Метод пошагового распределения затрат реферат
Обновлено: 06.07.2024
Для распределения издержек непроизводственных подразделений между производственными подразделениями наиболее часто используются следующие методы:
— прямого распределения затрат (применяется, если непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуг);
— последовательного, или пошагового, распределения (используется, если непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке);
— двухстороннего, или взаимного, распределения (используется, если между непроизводственными подразделениями существуют двухсторонние взаимные связи).
Метод прямого распределения затрат наиболее прост: затраты каждого обслуживающего подразделения последовательно распределяются только между производственными сегментами напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.
Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения. В качестве базы могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от продажи каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки организации и т.д.
Схема распределения при прямом методе представлена на рис. 5.
Рис. 5. Прямой метод распределения затрат
Основными преимуществами данного метода являются относительная простота и, следовательно, быстрота, поскольку количество операций по распределению ограничивается числом обслуживающих подразделений.
В тех случаях, когда одни непроизводственные подразделения оказывают услуги другим непроизводственным сегментам, применяются последовательный (пошаговый) и двусторонний методы распределения затрат.
Метод пошагового распределения затрат применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке (например, услуги столовой в одностороннем порядке потребляются ремонтным цехом, а услуги администрации — ремонтным цехом и столовой).
Общий принцип распределения затрат состоит в следующем: производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента. Конечно, можно распределить издержки непроизводственных подразделений между производственными центрами ответственности поровну. Однако в этом случае по одним подразделениям будут отнесены заведомо завышенные затраты, по другим — они будут ниже, чем на самом деле. Интересы организации должны лежать в плоскости получения реальных данных, позволяющих объективно оценить экономическую эффективность функционирования своих отдельных центров ответственности.
Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными осуществляется поэтапно (рис. 6).
Рис. 6. Пошаговый метод распределения затрат
Общий принцип распределения затрат заключается в следующем:
1) Определяются затраты по каждому непроизводственному подразделению (учитываются все затраты подразделения).
2) Выбирается базовая единица (база распределения), т.е.единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями (для гаража — пробег автотранспорта, для столовой — количество приготовленных порций, для лаборатории — количество выполненных анализов и т.п.).
3) распределяются затраты непроизводственных подразделений между производственными подразделениями. Распределение затрат осуществляется на основе выбранных базовых единиц распределения. Общий порядок распределения — от непроизводственных подразделений к производственным.
а) затраты непроизводственного подразделения, оказывающего, услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения. При этом, общая сумма затрат вспомогательного подразделения, распределенных на другие подразделения, равняется величине затрат, непосредственно отождествляемых с обслуживающим подразделением, плюс сумма ранее распределенных на это обслуживающее подразделение затрат других обслуживающих подразделений. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения.
б) затраты оставшихся непроизводственных подразделений после этого распределяются между основными производственными подразделениями, при этом производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, пропорционально приписывается большая часть затрат этого подразделения.
В результате такого распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. Таким образом, после распределения затрат вспомогательного центра затрат мы уже не можем распределять на его счет затраты других вспомогательных подразделений.
Третий метод распределения затрат, используемый в бухгалтерском управленческом учете, назван двухсторонним или методом взаимного распределения, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных центров ответственности.
Схема применения двухстороннего метода дана на рис. 7.
Рис. 7. Двухсторонний метод распределения затрат
Как видно из рисунка, каждый непроизводственный центр оказывает услуги всем остальным цехам, как основным, так и вспомогательным. Процесс распределения и расчета затрат производственных подразделений усложняется, так как непрямые затраты каждого основного цеха будут состоять из:
— собственных косвенно-распределяемых затрат;
— затрат каждого из обслуживающих подразделений, приходящихся непосредственно на основные центры;
— затрат обслуживающего подразделения, которые переносятся на основные посредством другого непроизводственного цеха.
Расчеты при двустороннем методе выполняются в следующей последовательности:
1) определяется показатель, выступающий в роли базы распределения (например, прямые затраты);
2) основываясь на выбранной базе, рассчитывают соотношение между производственными и непроизводственными центрами, участвующими в распределении затрат;
3) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг.
Для этого составляется система линейных уравнений:
x = НПх + ?×y
y = НПу + β×x,
где х — сумма затрат первого обслуживающего подразделения, которая включает затраты второго обслуживающего цеха;
у — сумма затрат второго обслуживающего центра, с учетом затрат, пришедших из первого непроизводственного подразделения;
НПх, НПу — суммы всех затрат первого (соответственно, и второго) непроизводственного подразделения, которые были аккумулированы на начало процесса распределения;
? — доля затрат второго обслуживающего подразделения, которая приходится на первый вспомогательный центр;
β — доля затрат первого обслуживающего подразделения, которая приходится на второй вспомогательный центр.
4) скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности.
В каждом из рассмотренных методов в конечном итоге (после распределения) должно выполняться следующее равенство:
Общие затраты = Прямые первоначальные затраты + Распределенные затраты.
Таким, образом, данные методы расчета и распределения затрат позволяют осуществить аккумуляцию затрат непроизводственных подразделений по основным производственным центрам, что в последствии дает возможность корректно оценить себестоимость продукции в целом и ту часть, которая приходится на каждый из основных подразделений.
Далее можно перейти ко второму блоку — отнесению затрат на объект калькулирования (носитель затрат).
Пошаговый метод распределения затрат обслуживающих подразделений предполагает, что их затраты поочередно распределяются между основными и другими обслуживающими подразделениями. Другими словами, на каждом шаге происходит распределение затрат определенного обслуживающего подразделения на все остальные подразделения в соответствии с выбранной базой, а уже на следующем шаге данное подразделение исключается. Таким образом, на каждом шаге исключается одно обслуживающее подразделение, а процесс распределения продолжается до того шага, на котором будут распределены затраты последнего оставшегося обслуживающего подразделения.
Важно! Особенностью пошагового метода распределения затрат является то, что он позволяет частично учесть услуги, оказанные обслуживающими подразделениями друг другу. Это делает его более точным, по сравнению с прямым методом.
Главной особенностью применения этого метода является определение последовательности, в соответствии с которой будут распределяться затраты обслуживающих подразделений. Для этого можно использовать любой из двух приведенных ниже критериев.
- Первым распределяются затраты того обслуживающего подразделения, больший процент услуг которого приходится на другие обслуживающие подразделения.
- Первым распределяются затраты того обслуживающего подразделения, которое оказывает услуги большему количеству других обслуживающих подразделений.
Важно! На практике, как правило, придерживаются первого критерия.
Пример распределения затрат пошаговым методом
Перед бухгалтером по управленческому учету поставлена задача расчета цеховых ставок распределения производственных накладных расходов с учетом следующей дополнительной информации:
- учетная политика компании предписывает производить распределение затрат обслуживающих подразделений пошаговым методом;
- в качестве базы распределения ПНР обрабатывающего цеха используются машино-часы работы основного производственного оборудования, а для сборочного цеха – человеко-часы труда основных работников;
- базой распределения затрат транспортной группы выступают машино-километры пробег, ремонтного цеха - часы техобслуживания, а котельной - потребленное тепло в Гкал.
Решение
Перед тем как приступить к распределению затрат, нам необходимо определить, в какой последовательности должны быть выстроены обслуживающие подразделения. Для этого рассчитаем в каком процентном соотношении были по факту распределены услуги всех обслуживающих подразделений. Результаты проведенных вычислений представлены в таблице ниже.
Процентное соотношение, в котором услуги транспортной группы были другим подразделениям, было рассчитано следующим образом.
Для ремонтного цеха = 210 ÷ (210 + 378 + 2 184 + 1 428) × 100% = 5%
Для котельной = 378 ÷ (210 + 378 + 2 184 + 1 428) × 100% = 9%
Для обрабатывающего цеха = 2 184 ÷ (210 + 378 + 2 184 + 1 428) × 100% = 52%
Для сборочного цеха = 1 428 ÷ (210 + 378 + 2 184 + 1 428) × 100% = 34%
Процентное соотношение услуг, оказанных ремонтным цехом и котельной для других подразделений, было рассчитано аналогичным образом.
Как можно видеть из приведенной выше таблицы, процент услуг, оказанный транспортной группой другим обслуживающим подразделениям, составил 14% (5 + 9). Для ремонтного цеха этот показатель составил 17% (7 + 10), а для котельной 35% (20 + 15). Таким образом, в соответствии с методологией пошагового метода мы должны распределить затраты обслуживающих подразделений в следующей последовательности.
- Котельная.
- Ремонтный цех.
- Транспортная группа.
Шаг 1. Распределим затраты котельной на основные и обслуживающие подразделения пропорционально потреблению тепла в Гкал.
На транспортную группу = 30 000 × 16 ÷ (16 + 12 + 24 + 28) = $6 000
На ремонтный цех = 30 000 × 12 ÷ (16 + 12 + 24 + 28) = $4 500
На обрабатывающий цех = 30 000 × 24 ÷ (16 + 12 + 24 + 28) = $9 000
На сборочный цех = 30 000 × 28 ÷ (16 + 12 + 24 + 28) = $10 500
Затраты основных и обслуживающих подразделений после первого шага выглядят следующим образом.
ПНР транспортной группы = 72 000 + 6 000 = $78 000
ПНР ремонтного цеха = 85 000 + 4 500 = $89 500
ПНР обрабатывающего цеха = 360 000 + 9 000 = $369 000
ПНР сборочного цеха = 170 000 + 10 500 = $180 500
Шаг 2. На этом шаге распределяются затраты ремонтного цеха (с учетом распределения, осуществленном на предыдущем шаге) на основные и оставшиеся обслуживающие подразделения (транспортная группа) пропорционально часам техобслуживания.
На транспортную группу = 89 500 × 518 ÷ (518 + 4 810 + 1 332) = $6 961,11
На обрабатывающий цех = 89 500 × 4 810 ÷ (518 + 4 810 + 1 332) = $44 638,89
На сборочный цех = 89 500 × 1 332 ÷ (518 + 4 810 + 1 332) = $17 900
Важно! Как мы можем видеть, на предыдущем шаге было исключено первое обслуживающее подразделение – котельная. Следовательно, на втором шаге услуги, оказанные ремонтным цехом для котельной, при распределении затрат уже не учитывались.
Затраты основных и обслуживающих подразделений после второго шага выглядят следующим образом.
ПНР транспортной группы = 78 000 + 6 961,11 = $84 961,11
ПНР обрабатывающего цеха = 369 000 + 44 638,89 = $433 638,89
ПНР сборочного цеха = 180 500 + 17 900 = $198 400
Шаг 3. Поскольку у нас осталось одно обслуживающее подразделение, то этот шаг является последним, после которого все затраты обслуживающих подразделений окажутся перераспределенными на основные.
На обрабатывающий цех = 84 961,11 × 2 184 ÷ (2 184 + 1 428) = $51 371,83
На сборочный цех = 84 961,11 × 1 428 ÷ (2 184 + 1 428) = $33 589,28
Окончательное распределение затрат имеет следующий вид.
ПНР обрабатывающего цеха = 433 638,89 + 51 371,83 = $485 010,72
ПНР сборочного цеха = 198 400 + 33 589,28 = $231 989,28
Важно! Проверим правильность распределения затрат обслуживающих подразделений.
Учтено всего затрат до распределения = 72 000 + 85 000 + 30 000 + 360 000 + 170 000 = $717 000
Учтено всего затрат после распределения = 485 010,72 + 231 989,28 = $717 000
Проверив правильность проведенных расчетов мы можем приступить к расчету цеховых ставок распределения ПНР.
Ставка распределения ПНР обрабатывающего цеха = 485 010,72 ÷ 25 000 = $19,400
Ставка распределения ПНР сборочного цеха = 231 989,28 ÷ 15 200 = $15,262
Преимущества и недостатки
Основным недостатком применения пошагового метода является более высокая, в сравнении с прямым методом, трудоемкость. Однако, преимуществом этого метода распределения затрат является тот факт, что он позволяет частично учесть взаимные услуги обслуживающих подразделений. В результате его применения может быть получена более точная оценка цеховых ставок распределения производственных накладных расходов, и, как следствие, более точная оценка себестоимости продукции.
Для определения эффективности работы БУ производят распределение затрат по центрам финансовой ответственности (ЦФО). Знать, сохраняют ли доходные центры рентабельность после распределения на них затрат вспомогательных служб, важно для оценки перспективности различных направлений деятельности. В целях решения указанной задачи в настоящей статье рассмотрены основные методы распределения затрат по ЦФО.
Выделение центров финансовой ответственности.
При распределении затрат все ЦФО классифицируются на основные подразделения (центры доходов) и вспомогательные подразделения (центры затрат). Не получающие самостоятельных доходов вспомогательные подразделения оказывают услуги основным подразделениям, тем самым увеличивая затраты доходных центров. В статье в качестве иллюстрации практического применения распределения затрат будут использоваться Методические рекомендации по распределению затрат медицинских организаций в условиях преимущественно одноканального финансирования через систему обязательного медицинского страхования и о предоставлении информации, утвержденные совместным Приказом министерства здравоохранения Свердловской области и ТФОМС Свердловской области от 29.03.2018 № 462-п, 115. В них регламентируются основные принципы, методы, этапы и последовательность распределения затрат медицинских организаций на обеспечение медицинской деятельности. В этих Методических рекомендациях подразделения разграничены следующим образом:
Основные подразделения
(доходные ЦФО)
Вспомогательные подразделения
(затратные ЦФО)
Профильные отделения стационара.
Отделения поликлиники, диагностического центра.
Отделение скорой медицинской помощи.
Общая врачебная практика.
Лечебно-диагностические (параклинические) отделения (лабораторные, лучевой и рентгенологической диагностики, функционально-инструментальной диагностики).
Отделение интенсивной терапии.
Отделение переливания крови
Этапы и последовательность распределения затрат.
Когда невозможно отнести расходы напрямую, стараются обнаружить причинно-следственные связи. Выбирают наиболее подходящий критерий (базу) и на его основе проводят разделение. База распределения – это количественная основа, которая наиболее точно увязывает затраты вспомогательных подразделений с затратами доходных центров. Недостаток данного метода заключается в том, что используется только один критерий, хотя затраты могут зависеть от нескольких. Например, для распределения клининговых услуг было бы логично учитывать не только количество коек, но и площадь помещения.
Для достижения наиболее достоверной себестоимости лучше по возможности заменять условный подход причинно-следственным. В числе достоинств Методических рекомендаций – использование именно причинно-следственного подхода. Согласно Методическим рекомендациям распределение затрат вспомогательных подразделений между доходными центрами производится пропорционально объемам работ (услуг) (исследований, анализов, процедур, условных единиц труда (УЕТ), количеству койко-дней, числу хирургических операций, числу переведенных больных и т. п.), выполняемых ими для конкретных подразделений доходных центров. При условии, что заработная плата доходных центров занимает значительный удельный вес в затратах, в качестве базы распределения целесообразно использовать ее. Если же подходящий показатель не найден, то за базу распределения можно принять долю выручки от оказания услуг (долю субсидии).
При распределении затрат вспомогательных служб используется один из следующих методов:
последовательное, или пошаговое распределение;
взаимное, или двухстороннее распределение.
В Методических рекомендациях применяется метод прямого распределения.
Метод прямого распределения.
Если вспомогательные подразделения не оказывают друг другу услуги, то можно воспользоваться методом прямого распределения. В этом случае затраты вспомогательного подразделения относятся на основные подразделения пропорционально выбранной базе распределения (например, доходам). Метод прямого распределения по праву считается самым простым: расходы по каждому вспомогательному подразделению относятся на основные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения.
Пример 1
Вспомогательные подразделения – приемный покой и отделение переливания крови, основные подразделения – скорая помощь и стационар. Доля доходов скорой помощи – 30%, стационара – 70% (столбец 3 таблицы 1). База распределения – доходы.
На основе данных из столбца 2 таблицы 1 распределим затраты вспомогательных подразделений на основные.
Таблица 1. Затраты ЦФО
| ЦФО | Затраты | Выручка | Затраты после распределения |
|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отделение переливания крови | 1 600 | – | – |
| Приемный покой | 2 400 | – | – |
| Скорая помощь | 4 000 | 30% | 5 200 |
| Стационар | 8 000 | 70% | 10 800 |
| Итого | 16 000 | 100% | 16 000 |
Каким образом получены результаты решения (столбец 4 таблицы 1) – показано в таблице 2 (данные в УЕ).
Таблица 2. Результаты распределения затрат вспомогательных подразделений методом простого распределения
| № п/п | Показатели | Порядок расчета | Основные подразделения | Итого | |
|---|---|---|---|---|---|
| Скорая помощь | Стационар | ||||
| 1 | Затраты | 4 000 | 8 000 | 12 000 | |
| 2 | Доля в выручке от реализации | 30% | 70% | 100% | |
| 3 | Распределение затрат отделения переливания крови | Строка 3 = 1 600 х строка 2 | 480 | 1 120 | 1 600 |
| 4 | Распределение затрат приемного покоя | Строка 4 = 2 400 х строка 2 | 720 | 1 680 | 2 400 |
| 5 | Всего затраты после распределения | Строка 5 = строка 1 + строка 3 + строка 4 | 5 200 | 10 800 | 16 000 |
Метод последовательного распределения.
Метод последовательного распределения используется, когда одни вспомогательные подразделения оказывают услуги другим вспомогательным подразделениям (односторонний порядок оказания услуг). Распределение затрат осуществляется в следующем порядке:
затраты вспомогательного подразделения, оказывающего услуги другим вспомогательным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения. Распределенные затраты в дальнейшем процессе распределения не учитываются;
Пример 2
Затраты отделения переливания крови распределяются между приемным покоем, скорой помощью и стационаром. Базой распределения выступает количество переданных доз компонентов крови.
Количество переданных доз: для приемного покоя – 10%, для скорой медицинской помощи – 70%, для стационара – 20%.
Затраты приемного покоя делятся между скорой помощью и стационаром в соотношении 1:9.
Решение покажем в таблице 3 (данные в у.е.).
Таблица 3. Результаты распределения затрат вспомогательных подразделений методом пошагового распределения
| Подразделения | Затраты | Отделение переливания крови | Промежуточный расчет | Приемный покой | Всего затраты после распределения |
|---|---|---|---|---|---|
| Отделение переливания крови | 1 600 | -1 600 | – | – | – |
| Приемный покой | 2 400 | 1 600 х 10% = 160 | 2 400 + 160 = 2 560 | -2 560 | – |
| Скорая помощь | 4 000 | 1 600 х 70% = 1 120 | 4 000 + 1 120 = 5 120 | 2 560 х 10% = 256 | 5 120 + 256 = 5 376 |
| Стационар | 8 000 | 1 600 х 20% = 320 | 8 000 + 320 = 8 320 | 2 560 х 90% = 2 304 | 8 320 + 2 304 = 10 624 |
| Итого | 1 600 + 2 400 + 4 000 + 8 000 = 16 000 | -1 600 + 160 + 1 120 + 320 = 0 | 2 560 + 5 120 + 8 320 = 16 000 | -2 560 + 256 + 2 304 = 0 | 5 376 + 10 624 = 16 000 |
С минусом показаны суммы, подлежащие распределению. Затраты отделения переливания крови (1 600 у.е.) распределены пропорционально переданным дозам:
| Подразделения | База распределения | Разнесено затрат, у.е. |
|---|---|---|
| Приемный покой | 10% | 160 |
| Скорая помощь | 70% | 1 120 |
| Стационар | 20% | 320 |
Затраты приемного покоя после распределения на него затрат отделения переливания крови составляют 2 560 у.е. (2 400 + 160). Они распределяются между основными подразделениями:
| Подразделения | База распределения | Разнесено затрат, у.е. |
|---|---|---|
| Скорая помощь | 10% | 256 |
| Стационар | 90% | 2 304 |
Метод взаимного распределения.
Метод взаимного, или двойного распределения используется, если вспомогательные подразделения оказывают друг другу услуги на основе двухсторонних взаимных связей. Основные шаги при данном методе:
рассчитываются соотношения между вспомогательными и основными подразделениями, участвующими в распределении затрат, на основе выбранной базы распределения;
рассчитываются затраты вспомогательных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг;
Пример 3
Модифицируем условия примера 1. Приемный покой оказывает услуги отделению переливания крови, направляя доноров. В качестве базы распределения примем затраты.
Рассчитаем в таблице 4 соотношение между подразделениями, участвующими в распределении затрат (данные в у.е.).
Таблица 4. Расчет соотношения между подразделениями
| ЦФО, оказывающие услуги | ЦФО, потребляющие услуги | Итого | |||
|---|---|---|---|---|---|
| Отделение переливания крови | Приемный покой | Скорая помощь | Стационар | ||
| Отделение переливания крови | |||||
| Затраты | – | 2 400 | 4 000 | 8 000 | 14 400 |
| Доля затрат | – | 16,7% | 27,8% | 55,5% | 100% |
| Приемный покой | |||||
| Затраты | 1 600 | – | 4 000 | 8 000 | 13 600 |
| Доля затрат | 11,8% | – | 29,4% | 58,8% | 100% |
Рассчитаем затраты вспомогательных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составим систему уравнений.
ОПК = 1 600 + 0,118 х ПП;
ПП = 2 400 + 0,167 х ОПК, где:
ОПК – скорректированные затраты отделения переливания крови;
ПП – скорректированные затраты приемного покоя;
0,118 – доля затрат приемного покоя, приходящаяся на отделение переливания крови;
0,167 – доля затрат ОПК, приходящаяся на приемный покой.
Решаем систему уравнений методом подстановки:
ПП = 2 400 + 0,167 (1 600 + 0,118 х ПП)
ПП = 2 400 + 267,2 + 0,019706 х ПП
0,980294 х ПП = 2 667,2
ПП = 2 721 (у.е.)
ОПК = 1 600 + 0,118 х 2 721 = 1 600 + 321 = 1 921 (у.е.)
Скорректированные затраты приемного покоя и отделения переливания крови распределим между скорой помощью и стационаром (см. таблицу 5, данные приведены в у.е.).
Таблица 5. Результаты распределения затрат вспомогательных подразделений двухсторонним методом
| № п/п | Распределение затрат вспомогательных подразделений | Порядок расчета | Основные подразделения | Итого | |
|---|---|---|---|---|---|
| Скорая помощь | Стационар | ||||
| Отделение переливания крови | |||||
| 1 | Распределение скорректированных затрат отделения переливания крови на скорую помощь | Строка 1 = 1 921 х 27,8% | 534 | ||
| 2 | Распределение скорректированных затрат отделения переливания крови на стационар | Строка 2 = 1 921 х 55,5% | 1 066 | ||
| Приемный покой | |||||
| 3 | Распределение скорректированных затрат приемного покоя на скорую помощь | Строка 3 = 2 721 х 29,4% | 800 | ||
| 4 | Распределение скорректированных затрат приемного покоя на стационар | Строка 4 = 2 721 х 58,8% | 1 600 | ||
| 5 | Всего распределено | Строка 5 = строка 1 + строка 3. Или: строка 5 = строка 2 + строка 4 | 1 334 | 2 666 | 4 000 |
| 6 | Затраты основного подразделения | – | 4 000 | 8 000 | 12 000 |
| 7 | Всего затраты после распределения | Строка 7 = строка 5 + строка 6 | 5 334 | 10 666 | 16 000 |
Сравнение результатов и выбор метода распределения.
Сравнение результатов, полученных разными методами распределения, наглядно показывает, что итоговые затраты доходного ЦФО возможно исчислить лишь с определенной степенью достоверности.
ГОСТ
Метод прямого распределения затрат
Метод прямого распределения затрат представляет собой наиболее простой вариант распределения, применение которого возможно в случаях, когда обслуживающие подразделения организации не оказывают друг другу взаимных услуг. В такой ситуации становится возможным прямое отнесение затрат обслуживающих подразделений на производственные отделы.
Очевидным достоинством прямого распределения затрат является его простота в исполнении. Реализация данного метода в организации не требует сложных расчетов, трудоемких вычислений и серьезного планирования.
Однако метод прямого распределения затрат может в некоторых случаях приводить к значительным искажениям в процессе расчета и анализа себестоимости продукции. Такая ситуация может возникнуть из-за неправильного выбора базы распределения затрат.
В случае, когда организация производит различные виды продукции на основе различных технологий, выбор в качестве базы распределения косвенных затрат прямых затрат труда может существенно изменить себестоимость каждого продукта по сравнению с реальной и исказить действительную ситуацию.
Пошаговый метод распределения затрат
Пошаговый метод распределения затрат подходит организациям, в которых обслуживающие подразделения оказывают друг другу некоторые услуги в одностороннем порядке. В такой ситуации целесообразно реализовать процесс распределения косвенных затрат между производственными подразделениями поэтапно, чтобы учесть все нюансы взаимодействия подразделений.
На первом этапе определяются затраты каждого подразделения, при этом учитываются все его затраты.
На втором этапе следует определить базовую единицу объема услуг обслуживающего подразделения. Использование этой базовой единицы позволяет легко рассчитать потребление услуг данного подразделения другими отделами компании.
Готовые работы на аналогичную тему
В зависимости от характера деятельности подразделения, в качестве базовой единицы может быть выбрано:
- количество часов,
- площадь в метрах квадратных,
- пробег транспорта,
- и т.п.
На третьем этапе, заключительном, реализуется непосредственно распределение затрат на основе выбранной базовой единицы в порядке от обслуживающих к производственным отделам. Распределение затрат одного подразделения исключает его из дальнейшего процесса, то есть на него более не распределяются затраты других подразделений. В связи с этим необходимо правильно выбрать порядок распределения косвенных затрат. В результате данного процесса все косвенные затраты должны быть присвоены производственным подразделениям.
Данный последовательный метод распределения косвенных затрат позволяет составить более точное и близкое к реальности представление о себестоимости продукции по сравнению с прямым методом распределения.
Метод взаимного распределения затрат
В ситуации, когда обслуживающие подразделения организации оказывают услуги не только производственным подразделениям, но и друг другу во взаимном порядке, организации следует применять метод взаимного распределения затрат. По-другому этот методы называется двухсторонним из-за характера транзакций между обслуживающими подразделениями. Реализация данного метода возможна при наличии специализированного программного обеспечения, так как требует сложных расчетов. Проведение расчетов вручную можно реализовать, если в организации всего два обслуживающих подразделения.
В рамках данного метода также необходимо определить базу распределения затрат, на основе которой рассчитывается соотношение затрат между подразделениями. Затем с помощью математического инструментария рассчитываются затраты обслуживающих подразделений с учетом корректировки на взаимное оказание услуг, а скорректированные затраты уже распределяются на производственные отделы.
Читайте также: