Аудит в кредитных организациях реферат

Обновлено: 30.06.2024

Российский аудит находится в стадии становления. Многочисленные проблемы существуют во всех сферах аудиторской деятельности. Это касается государственного регулирования аудита, его стандартизации, совершенствования системы аттестации и лицензирования, регламентации внутренней работы аудиторских организации, международного сотрудничества.

Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает пять уровней:

Второй уровень - Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

Третий уровень - правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.

Пятый уровень - внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений правил (стандартов) аудиторской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации.

Развитие системы нормативного регулирования аудита в России предполагает утверждение правил (стандартов) аудиторской деятельности Правительством РФ и придание им статуса федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Профессиональным аудиторским объединениям будет предоставлено право устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, не противоречащие федеральным.

-издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

-организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

-организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензирование аудиторской деятельности;

-организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями индивидуальными аудиторами лицензионных требовании и условий;

-контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

-определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

-аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

4. Методика аудита кредитных операций банка

Кредитование юридических и физических лиц, т.е. предоставление денежных средств во временное пользование на принципах возвратности, платности и обеспеченности (наличия залога), является одной из важнейших активных операций, проводимых кредитными организациями.

При проведении операций по кредитованию, а также иных операций по размещению денежных средств банки руководствуются следующими нормативными документами:

Банками также должны составляться внутренние нормативные документы:

-положение о кредитовании;

-технический порядок учета кредитных операций юридических лиц;

-положение об организации кредитной работы в банке;

-политика банка по привлечению и размещению средств;

-положение банка о контроле за состоянием ликвидности.

В настоящее время банками практикуются различные формы кредитования, некоторые из них перечислены ниже:

-кредитные линии. По договору на предоставление кредитной линии кредит выдается несколькими суммами в разные сроки в пределах общей суммы договора независимо от возможного частичного погашения. Кредитование прекращается, когда общая сумма выданных кредитов становится равной сумме, предусмотренной договором;

-кредит в форме овердрафта. Данная форма кредита обычно предусматривается договором банковского счета или дополнительным соглашением к нему. Банк берет на себя обязательство исполнять платежные поручения клиента при недостаточности или отсутствии средств на его расчетном счете в пределах суммы, установленной договором;

-вексельные кредиты. Как правило, данная форма кредитования производится в виде учета банками векселей третьих лиц;

-межбанковские кредиты. Эти кредиты выдаются коммерческими банками друг другу, как правило, на основании заключенных между ними генеральных соглашений.

Перечисленные виды кредитов не исчерпывают всех возможных форм кредитования, но являются наиболее распространенными в банковской практике. Необходимо отметить также, что банки могут выступать в качестве гарантов по кредитам как своих, так и чужих клиентов.

Круг вопросов, выясняемых в ходе аудита кредитных операций, зависит от формы кредитования.

Аудит кредитных операций осуществляется, как правило, выборочным методом. Построение аудиторской выборки при проверке кредитных операций осуществляется аудиторами по схеме, основанной на внутрифирменных стандартах аудиторской организации.

Можно предложить следующий вариант формирования аудиторской выборки.

Первый этап — формирование общего представления о диверсификации кредитного портфеля по срокам и типам заемщиков, общем объеме кредитных операций, степени обеспеченности выданных кредитов.

Второй этап — проведение стратификации с целью снижения разброса данных — общая совокупность предоставленных кредитов разбивается на отдельные группы по объединяющему признаку.

Оценка степени обеспеченности кредитных вложений осуществляется на основании анализа данных в разрезе каждого кредитного договора. При оценке результатов выборки должна быть проанализирована каждая ошибка, попавшая в выборку, полученные результаты экстраполируются на всю проверяемую совокупность, производи оценка риска выборки. Перечисленные процедуры должны позволить сформировать достаточную величину выборки для получения необходимого объема аудиторских доказательств, чтобы высказать профессиональное суждение о качестве кредитного портфеля банка, включая выявление существенных ошибок, носящих как систематический там и случайный характер.

При аудите выданных кредитов операции по кредитованию физических и юридических лиц рекомендуется проверять отдельно.

В ходе проверки аудиторами определяется доля просроченной задолженности в общей сумме выданных банком кредитов, анализируется структура, состав и причины просроченной ссудной задолженности. После этого целесообразно сопоставить величину кредитного портфеля с объемом полученных от кредитования доходов.

Вся проверенная ссудная задолженность, отраженная в балансе должна быть подтверждена кредитными договорами. В составе ссуд задолженности не должно числиться кредитов с истекшим сроком кредитования. По кредитам, попавшим в выборку, обязательно проверяется правильность внебалансового учета открытых и неиспользованных кредитных линий, учета обеспечения выданных кредитов. Банком должно быть обеспечено наличие в кредитных досье необходимой и достаточной информации о заемщике. Проверка правильности начисления и отражения в учете процентов по предоставленным кредитам провод аудиторами по кредитам, попавшим в выборку. При аудите бухгалтерского учета операций по кредитованию в пределах выборки проверяется соответствие учета нормативным документам Банка России.

Для проверки предоставляются кредитные досье, которые открываются банком и содержат все документы, связанные с заемщиком и предоставленными ему ссудами. При проверке кредитных досье и порядка ведения бухгалтерского учета кредитных операций особое внимание должно уделяться:

-наличию юридически правильно оформленных кредитных договоров;

-наличию информации, подтверждающей оценку финансового состояния заемщика;

-наличию документов о предоставленном залоге;

-наличию санкции на выдачу кредита заемщику;

-полноте формирования кредитного досье и соответствия представленных в нем документов требованиям внутрибанковских положений;

-своевременности и правильности начисления процентов за пользование заемными средствами.

Как правило, кредиты выдаются банком при наличии обеспечения. В качестве обеспечения могут фигурировать залог (имущества, в том числе ценных бумаг, имущественных прав), гарантии и поручительства третьих лиц (в том числе банковские гарантии). В ходе аудита необходимо проанализировать обеспеченность ссуд.

Центральным банком установлен порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам (РВПС). Коммерческим банкам предписано в обязательном порядке разрабатывать собственные внутренние положения по формированию и использованию РВПС с учетом особенностей их кредитных портфелей.

В результате анализа классификации ссуд и оценки кредитных рисков аудиторы устанавливают, какие критерии оценки служили основой для классификации ссуд по группам риска. Классификация кредитных рисков должна осуществляться банком в момент выдачи кредита и регулироваться в последний день месяца.

При проверке правильности классификации кредитов по степени кредитного риска аудиторами следует обратить особое внимание на:

-количество дней просроченной выплаты по основному долгу и процентам;

-количество случаев пролонгации кредитов без изменений условий договора и с изменениями условий договора;

-качество обеспечения кредитов;

-текущее финансовое состояние заемщика.

Выборочно следует проверить правильность включения доходов и расходов банка по формированию и восстановлению резерва на возможные потери по ссудам в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Деятельность кредитных организаций строится в соответствии с нормативной базой, установленной Банком России. Периодическая отчетность кредитных организаций является важным объектом аудиторской проверки.

Значимость аудиторской проверки с точки зрения собственника (инвестора) заключается не только в получении информации о достоверности финансовых результатов предприятия и соответствии учетной политики действующему законодательству, но и в овладении следующей аналитической информацией для обоснованности принятия решения по управлению инвестициями:

-динамика предприятия — рост, стабильность, спад;

-структура капитала предприятия;

-место предприятия среди других предприятий данной отрасли предпринимательства.

Аудит в соответствии с требованиями российского законодательства планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что публикуемые формы годового отчета не содержат существенных искажений. Аудит в соответствии с требованиями российского законодательства проводился на выборочной основе и включал изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в публикуемых формах годового отчета информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки публикуемых форм годового отчета, определение главных оценочных значений, полученных руководством Банка, а также оценку общего представления публикуемых форм годового отчета, качества управления и состояния внутреннего контроля Банка в части, относящейся к подготовке прилагаемых публикуемых форм годового отчета.

Список использованной литературы

1. Аудит банков / под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой, Е.А. Лебедева. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.

2. Банковское дело / под ред. Г.П. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой . - М.: Финансы и статистика, 2003. - 592 с.

3. Банковское дело / под ред. О. И. Лаврушина. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 672 с.

4. Гусаков Б.И. Цель и задачи внутреннего аудита // Финансы и кредит, 2001 г. №7, с.21-27

5. Гурвич В. Кредитное качество банковских активов // Банковское дело, 2004 г. №1, с. 42-43

6. Замиусская Е.Р. Внутренний аудит банка. - М.: Экспертное бюро-М, 1997. - 276 с.

7. Мурычев А.В. Текущая ситуация в российском банковском секторе // Деньги и кредит, 2004 г. №8, с.3-5

8. Никольская Ю.П. Нормативное регулирование аудита в современных условиях // Все для бухгалтера, 2004 г. №23, с.37-45

9. Панкова С.В. Учет рисков при проведении аудита финансовой отчетности банков по международным стандартам // Финансы и кредит, 2003 г. №2, с.7-9

10. Смирнова Л.Р. Банковский аудит. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 448 с.

11. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 556 с.

Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 29248
Количество таблиц: 0
Количество изображений: 0

Кредитные организации являются видом коммерческих организаций, деятельность которых в соответствии со ст. 5 Закона об аудиторской деятельности подлежит обязательному ежегодному внешнему аудиту независимой аудиторской организацией.

Отчетность кредитной организации согласно ч. 1 ст. 42 Закона о банках подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией. В данной статье также указано, что проводить аудит кредитных организаций вправе только аудиторские организации, имеющие в соответствии с законодательством РФ на осуществление таких проверок, которые ко времени получения такой лицензии осуществляли аудиторскую деятельность не менее двух лет.

Новый Закон об аудиторской деятельности в п. 2 ст. 23 установил, что проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги вправе только аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, вступившие в саморегулируемые организации аудиторов. Лицензирование аудиторских организаций и лицензионный контроль ранее осуществлялись в целях проверки качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, не являющихся членами саморегулируемых организаций аудиторов, для подтверждения соблюдения аудиторами требований об обучении по программам повышения квалификации.

Правительства РФ, Внешний контроль аудиторской деятельности

Противоречие ст. 42 Закона о банках нормам иных вышеназванных законов отсутствует, поскольку требование о необходимости лицензирования аудиторских организаций в данной статье упоминается лишь постольку, поскольку данное требование установлено законодательством РФ. Тем не менее по-прежнему остается в силе требование ст. 42 Закона о банках, касающееся необходимости двухлетнего опыта аудиторской деятельности, предъявляемое к аудиторским организациям, осуществляющим аудит кредитных организаций.

Аудиторская проверка кредитной организации, как отмечалось выше, осуществляется в соответствии с законодательством РФ. Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой отчетности кредитной организации, выполнении ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения, определяемые федеральными законами и уставом кредитной организации.

Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

. договорные отношения. 2. Административная ответственность Основная форма административной ответственности аудиторов и аудиторских фирм - приостановление действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Лицензирующий орган может . это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - .

Указанные требования о необходимости включения в аудиторское заключение сведений о выполнении кредитной организацией обязательных нормативов, установленных Банком России, только подтверждают необходимость проведения аудиторских проверок кредитных организаций аудиторскими организациями, имеющими специальную подготовку в области аудита кредитных организаций. Соответственно, аудит кредитных организаций проводится аудиторскими организациями, в составе которых работают аудиторы, получившие квалификационный аттестат банковского аудитора в соответствии с Программой проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (аудит кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковский аудит)) (одобрена Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 22 декабря 2008 г. (протокол № 71) и утверждена Минфином России 27 января 2009 г.).

В указанных ранее документах Базельского комитета по банковскому надзору, касающихся внутреннего контроля в кредитных организациях, содержатся рекомендации, которые относятся также к взаимоотношениям кредитных организаций с внешним аудитом, и взаимоотношениям внешнего аудита кредитных организаций с внутренним аудитом (со службой внутреннего контроля).

Цель аудита финансовых отчетов

Аудиторы на выборочной основе проверяют документальные подтверждения операций и учетных записей, являющихся основанием для финансовой (бухгалтерской) и публикуемой отчетности. Аудитор оценивает используемые кредитной организацией принципы и правила бухгалтерского учета и существенные допущения, сделанные руководством, а также общее представление финансовой отчетности.

Внешний аудитор обычно передает органам управления кредитных организаций информацию об управленческих недостатках, о замечаниях, относящихся к составу остатков на счетах или кредитного портфеля, состоянию ликвидности или доходам, финансовым нормативам, достаточности системы внутреннего контроля, анализу банковских рисков или соблюдению правовых или надзорных требований.

Служба внутреннего контроля также должна подлежать независимой проверке внешнего аудитора, соответственно внешнему аудитору следует получать консультацию и иметь доступ к соответствующим заключениям службы внутреннего контроля. Аналогичным образом внешний аудитор обычно информирует службу внутреннего контроля о любом существенном обстоятельстве, которое может повлиять на внутренний контроль.

Особенности государственного финансового контроля в Российской Федерации

Органы управления кредитной организации обязаны предоставлять внешнему аудитору информацию, необходимую аудитору при проведении аудиторской проверки и подготовки отчета, которая может оказать существенное влияние на финансовую отчетность и соответственно на аудиторское заключение.

Основная цель проведения внешнего аудита кредитной организации

Для подготовки заключения в отношении финансовой отчетности аудитор должен получить достаточное подтверждение тому, что информация, содержащаяся в бухгалтерских записях и прочих источниках, является надежной и достаточной для использования в качестве основы для подготовки финансовой отчетности, и тому, что соответствующая информация должным образом отражена в финансовой отчетности. Для этой цели аудитор:

  • — проводит проверку и оценку бухгалтерских систем и системы внутреннего контроля, на которые он намерен положиться;
  • — тестирует данные системы контроля с целью оказания содействия при определении характера, объема и продолжительности прочих аудиторских процедур;
  • — осуществляет такие проверки, проводит беседы и процедуры подтверждения бухгалтерских операций и остатков по счетам так, как он считает необходимым в данных обстоятельствах.

Однако подробная проверка всех операций кредитных операций является практически неосуществимой. Таким образом, аудит основан на проведении проверок и оценке систем внутреннего контроля, разработанных для подтверждения правильности бухгалтерских записей и сохранности активов, на использовании выборочных проверок и процедур аналитического исследования и на подтверждении и оценке активов и пассивов. При проверке финансовой отчетности ему может оказаться полезной большая часть работы службы внутреннего контроля.

Аудитор планирует и проводит аудит таким образом, чтобы иметь веские основания для выявления искажений в финансовой отчетности кредитной организации, которые по отдельности или в целом являются существенными в отношении финансовой информации, содержащейся в данной финансовой отчетности. Оценка того, что является существенным, находится в профессиональной компетенции аудитора, однако существенность может также зависеть от иных факторов, например, юридических или нормативных требований как к финансовой отчетности в целом, так и к ее отдельным статьям. Таким образом, аудитор может исходить из различного уровня существенности в отношении различных элементов финансовой отчетности.

Выборочный характер аудиторской проверки и другие присущие ей ограничения вместе с ограничениями, существующими в любой системе внутреннего контроля, делают неизбежным риск того, что некоторые значительные неточности могут остаться незамеченными. Поэтому аудитор должен считать представленные факты соответствующими истине, а документы и учетные записи — подлинными, если только у него не появилось доказательств в пользу обратного.

При обнаружении аудитором существенной ошибки в финансовой отчетности, включая применение неадекватной учетной политики, оценку активов, с которой он не согласен, или непредставление важной информации, он должен потребовать от руководства кредитной организации исправления указанной ошибки и внесения соответствующей корректировки финансовой отчетности. При отказе руководства кредитной организации внести исправление в финансовую отчетность отчет аудитора о результатах проверки финансовой отчетности будет содержать соответствующие оговорки или отрицательное заключение. Такой отчет сильно подорвет доверие к кредитной организации и даже повлияет на стабильность ее работы, поэтому органы управления кредитной организации, как правило, делают все необходимое, чтобы избежать такой ситуации. Аудитор не должен составлять заключение без оговорок, если ему не была предоставлена вся запрошенная им информация или не были даны соответствующие разъяснения.

Организация внутреннего финансового контроля

. выбранной темы курсовой работы. В этой связи, цель настоящей курсовой работы заключается в изучении и исследовании основных задач и направлений внутреннего финансового контроля в . не должна быть целью организации системы внутреннего контроля. В недалекой истории России, во времена так называемой командно-административной экономики, внутренний контроль осуществлялся на ведомственном уровне .

Как правило, аудитор по результатам аудита направляет письмо органам управления кредитной организации. В письме обычно содержатся замечания и перечисляются несущественные ошибки или упущения, обнаруженные аудитором в процессе проверки, которые не упомянуты в отчете в качестве оговорки, поскольку обнаруженные в финансовых документах ошибки являлись несущественными. Письмо может касаться конкретных вопросов, таких, как содержание счетов бухгалтерского учета или кредитного портфеля, ликвидность, прибыль, коэффициенты, адекватность систем контроля или выполнение требований законодательства и органов надзора.

Органы надзора также должны учитывать наблюдения и рекомендации внешних аудиторов в отношении эффективности внутреннего контроля и следить за тем, чтобы органы управления кредитной организации принимали к сведению и выполняли замечания и рекомендации внешних аудиторов.

Согласно ч. 4 ст. 42 Закона о банках аудиторское заключение внешнего аудитора направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кредитной организации.

Данным письмом Банк России в целях повышения качества взаимодействия Банка России с аудиторскими организациями предложил территориальным учреждениям Банка России в качестве методической основы руководствоваться указанными рекомендациями Международного комитета по аудиторской деятельности и Базельского комитета по банковскому надзору.

Направление кредитными организациями в Банк России аудиторских заключений осуществляется в следующих целях:

  • — поддержание стабильности кредитной организации и защита интересов вкладчиков. Банк России как заинтересованный орган надзора осуществляет контроль за жизнеспособностью кредитной организации в данный момент и в будущем, и финансовая отчетность помогает ему оценить развитие ситуации. Внешний аудит позволяет оценить достоверность формирования финансовой отчетности;
  • — создание и наличие надежной системы внутреннего контроля для обеспечения безопасного и благоразумного управления деятельностью кредитной организации, тогда как система внутреннего контроля оценивается внешним аудитором;
  • — существование надежной системы учета как предпосылки получения надежной информации для оценки и управления рисками.

Иногда аудитор получает важную информацию, которая, насколько ему известно, не была сообщена Банку России, но которую следует предоставить Банку России. К примеру, такая ситуация может возникнуть, если:

Организация кредитной деятельности банка ОАО ‘Сбербанк России’

. кредитных операций принимают участие следующие подразделения банка: кредитования, безопасности, юридическое, операционное, бухгалтерии (или подразделения, осуществляющие сопровождение кредита), при необходимости - подразделения, осуществляющие валютные операции, операции с ценными бумагами, подразделения по управлению . пенсию в Сбербанке России. Финансовая устойчивость коммерческой организации - это .

  • — аудитору стало известно о фактах, которые могут угрожать существованию кредитной организации;
  • — аудитор обнаруживает факты, свидетельствующие о мошенничестве со стороны органов управления кредитной организации;
  • — точка зрения аудитора по каким-то важным вопросам, связанным с финансовой отчетностью, кардинально отличается от точки зрения органов управления, вследствие чего аудитор намерен составить аудиторское заключение, содержащее оговорки;
  • — аудитор счел необходимым, чтобы кредитная организация сообщила о каких-либо фактах в Банк России, а органы управления кредитной организации, получив такую рекомендацию, не сделали этого.

Примеры похожих учебных работ

Федеральное казначейство и его роль в финансовой системе России

. возлагается на органы Казначейства России. Так же в выпускной квалификационной работе использованы в качестве основного . только право распределения лимитов федерального бюджета по подведомственным учреждениям. С организацией казначейских органов они .

Организация подготовки аудиторской проверки

. дополнительную информацию. Обязательные указания включают следующие моменты. 1. По условиям аудиторской проверки: об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта .

Курсовая — Финансовые коэффициенты и финансовые пропорции, используемые в отчетности

. работы – изучение финансовых коэффициентов и финансовых пропорций, используемых в отчетности., Указанная цель определила рассмотрение следующих задач:, Финансовые коэффициенты и финансовые пропорции, используемые в отчетности Финансовое состояние - .

Финансовая система России: история и современность

. в данной области. Поставленные задачи определяют структуру настоящей выпускной квалификационной работы, которая состоит из введения, 2 глав и заключения. Глава 1. История развития финансовой системы 1.1 Становление финансовой системы России .

Раскрытие финансовой информации в бухгалтерской отчетности

. (финансовой) отчетности предприятия, с тем, чтобы выявить ее влияние на повышение эффективности деятельности. Для . оценки. Скажем больше: стоимостный критерий оценки информации, подлежащей обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, отходит на .

Финансовая система России в XIX – начале XХ веков

. способна на эффективную финансовую поддержку намеченных преобразований. Финансовая политика носила ярко выраженный полуфеодальный характер и имела чисто фискальную направленность. Методологические принципы построения бюджета России были разработаны .

В современных условиях приобретает актуальность проблема формирования целостной, согласованной и четкой системы финансового контроля. Элементы такой системы необходимы для обеспечения режима обоснованности, законности, целесообразности и эффективности действий в области формирования, распределения и использования денежных фондов. Социально-экономические и политические преобразования в России кардинально изменили роль государства в процессе развития национальной экономики, но и сформировали институт права собственности на основе качественно новых принципов, полностью перестроили финансовую систему государства.

- анализ теоретических основ аудиторского контроля как категории финансовых правоотношений;

1. Теоретические основы аудита кредитных организаций

1.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки

Аудиторский контроль возник в Российской Федерации с конца 1980-х гг. Основные задачи аудиторского контроля – установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Российской Федерации; а также проверка налоговых деклараций, платежно-расчетной документации, других финансовых требований и обязательств экономических субъектов. Аудиторские компании оказывают также другие услуги: составление бухгалтерской отчетности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности; проработка рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок; постановку и ведение бухгалтерского учета; обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах финансово-хозяйственного законодательства.

Инициативная аудиторская проверка осуществляется по решению самого экономического субъекта. Обязательная аудиторская проверка проводится в установленном порядке во случаях, установленных Постановлением Правительства. Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора.

При изучении системы финансового контроля нельзя не отметить ее тесную связь с системой финансового планирования на предприятии. Несмотря на то, что планирование и контроль – это две разные функции управления, существование их в хозяйственной деятельности предприятий отдельно друг от друга является невозможным, т.к. они взаимодополняют и обусловливают друг друга. А поэтому оценка достижения целей, поставленных в рамках финансового планирования, была бы невозможна без проведения финансового контроля. Вот почему решая задачу совершенствования системы финансового планирования на предприятии, нельзя не оставить в стороне и систему финансового контроля [17, c. 327].

Кредитование клиентов на возвратной, срочной и платной основе является одной из основных операций банковского биз­неса. Доходы от операций кредитования клиентов (активные кре­дитные операции) приносят банкам существенную часть их при­были. В то же время необходимыми для формирования ресурс­ной базы банка являются операции по привлечению кредитов (пассивные кредитные операции). Это наиболее распространен­ный и отработанный годами способ привлечения денежных средств.

Цель аудита кредитных операций состоит в проверке соблю­дения банком действующих правил совершения кредитных опе­раций и правильности их отражения в бухгалтерском учете для предотвращения нарушений и снижения кредитных рисков.

При осуществлении проверки соблюдения банком действую­щих правил совершения кредитных операций необходимо руко­водствоваться такими нормативными актами, как: Закон РФ от 29.01.92 № 2872-1 “О залоге”. Закон РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущест­во и сделок с ним”. Закон РФ от 08.01.98 № 102-ФЗ “Об ипоте­ке (залоге недвижимости)”. Положение ЦБ РФ от 31.08.98 № 54-П “О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)” с изменениями и дополнениями. Положение ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П “О порядке начисления процентов по операциям, свя­занным с привлечением и размещением денежных средств бан­ками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерско­го учета” с изменениями и дополнениями. Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97 № 62-а “О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам” с учетом изменений и дополнений. Письмо ЦБ РФ от 14.10.98 № 285-Т “Методичес­кие рекомендации к Положению ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П”, Письмо ЦБ РФ от 24.03.99 № 104-Т “О применении положений ЦБ РФ № 39-П, № 54-П”, а также методические рекомендации от 14.10.98 г. № 285-Т и др.

В ходе проверки правильности отражения кредитных операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Правилами, Приложением к Положению № 54-П, Приложением 1 “Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам по “кассовому” методу” к Положению № 39”.

Для проверки вопросов, связанных с налогообложением кредитных операций, следует использовать постановление Правительства РФ от 16.05.94 № 490 “Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями”. Указание ЦБ РФ от 29.06.2000 к № 810-У “Об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам, формируемого кредитными организациями в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 62-а”, Инструкцию МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” и др.

При проведении проверки кредитных операций банков реко­мендуется использовать Письмо ЦБ РФ от 16.12.98 № 363-Т “О методических рекомендациях по проверке кредитного портфеля кредитной организации”.

В соответствии с поставленной целью в ходе аудита проводятся следующие основные проверки:

активных кредитных операций;

пассивных кредитных операций;

кредитных операций при закрытии договоров в неденежной форме;

операций валютного кредитования.

Проверка документов осуществляется, как правило, выборочно, т. е. проверяются документы на выборку по отдельным клиентам, в том числе банкам.

1.2. Проверка активных кредитных операций

Основным нормативным документом, регулирующим порядок совершения и учет этих операций, является Положение № 54-П. В названном Положении ЦБ РФ утвержден порядок предоставления (размещения) кредитными организациями де­нежных средств и их возврата (погашения). Согласно п. 2.2 Положения предоставление банком денежных средств своим кли­ентам осуществляется следующими способами:

1) разовым зачислением денежных средств на банковские сче­та клиентов либо выдачей наличных денег заемщику — физичес­кому лицу;

2) открытием кредитной линии клиенту-заемщику;

3) предоставлением кредита в виде овердрафта и “под лимит задолженности”.

В ходе аудита активных кредитных операций банков выпол­няются следующие проверки:

организации кредитной работы в банке и соблюдения поряд­ка оформления документов на выдачу (пролонгирование) кре­дита;

правильности оформления документов по обеспечению ис­полнения обязательств по кредитным договорам, порядка хране­ния документов;

правильности отражения в учете операций по выдаче и пога­шению кредитов;

правильности отражения в учете операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом;

своевременности списания с баланса просроченных процен­тов и суммы основного долга при исполнении кредитного дого­вора с нарушением обязательств;

своевременности и полноты создания, корректировки и ис­пользования резервов на возможные потери по ссудам;

осуществления банком контроля за исполнением кредитных договоров, организации работы банка с просроченной задолжен­ностью;

операций кредитования путем открытия кредитных линий;

операций кредитования в форме овердрафта.

Проверка организации кредитной работы в банке и соблюдения порядка оформления документов на выдачу (пролонгирование) кре­дита начинается с изучения, анализа и оценки того, как способ­ствует организация кредитной работы снижению кредитных рис­ков банка. Оценка уровня постановки кредитной работы основы­вается на изучении функций отделов (управлений), занимаю­щихся вопросами кредитования, ознакомлении с содержанием кредитной политики банка.

Проверяется правильность распределения обязанностей в этих управлениях, выявляются случаи совмещения обязаннос­тей кредитного инспектора и бухгалтера, оценивается состоя­ние внутрибанковского контроля за совершением кредитных операций.

Изучая кредитную политику проверяемого банка, следует оце­нить ее стратегическую направленность (цели, приоритеты, прин­ципы), проконтролировать соответствие содержащихся в ней ин­структивных материалов нормативным актам ЦБ РФ в области кредитования, оценить качество методических разработок по ана­лизу кредитоспособности заемщиков, анализу кредитного порт­феля банка, организации контроля за исполнением кредитных договоров.

Проверяется организация работы кредитного комитета, его персональный состав, соблюдение нормативных документов, peгламентирующих его деятельность, анализируются протоколы заседаний кредитного комитета, контролируется фактическое выполнение принятых им решений. Следует убедиться, соблюдаются ли в банке установленные лимиты и ограничения на совершение кредитных операций.

Проверка соблюдения порядка оформления документов на выдачу кредитов осуществляется путем изучения на выборку кредитных дел (досье) клиентов-заемщиков. В состав досье должны входить: кредитная заявка; годовой отчет; бухгалтерский баланс с приложениями на последнюю отчетную дату (с отметкой налоге вой инспекции); аудиторское заключение о достоверности годового отчета; бизнес-план с указанием планируемых доходов расходов; технико-экономическое обоснование кредита, отражающее экономическую эффективность и окупаемость затрат в течение срока, на который оформляется кредит; кредитный договор, обеспечения ссуды (договор залога, гарантии, поручительства и др.), кредитная история заемщика.

Похожие страницы:

Аудит банковских организаций

. Банка России на осуществление аудита кредитных организаций. Банковский аудит является одним из видов . актами Центрального банка Российской Федерации. Аудит кредитных организаций могут осуществлять аудиторские фирмы и самостоятельно .

Аудит банковской деятельности

. банка по налогу на прибыль Аудит кредитных организаций является особой сферой деятельности аудиторских . на получение квалификационного аттестата аудитора (аудит кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковский .

Аудит (28)

. на основании заключенных генеральных соглашений). Аудит кредитных организаций осуществляется выборочным методом. Он основывается .

Организация и методы аудиторской деятельности в банковской сфере

. по всем направлениям, в том числе и аудит кредитных организаций, теперь находится в компетенции Минфина России . , а СВК в филиалах имеют лишь 6% кредитных организаций Во многих кредитных организациях не разработаны положения, регулирующие .

Аудит ликвидности баланса кредитной организации

. аудит (контроль) в кредитных организациях 1.1 Понятие внутреннего аудита в кредитной организации 1.2 Система внутреннего контроля кредитной организации 1.3 Аудит рисков кредитной организации 2. Аудит ликвидности баланса кредитной организации .

Введение…………………………………………………………………….3
1.Система и организация внутреннего контроля в кредитных организациях………………………………………………………………………5
2. Аудит депозитных операций………………………………………….8
Заключение……………………………………………………………. 14
Список литературы………………………………………………………15

В условиях формирования аудиторских служб, развития фон­дового рынка, налоговой системыособенно актуальными ста­новятся упорядочение методики аудиторской работы, систематизация практики проверки правильности оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций коммерческих банков. Необходимым элементом инфраструктуры банковского рынка являются аудиторские фирмы, которые наряду с надзорными органами способству­ют устойчивому функционированию банковской системы России.
Несмотря наотносительно короткую историю развития, банковский аудит в России прошел за последнее десятилетие большой и сложный путь от ревизионной работы до независи­мой экспертизы финансовой отчетности кредитных организа­ций. Аудит банков имеет свою специфику, которая отражает как особенности деятельности самих банков, так и особую систему их регулирования со стороны Центрального банка РФ. Для кредитных организацийразработаны специальный план счетов и формы бухгалтерской отчетности.
Объект исследования – организация аудита банков, предмет исследования – деятельность службы внутреннего контроля в кредитных организациях.
Целью данной работы является изучение системы внутреннего контроля кредитных организаций.
Для достижения цели работы необходимо решение следующих задач:
- дать характеристику понятиювнутреннего аудита, изложить основные задачи и направления деятельности службы внутреннего контроля;
- выявить факторы, нарушающие принцип независимости службы внутреннего контроля;
- изучить основные процедуры проверки в ходе аудита депозитных операций.
В работе применялся описательный метод исследования, анализ учебной литературы, нормативных документов и эмпирических данных.
Информационной базой для написанияработы выступили материалы законодательства, публикации периодических изданий.

1. Система и организация внутреннего контроля в кредитных организациях

Читайте также: