Анализ поведения затрат реферат
Обновлено: 04.07.2024
Содержание работы
Файлы: 1 файл
повед затрат Вега.doc
1. ЗАТРАТЫ И ИХ ПОВЕДЕНИЕ КАК ОБЪЕКТЫ
1.1. Понятие и классификация затрат на производство и
реализацию продукции. Поведение затрат…………………………………6
1.2. Характеристика основных методов учета себестоимости продукции. 11
2. КЛАССИФИКАЦИЯ И ПОВЕДЕНИЕ ЗАТРАТ
2.1. Характеристика предприятия и анализ основных
показателей деятельности……………………………………………… …..16
3. РЕЗЕРВЫ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ…………………………….24
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………… ……………. 27
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………..29
При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета.
Управленческий учет предназначается для решения внутренних задач управления организацией. В отличие от финансового учета управленческий учет субъективен и конфиденциален, но именно он несет основную нагрузку обеспечения принятия управленческих решений, и им занимаются профессионалы высокого уровня.
Предприятие в условиях рыночных отношений становится юридически и экономически обособленным и независимым. Предприятие в целом должно работать рентабельно. Это зависит от уровня затрат.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, калькуляцию себестоимости определяется в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету, планированию и государственным стандартом, а методы калькулирования — самими хозяйствующими субъектами.
Планируя деятельность предприятия, руководитель должен учитывать поведение затрат при изменении объема производства. Для этого затраты классифицируются по трем видам: постоянные, переменные и смешанные.
Актуальность темы исследования обусловлена следующим: руководителям необходима информация о поведении затрат для принятия различных управленческих решений. Правильное управление затратами на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли.
1) рассмотреть затраты и их поведение как объекты управленческого учета;
3) определить резервы снижения себестоимости;
4) сформулировать обобщающие выводы.
Работа структурирована в соответствии с поставленными задачами.
Период исследования 2010-2011 гг.
Курсовая работа состоит из трех разделов, введения, заключения, списка использованных источников, приложений.
В первом разделе рассмотрены теоретические аспекты исследуемого вопроса. Во втором на практике исследована классификация и поведение затрат. В третьем – даны рекомендации по снижению себестоимости.
Теоретическую и методологическую основу курсовой работы составляют труды отечественных и зарубежных экономистов, учебная литература, документы бухгалтерской финансовой отчетности исследуемого предприятия за 2010-2011 гг.
1. ЗАТРАТЫ И ИХ ПОВЕДЕНИЕ КАК ОБЪЕКТЫ
1.1 Понятие и классификация затрат на производство и реализацию продукции. Поведение затрат
В экономической литературе утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию. Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами - уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с этим часть затрат - расходы.
Таким образом, затраты — это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчётный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.
Предприятия в процессе своей деятельности несут различные по экономическому содержанию и целевому назначению затраты:
1) на производство и реализацию продукции;
2) расширение и совершенствование производства;
3) удовлетворение разнообразных социально-культурных потребностей членов трудового коллектива.
В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты, а от способа включения в себестоимость продукции – прямые и косвенные.[1. с, 78]
Переменные – это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы и оплату труда.
К условно-постоянным относятся затраты, которые при изменении объема производства или совершенно не меняются (например, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд) или меняются незначительно (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
Прямые затраты обусловлены технологическим процессом изготовления продукции и подлежат прямому включению в состав производственных затрат конкретных видов изделий: расход материалов и топлива на технологические цели, оплата труда за изготовление продукции, отчисления на социальное страхование и обеспечение и др.
Косвенные затраты вызваны организацией управления производственным процессом предприятия; в себестоимость продукции их включают пропорционально какой-либо базе распределения (например, пропорционально оплате труда, прямым затратам).
Косвенные расходы подразделяются на две группы: [2. с, 151]
Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета представлена в табл. 1.1. [3. с, 68]
Таблица 1.1 - Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли.
Прямые и косвенные
Основные и накладные
Одноэлементные и комплексные
Текущие и единовременные
Принятие решения и планирование
Постоянные (условно – постоянные) и переменные
Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках
Вмененные (упущеная выгода)
Предельные и приростные
Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование
Планируя деятельность предприятия, руководитель должен учитывать поведение затрат при изменении объема производства. Для этого затраты классифицируются по трем видам: постоянные, переменные и смешанные.
Разграничение затрат на постоянные и переменные, как правило, определяется теми изменениями, которые претерпевают совокупные затраты при изменении объема производства.
Так, использованные основные производственные материалы в отношении к производству рассматриваются как переменные затраты, поскольку с увеличением объема производства прямо пропорционально увеличиваются и затраты на основные производственные материалы. Для характеристики объема хозяйственной деятельности используется показатель объема производства. Торгово-сбытовые расходы являются переменными затратами в отношении к количеству реализованных единиц продукции, но в отношении к объему производства - необязательно. Объем производства и объем реализации не всегда одно и то же. Типично переменными являются затраты на сырье и материалы, запасные части и комплектующие детали, затраты на рабочую силу и т.д.
Общая сумма постоянных затрат остается неизменной при изменении объема производства. Примером постоянных затрат являются арендная плата, амортизация основных средств, заработная плата служащих.
Однако совокупные постоянные затраты остаются неизменными.
При планировании постоянные затраты рассматриваются как совокупные постоянные затраты, а переменные затраты - как переменные затраты на единицу продукции.
Варианты поведения постоянных и переменных затрат представлены в приводимой ниже таблице 1.2. [4. с, 211]
Таблица 1.2 - Поведение затрат при изменении объёма производства
Затраты на единицу продукции
Изменяются обратно пропорционально
Изменяются прямо пропорционально
Чаще всего процесс производства характеризуется смешанными затратами, то есть имеет постоянную и переменную составляющие.
Например, при определении затрат на транспортные услуги, т. е. перевозку грузов, нужно учесть постоянные затраты (амортизация транспортного средства или арендная плата за пользование им) и переменные (расходы на бензин, машинное масло, шины, ремонт).
Постоянные затраты неизменны относительно пробега, переменные изменяются пропорционально количеству рейсов.
Суммарные затраты предприятия включают как переменные (зависящие от объема производимой продукции), так и постоянные (накладные) затраты.
Алгебраически это можно представить в виде:
где ТС - полные затраты предприятия за определенный период;
Q - объем выпущенной продукции в штуках или иных натуральных единицах;
z - переменные затраты на единицу продукции;
FС - постоянные затраты предприятия за данный период.
Таким образом, можно сформулировать следующие выводы: затраты — это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчётный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.
Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости. В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты, а от способа включения в себестоимость продукции – прямые и косвенные. Планируя деятельность предприятия, руководитель должен учитывать поведение затрат при изменении объема производства. Для этого затраты классифицируются по трем видам: постоянные, переменные и смешанные. Учитывая это, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации, издержек и прибыли, выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию создать условия для расширенного воспроизводства.
Целями данной курсовой работы является изучение методик анализа затрат и себестоимости продукции, и прибыли а также установления взаимосвязи этих показателей
Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг .
Содержание
ВВЕДЕНИЕ 2
1 ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ 4
2 АНАЛИЗ ПОВЕДЕНИЯ ЗАТРАТ 6
2.1 Анализ поведения постоянных затрат 6
2.2. Анализ поведения переменных затрат 8
2.3 Общая характеристика поведения затрат 11
3 МЕТОДЫ АНАЛИЗА ЗАВИСИМОСТИ ЗАТРАТЫ-ОБЪЕМ-ПРИБЫЛЬ 12
3.1 Анализ соотношения «Затраты-объем-прибыль (CVP-анализ) 15
3.2 Анализ безубыточного объема продаж 19
3.3 Методика маржинального анализа прибыли 25
3.4 Метод директ–костинг 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 33
Вложенные файлы: 1 файл
Анализ поведения_затрат_курсовая_ПТА500.doc
Введение
Целями данной курсовой работы является изучение методик анализа затрат и себестоимости продукции, и прибыли а также установления взаимосвязи этих показателей
Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг .
Регулирование и оптимизация издержек являются теми задачами, которыми приходится сталкиваться любому предприятию
Себестоимость продукции является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов.
Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции – одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности, а также на общегосударственный денежный фонд - бюджет. Поэтому формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций.
Актуальность выбранной темы определяется тем, что для принятия решения и планирования необходима соответствующая информация об издержках производства, их взаимосвязи с объемом производства и получаемой прибылью. Поэтому анализ безубыточности производства актуален не только на стадиях становления производства, но и при дальнейшем его развитии. Для отечественных предприятий метод анализа безубыточности производства еще не является официально рекомендованным, в связи с чем пока он используется в основном для прогнозных расчетов значений цены, прибыли, выручки от реализации. Оценить по достоинству аналитические возможности этого метода могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства.
В соответствии с поставленной целью были сформулированы задачи курсовой работы:
- исследовать математический и графический подход к определению точки безубыточности;
- рассмотреть содержание и назначение маржи безопасности.
1 Понятие и классификация затрат организации
Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, они являются относительно постоянными, но, рассчитанные на единицу, изменяются при изменении уровня производства. Понятие постоянных затрат означает, что они автоматически не изменяются при изменении объемов производства или, что в данном случае означает одно и то же, с изменением уровня загрузки производственных мощностей. В этой связи, понятие постоянных затрат в большей степени применимо для периодов внутри года, когда состав и уровень использования производственных возможностей предприятия и его структурных подразделений существенно не изменяются. Вместе с тем решение об увеличении этих мощностей всегда связано с необходимостью дополнительных капитальных вложений, а следовательно, постоянных затрат. Бухгалтер-аналитик должен знать, какой должна быть предельная величина их роста для того, чтобы инвестиции были эффективны. Наряду с этим, решения о капитальных вложениях имеют долгосрочные последствия, выходящие за пределы года и влияющие на расходы и результаты деятельности будущих периодов.
Постоянные затраты для целей аналитического исследования делят на следующие группы [8]:
- полностью постоянные затраты - они имеют место даже тогда, когда предприятие не функционирует, например, расходы на охрану, арендная плата, выплата процентов по ранее полученным кредитам;
- постоянные затраты на обеспечение жизнедеятельности - имеют место только при осуществлении деятельности, например, затраты на освещение, заработная плата управленческого персонала;
- условно-постоянные затраты - это затраты, которые остаются неизменными до достижения определенного объема производства. При изменении уровня деловой активности эти затраты меняются скачкообразно. Это имеет место в том случае, если загрузка мощностей составляет 100 %, а емкость рынка требует роста объема производства. На практике совокупные постоянные затраты меняются под воздействием инфляции, переоценки основных фондов. Эти затраты постоянны для определенного объема производства, затем резко повышаются и снова остаются неизменными для определенного интервала.
Постоянные затраты, приходящиеся на единицу продукции, определяются путем деления общей суммы постоянных расходов данного периода на число единиц измерения объема производства или продаж в этом же периоде.
2 анализ поведения затрат
2.1 Анализ поведения постоянных затрат
Постоянные затраты не зависят от объема производства и реализации продукции. К ним относятся амортизация основных средств и нематериальных активов, суммы выплаченных процентов за кредиты банка, арендная плата, расходы на управление и организацию производства, зарплата персонала предприятия на повременной оплате и др.
Для анализа поведения постоянных затрат введем условные обозначения [10]: 2 пост - постоянные затраты; Х - объем производства или продаж в натуральном выражении. Функцию постоянных затрат можно представить как Y = 2 пост, а относительная удельная величина будет Y' = 2пост /Х
Постоянные затраты, приходящиеся на единицу продукции, - это переменная величина, оказывающая существенное влияние на себестоимость единицы продукции. Если постоянные расходы отчетного периода составляют 5000 руб., а переменные затраты на единицу 500 руб., то себестоимость одного выпущенного изделия будет составлять 5500 руб. Если будет произведено 50 изделий, себестоимость составит 600 руб. [(5000 + (500 х 50)) / 50], а при изготовлении 500 единиц - уже 510 руб.
В системе декартовых координат график абсолютной суммы постоянных расходов проходит параллельно оси абсцисс, а величина постоянных затрат на единицу продукции - гиперболу (рис. 1).
При сравнительной оценке постоянных расходов за ряд отчетных периодов необходимо их продолжительность установить в пределах одного месяца, поскольку постоянные затраты за более длительные промежутки времени становятся переменными.
Поведение постоянных затрат
а-совокупных б – на единицу
Удельный вес постоянных расходов выше в фондоемких отраслях, например на предприятиях добывающей и тяжелой промышленности, в силу особенностей их деятельности. Номенклатура постоянных затрат не может быть единой для всех отраслей экономики и должна уточняться с учетом специфики деятельности, состава затрат на производство и порядка их отнесения на себестоимость продукции. Увеличение постоянных затрат связано с ростом производственных мощностей и происходит за счет капитальных вложений и дополнительного привлечения оборотных средств. Уменьшение абсолютной величины постоянных затрат достигается на основе рационализации производства, сокращения расходов на управление, реализации излишних основных средств [12].
Постоянные затраты, как правило, являются иррелевантными (несущественными). Однако возможны ситуации, когда постоянные затраты могут иметь характер релевантных, то есть зависящих от принимаемых решений. Например, если фирма арендует помещение для реализации произведенной продукции, то в течение срока арендного договора она должна осуществлять определенные арендные платежи, независимо от того, какие решения по ценам, объемам и другим аспектам деятельности будут приниматься. В данном случае арендная плата выступает в качестве нерелевантных затрат. Однако по истечении срока аренды, ее условия будут пересмотрены в части величины арендной платы, площади аренды, если руководство придет к выводу о слишком высокой цене аренды для объема продаж продукции, производимой на арендуемых площадях. Даже может быть принято решение о нецелесообразности производства данной продукции и соответственно отказ от аренды. Таким образом, постоянные затраты в виде арендной платы будут изменяться в зависимости от выбранного варианта управленческого решения [11].
2.2. Анализ поведения переменных затрат
Переменные затраты в сумме изменяются прямо пропорционально изменению уровня деловой активности, но рассчитанные на единицу продукции остаются неизменными (рис. 2).
Поведение переменных затрат
а-совокупных б – на единицу
С точки зрения оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия переменные расходы следует рассматривать как расходы, которые характеризуют его деловую активность. Чем выше деловая активность предприятия, тем выше и величина переменных расходов. Достаточно высока доля переменных расходов на предприятиях обрабатывающей промышленности в силу особенностей их деятельности. Переменные затраты возникают с началом производственного процесса и при его прекращении сводятся к нулю, в отличие от постоянных затрат, существующих с момента создания предприятия, независимо от ведения производства и реализации продукции.
Таким образом, переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, а постоянные характеризуют стоимость самого предприятия. [7]
- пропорциональные расходы - они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной продукции (затраты на сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих при сдельной оплате труда и т.д.). Абсолютной сумме пропорциональных расходов соответствует выражение вида Y = bX, а при расчете на единицу про дукции Y' = bX / Х = b. [14]
На графике (рис. 3, а) прямая общей суммы пропорциональных расходов проходит через начало декартовых координат. Тангенс угла ее наклона к оси абсцисс равен величине пропорциональных расходов на единицу объема производства. В связи с тем, что относительная величина пропорциональных расходов постоянна, на графике она представляет собой прямую, параллельную оси абсцисс. Для заданной величины затрат по видам она изменяется при пересмотре нормы расхода;
- непропорциональные затраты - возникают в том случае, если темпы роста объема выпуска и темпы роста затрат растут не в одинаковой пропорции. Они делятся на прогрессивные (затраты растут быстрее деловой активности) и дегрессивные (относительный рост затрат меньше относительного роста объема продукции).
Дегрессивные затраты увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства.
К ним, например, относятся расходы на текущий ремонт производственного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств; стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; затраты топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии на приведение в движение производственных механизмов; расходы на внутризаводское перемещение грузов; премиальные выплаты за выполнение плана по выпуску продукции.
Динамика переменных пропорциональных (а) и непропорциональных (б) и дегрессивных (в) затрат
Эти расходы увеличиваются с ростом объема производства, но не пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением, отставанием в темпах, а следовательно, и в абсолютной сумме прироста издержек. Объясняется это тем, что дегрессивные затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между постоянными и пропорциональными расходами (рис. 3, в). [14]
Для обеспечения снижения себестоимости и повышения прибыльности функционирования предприятия необходимо стремиться к тому, чтобы темпы снижения дегрессивных расходов были выше темпов роста прогрессивных и пропорциональных расходов
Основные задачи:
Оглавление
Расходы определяют как затраты за определенный период времени. Согласно ПБУ-10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.
2.2. Классификация затрат
Классификация затрат имеет важное значение для правильной организации их учета. Затраты в зависимости от целей планирования, учета, контроля, анализа классифицируют по различным признакам, в том числе:
- по месту возникновения; такая классификация необходима для ведения внутрихозяйственных расчетов;
- по видам продукции (работ, услуг); такая классификация используется для расчета себестоимости продукции (работ, услуг);
- по видам затрат; классификация затрат проводится по элементам и по статьям затрат.
Элементы затрат – экономически однородные по своей сути затраты независимо от того, где и в связи с чем они имели место. Элемент затрат не может быть разложен на какие-либо составляющие.
Группировка затрат по элементам необходима для определения общей величины затрат, произведенных предприятием при изготовлении продукции. Данная группировка показывает, какие именно ресурсы израсходованы предприятием для производства продукции. Группировка затрат по экономическим элементам используется ни только в бухгалтерском учете, но и в планировании, экономическом анализе, статистике. В целях планирования по экономическим элементам составляют сметы затрат.
В экономическом анализе группировка по элементам используется для определения структуры затрат на производство.
Классификация затрат по элементам является единой и обязательна для всех предприятий. Это позволяет обобщать информацию о затратах на производство в различных отраслях материального производства, что является задачей органов государственной статистики.
- Материальные затраты за вычетом возвратных отходов.
- Затраты на оплату труда.
- Отчисления на социальные нужды.
- Амортизация.
- Прочие затраты.
- стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, обеспечения нормального технологического процесса, упаковки продукции, целей управления;
- стоимость природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, и пр.;
- стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.
Как отмечалось, классификация затрат по экономическим элементам используется для составления смет затрат на производство, которые определяют общую сумму затрат предприятия в целом и его структурных подразделений, в связи с осуществлением производственно-хозяйственной деятельности.
Однако классификация затрат по элементам не позволяет определить их целевое назначение, величину затрат на производство конкретного вида продукции, работ, услуг, на осуществление какого-либо вида деятельности. С этой целью используется классификация затрат по статьям затрат или статьям калькуляции.
Статьи затрат – это разные по экономическому содержанию затраты, указывающие на их целевое назначение и место возникновения.
Перечень статей затрат зависит от вида деятельности предприятия, ее специфики и определяется отраслевыми методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости. Вместе с тем существует следующая типовая номенклатура статей затрат:
- сырье и материалы;
- возвратные отходы (вычитаются);
- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
- топливо и энергия на технологические нужды;
- заработная плата производственных рабочих, непосредственно участвующих в процессе изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на освоение и подготовку производства;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- коммерческие расходы (расходы на продажу).
Классификация затрат по статьям используется для определения себестоимости по видам продукции (работ, услуг). При этом сумма затрат по статьям с 1 по 8 составляет цеховую себестоимость продукции, по статьям с 1 по 11 – производственную себестоимость продукции, по статьям с 1 по 12 – себестоимость реализованной продукции.
Ряд статей затрат по наименованию совпадают с элементами затрат. Отличие состоит в том, что эти затраты в элементах отражают расход соответствующих ресурсов на всю хозяйственную деятельность независимо от их направления, назначения. В статьях затрат показывается расход тех же ресурсов, но непосредственно на выпуск конкретного вида продукции, работ, услуг.
Кроме рассмотренных выше группировочных признаков, затраты также классифицируют по следующим признакам:
- По экономическому содержанию (по отношению к технологическому процессу) затраты разделяют на основные и накладные.
Основные – это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции и неизбежные при любых условиях и характере производства, вне зависимости от уровня и форм организации управления. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.
Накладные расходы не связаны непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, а образуются под влиянием определенных условий работы по организации, управлению и обслуживанию производства.
- По составу (однородности) различают затраты одноэлементные и комплексные.
Одноэлементные – это затраты, состоящие из одного экономического элемента. К ним относят сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.
Сложные (комплексные) – это затраты, включающие несколько разнородных экономических элементов, имеющих одинаковое целевое назначение. К ним относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы.
- По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов затраты делятся на прямые и косвенные. Это деление затрат может существовать на предприятиях, выпускающих два вида изделий и более, поскольку при производстве однородной продукции все затраты будут прямыми.
Прямыми затратами называют экономически однородные расходы, относящиеся на себестоимость конкретного вида продукции прямо, непосредственно в соответствии с обоснованными нормами и нормативами. К ним относятся расходы на сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.
Косвенными затратами называют расходы, которые нельзя рассчитать по отдельным изделиям по признаку прямой принадлежности, поскольку они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с различными стадиями ее обработки. Их включают в себестоимость конкретных видов изделий путем распределения пропорционально какой-либо условной базе. К косвенным относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, на подготовку и освоение производства, потери от брака, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие производственные расходы.
По отношению к объему производства различают затраты переменные и постоянные.
Переменные затраты – это затраты, изменяющиеся вместе с объемом производства (материальные затраты).
Постоянные затраты – это затраты, не зависящие от объема производства (арендная плата).
Различают также условно-переменные затраты, которые в одной своей части не зависят, а в другой – зависят от объема производства (оплата услуг телефонной связи).
По периодичности возникновения различают:
- текущие затраты, которые имеют частую периодичность (начисление заработной платы, арендной платы);
- единовременные затраты (затраты по освоению нового производства).
По участию в процессе производства различают затраты:
- производственные, обусловленные процессом производства;
- коммерческие (внепроизводственные), обусловленные процессом реализации.
По эффективности различают затраты:
- производительные, т. е. затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства;
- непроизводительные, являющиеся следствием недостатков в технологии, в организации производства (потери от простоев, от брака, оплата сверхурочных).
Международные стандарты предусматривают применение той или иной классификации затрат в зависимости от направлений (задач) учета.
Направления (задачи) учета затрат определяют потребители внутренней информации.
Выделяют следующие основные направления (задачи) учета затрат в рамках управленческого учета:
- Определение себестоимости продукции и величины прибыли.
- Принятие управленческих решений.
- Контроль и регулирование уровня затрат.
Для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли возможно использование классификации затрат:
- на основные и накладные;
- прямые и косвенные;
- входящие и истекшие;
- отчетного периода и затраты, включаемые в себестоимость.
Истекшие затраты – это израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.
Затраты отчетного периода (периодические затраты), как правило, непосредственно не связаны с процессом производства. К ним часто относят общехозяйственные и коммерческие расходы.
Затраты, включаемые в себестоимость – это производственные затраты: прямые и частично косвенные.
Для принятия управленческих решений затраты разделяют, как правило:
- на постоянные, переменные, условно-постоянные;
- затраты, принимаемые в расчет и не принимаемые в расчет при оценках;
- безвозвратные;
- вмененные;
- инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затраты.
Затраты, принимаемые в расчет и не принимаемые в расчет при оценках, обусловлены различными альтернативными решениями и зависят от принятого решения.
Безвозвратные затраты – это затраты истекшего (прошлого) периода. Они возникли в результате ранее принятого решения и не могут быть изменены.
Вмененные (воображаемые) затраты учитываются при принятии управленческих решений, но реально в будущем их может и не быть. Такое понятие неприемлемо в финансовом учете.
Инкрементные (приростные) затраты возникают как дополнительные в случае увеличения объема производства, изготовления дополнительной партии продукции.
Маржинальные (предельные) затраты дополнительные затраты в расчете на единицу продукции.
Для осуществления процесса контроля и регулирования выделяют затраты:
- регулируемые и нерегулируемые;
- эффективные и неэффективные;
- затраты в пределах норм и отклонения от норм;
- контролируемые и неконтролируемые.
Регулируемые затраты – затраты, величина которых зависит от действий, решений управленческого персонала.
Эффективные затраты – затраты, в результате которых получают доходы от реализации продукции.
Неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака, от простоев и т. п.).
Контролируемые затраты – затраты, которые поддаются контролю со стороны лиц, работающих на предприятии.
Неконтролируемые затраты – затраты, которые не зависят от деятельности субъектов управления.
2.3. Поведение затрат
Поведение затрат – это их изменение в зависимости от объема производства или уровня деловой активности.
При изучении поведения затрат наиболее важной является классификация затрат на постоянные, переменные и условно-постоянные.
Переменные затраты изменяются в связи с изменением объема производства или уровня деловой активности. Как правило, они линейно зависят от уровня объема производства.
Принято определять коэффициент реагирования затрат (К). Значение этого коэффициента определяют как отношение прироста переменных затрат ( З перем ) к приросту объема производства ( V).
К = Прирост переменных затрат/Прирост объема производства = З перем / V
Если К = 1, то имеет место прямо пропорциональная зависимость переменных затрат от объема производства, означающая что затраты изменяются с той же скоростью, что и объем производства (рис. 2.1).
Рис.2.1. Пропорциональная зависимость суммарных переменных затрат от объема производства
Если К > 1, то имеет место прогрессивная зависимость переменных затрат от объема производства, которая означает, что затраты увеличиваются быстрее, чем объем производства (рис. 2.2).
Рис. 2.2. Прогрессивная зависимость суммарных переменных затрат от объема производства
Если К перем / V = З перем на 1 единицу продукции = const в любом случае
Рис.2.4. Зависимость удельных переменных затрат от объема производств
Величина постоянных затрат не зависит от объема производства и остается одной и той же при разных объемах производства (рис 2.5).
Рис. 2.5. Зависимость суммарных постоянных затрат от объема производства
Величина постоянных затрат в расчете на 1 единицу продукции тем меньше, чем больше объем производства (рис. 2.6).
З пост /V = З пост на 1 единицу продукции const
Рис.2.6. Зависимость удельных постоянных затрат от объема производства
Общие затраты на производство за определенный период времени могут быть представлены как сумма переменных и постоянных затрат (рис. 2.7).
З общ = З перем + З пост = З перем на единицу продукции х V + З пост
Рис.2.7. Зависимость общих постоянных затрат и их составляющих от объема производства
В связи с изучением изменения переменных затрат принимают во внимание производственные мощности. Под производственной мощностью понимают верхний предел объема производства предприятия при реально существующем объеме производственных ресурсов.
Производственная мощность может выражаться в человеко-часах, машино-часах или в количестве единиц продукции.
При анализе поведения затрат предполагают, что производственные мощности предприятия остаются постоянными и при этом имеют в виду, что при изменении производственных мощностей поведение затрат может (и будет) изменяться.
Различают производственную мощность теоретическую (идеальную), практическую, нормальную.
Теоретическая (идеальная) мощность – максимальный выпуск продукции, которого может достигнуть предприятие, если все машины и оборудование будут функционировать в оптимальном режиме без простоев. Она необходима для определения максимально возможных уровней производства.
Практическая мощность – это теоретическая мощность за вычетом нормальных рабочих простоев (для смены инструмента, для обслуживания оборудования, его ремонта, отдых рабочих и т. п.).
Теоретическая и практическая мощности редко достигаются предприятием. Это обусловлено тем, что, как правило, на предприятии имеет место зарезервированное оборудование (избыточные мощности, неиспользуемые мощности, применяемые только при ремонте основного оборудования или при оживлении рыночной конъюнктуры).
Нормальная мощность – это среднегодовой уровень производственной мощности, необходимый для удовлетворения потребности ожидаемых продаж. Эта величина уточняется сезонными компаниями деловой активности. Нормальная мощность – это реальная мера объема продукции, которую предприятие, вероятно, произведет, а не объема, который может производиться вообще. В управленческом учете предполагают, что предприятие работает с нормальной мощностью, а следовательно, имеет резервные производственные мощности, которые можно использовать в случае увеличения спроса на продукцию на рынке.
Традиционно зависимость переменных затрат от объема производства рассматривают как прямолинейную, т. к. ее легко анализировать, использовать и т. д. На самом деле большинство затрат находится в более сложной (нелинейной) зависимости от объема производства. Переменные затраты с линейной зависимостью легко планировать, контролировать и анализировать. Нелинейные затраты планировать трудно, но их также необходимо учитывать при принятии управленческих решений. Для превращения реально существующей линейной зависимости затрат от объема производства в прямолинейную используют различные методы, в том числе метод линейной аппроксимации. Этот метод использует понятие релевантных уровней.
Метод линейной аппроксимации состоит в выпрямлении кривой зависимости затрат от объема продукции на некоторых ее участках (рис. 2.8).
Рис.2.8. Линейная аппроксимация и релевантный уровень
Таким образом, постоянные затраты могут оставаться неизменными только в пределах одного релевантного уровня. Изменение объема производства, обусловленное увеличением производственных основных средств, приведет к изменению амортизационных отчислений или арендной платы, т. е. постоянных затрат, что будет означать переход к новому релевантному уровню.
Переменные затраты на единицу продукции также могут измениться при переходе на другой релевантный уровень. Например, материальные затраты или затраты на оплату труда на единицу продукции могут сократиться при увеличении объема производства за счет нового, более эффективного оборудования.
Анализ поведения затрат должен проводиться отдельно в пределах каждого релевантного уровня.
Большинство затрат реально ведут себя как частично-переменные (условно-переменные) затраты.
Для целей управления затратами из общей их суммы выделяют постоянную и переменную составляющие (компоненты).
С этой целью используют разные методы, в том числе:
Суть этого метода состоит в следующем:
Выбирают два одинаковых по продолжительности промежутка времени (2 месяца), в которых объем производства (или уровень деловой активности) был самым большим (V max ) и самым маленьким (V min ).
Определяют приходящиеся на эти промежутки времени затраты, рассчитывают разницу (отклонение) в объемах производства и величине затрат.
V = V max - V min
З = З общ max - З общ min = З перем
Затем определяют отношение изменения (отклонения) затрат к изменению (отклонению) объема производства. Полученное отношение покажет величину переменных затрат в расчете на единицу продукции (объема производства).
З перем / V = З перем / 1 ед. продукции
Величину полученных переменных затрат на единицу продукции умножают на объем производства соответствующего периода и получают сумму всех переменных затрат за этот период.
З перем = З перем / 1 ед. продукции х V
Из всей общей суммы затрат вычитают величину переменных затрат и получают затраты постоянные, соответствующие данному промежутку времени.
Эффект масштаба — фактор, отражающий поведение средних затрат, приходящихся на единицу продукции, в связи с ростом масштаба деятельности, — с позиций традиционного анализа затрат долгое время рассматривался одним из самых действенных инструментов управления. При этом стремление к росту масштаба, как правило, осуществлялось путем горизонтальной интеграции, т. е. путем присоединения к данной… Читать ещё >
Стратегический подход к анализу поведения затрат ( реферат , курсовая , диплом , контрольная )
Экономический анализ деятельности компании, основанный на стратегическом подходе, охватывает следующие аспекты, оказывающие влияние на поведение затрат 1 :
- • анализ факторов затрат;
- • стратегическое позиционирование;
- • цепочка ценности.
Традиционный анализ затрат ограничивается исследованием изменений, происходящих в себестоимости под влиянием увеличения либо уменьшения объема выпуска продукции в коротком периоде. При этом исходят из того, что: 1) затраты можно разделить на переменные и постоянные; 2) в краткосрочной перспективе средние затраты по мере увеличения объема уменьшаются.
Стратегическая концепция анализа факторов затрат заключается в следующем:
- 1) в стратегической перспективе все виды затрат являются переменными и рассматриваются как функция сложного взаимодействия различных факторов. При этом выделяют несколько групп факторов, формирующих конкретную стратегическую позицию рассматриваемого предприятия;
- 2) не все затратообразующие факторы одновременно одинаково важны. Для каждого конкретного случая актуален определенный набор затратообразующих факторов, т. е. предприятию необходимо определить ту совокупность факторов, которые являются для него в настоящий момент наиболее важными. Их количество не должно быть большим, чтобы чрезмерно не усложнить анализ;
- 3) чтобы анализ стал действенным, для каждого из используемых затратообразующих факторов должен быть выявлен механизм влияния фактора на затраты и осуществлен анализ этого влияния.
Наиболее известной группировкой стратегических факторов затрат [1] [2] является подразделение их на структурные и функциональные факторы.
К категории структурных факторов затрат, т. е. отражающих экономические закономерности их поведения, относят масштаб, диапазон, квалификацию (опыт), технологию и сложность.
Под функциональными факторами (или исключительными навыками) затрат подразумевается наличие у менеджмента предприятия таких управленческих умений, которые способствуют успешному функционированию компании, в первую очередь путем воздействия на затраты. Например, к данной группе факторов относят: вовлечение рабочей силы в процесс управления; внедрение системы комплексного управление качеством; оптимальное использование мощностей; использование связей с поставщиками или заказчиками и др.
Структурные факторы затрат. Из числа вышеназванных структурных факторов первые два достаточно хорошо известны и обычно освещаются в контексте неоклассического подхода.
Масштаб обычно определяется как объем производства. Однако в настоящее время существуют и более широкие взгляды на определение этого понятия.
Определение масштаба 1
Масштаб — объем инвестиций, которые необходимо сделать в производство, в исследования и разработки, в маркетинговые ресурсы, чтобы произвести продукт.
Эффект масштаба — фактор, отражающий поведение средних затрат, приходящихся на единицу продукции, в связи с ростом масштаба деятельности [3] [4] , — с позиций традиционного анализа затрат долгое время рассматривался одним из самых действенных инструментов управления. При этом стремление к росту масштаба, как правило, осуществлялось путем горизонтальной интеграции, т. е. путем присоединения к данной компании других компаний той же отраслевой принадлежности.
Квалификация (опыт) — также фактор, часто рассматриваемый в контексте неоклассической теории фирмы. Влияние данного фактора на затраты находит выражение в построении графика, отражающего связь между квалификацией и величиной удельных затрат. Этот график получил название кривой квалификации. Данный инструмент экономического анализа с момента его обнаружения эмпирическим путем в первой половине XX в. до настоящего времени продолжает привлекать внимание исследователей и будет рассмотрен нами более подробно.
Технология как фактор затрат оказывает на них неоднозначное влияние (может как снижать, так и увеличивать), поэтому в стратегическом плане данный фактор следует рассматривать в качестве одного из элементов комплексного анализа, охватывающего помимо сферы затрат и такие аспекты стратегического управления, как анализ цепочки ценности и стратегическое позиционирование.
Рис. 3.2. Кривая квалификации (среднее время на единицу производства продукции при удвоении общего объема выпуска).
Кумулятивный объем — общее количество единиц произведенной продукции.
Известны две разновидности модели квалификации: по среднему удельному времени и по индивидуальному дополнительному времени. Различия между этими моделям заключаются в том, что в первом случае основным элементом анализа является расчет времени изготовления единицы продукции, которое является средним удельным для рассматриваемого кумулятивного количества единиц выпущенной продукции, а во втором — время изготовления каждой дополнительной единицы. Данная исходная позиция оказывает существенное влияние на расчет общего времени кумулятивного объема продукции.
Так, например, при расчете по среднему удельному времени имеем: t — время изготовления первой единицы изделия, ч; tj — среднее время (в часах) изготовления единицы изделия в их кумулятивном объеме / при каждом его удвоении, т. е. при I = 2, 4, 8, 16, 32,…, при этом.
Для всех остальных значений кумулятивного объема /, т. е. для I = 3, 5, [5]
Тогда общее кумулятивное время 7>для каждого /, начиная с 1= 2, определяется как произведение где b — характеристика интенсивности роста квалификации, которая рассчитывается следующим образом:
В этом случае время, необходимое для изготовления каждой следующей (дополнительной) единицы продукции tf, определяется как.
При моделировании кривой квалификации по индивидуальному дополнительному времени именно этот показатель становится основным элементом анализа, и тогда по формулам (3.1) и (3.2) рассчитывается значение индивидуального времени изготовления последней из удвоившегося кумулятивного объема единицы, т. е. :
и, соответственно,
Кумулятивное время, согласно данной модели, для каждого /, начиная с I = 2, определяется как сумма:
Среднее время изготовления единицы продукции для каждого / рассчитывается как частное от деления:
Кривая квалификации Компания занимается созданием спортивных яхт. Недавно она закончила изготовление яхты нового образца. Производство первого экземпляра потребовало 1500 ч труда основных производственных рабочих. Руководство компании считает, что в данном случае применима 80%-ная кривая квалификации.
- 1. Требуется рассчитать основные параметры кривой квалификации, используя модели, основанные как на расчете среднего удельного времени, так и на расчете индивидуального дополнительного времени.
- 2. Необходимо определить величину переменных производственных затрат для четырех яхт, учитывая, что заработная плата основных производственных рабочих составляет 50 ден. ед/чел.-ч, затраты основных материалов на одну яхту данного вида равны 100 тыс. ден. ед/ед., а переменные производственные накладные расходы рассчитываются исходя из ставки 20 ден. ед/чел.-ч.
Сначала установим формулу для расчета переменных затрат. Очевидно, она имеет следующий вид:
где Т — количество человеко-часов, потраченных на изготовление определенного числа яхт;
Q — количество яхт произведенных за период Г;
Zne(T) — переменные затраты, соответствующие объему деятельности в Т чел.-ч и Q ед.
1. При использовании модели, основанной на среднем удельном времени, его расчет (табл. 3.1) осуществляется по формулам (3.1) и (3.2), общее кумулятивное время — по формуле (3.4), а индивидуальное дополнительное время — по формуле (3.5). Значение показателя b = -0,3219 мри 80%-ной кривой квалификации. Например,
Модель кривой квалификации на основе расчета среднего удельного времени.
Общее количество произведенных единиц (Q), ед.
Среднее удельное время (?/), чел.-ч.
Кумулятивное общее время (Г7), чел.-ч.
И иди ви дуальное дополнительное время (tj), чел.-ч.
Расчет величины переменных затрат при изготовлении четырех яхт в этом случае показывает, что сумма переменных затрат изготовления четырех яхт составит:
Zne (3840) = 70 • 3840 -н 100 000 4 = 668 800 ден. ед.
2. При использовании модели, основанной на индивидуальном дополнительном времени, его расчет (табл. 3.2) выполняем, но формулам (3.1а), (3.2а), кумулятивное общее время рассчитывается по формуле (3.6), а среднее удельное время — по формуле (3.7). Например:
Модель кривой квалификации на основе расчета индивидуального дополнительного времени
Общее количество произведенных единиц ((2), ед.
И и д и ви ду альное дополнительное время (tj)y чел.-ч.
Кумулятивное общее время (Г/), чел.-ч.
Среднее удельное время (?/), чел.-ч.
В данном случае сумма переменных затрат при изготовлении четырех яхт принимает значение:
На примере 3.1 легко заметить, что в зависимости от модели значения параметров кривой квалификации не совпадают. В конкретных условиях следует выбрать ту разновидность модели, которая может точнее описать поведение затрат при увеличении объема деятельности.
Сферой применения данного инструмента, как правило, являются отрасли и предприятия, на которых значительна роль трудовых ресурсов в производственном процессе. Существенным обстоятельством также является условие выпуска продукции определенного вида на протяжении достаточно длительного периода времени.
Кривая квалификации может быть использована в процессе управления по-разному. Прежде всего, влияние данной зависимости на затраты позволяет уточнить величину себестоимости продукции при наращивании объемов деятельности, что может быть учтено в процессе ценообразования, а также использоваться для уточнения и изменения нормативов и сроков проведения работ.
Читайте также: