Ias 23 затраты по займам реферат

Обновлено: 08.07.2024

1. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

Сфера применения

2. Предприятие должно применять настоящий стандарт для учета затрат по займам.

3. Настоящий стандарт не касается фактической или вмененной стоимости капитала, включая привилегированные акции, не классифицированные как обязательства.

4. Предприятие может не применять настоящий стандарт к затратам по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству:

(a) отвечающего определенным требованиям актива, оцененного по справедливой стоимости, например, биологического актива; или

(b) запасов, производимых или иным образом создаваемых в больших количествах на регулярной основе.

Определения

5. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Затраты по займам – процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств.

Актив, отвечающий определенным требованиям, – актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

6. Затраты по займам могут включать:

(e) курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

7. В зависимости от обстоятельств активами, отвечающими определенным требованиям, могут быть любые из указанных:

(b) производственные мощности

(d) нематериальные активы

(e) инвестиционное имущество.

Финансовые активы и запасы, производимые или иным образом создаваемые в течение короткого периода времени, не являются активами, отвечающими определенным требованиям. Активы, готовые к использованию по назначению или для продажи на момент приобретения, не являются квалифицированными активами.

Признание

8. Предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива. Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

Затраты по займам, разрешенные для капитализации

10. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, – это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились. В случае если предприятие занимает средства исключительно для приобретения конкретного актива, отвечающего определенным требованиям, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко установлены.

11. Затруднение может вызывать выявление непосредственной связи между конкретными займами и активом, отвечающим определенным требованиям, а также идентификация займов, которых можно было бы избежать, если бы не указанный актив. Такого рода трудности возникают, например, в случаях, когда финансовая деятельность предприятия координируется централизованно. Трудности появляются также, если группа предприятий использует ряд долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и предоставляет эти средства на различной основе входящим в группу предприятиям. Дополнительно усложняют ситуацию колебания обменных курсов валют, а также использование группой кредитов, деноминированных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции. В результате определение величины затрат по займам, непосредственно относящимся к приобретению актива, отвечающего определенным требованиям, затруднено и требует применения субъективной оценки.

12. В той степени, в которой предприятие заимствует средства специально для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации как сумму фактических затрат, понесенных по этому займу в течение периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

13. Условия соглашения по финансированию актива, отвечающего определенным требованиям, могут приводить к тому, что предприятие получит заемные средства, и понесет связанные с ними затраты, прежде чем эти средства, полностью или частично, будут использованы для финансирования затрат на указанный актив. В таких обстоятельствах средства зачастую временно инвестируются до момента, когда они будут израсходованы на актив, отвечающий определенным требованиям. При определении суммы затрат по займам, разрешенных для капитализации в течение периода, полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат.

14. В той степени, в которой предприятие заимствует средства в общих целях и использует их для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям. Сумма затрат по займам, которую предприятие капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

15. В некоторых случаях при вычислении средневзвешенного значения затрат по займам целесообразно включать все займы материнского и дочерних предприятий; в других условиях правильно будет использовать для каждого дочернего предприятия средневзвешенное значение затрат по займам применительно к его собственным заемным средствам.

Превышение балансовой стоимости актива, отвечающего определенным требованиям, над возмещаемой стоимостью

16. Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость актива, отвечающего определенным требованиям, превышает возмещаемую стоимость или чистую стоимость возможной продажи, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями других стандартов. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с теми же стандартами.

Начало капитализации

17. Предприятие должно начать капитализацию затрат по займам как части себестоимости актива, отвечающего определенным требованиям, на дату начала капитализации. Дата начала капитализации – это дата выполнения предприятием всех следующих условий впервые:

(a) понесены затраты по данному активу;

(b) понесены затраты по займам;

19. Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. Однако к такой деятельности не относится владение активом, если при этом отсутствуют производство или разработка, изменяющие его состояние. Например, затраты по займам, понесенные в период проведения работ по освоению земельного участка, капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ. Однако затраты по займам, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без проведения на ней каких-либо работ по освоению, не подлежат капитализации.

Приостановление капитализации

20. Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда активная разработка актива, отвечающего определенным требованиям, прерывается.

21. Предприятие может нести затраты по займам в течение продолжительных периодов, когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже, прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов: такие затраты не капитализируются. Однако, предприятие обычно не приостанавливает капитализацию затрат по займам в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Предприятие также не приостанавливает капитализацию затрат по займам, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже. Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в период, в котором проводится строительство.

Прекращение капитализации

22. Предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к использованию по назначению или к продаже.

23. Актив обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа все еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ.

24. Когда предприятие завершает сооружение актива, отвечающего определенным требованиям, по частям, и каждая часть может использоваться пока продолжается сооружение других частей, предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам по завершении практически всех работ, необходимых для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.

25. Бизнес-центр, состоящий из нескольких зданий, каждое из которых пригодно к использованию отдельно, представляет собой пример актива, отвечающего определенным требованиям, в котором каждая часть может быть использована, в то время как строительство других составных частей еще продолжается. Примером актива, отвечающего определенным требованиям, который должен быть завершен полностью, прежде чем какая-либо из его составных частей может быть использована, является промышленное предприятие, объединяющее несколько производственных процессов, осуществляемых последовательно в разных цехах, расположенных на одной площадке, например, металлургический комбинат.

Раскрытие информации

26. Предприятие должно раскрывать:

(a) сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; и

(b) ставку капитализации, использованную для определения разрешенной для капитализации суммы затрат по займам.

Условия переходного периода

27. Если применение настоящего стандарта приводит к изменению учетной политики, предприятие должно применять стандарт к затратам по займам, относящимся к активам, отвечающим определенным требованиям, начало капитализации которых совпадает с датой вступления в силу или имеет место после этой даты.

28. Однако, предприятие может обозначить любую дату до даты вступления в силу и применить настоящий стандарт к затратам по займам, относящимся ко всем активам, отвечающим определенным требованиям, начало капитализации которых совпадает с датой вступления в силу или имеет место после этой даты.

Дата вступления в силу

29. Предприятие должно применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применяет настоящий стандарт с любой даты до 1 января 2009 года, оно должно раскрыть данный факт.

Прекращение действия МСФО (IAS) 23 (пересмотренный в 1993 году)

Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н; с учетом поправок документов МСФО, введенных в действие на территории Российской Федерации приказами Минфина России от 27.06.2016 № 98н; от 11.07.2016 № 111н; от 27.03.2018 № 56н.

Основной принцип

1. Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Прочие затраты по заимствованиям признаются в качестве расходов.

Сфера применения

2. Организация должна применять настоящий стандарт для учета затрат по заимствованиям.

3. Настоящий стандарт не касается фактической или вмененной стоимости собственного капитала, включая привилегированные акции, не классифицированные как обязательства.

4. Организация не обязана применять настоящий стандарт к затратам по заимствованиям, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству:

(b) запасов, производимых или иным образом создаваемых в больших количествах на регулярной основе.

Определения

5. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Затраты по заимствованиям – процентные и другие затраты, которые организация несет в связи с получением заемных средств.

Квалифицируемый актив – актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

6. Затраты по заимствованиям могут включать:

(a) процентные расходы, рассчитываемые с использованием метода эффективной процентной ставки, как описано в МСФО (IFRS) 9;

7. В зависимости от обстоятельств, квалифицируемыми активами могут быть любые из указанных:

(b) производственные мощности;

(e) инвестиционная недвижимость;

(f) плодовые культуры.

Финансовые активы и запасы, производимые или иным образом создаваемые в течение короткого периода времени, не являются квалифицируемыми активами. Активы, готовые к использованию по назначению или для продажи на момент приобретения, не являются квалифицируемыми активами.

Признание

8. Организация должна капитализировать затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, путем их включения в первоначальную стоимость этого актива. Организация должна признавать прочие затраты по заимствованиям в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

Затраты по заимствованиям, разрешенные для капитализации

10. Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, – это те затраты по заимствованиям, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились. В случае если организация привлекает средства исключительно для приобретения конкретного квалифицируемого актива, затраты по заимствованиям, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко определены.

11. Затруднение может вызывать выявление непосредственной связи между конкретными займами и квалифицируемым активом, а также идентификация займов, которых можно было бы избежать в случае отсутствия указанного актива. Такого рода трудности возникают, например, в случаях, когда финансовая деятельность организации координируется централизованно. Трудности появляются также, если группа организаций использует ряд долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и предоставляет эти средства на различной основе другим входящим в группу организациям. Дополнительно усложняют ситуацию использование группой кредитов, выраженных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции, а также колебания обменных курсов. В результате определение величины затрат по заимствованиям, непосредственно относящимся к приобретению квалифицируемого актива, затруднено и требует применения суждения.

12. В той степени, в которой организация привлекает средства специально для получения квалифицируемого актива, она должна определить сумму затрат по заимствованиям, разрешенную для капитализации, как сумму фактических затрат, понесенных по этому займу в течение периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

13. Условия соглашения о финансировании квалифицируемого актива могут приводить к тому, что организация получит заемные средства и понесет связанные с ними затраты по заимствованиям прежде, чем эти средства, полностью или частично, будут использованы для финансирования затрат на указанный актив. В таких обстоятельствах средства зачастую временно инвестируются до момента, когда они будут израсходованы на квалифицируемый актив. При определении суммы затрат по заимствованиям, разрешенной для капитализации в течение периода, полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных затрат по заимствованиям.

14. В той степени, в которой организация заимствует средства на общие цели и использует их для получения квалифицируемого актива, организация должна определить сумму затрат по заимствованиям, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. Ставка капитализации определяется как средневзвешенное значение затрат по заимствованиям применительно ко всем займам организации, остающимся непогашенными в течение периода. Однако организация должна исключить из данного расчета сумму затрат по заимствованиям применительно к займам, полученным специально для приобретения квалифицируемого актива, до завершения практически всех работ, необходимых для подготовки этого актива к использованию по назначению или продаже. Сумма затрат по заимствованиям, которую организация капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по заимствованиям, понесенных в течение этого периода.

15. В некоторых обстоятельствах при вычислении средневзвешенного значения затрат по заимствованиям целесообразно включать все займы материнской и дочерних организаций; в других обстоятельствах целесообразно использовать для каждой дочерней организации средневзвешенное значение затрат по заимствованиям применительно к ее собственным заемным средствам.

Превышение балансовой стоимости квалифицируемого актива над возмещаемой суммой

16. Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная первоначальная стоимость квалифицируемого актива превышает возмещаемую сумму или чистую возможную цену продажи, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями других стандартов. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с теми же стандартами.

Начало капитализации

17. Организация должна начать капитализацию затрат по заимствованиям как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива на дату начала капитализации. Дата начала капитализации – это дата, на которую организация впервые выполнила все следующие условия:

(a) понесены затраты по данному активу;

(b) понесены затраты по заимствованиям; и

19. Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. Однако к такой деятельности не относится владение активом, если при этом не ведется производство или развитие, изменяющие его состояние. Например, затраты по заимствованиям, понесенные в период проведения работ по освоению земельного участка, капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ. Однако затраты по заимствованиям, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без проведения на ней каких-либо работ по освоению, не подлежат капитализации.

Приостановление капитализации

20. Организация должна приостановить капитализацию затрат по заимствованиям в течение продолжительных периодов, когда активное развитие квалифицируемого актива прерывается.

21. Организация может нести затраты по заимствованиям в течение продолжительного периода, когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже, прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов, и они не капитализируются. Однако организация обычно не приостанавливает капитализацию затрат по заимствованиям в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Организация также не приостанавливает капитализацию затрат по заимствованиям, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже. Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в период, в котором проводится строительство.

Прекращение капитализации

22. Организация должна прекратить капитализацию затрат по заимствованиям, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или к продаже.

23. Актив обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа всё еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ.

24. Когда организация завершает сооружение квалифицируемого актива по частям и каждая часть может использоваться в то время, как продолжается сооружение других частей, организация должна прекратить капитализацию затрат по заимствованиям по завершении практически всех работ, необходимых для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.

25. Бизнес-центр, состоящий из нескольких зданий, каждое из которых пригодно к использованию отдельно, представляет собой пример квалифицируемого актива, в котором каждая часть может быть использована, в то время как строительство других составных частей еще продолжается. Примером квалифицируемого актива, который должен быть завершен полностью, прежде чем какая-либо из его составных частей может быть использована, является завод, объединяющий несколько производственных процессов, осуществляемых последовательно в разных цехах, расположенных на одной территории, например металлургический комбинат.

Раскрытие информации

26. Организация должна раскрывать:

(a) сумму затрат по заимствованиям, капитализированную в течение периода; и

(b) ставку капитализации, использованную для определения разрешенной для капитализации суммы затрат по заимствованиям.

Переходные положения

27. Если применение настоящего стандарта приводит к изменению учетной политики, организация должна применять стандарт к затратам по заимствованиям, относящимся к квалифицируемым активам, дата начала капитализации по которым совпадает с датой вступления в силу или имеет место после этой даты.

28. Однако организация может по собственному усмотрению определить любую дату до даты вступления в силу и применить настоящий стандарт к затратам по заимствованиям, относящимся ко всем квалифицируемым активам, дата начала капитализации по которым совпадает с этой датой или имеет место после нее.

Дата вступления в силу

29. Организация должна применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит настоящий стандарт с любой даты до 1 января 2009 года, она должна раскрыть этот факт.

29B. МСФО (IFRS) 9, выпущенным в июле 2014 года, внесено изменение в пункт 6. Организация должна применить указанную поправку одновременно с применением МСФО (IFRS) 9.

Прекращение действия МСФО (IAS) 23 (пересмотренного в 1993 году)

Рассмотрим порядок расчета и учета курсовых разниц по валютным кредитам, которые капитализируются как затраты по заимствованиям в соответствии с МСФО (IAS) 23.

Представим, что российская строительная компания взяла кредит для финансирования строительства. Руководство компании договорилось с международным банком о кредите в евро.

В конце года компания должна пересчитать сумму кредита их евро в российские рубли по курсу на дату окончания периода, в результате чего возникают убытки от курсовых разниц.

Можно ли капитализировать эти убытки от курсовых разниц как затраты по заимствованиям?

Как рассчитать долю курсовых разниц по кредиту, которую можно капитализировать?

Этот стандарт определяет, что такое затраты по заимствованиям (англ. 'borrowing cost') и в параграфе 6 приводит перечень того, что могут включать такие затрат.

Одном пунктом из этого списка (см. параграф 6.e IAS 23) являются курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте в той мере, в какой они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов.

В соответствии с этим определением ВЫ НЕ МОЖЕТЕ капитализировать полную сумму курсовой разницы, возникшей при переоценке или пересчете ваших кредитов из евро в рубли на конец отчетного периода, поскольку не вся ее сумма является затратами по заимствованию.

Какую часть курсовой разницы можно отнести на прибыли и убытки?

И какие курсовые разницы фактически являются затратами по займам согласно МСФО (IAS) 23?

Как определить, какую часть общей курсовой разницы можно капитализировать?

К сожалению, в МСФО (IAS) 23 ничего не говорится о том, как это сделать или какой метод следует использовать.

Это означает, что вы должны использовать собственное оценочное суждение.

Прибыли и убытки, рассматриваемые как корректировка процентных расходов, в основном представляют собой разницу между:

Затратами по займам, которые возникают, если вы привлекаете заем в собственной функциональной валюте (в данном случае в рублях); а также
Затратами по займам, фактически понесенным в иностранной валюте (в данном случае в евро, с пересчетом в рубли по соответствующему курсу).

Комитет по разъяснениям МСФО рассматривал 2 метода:

Вы можете определить капитализируемую долю убытков или прибыли от курсовых разниц на основе форвардных валютных курсов на момент выдачи кредита или
Вы можете определить ее на основе процентных ставок по аналогичным займам в вашей собственной функциональной валюте (этот метод может быть проще).

На практике вы можете просто ограничить размер курсовых разниц, который будете капитализировать, чтобы общие капитализированные затраты по займам не превышали сумму гипотетических затрат по заимствованию аналогичных займов в вашей функциональной валюте.

Пример капитализации курсовых разниц по кредиту.

Допустим, вы взяли кредит на €100 000 для финансирования строительства новых офисов в июне 20x1 года, когда курс составлял ₽67,54 за €1.

Вы взяли кредит в евро из-за того, что процентная ставка по кредиту в евро составляла 2%, а процентная ставка по кредиту в рублях составляла 4% (это условные ставки).

После получения и признания кредита вы продолжаете учитывать его по амортизированной стоимости, и его балансовая стоимость на конец 20x1 года составляет €83 700, что эквивалентно ₽5 700 000.

Вы признали процентные расходы по этому кредиту в 20x1 году в размере €1 000 (это соответствует примерно сумме процентов за 6 месяцев по согласованной годовой ставке 2%), что составляет ₽68 300 в учете.

Допустим, проценты начисляются ежемесячно, и вы всегда использовали процентную ставку на конец месяца для учета процентных расходов.

Итак, допустим, что курс на 31 декабря 20x1 года составляет ₽69,39, и, таким образом, ваш валютный кредит в €83 700 пересчитывается в рубли по курсу 69,39 и составляет ₽5 808 000.

У вас образуется убыток от курсовой разницы в размере ₽108 000 (5 808 000 - 5 700 000). Допустим, что это полный размер убытка от курсовой разницы при пересчете кредита в рубли за 20x1 год.

Как учитывать такой кредит?

Во-первых, сравним процентные расходы:

Фактические процентные расходы по кредиту в евро составили €1 000 или ₽68 300 (см. выше).

Предполагаемые процентные расходы по кредиту в рублях составят ₽133 755.

Сумма кредита в рублях:

€100 000 \( \times \) 67,54 = ₽6 754 000

Проценты за 6 месяцев по годовой ставке 4%:

₽6 754 000 \(\times (1,04^ -1)\) = ₽133 755.

₽133 755 - ₽68 300 = ₽65 455

Таким образом, бухгалтерская проводка для убытка от курсовой разницы будет:

Дебет. ОС - новые офисы:
₽65 455

Дебет. Прибыли или убытки - Убыток от курсовых разниц:
₽42 545 = Разница между общей суммой ₽108 000 и капитализируемой суммой ₽65 455

Кредит. Кредиты и займы:
₽108 000

Общая капитализированная сумма процентов по кредиту представляет собой: фактические процентные расходы в размере ₽68 300 плюс капитализированная курсовая разница в размере ₽65 455.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 "Затраты по займам"

(с изменениями на 11 июня 2015 года)

____________________________________________________________________
Утратил силу с 9 февраля 2016 года на основании
приказа Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н
____________________________________________________________________

Документ с изменениями, внесенными:

В настоящий документ вносились изменения с 1 января 2018 года на основании приказа Минфина России от 26 августа 2015 года N 133н.

Основной принцип

Сфера применения

2. Предприятие должно применять настоящий стандарт для учета затрат по займам.

4. Предприятие может не применять настоящий стандарт к затратам по займам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству:

(a) отвечающего определенным требованиям актива, оцененного по справедливой стоимости, например, биологического актива, относящегося к сфере применения МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство"

(b) запасов, производимых или иным образом создаваемых в больших количествах на регулярной основе.

Определения

5. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Затраты по займам - процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств.

Актив, отвечающий определенным требованиям, - актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

6. Затраты по займам могут включать:

(a) расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";

(d) финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО (IAS) 17 "Аренда";

(b) производственные мощности

(d) нематериальные активы

(e) инвестиционное имущество;

(f) плодовые культуры.

Признание

9. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются как часть себестоимости актива, если существует вероятность получения предприятием связанных с ними будущих экономических выгод, и если такие затраты можно достоверно оценить. Когда предприятие применяет МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике", оно признает в качестве расходов ту часть затратов по займам, которая компенсирует инфляцию в том же периоде, в соответстии с пунктом 21 настоящего Стандарта.

Затраты по займам, разрешенные для капитализации

10. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, - это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились. В случае если предприятие занимает средства исключительно для приобретения конкретного актива, отвечающего определенным требованиям, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко установлены.

Превышение балансовой стоимости актива, отвечающего определенным требованиям, над возмещаемой стоимостью

Начало капитализации

17. Предприятие должно начать капитализацию затрат по займам как части себестоимости актива, отвечающего определенным требованиям, на дату начала капитализации. Дата начала капитализации - это дата выполнения предприятием всех следующих условий впервые:

(a) понесены затраты по данному активу;

(b) понесены затраты по займам;

18. Затраты на актив, отвечающий определенным требованиям, включают только затраты, которые привели к выплатам денежных средств, передаче других активов или принятию процентных обязательств. Затраты уменьшаются на величину полученных в связи с данным активом промежуточных платежей и субсидий (см. МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи"). Средняя балансовая стоимость актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно приблизительно равна значению затрат, к которым применяется ставка капитализации в этом отчетном периоде.

Приостановление капитализации

Прекращение капитализации

Раскрытие информации

26. Предприятие должно раскрывать:

(a) сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; и

Условия переходного периода

Дата вступления в силу

29A. Публикация "Улучшений в МСФО (IFRS)" в мае 2008 года привела к внесению поправок в пункт 6. Предприятие должно применять указанную поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применит указанные поправки в отношении более раннего периода, оно должно раскрыть этот факт.

Прекращение действия МСФО (IAS) 23 (пересмотренный в 1993 году)

30. Настоящий стандарт заменяет МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам", пересмотренный в 1993 году.

Читайте также: