уведомления об оплате с № 300 по 340.

Статистическая и нестатистическая выборки

«метод формирования выборки, имеющий следующие характеристики:
(i) случайный отбор элементов выборки;
(ii) использование теории вероятности для оценки результатов выборки, включая количественное определение риска выборки. (2)

А нестатистическую выборку МСА 530 характеризует, как подход к выборке, которому не присущи характеристики (i) и (ii).

Методы формирования выборки, которые мы рассмотрели выше, могут классифицированы как статистические или нестатистические следующим образом:

Краткая характеристика Международного стандарта аудита

Международный стандарт аудита (МСА) – это профессиональные стандарты, необходимые для аудиторской проверки.

МСА 520 включает в себя следующие аспекты:

В состав целей аудитора входит следующее:

во время аудита по существу аудитор должен получить надежные и надлежащие аудиторские доказательства;
аудитор должен разработать и выполнить аналитические процедуры в конце аудиторской проверки. Это позволяет аудитору при создании конечного вывода касательно финансового отчета.

Аналитические процедуры подразумевают оценку денежной информации через анализ возможных зависимостей между финансовой и нефинансовой информацией. Также они содержат рассмотрение, если была выявлена несоответствующая или существенно отличающаяся информация, т.е. аналитические процедуры содержат выявление каких-либо зависимостей.

Разрабатывая и выполняя аналитические процедуры аудита по существу, в обязанности аудитора входят следующие аспекты:

аудитор должен определить применяемая ли данная аналитическая процедура;
аудитор должен оценить надежность данных;
аудитор должен разработать ожидаемые значения данных, коэффициентов учета и оценить достаточно точные значения для выявления искажений;
аудитор должен установить разницу между вероятными и фактическими значениями;
аудитор должен сформировать вывод.

При выявлении зависимостей, аудитор должен рассмотреть данные несоответствия для того, чтобы:

Полученные от начальства доказательства, выявляются путем оценки заявлений, при этом учитывая понимание аудитора организации и других доказательств. Если начальство не может дать ответ аудитору, то необходимо провести другие аналитические процедуры.

Сущность МСА 530

МСА 530 включает в себя следующие аспекты:

статистическую и нестатистическую выборку;
выполнение тестов контроля или детальных тестов;
оценку итогов после проведения выборки;
стандарт должен читаться в контексте Международных стандартов аудита 200.

Этот стандарт дополняет Международный стандарт 500. МСА 500 включает рассмотрение ответственности аудитора по разработке и выполнению аудиторских процедур для получения достаточно-надлежащих доказательств, которые помогают составить адекватный вывод. Иными словами основа мнения аудитора. МСА 500 дает возможность аудитору отобрать необходимые средства и элементы для теста. В МСА 500 как раз входит аудиторская выборка.

Цель использования аудитором данной выборки – обеспечить аудитора адекватной основной, чтобы он смог сделать выводы в отношении совокупности, так как на ней формируется выборка.

Сфера применения Сфера применения: применяется в случаях, когда аудитор принял решение использовать аудиторскую выборку; рассматриваются вопросы использования аудитором статистической и нестатистической выборок. Цель — обеспечить разумную основу для формирования выводов о генеральной совокупности, из которой делалась случайная выборка.

Определения Аудиторская выборка — применение аудиторских процедур к менее чем 100% значимых для аудита элементов генеральной совокупности таким образом, чтобы все элементы выборки могли быть включены в выборку и предоставить основания аудитору для формирования выводов по всей генеральной совокупности. Генеральная совокупность — полный набор данных, из которых производится выборка и на основании которых аудитор намерен сделать выводы. Статистическая выборка — метод формирования выборки, имеющий следующие характеристики: случайный отбор элементов выборки; использование теории вероятности для оценки результатов выборки, включая количественное определение риска выборки. Подход, которому не присущи указанные характеристики, считается нестатистической выборкой. Стратификация — процесс разделения генеральной совокупности на подмножества, каждое из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (часто это денежная стоимость).

Выполнение аудиторских процедур Аудитор обязан выполнить аудиторские процедуры, которые соответствуют цели аудита, в отношении каждого отобранного элемента. Если процедура не может быть применена к отобранному элементу, аудитор обязан применить ее к элементу, заменяющему первоначально отобранный.

Характер и причины отклонений и искажений Аудитор обязан изучить характер и причину каждого выявленного отклонения и искажения, а также оценить их возможное влияние на цель процедуры и другие области аудита. Аудитор может отметить, что отклонения и искажения имеют общие характеристики (тип операции, местонахождение, ассортимент, период времени), и принять решение выявить все элементы с общими характеристиками для проведения аудиторских процедур. Кроме того, отклонения и искажения могут указывать на возможные недобросовестные действия.

Экстраполяция искажений При проведении детального тестирования аудитор обязан экстраполировать искажения, обнаруженные в выборке, на всю генеральную совокупность. Аномальные искажения исключаются из экстраполяции.

Оценка результатов аудиторской выборки Если аудитор пришел к заключению, что выборка не обеспечила достаточные основания для выводов в отношении протестированной генеральной совокупности, он может: потребовать от руководства тщательно изучить выявленные искажения и возможность существования других искажений и внести соответствующие корректировки; пересмотреть характер, сроки, и объем дополнительных аудиторских процедур для обеспечения необходимого уровня уверенности (увеличить объем выборки при тестировании средств контроля, проверить альтернативные средства контроля или внести изменения в процедуры по существу).

Читайте также: