Связанные стороны в аудите кратко
Обновлено: 02.07.2024
________________
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
2. Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся установления связанных сторон и раскрытия информации о них, а также влияния существенных операций со связанными сторонами на финансовую отчетность. Тем не менее, нельзя ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции со связанными сторонами.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
(а) повышают риск искажения отчетности сверх обычно ожидаемого уровня; или
(б) указывают на то, что имело место существенное искажение информации о связанных сторонах.
Если есть какой-либо признак, указывающий на существование таких обстоятельств, аудитор должен выполнить модифицированные, расширенные или дополнительные процедуры, являющиеся надлежащими в данных условиях.
- Корреспонденты на фрагмент
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
4. Определения, касающиеся связанных сторон, приведены в МСФО 24 и адаптированы для использования в данном МСА.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
5. Руководство несет ответственность за определение связанных сторон и операций с ними и раскрытие соответствующей информации. Эта ответственность требую от руководства внедрения соответствующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью обеспечения надлежащего установления в учетных записях и раскрытия в финансовой отчетности операций со связанными сторонами
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
6. Аудитору необходимо обладать знаниями о бизнесе субъекта и отрасли в целом, позволяющими ему устанавливать события, операции и существующую практику, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Хотя существование связанных сторон и операций между ними считается обычными чертами бизнеса, аудитор должен быть осведомлен о них, потому что:
(а) основные принципы подготовки финансовой отчетности могут предусматривать раскрытие в финансовой отчетности определенных взаимоотношений и операций со связанными сторонами, например, требующихся в соответствии с МСФО 24;
(б) существование связанных сторон или операций со связанными сторонами может повлиять на финансовую отчетность. Например, налоговое законодательство различных юрисдикции может повлиять на обязательства и расходы субъекта по уплате налогов, что требует особого рассмотрения при существовании связанных сторон;
(в) источник аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую оценку его достоверности. Аудиторские доказательства, полученные от несвязанных третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности; и
(г) операции со связанными сторонами могут мотивироваться не только обычными деловыми соображениями, но и, например, распределением прибыли или даже мошенничеством.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Существование и раскрытие связанных сторон
7. Аудитор должен рассмотреть информацию, предоставленную директорами и руководством и представляющую собой перечень всех известных связанных сторон, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки полноты данной информации:
(а) изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных связанных сторон;
(б) изучить процедуры субъекта, направленные на определение связанных сторон;
(в) запросить у директоров и руководства информацию об их аффилиированности с другими предприятиями;
(г) изучить записи по акционерам с целью определения основных акционеров или, если необходимо, получить список основных акционеров из реестра акционеров;
(д) провести обзорную проверку протоколов собраний акционеров и совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством записи, такие как реестр учета долей директоров в капитале;
(е) запросить других аудиторов, участвующих в данный момент в проведении аудита, или предшествующих аудиторов о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон; и
(ж) провести обзорную проверку деклараций субъекта по налогу на прибыль и другой информации, представляемой в органы регулирования.
Если, по мнению аудитора, риск необнаружения связанных сторон, имеющих значительное влияние, невысок, то перечисленные процедуры могут быть надлежащим образом модифицированы.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
8. Если основные принципы подготовки финансовой отчетности предусматривают раскрытие информации о взаимоотношениях со связанными сторонами, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие информации является адекватным.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Операции между связанными сторонами
9. Аудитор должен провести обзорную проверку информации об операциях со связанными сторонами, предоставленную директорами и руководством, а также быть готовым обнаружить другие существенные операции со связанными сторонами.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
10. При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также при предварительной оценке риска средств контроля аудитор должен проанализировать адекватность процедур контроля над получением разрешений руководства и учетом операций со связанными сторонами.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
11. В ходе аудита аудитору необходимо обратить внимание на операции, которые выглядят необычно в данных обстоятельствах и могут указывать на существование ранее невыявленных связанных сторон. Подобные примеры включают:
- операции, предусматривающие нетипичные условия, например нестандартные цены, процентные ставки, гарантии и условия погашения.
- операции, осуществленные без видимой причины с точки зрения логики бизнеса
- операции, содержание которых отличается от их формы операции, содержание которых отличается от их формы
- операции, обработанные необычным образом, крупные по объему или значительные операции с отдельными потребителями или поставщиками.
- неучтенные операции, такие как безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
12. В ходе аудита аудитор осуществляет процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций со связанными сторонами. Примерами таких процедур являются:
- проведение детальных тестов в отношении операций и сальдо по счетам.
- обзорная проверка протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров.
- обзорная проверка учетных записей с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или сальдо счетов, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в конце или незадолго до окончания отчетного периода.
- обзорная проверка подтверждений по выданным и полученным кредитам, а также банковских подтверждений. Такая проверка может обнаружить существование гарантийных обязательств и других операций со связанными сторонами.
- обзорная проверка инвестиционных сделок, например, приобретение или реализация доли участия в совместном или ином предприятии.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Проверка идентифицированных операций между связанными сторонами
13. При проверке отмеченных операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
14. С учетом характера взаимоотношений со связанными сторонами, доказательство операции со связанной стороной может быть ограниченным (например, в отношении наличия запасов, находящихся у связанной стороны на консигнации, или в отношении того, что материнская компания дала инструкции дочерней компании по учету лицензионных расходов). Из-за ограниченного наличия надлежащих доказательств, подтверждающих подобные операции, аудитор должен рассмотреть необходимость выполнения таких процедур, как:
- Подтверждение условий и суммы операции со связанной стороной. Изучение доказательств, имеющихся у связанной стороны.
- Подтверждение или обсуждение информации с липами, имеющими отношение к данной операции, например, с банками, юристами, гарантами и агентами.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Представления руководства субъекта
15. Аудитор должен получить заявления руководства в письменном виде относительно:
(а) полноты представленной информации относительно определения круга связанных сторон; и
(б) адекватности раскрытия информации о связанных сторонах в финансовой отчетности.
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
- Добавить комментарий
Аудиторские выводы и представление отчета (заключения)
16. Если аудитор не может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой отчетности неадекватно, аудитор должен надлежащим образом модифицировать аудиторский отчет (заключение).
Перспективы государственного сектора
1. При применении аудиторских принципов данного МСА аудиторы должны делать ссылки на требования законодательства, применимые к предприятиям государственного сектора и работникам предприятий при операциях со связанными сторонами. Такое законодательство может запрещать предприятиям и работникам заключать сделки со связанными сторонами. Кроме того, может существовать требование, в соответствии с которым работники государственных предприятий должны декларировать свою долю участия в предприятиях, с которыми они заключают сделки на профессиональной и (или) коммерческой основе. Если существуют такие законодательные требования, аудиторские процедуры необходимо расширить так, чтобы можно было выявить случаи несоблюдения этих требований.
Источники данных:
Порядок работы с бланком:
В основной области рабочего документа представлена таблица с перечнем процедур в виде теста и вариантом ответа по каждой из них.
Настройка РД:
Для редактирования перечня процедур потребуется внести изменения в методику проекта.
Внимание! Изменения методики в критически важных местах могут снять ваш проект с поддержки (Не будет доступен механизм обновления методики проекта.) Перед внесением изменений в методику настоятельно рекомендуем сделать резервную копию проекта.
В начале следует открыть интерфейс настройки тестов методики, для этого воспользуйтесь меню: Сервис - Настройка - Тесты.
Здесь можно отредактировать перечень процедур, используемых при заполнении этого рабочего документа.
? Под связанными сторонами понимаются лица, признаваемые такими в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности.
1. Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся выявления и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица информации о связанных сторонах, а также существенного влияния операций между аудируемым лицом и связанной стороной на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. Тем не менее не следует ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции со связанными сторонами.
Вследствие неопределенности, присущей предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности относительно полноты информации о связанных сторонах, процедуры, определенные в стандартах, позволят представить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении таких предпосылок при отсутствии каких-либо выявленных аудитором обстоятельств, которые повышают риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх ожидаемого уровня или указывают на то, что имело место существенное искажение информации о связанных сторонах.
При наличии признака, указывающего на существование таких обстоятельств, аудитор должен выполнить модифицированные, расширенные или дополнительные аудиторские процедуры, являющиеся необходимыми в данных условиях.
2. Аудитор должен изучить информацию, предоставленную представителями собственника и руководством аудируемого лица в отношении всех известных им связанных сторон, а также выполнить следующие аудиторские процедуры:
?изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет выявления известных связанных сторон;
?изучить принятые аудируемым лицом меры по выявлению связанных сторон;
?запросить у представителей собственника и должностных лиц аудируемого лица информацию об их связи с другими хозяйствующими субъектами;
?изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;
?изучить протоколы собраний акционеров и представителей собственников, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;
?запросить других аудиторов, участвующих или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон;
?изучить информацию, представляемую аудируемым лицом в налоговые и иные органы.
Если, по мнению аудитора, риск необнаружения каких-то существенных связанных сторон невысок, указанные процедуры следует модифицировать.
3. Аудитор должен изучить информацию об операциях со связанными сторонами, предоставленную представителями собственника и руководством аудируемого лица, а также обратить внимание на существенные операции с другими связанными сторонами.
В ходе аудита аудитор должен обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных связанных сторон. Примерами таких операций являются:
? операции с нетипичными условиями, например необычными ценами, процентными ставками, поручительствами, условиями погашения;
? операции, осуществляемые без видимой причины с точки зрения логики бизнеса;
? операции, содержание которых не согласуется с их формами;
? операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом;
? большое количество или сумма операций с некоторыми потребителями или поставщиками (по сравнению с другими);
? неучтенные операции, в том числе безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.
4. В ходе аудита аудитор выполняет аудиторские процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций со связанными сторонами. Примерами таких аудиторских процедур являются:
? детальные тесты в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
? изучение протоколов собраний акционеров и представителей собственников;
? изучение регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом уделяют особое внимание операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода;
? изучение документов, подтверждающих выданные и полученные займы. Такое изучение может выявить отношения поручительств и других операций со связанными сторонами;
? изучение инвестиционных сделок, например приобретения или продажи доли участия в совместной или иной деятельности.
Читайте также: