Мсфо ifrs 10 консолидированная финансовая отчетность кратко

Обновлено: 30.06.2024

Основной целью Стандарта является определение принципов подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности. Стандарт:

  • требует от материнской компании представлять консолидированную финансовую отчетность;
  • определяет принципы контроля, а также устанавливает наличие контроля в качестве основы для подготовки консолидированной отчетности;
  • определяет, как применять принципы контроля, чтобы установить наличие контроля инвестора над инвестицией и необходимость ее консолидации;
  • устанавливает учетные требования к подготовке консолидированной финансовой отчетности;
  • дает определение инвестиционной организации и устанавливает исключение в отношении консолидации определенных дочерних организаций инвестиционной организации.

Основные определения

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) — финансовая отчетность Группы компаний, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнской компании и ее дочерних компаний представлены как для единой экономической единицы (a single economic entity).

Контроль над объектом инвестиций (control of an investee) — инвестор контролирует инвестицию в тех случаях, когда инвестор подвержен риску изменения доходов от участия в объекте инвестиций (variable returns) или имеет право на получение таких доходов, а также имеет возможность влиять на эти доходы через осуществление своих полномочий в отношении объекта инвестиций.

Инвестиционная организация (investment entity). Организация, которая:

  • получает средства от одного или более инвесторов с целью предоставления данному инвестору (данным инвесторам) услуг по управлению инвестициями;
  • принимает на себя перед инвестором (инвесторами) обязательство в том, что целью ее бизнеса является инвестирование средств исключительно для получения дохода от прироста стоимости, инвестиционного дохода либо и того и другого;
  • оценивает и определяет результаты деятельности практически по всем своим инвестициям на основе их справедливой стоимости.

Неконтролирующая доля участия (non-controlling interest) — собственный капитал в дочерней организации, которым материнская организация не владеет прямо или косвенно.

Материнская компания (parent) — компания, которая контролирует одну или более компаний.

Контроль (power) — существующие права, которые предоставляют возможность в настоящее время управлять значимой деятельностью.

Права защиты (protective rights) — права, дающие их владельцу возможность защитить свои интересы в инвестиции и не дающие контроля над данной инвестицией.

Значимая деятельность (relevant activities) — деятельность объекта инвестиций, которая оказывает существенное влияние на доход объекта инвестиций.

Контроль

Инвестор является материнской компанией, если он контролирует одну или более инвестиций.

Инвестор определяет все существенные факты и обстоятельства, оценивая контроль над инвестицией.

Инвестор контролирует инвестицию в тех случаях, когда он подвержен воздействию или обладает правами в отношении переменных экономических выгод, возникающих вследствие его отношений с объектом инвестиций, и способен влиять на эти результаты посредством контроля объекта инвестиций.

Инвестор контролирует инвестицию только в том случае, если он отвечает следующим критериям:

  • осуществляет контроль над инвестицией;
  • подвержен воздействию или обладает правами в отношении переменных экономических выгод от участия в инвестиции;
  • имеет возможность использовать контроль над инвестицией с целью оказания влияния на получаемую доходность.

Контроль инвестора зависит от его прав. Такие права могут быть простыми (например, право голоса) либо сложными (например, права, встроенные в контрактные соглашения).

Инвестор, который обладает только правами защиты интересов, не может иметь контроля над объектом инвестиций.

Инвестор подвержен воздействию или обладает правами на получение таких доходов, когда его доходы от участия в объекте инвестиций могут варьироваться в зависимости от показателей деятельности объекта инвестиций. Подобные переменные экономические выгоды могут быть только положительными, только отрицательными или и положительными, и отрицательными.

Материнская компания должна обладать не только правами на получение переменных экономических выгод от участия в инвестиции, но и возможностью использовать контроль над объектом инвестиций с целью оказания влияния на результаты от участия.

При оценке инвестором, имеющим право принятия решений, обладает ли он контролем над объектом инвестиций, инвестор должен определить, является ли он принципалом или агентом. Стандарт подробно описывает, какие факторы при этом надо учитывать. Инвестор, который является агентом, не контролирует объект инвестиций, осуществляя делегированное ему право принятия решений.

Инвестор может обладать полномочиями, даже если он не является держателем контрольного пакета прав голоса в объекте инвестиций. Инвестор может обладать полномочиями при отсутствии контрольного пакета прав голоса в объекте инвестиций, например, в результате:

  • соглашения между инвестором и другими держателями прав голоса;
  • прав, предусмотренных другими соглашениями;
  • прав голоса инвестора;
  • потенциальных прав голоса;
  • сочетания, указанного в подпунктах a-d.

Модель консолидации, предусмотренная МСФО (IFRS) 10, по аналогии с предыдущими стандартами основывается на понятии контроля. Наличия контрольного пакета акций не является обязательным критерием для наличия контроля над объектом инвестиций. Преимуществом нового стандарта (по сравнению с МСФО (IAS) 27 и SIC-12) является более четкое определение контроля и возможность применения данного определения ко всем инвестициям.

Новый стандарт также содержит примеры применения (application guidance), которые отсутствовали в МСФО (IAS) 27 и SIC-12.

Правила учета

Подготовка консолидированной финансовой отчетности

Материнская компания готовит консолидированную финансовую отчетность с применением единой учетной политики для схожих операций и прочих событий при аналогичных обстоятельствах.

Материнская компания не должна представлять консолидированную финансовую отчетность при одновременном выполнении следующих требований:

  • если сама она является дочерней компанией другой компании и ее акционеры, включая тех, что не имеют права голоса, проинформированы о том, что она не будет предоставлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;
  • долговые или долевые инструменты материнской компании не обращаются на открытом рынке;
  • материнская компания не направила и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другую регулирующую организацию с целью выпуска определенного класса финансовых инструментов на открытом рынке;
  • конечная или любая промежуточная материнская компания данной материнской компании выпускает консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО в публичном доступе, в которой дочерние организации консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с настоящим стандартом.

Процедура консолидации

При подготовке консолидированной финансовой отчетности:

Материнская компания учитывает доходы и расходы дочерней компании в консолидированной финансовой отчетности с даты получения контроля и вплоть до даты прекращения контроля.

Доходы и расходы дочерней компании определяются исходя из стоимости активов и обязательств, признанных в консолидированной финансовой отчетности материнской компании на дату приобретения.

Финансовая отчетность дочерней компании, которая используется для подготовки консолидированной финансовой отчетности, должна быть подготовлена на ту же отчетную дату, если это осуществимо. Если это неосуществимо, должны быть сделаны поправки по операциям, которые проходили в период между датой составления отчетности дочерней компанией и отчетностью материнской компании. В любом случае разница не может быть более 3 месяцев.

Неконтролирующая доля участия (non-controlling interest)

Неконтролирующие доли участия должны быть представлены в консолидированном отчете о финансовом положении в составе собственного капитала, отдельно от капитала владельцев материнской компании.

Прибыль или убыток и каждый компонент прочего совокупного дохода должны относиться отдельно на владельцев материнской компании и неконтролирующие доли участия. Общий совокупный доход распределяется на владельцев материнской компании и неконтролирующей доли участия, даже если это приводит к отрицательной стоимости неконтролирующей доли участия. Пропорция распределения на материнскую организацию и неконтролирующие доли участия определяется исключительно на основе имеющихся долей владения.

Изменения доли участия

Изменения в доле участия материнской компании в дочерней компании, не приводящие к потере контроля, учитываются как операции с капиталом (т. е. операции с собственниками, действующими в этом качестве). Балансовая стоимость контролирующей и неконтролирующей долей участия должны корректироваться. Разница между суммой корректировки неконтролирующей доли участия и справедливой стоимостью вознаграждения, выплаченного или полученного, должна отражаться непосредственно в капитале и относиться к собственникам материнской компании.

Если материнская компания теряет контроль над дочерней компанией, то материнская компания:

Инвестиционные организации: исключение из требования о консолидации

Стандарт содержит специальные правила для инвестиционных организаций. Материнская компания должна определить, является ли она инвестиционной организацией. Если компания является инвестиционной организацией, то она не должна консолидировать свои дочерние организации или применять МСФО (IFRS) 3 при получении ею контроля над другой организацией. Вместо этого инвестиционная организация должна оценивать инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Организация должна принимать во внимание все факты и обстоятельства при анализе того, является ли она инвестиционной организацией, включая свою цель и структуру. При оценке того, отвечает ли компания определению инвестиционной организации, должно быть также учтено, обладает ли она следующими типичными характеристиками:

  • у нее имеется более одной инвестиции;
  • у нее имеется более одного инвестора;
  • у нее имеются инвесторы, которые не являются связанными сторонами организации;
  • у нее имеются доли владения в форме долей в капитале или аналогичные им.

Отсутствие какой-либо из этих типичных характеристик не обязательно означает, что компания не может быть классифицирована в качестве инвестиционной организации.

Если инвестиционная организация имеет дочернюю организацию, которая сама не является инвестиционной организацией, и основной целью и деятельностью которой является оказание услуг, относящихся к деятельности инвестиционной организации по осуществлению инвестиций, то она обязана консолидировать данную дочернюю организацию и применять требования МСФО (IFRS) 3 в отношении приобретения подобных дочерних организаций.

Исключение по консолидации относится только к самой инвестиционной организации. Соответственно, материнская организация инвестиционной организации должна консолидировать все организации, контролируемые ею, включая те, которые она контролирует через инвестиционную организацию (если только сама материнская организация также не является инвестиционной организацией).

Раскрытие

В зависимости от существенности предприятие должно установить степень детализации, необходимую для достижения цели раскрытия информации, и то, насколько большое значение следует придавать каждому из требований МСФО (IFRS) 12.

На практике обычно раскрывается следующая информация:

  • Для всех компаний Группы. Структура Группы с указанием наименований дочерних, ассоциированных компаний и совместных предприятий; их эффективных долей владения, видов деятельности, основных мест осуществления деятельности.
  • Для компаний Группы с эффективной долей владения менее 100%. Обобщенная финансовая информация в отношении Отчета о финансовом положении и Отчета о прибылях и убытках.

Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.

Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.

Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.

109028, Москва, Хохловский пер. 16, стр. 1

Для возможности совершать покупки на сайте нужно:
авторизоваться / зарегистрироваться

Спасибо за покупку!

От имени Заказчика – адрес электронной почты, указанный при оплате курса.

Правила и порядок обработки Исполнителем персональных данных пользователей Сайта изложены в политике конфиденциальности, опубликованной на Сайте.

Действия, совершенные с использованием логина и пароля и личных данных Заказчика на Сайте, расцениваются как действия самого Заказчика.

Доступ предоставляется на ограниченный срок (3 месяца с момента предоставления уникального ключа).

Заказчик не вправе передавать третьим лицам данные для входа в Личный кабинет (логин, пароль), а также уникальный ключ доступа.

В случае нарушения Заказчиком настоящего обязательства Исполнитель оставляет за собой право досрочно прекратить исполнение своих обязательств по договору в соответствии с условиями Оферты в одностороннем порядке без каких-либо выплат или компенсаций в пользу Заказчика, или по своему усмотрению блокировать учетную запись Заказчика до устранения соответствующих нарушений, а также требовать возмещения причиненного действиями Заказчика ущерба.

Заказчику известны важнейшие функциональные свойства онлайн-платформы Исполнителя, доступ к которой предоставляет Исполнитель; Заказчик несет риск несоответствия онлайн-платформы Исполнителя, ее функциональных возможностей и доступных на ней информационных и образовательных материалов желаниям и потребностям Заказчика.

Исполнитель не несет ответственность за невозможность оказания услуг по причинам, связанным с нарушением со стороны Заказчика (пользователя) работы Интернет-канала, оборудования или программного обеспечения.

Никакая информация, материалы и/или консультации, предоставляемые Исполнителем в рамках оказания услуг по настоящему договору, не могут рассматриваться как гарантии. Принятие решений на основе всей предоставленной Исполнителем информации находится в исключительной компетенции Заказчика. Заказчик принимает на себя полную ответственность и риски, связанные с использованием информации и материалов, предоставленных Исполнителем в рамках исполнения своих обязательств по Оферте.

  • МИР
  • VISA International
  • Mastercard Worldwide
  • JCB

Сайт Исполнителя поддерживает 256-битное шифрование. Конфиденциальность сообщаемой персональной информации обеспечивается ПАО СБЕРБАНК. Введенная информация не будет предоставлена третьим лицам за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ. Проведение платежей по банковским картам осуществляется в строгом соответствии с требованиями платежных систем МИР, Visa Int., MasterCard Europe Sprl, JCB.

Также возможны следующие причины отказа в оплате заказа по карте:

  • ошибка при вводе номера карты, срока действия, CVV/CVC кода;
  • установление банком Заказчика ограничений на объем оплат, производимых в течение дня;
  • установление банком Заказчика запрета на проведение оплаты через интернет или MOTO транзакции;
  • банк Заказчика видит два одинаковых списания и считает эту операцию ошибочной.

Существуют настройки робота банка, направленные на выявление мошеннических транзакций, и внесение ай-пи (IP) в черный список.

При возникновении проблем в оплате заказа картой Заказчику необходимо обратиться в его банк по телефону технической поддержки, указанному на обратной стороне банковской карты.

Юридический и фактический адрес: 109028, Москва, Хохловский пер., дом 16, стр. 1, этаж 1, помещение 23


МСФО 10, введенный для применения на территории РФ с 09.02.2016 приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, поясняет вопросы взаимоотношений организаций, при которых становится необходимым составление консолидированной отчетности. До 09.02.2016 этот стандарт применялся в варианте текста, утвержденного приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н.

Использование рассматриваемого документа становится необходимым при наличии контроля организации, составляющей отчетность (материнской компании), над другой организацией или несколькими юрлицами. Поэтому важнейшим моментом для применения МСФО 10 оказывается установление факта такого контроля.

Применение стандарта обязательно для всех осуществляющих контроль организаций, кроме тех, которые:

  • сами относятся к дочерним (и о том, что они не составляют такую отчетность, извещены все их собственники);
  • располагают долевыми и долговыми инструментами, не имеющими хождения на открытых рынках;
  • не представляют свою отчетность комиссии по ценным бумагам или иному подобному органу;
  • входят в круг лиц, дающих сведения для формирования консолидированной отчетности по МСФО для одной из своих материнских компаний;
  • участвуют в программах финансирования долгосрочных вознаграждений, выплачиваемых работникам;
  • осуществляют инвестиции, оцениваемые через справедливую стоимость или прибыли-убытки.

Инвестиционной считается организация:

  • получающая средства инвестирования от других лиц с целью управления ими;
  • имеющая основной задачей своего бизнеса вложение средств в объекты для получения дохода от этого;
  • оценивающая результат от инвестиционной деятельности по справедливой стоимости.

Однако если у инвестиционной организации имеется дочерняя структура, также оказывающая услуги в области инвестирования, то правило о несоставлении консолидированной отчетности на такую ситуацию не распространяется. Отчетность здесь должна объединяться по общим правилам ее консолидации.

Варианты контроля, обязывающего к применению стандарта

Наличие контроля со стороны организации в дочерней компании (объекте инвестиций) имеет место, если она:

  • способна управлять деятельностью последней или существенно влиять на нее;
  • получает доход от вложений и, соответственно, в какой-либо степени зависит от изменения этого дохода;
  • может влиять на величину доходов объекта вложений через свои полномочия.

Изменения в обстоятельствах осуществляемого контроля могут приводить к его утрате. Поэтому любые перемены в фактах, связанных с влиянием на объект вложений (в т. ч. те, в которых сама организация-инвестор не задействована), требуют проведения оценки этого влияния.

Контроль может быть совместным (коллективным), и в этом случае влияние на объект вложений оценивается как долевое.

Если организация контролирует не весь сформированный в дочернем юрлице капитал и доля его принадлежит самому дочернему юрлицу, то части этого капитала показываются раздельно и операции с неконтролируемой частью отражаются как действия с капиталом. Особенностями такой структуры капитала являются:

  • отнесение на неконтролируемую часть итогового финрезультата (прибыли или убытка) вне зависимости от его влияния на конечный показатель общего итога для неконтролируемой части;
  • необходимость для организации расчета доли в прибыли-убытке после начисления дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям, имеющимся у дочерней компании и приходящимся на долю неконтролируемой части капитала организации, даже если такие дивиденды не объявлялись;
  • обязательность корректировки в учете изменения соотношения между контролируемой и неконтролируемой частями капитала с отнесением этой разницы (оцененной как разница между учетной и справедливой стоимостями) на неконтролируемую часть капитала.

Инвестиционным организациям потребуется дополнительно раскрывать такую информацию, как:

  • общее количество инвестиций;
  • общее количество инвесторов;
  • наличие факта связи между инвесторами;
  • структура капитала, обусловливающая распределение доходов от инвестиций.

Особенности данных для сведения в единый отчет

Данные, необходимые для составления консолидированной отчетности, должны:

  • формироваться на основе единой учетной политики, и если она различается, то до объединения отчетности отличающиеся данные нужно привести к необходимым требованиям;
  • быть привязаны к факту появления оснований для консолидации или исчезновению их.

На дату возникновения оснований для консолидации появившиеся у организации активы оценивают по справедливой стоимости и в дальнейшем от этой стоимости рассчитывают все необходимые для учета данные о доходах и расходах.

При утрате контроля необходимо:

  • прекратить отражение связанных с ним активов и обязательств в консолидированной отчетности;
  • оценить по справедливой стоимости на дату утраты контроля сделанные вложения и причитающиеся от объекта инвестиций суммы;
  • признать образовавшийся при утрате контроля финрезультат.

Если организация становится инвестиционной, она должна прекратить консолидацию отчетности с даты изменения ее положения. А если она прекращает быть инвестиционной, то на дату исчезновения этого статуса инвестиция оценивается по справедливой стоимости, в учете признается финрезультат от вложений и отчетность начинает консолидироваться.

Нюансы процесса консолидации

Составление объединенной отчетности заключается:

  • в объединении всех имеющихся в учете материнской и дочерних компаний статей: активов, обязательств, капитала, доходов, расходов, денежных потоков;
  • исключении из объединенных данных сведений о вкладе материнской компании в дочерние с учетом имеющего место гудвилла по правилам МСФО 3;
  • исключении из объединенных данных информации обо всех совершенных внутригрупповых операциях с отнесением на временные разницы по правилам МСФО 12 результата от исключения внутригрупповых прибылей-убытков.

Все попадающие в отчетность данные должны быть приведены к единой отчетной дате. Если для материнской и дочерней организации эти даты не совпадают, то дочерняя компания формирует дополнительную отчетность, в которой отражает необходимые сведения на нужную дату. Когда такая процедура оказывается невозможной, трансформации с учетом всех существенных событий за период подвергается наиболее близкая к отчетной дате (но с разницей не больше чем в 3 месяца) отчетность дочерней компании.

Итоги

Составлять консолидированную отчетность, соблюдая определенные правила для этого, необходимо организациям, имеющим контроль над деятельностью других организаций. Существует ряд исключений из этого правила, наиболее значимым из которых являются инвестиционные организации.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность"

(с изменениями на 13 июля 2015 года)
____________________________________________________________________
Утратил силу с 9 февраля 2016 года на основании
приказа Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н
____________________________________________________________________

Документ с изменениями, внесенными:

1. Целью настоящего стандарта является определение принципов представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности в тех случаях, когда предприятие контролирует одно или несколько других предприятий.

Достижение цели

2. Для достижения цели, изложенной в пункте 1, настоящий стандарт:

(a) требует, чтобы предприятие (материнское предприятие), которое контролирует одно или несколько других предприятий (дочерние предприятия), представляло консолидированную финансовую отчетность;

(b) дает определение принципа контроля и устанавливает контроль как основу для консолидации;

(c) указывает, как применять принцип контроля, чтобы установить, контролирует ли инвестор объект инвестиций и, следовательно, должен ли инвестор консолидировать объект инвестиций;

(Подпункт в редакции, введенной в действие с 22 июля 2013 года приказом Минфина России от 7 мая 2013 года N 50н. - См. предыдущую редакцию)

(d) устанавливает требования к бухгалтерскому учету с целью подготовки консолидированной финансовой отчетности; и

(Подпункт в редакции, введенной в действие с 22 июля 2013 года приказом Минфина России от 7 мая 2013 года N 50н. - См. предыдущую редакцию)

(е) дает определение инвестиционной организации и устанавливает исключение в отношении консолидации определенных дочерних организаций инвестиционной организации.

(Подпункт дополнительно включен с 22 июля 2013 года приказом Минфина России от 7 мая 2013 года N 50н)

3. Настоящий стандарт не рассматривает требования к бухгалтерскому учету объединений бизнеса и их влияние на консолидацию, включая гудвил, возникающий при объединении бизнеса (см. МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса").

Сфера применения

4. Предприятие, являющееся материнским предприятием, должно представлять консолидированную финансовую отчетность. Настоящий стандарт распространяется на все предприятия, кроме случаев, описанных ниже:

а) материнское предприятие не должно представлять консолидированную финансовую отчетность, если оно удовлетворяет всем следующим условиям:

(i) материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;

(ii) долговые или долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

(iii) материнское предприятие не представляло и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок; и

(iv) конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с МСФО и в которой дочерние предприятия консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с настоящим МСФО;

4A. Настоящий МСФО не применяется в отношении планов вознаграждений по окончании трудовой деятельности или иных программ долгосрочных вознаграждений работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам".

4B. Материнское предприятие, являющееся инвестиционной организацией, не должно представлять консолидированную финансовую отчетность, если согласно пункту 31 настоящего МСФО оно должно оценивать все свои дочерние предприятия по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Контроль

5. Инвестор независимо от характера его участия в каком-либо предприятии (объект инвестиций) должен определить, является ли он материнским предприятием, оценив, обладает он контролем над объектом инвестиций или нет.

6. Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций в том случае, если инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, а также возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий в отношении объекта инвестиций.

7. Таким образом, инвестор обладает контролем над объектом инвестиций только в том случае, если инвестор:

(a) обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций (см. пункты 10-14);

(b) подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода (см. пункты 15 и 16); и

(c) имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций с целью оказания влияния на величину дохода инвестора (см. пункты 17 и 18).

8. Инвестор должен рассмотреть все факты и обстоятельства при оценке того, обладает он контролем над объектом инвестиций или нет. Инвестор должен повторно оценить, обладает он контролем над объектом инвестиций или нет, в том случае, если факты и обстоятельства указывают на изменения в одном или нескольких из трех элементов контроля, перечисленных в пункте 7 (см. пункты В80-В85).

9. Объект инвестиций находится под совместным контролем двух или большего числа инвесторов, если для руководства значимой деятельностью необходимы их совместные действия. В таких случаях ни один из инвесторов не обладает индивидуальным контролем над объектом инвестиций, поскольку ни один из инвесторов не может управлять деятельностью без взаимодействия с остальными инвесторами. Каждый инвестор отражает в учете свою долю участия в объекте инвестиций, как предусмотрено в соответствующих МСФО, таких как МСФО (IFRS) 11 "Совместная деятельность", МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия", или МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".

Полномочия

10. Инвестор обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций, если у инвестора имеются существующие права, которые предоставляют ему возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью, то есть деятельностью, которая оказывает значительное влияние на доход объекта инвестиций.

11. Полномочия являются результатом прав. В некоторых случаях оценка полномочий не вызывает затруднений, например, когда полномочия в отношении объекта инвестиций являются прямым результатом прав голоса, и только прав голоса, предоставленных долевыми инструментами, такими как акции, и может быть произведена посредством рассмотрения прав голоса, связанных с таким пакетом акций. В других случаях оценка будет более сложной и может потребовать рассмотрения нескольких факторов, например, если полномочия являются результатом одного или нескольких договорных соглашений.

12. Инвестор, имеющий возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью, обладает и полномочиями, даже если его права осуществлять руководство еще не были реализованы. Доказательство, что инвестор управлял значимой деятельностью, может оказаться полезным при определении того, обладает ли инвестор полномочиями, но такое доказательство само по себе не является решающим фактором при определении того, обладает ли инвестор полномочиями в отношении объекта инвестиций.

13. В случае если два или большее число инвесторов обладают существующими правами, которые предоставляют им возможность в одностороннем порядке управлять различными видами значимой деятельности, тот из инвесторов, который имеет возможность в настоящий момент времени управлять деятельностью, оказывающей наиболее значительное влияние на доход объекта инвестиций, обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций.

14. Инвестор может обладать полномочиями в отношении объекта инвестиций, даже если другие предприятия имеют существующие права, предоставляющие им возможность в настоящий момент времени участвовать в управлении значимой деятельностью, например, если другое предприятие обладает значительным влиянием. Однако у инвестора, который обладает лишь правами защиты, нет полномочий в отношении объекта инвестиций (см. пункты В26-В28), и, следовательно, такой инвестор не контролирует объект инвестиций.

Доход

15. Инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, если доход инвестора от участия в объекте инвестиций может варьироваться в зависимости от показателей деятельности объекта инвестиций. Доходы инвестора могут быть только положительными, только отрицательными, или и положительными, и отрицательными.

16. Несмотря на то что только один инвестор может контролировать объект инвестиций, в доходах объекта инвестиций могут участвовать несколько сторон. Например, держатели неконтролирующих долей могут участвовать в прибыли или распределениях объекта инвестиций.

Связь между полномочиями и доходом

17. Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор не только имеет полномочия в отношении объекта инвестиций, подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, но также и возможность использовать свои полномочия с целью оказания влияния на доход инвестора от участия в объекте инвестиций.

Требования к учету

19. Материнское предприятие должно подготавливать консолидированную финансовую отчетность с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и прочих событий при аналогичных обстоятельствах.

20. Консолидация объекта инвестиций начинается с того момента, когда инвестор получает контроль над объектом инвестиций, и прекращается, когда инвестор утрачивает контроль над объектом инвестиций.

21. Пункты В86-В93 содержат руководство по подготовке консолидированной финансовой отчетности.

Неконтролирующие доли

22. Материнское предприятие должно представлять неконтролирующие доли в консолидированном отчете о финансовом положении в составе капитала отдельно от капитала собственников материнского предприятия.

23. Изменения в доле участия материнского предприятия в дочернем предприятии, не приводящие к утрате материнским предприятием контроля над дочерним предприятием, учитываются как операции с капиталом (т.е. операции с собственниками, действующими в этом качестве).

24. Пункты В94-В96 содержат руководство по учету неконтролирующих долей в консолидированной финансовой отчетности.

Утрата контроля

25. Если материнское предприятие утрачивает контроль над дочерним предприятием, материнское предприятие:

(a) прекращает признание активов и обязательств бывшего дочернего предприятия в консолидированном отчете о финансовом положении.

(b) прекращает признание справедливой стоимости любых инвестиций, оставшихся в бывшем дочернем предприятии, на дату утраты контроля и впоследствии отражает в учете такие инвестиции, а также любые суммы, причитающиеся от бывшего дочернего предприятия или в его пользу, в порядке, установленном соответствующим МСФО. Указанная справедливая стоимость расценивается как справедливая стоимость при первоначальном признании финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 или, при необходимости, себестоимость инвестиций в ассоциированное предприятие или совместную деятельность при первоначальном признании.

(c) признает прибыль или убыток, связанный с утратой контроля, относимого на бывший контрольный пакет.

26. Пункты В97-В99 содержат руководство по учету утраты контроля.

Определение того, является ли организация инвестиционной организацией

(Раздел дополнительно включен с 22 июля 2013 года приказом Минфина России от 7 мая 2013 года N 50н)

27. Материнская организация должна определить, является ли она инвестиционной организацией. Инвестиционная организация - это организация, которая:

(a) получает средства от одного или более инвесторов с целью предоставления данному инвестору (данным инвесторам) услуг по управлению инвестициями;

(b) принимает на себя перед инвестором (инвесторами) обязательство в том, что целью ее бизнеса является инвестирование средств исключительно для получения дохода от прироста стоимости капитала, инвестиционного дохода либо и того, и другого; и

вопросы

Важно: параллельно с отчётностью по МСФО эти организации обязаны вести бухучёт по нормам российского законодательства.

Что такое МСФО

Правила бухгалтерского, налогового и финансового учёта в разных странах не всегда совпадают. Это усложняет международное взаимодействие контрагентов и не даёт бизнесу выходить за пределы одного государства. Поэтому с 1973 года существуют единые стандарты для ведения учёта и подготовки отчётности.

МСФО включает в себя комплекс стандартов, интерпретаций и приложений. Также существуют рекомендации по внедрению и использованию международных правил.

Информацию из отчётности по МСФО используют следующие категории организаций:

  • контрагенты компании, которые могут оценить финансовые показатели до принятия экономических решений;
  • инвесторы, которые принимают решение о вложении средств в действующие проекты;
  • государственные структуры, которые контролируют определённые сферы деятельности.

Использование международных стандартов отчётности гарантирует, что информация в ней полная, объективная и достоверная. Также стандарты и интерпретации содержат правила ведения финансового учёта и рекомендации о том, как следует отражать хозяйственные операции, чтобы это было понятно зарубежным коллегам.

Кто должен сдавать отчётность МСФО

Формировать консолидированную финансовую отчётность по правилам МСФО обязана организация, если она одновременно:

По закону формировать отчётность по правилам МСФО должны:

  • кредитные организации;
  • страховые организации;
  • негосударственные пенсионные фонды и управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
  • клиринговые организации;
  • федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждён Правительством РФ;
  • акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждён Правительство РФ;
  • иные организации-эмитенты, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путём их включения в котировальный список.

Также организация может быть обязана сдавать отчётность по МСФО на основании отдельных ФЗ, своих учредительных документов или по собственной инициативе.

От отчётности МСФО освобождены некоторые категории налогоплательщиков. В первую очередь это организации государственного сектора.

Не сдаёт отчётность МСФО материнская компания, которая удовлетворяет всем следующим условиям:

  • она сама является дочерней организацией, находится в полной или частичной собственности другой организации. Все собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнская организация не будет представлять консолидированную финансовую отчётность, и не возражают против этого;
  • долговые и долевые инструменты материнской организации не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);
  • материнская организация не представляла и не находится в процессе представления своей финансовой отчётности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок;
  • конечная или любая промежуточная материнская организация указанной материнской организации подготавливает финансовую отчётность в соответствии с МСФО. Отчётность доступна для открытого пользования. В этой отчётности дочерние организации консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости через прибыль и убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 10.
  • Материнская компания, которая является инвестиционной организацией. Но только если она должна оценивать все свои дочерние организации по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 39.

Материнская организация также может не консолидировать финансовую отчётность, если одновременно отвечает двум условиям:

  • дочерние организации несущественны для отчётности;
  • решение не консолидировать по ним отчётность принято не для того, чтобы исказить показатели финансового положения.

Срок сдачи отчётности МСФО

Годовую консолидированную финансовую отчётность сдают не позднее чем через 120 дней после окончания отчётного года, но до общего собрания акционеров. Перед сдачей информацию из отчётности доводят до сведения всех акционеров.

Промежуточную консолидированную финансовую отчётность сдают не позднее 60 дней после окончания отчётного периода, за который её составили.

Опубликовать отчётность необходимо в течение 30 дней после того, как её представили пользователям.

Из чего состоит отчётность МСФО: список форм

В отчётность по правилам МСФО входят следующие формы:

Отчёт о финансовом положении на дату окончания периода

В нём отражается стоимость активов, обязательств и собственного капитала предприятия на отчётные даты. Это основной отчёт в системе МСФО. Его аналог в российской системе бухучёта — бухгалтерский баланс.

Отчёт о совокупном доходе за период

Отчёт об изменениях в капитале за период

Отчёт о движении денежных средств

В этом отчёте отражается поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов за отчётный период. Составление и представление отчёта о движении денежных средств регулируется одноимённым МСФО (IAS) 7. Этот отчёт представляют все предприятия.

Примечания к отчётности

Примечания состоят из краткого обзора основных принципов учётной политики и прочей пояснительной информации.

Согласно МСФО (IAS) 1, в примечаниях должна быть указана следующая информация:

  • раскрытие учётной политики: основы оценки и каждый конкретный вопрос учётной политики, имеющий значение для правильного понимания финансовой отчётности;
  • раскрытие информации по каждому элементу финансовой отчётности в соответствии с МСФО;
  • обеспечение дополнительной информации, которая не представлена в самой финансовой отчётности, но необходима для достоверного представления.

Примечания должны располагаться в том же порядке, что и статьи отчётов, и содержать перекрёстные ссылки. Степень детализации при представлении каждой статьи отчётности зависит от требований каждого МСФО (IFRS), а также от величины и характера статей.

Помимо прочего, в примечаниях указывают сумму дивидендов, предложенных или объявленных до даты утверждения финансовой отчётности, но не признанных в качестве распределения прибыли в пользу собственников в течение отчётного периода, а также соответствующая сумма в расчёте на одну акцию.

Отчёт о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода

Такой отчёт предприятие представляет только в том случае, если оно применяет учётную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчёт статей в своей финансовой отчётности, а также если реклассифицирует статьи в своей финансовой отчётности.

Читайте также: