Мса 520 аналитические процедуры кратко

Обновлено: 02.07.2024

Аудит в России претерпевает серьезнейшие изменения. Одним из актуальных вопросов реформирования аудиторской деятельности является внедрение международных стандартов аудита. В статье рассматриваются особенности международного и федерального стандартов, регламентирующих проведение аналитических процедур.

В современных условиях, когда особенно актуальной в аудиторской деятельности является оптимизация трудоемкости аудиторских услуг одновременно с повышением их качества, большая роль отводится изучению особенностей проведения аналитических процедур, как одного из самых эффективных видов аудиторских процедур.

Рис. 1. Способы осуществления аналитических процедур

При сравнении МСА 520 и ФПСАД № 20 в первую очередь отмечается разность подходов к построению самой структуры стандартов.

МСА 520 включает в себя три основных раздела, посвященных аналитическим процедурам проверки по существу, аналитическим процедурам, способствующим формированию общего вывода, и исследованию результатов проведения аналитических процедур. К МСА 520 также прилагается руководство по применению и прочие пояснительные материалы, которые раскрывают определение аналитических процедур, соответствие их определенным предпосылкам, а также факторы, оказывающие влияние на степень надежности данных.

ФПСАД № 20 рассматривает аналитические процедуры при планировании аудита, аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу и как общую обзорную проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности, надежность аналитических процедур и действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей.

МСА 520 выделяет две цели аудитора при проведении аналитических процедур, а именно: получение уместных и надежных аудиторских доказательств, разработку и проведение аналитических процедур ближе к окончанию аудита для формирования общего вывода относительно соответствия финансовой отчетности пониманию аудитора.

Российский же стандарт предусматривает использование аналитических процедур в трех случаях: при планировании аудиторских процедур, в качестве аудиторских процедур проверки по существу и в качестве общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В формулировке целей аудитора и заключаются основные различия международного и отечественного стандартов. В ФПСАД № 20 отчетливо прослеживается определение особенностей осуществления аналитических процедур в строгой зависимости от трех основных стадий проведения аудита.

Также следует отметить, что на стадии проведения аудиторских процедур и сбора аудиторских доказательств согласно ФПСАД № 20 аудитору следует прибегать к использованию аудиторских процедур в том случае, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов.

Действительно, большинство авторов, исследующих вопросы стандартизации аудита, придерживаются мнения, что аудиторы крайне редко используют преимущества аналитических процедур в отечественной аудиторской практике, в отличие от зарубежных коллег, несмотря на тот факт, что федеральный стандарт рекомендует применять аналитические процедуры также на этапе планирования аудита с целью понимания деятельности объекта аудита и выявления зоны риска.

Также следует отметить, что МСА 520 и ФПСАД № 20 раскрывают вопрос проведения аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу с разного ракурса. В МСА 520 указан алгоритм действий аудитора (рис. 2), ФПСАД № 20 определяет ряд факторов, которые аудитору необходимо учитывать при осуществлении аналитических процедур проверки по существу: цели выполнения аналитических процедур, особенности аудируемого лица, наличие финансовой и нефинансовой информации, а также вид источника и ее качественные характеристики (достоверность, уместность и сопоставимость). Кроме того ФПСАД № 20 считает возможным применение аудитором знаний, полученных в результате предыдущих аудиторских проверок аудируемой компании.

Рис. 2. Алгоритм разработки и проведения аналитических процедур проверки по существу согласно МСА 520

существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой (бухгалтерской) отчетности;
других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей;
точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур;
оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Также отмечается необходимость проверки аудитором надежности существующих средств внутреннего контроля, участвующих в подготовке информации, которую аудитор использует для аналитических процедур.

МСА 520 определяет степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур посредством оценки надежности данных, а также точности формирования ожидания (рис. 3).

Рис. 3. Факторы, влияющие на степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур (в соответствии с МСА 520).

Относительно аналитических процедур, способствующих формированию общего вывода, МСА 520 и ФПСАД № 20 содержат аналогичные положения о необходимости применять аналитические процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора.

Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также помочь аудитору сделать общий вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом [5].

В результате проведенного анализа положений, установленных каждым из стандартов, можно сделать следующие вывод: хотя ФПСАД № 20 разрабатывался на базе международного стандарта, национальный стандарт облает своей уникальной спецификой, учитывающей условия страны, организацию и историю аудита.

Многие ученые и практики подтверждают необходимость перехода на международные стандарты аудита, что обусловлено необходимостью приведения качества услуг российских аудиторов к требованиям мирового уровня, а также заинтересованностью иностранных инвесторов в достоверности бухгалтерской отчетности российских компаний, подтвержденной по привычным правилам международных стандартов.

Кроме того, сегодня выход на крупнейшие фондовые биржи для российских компаний возможен лишь при условии предоставления аудиторского заключения, составленного с учетом требований международных стандартов аудита [2].

В России переход на международные стандарты аудита нельзя назвать завершенным, так как еще не отлажен механизм, обеспечивающий выполнение данных стандартов российскими аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. К тому же если договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации был заключен до 1 января 2017 г., аудиторы вправе проводить аудит бухгалтерской отчетности согласно национальным стандартам аудиторской деятельности [4].

На наш взгляд, процесс интеграции международных стандартов аудита в российскую систему бухгалтерского учета и аудита можно будет считать успешно осуществленным только тогда, когда будут учтены все особенности нормативно-правового регулирования нашей страны в области аудиторской деятельности и бухгалтерского учета.

Список литературы

Автор: Егорова И. С., кандидат экономических наук, доцент кафедры аудита и контроля, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия; Ноятова К. В., студентка факультета учета и аудита, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия

Краткая характеристика Международного стандарта аудита

Международный стандарт аудита (МСА) – это профессиональные стандарты, необходимые для аудиторской проверки.

МСА 520 включает в себя следующие аспекты:

В состав целей аудитора входит следующее:

во время аудита по существу аудитор должен получить надежные и надлежащие аудиторские доказательства;
аудитор должен разработать и выполнить аналитические процедуры в конце аудиторской проверки. Это позволяет аудитору при создании конечного вывода касательно финансового отчета.

Аналитические процедуры подразумевают оценку денежной информации через анализ возможных зависимостей между финансовой и нефинансовой информацией. Также они содержат рассмотрение, если была выявлена несоответствующая или существенно отличающаяся информация, т.е. аналитические процедуры содержат выявление каких-либо зависимостей.

Разрабатывая и выполняя аналитические процедуры аудита по существу, в обязанности аудитора входят следующие аспекты:

аудитор должен определить применяемая ли данная аналитическая процедура;
аудитор должен оценить надежность данных;
аудитор должен разработать ожидаемые значения данных, коэффициентов учета и оценить достаточно точные значения для выявления искажений;
аудитор должен установить разницу между вероятными и фактическими значениями;
аудитор должен сформировать вывод.

При выявлении зависимостей, аудитор должен рассмотреть данные несоответствия для того, чтобы:

Полученные от начальства доказательства, выявляются путем оценки заявлений, при этом учитывая понимание аудитора организации и других доказательств. Если начальство не может дать ответ аудитору, то необходимо провести другие аналитические процедуры.

Сущность МСА 530

МСА 530 включает в себя следующие аспекты:

статистическую и нестатистическую выборку;
выполнение тестов контроля или детальных тестов;
оценку итогов после проведения выборки;
стандарт должен читаться в контексте Международных стандартов аудита 200.

Этот стандарт дополняет Международный стандарт 500. МСА 500 включает рассмотрение ответственности аудитора по разработке и выполнению аудиторских процедур для получения достаточно-надлежащих доказательств, которые помогают составить адекватный вывод. Иными словами основа мнения аудитора. МСА 500 дает возможность аудитору отобрать необходимые средства и элементы для теста. В МСА 500 как раз входит аудиторская выборка.

Цель использования аудитором данной выборки – обеспечить аудитора адекватной основной, чтобы он смог сделать выводы в отношении совокупности, так как на ней формируется выборка.

_____________

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

2. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и обзорной стадии аудита. Аналитические процедуры могут применяться также и в качестве процедур по существу.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Характер и цель аналитических процедур

4. Аналитические процедуры включают рассмотрение сравнений финансовой информации субъекта, например, с:

Сопоставимой информацией за предыдущие периоды.

Ожидаемыми результатами деятельности субъекта, например, сметами или прогнозами, а также ожиданиями аудитора, например, оценкой износа.

Аналогичной отраслевой информацией, например, сравнение отношения выручки от продаж субъекта к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

5. Аналитические процедуры включают также рассмотрение взаимосвязей:

Между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли в процентах).

Между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера, например расходами на оплату труда и численностью работников.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

6. Для осуществления вышеназванных процедур могут использоваться различные методы, начиная от простых сравнений до комплексного анализа с применением сложных статистических методов. Аналитические процедуры могут быть применены к сводной финансовой отчетности, финансовой; отчетности компонентов (например, дочерних компаний, подразделений; или сегментов) и к отдельным элементам финансовой информации Выбора аудитором процедур, методов и уровня применения является предметом профессионального суждения.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

7. Аналитические процедуры используются в следующих целях:

(б) В качестве процедур проверки по существу, если их применение может быть более действенным или эффективным, нежели проведение детальных тестов с целью снижения риска существенного искажения до приемлемо низкого уровня (параграфы 10-19).

(в) В качестве общей обзорной проверки финансовой отчетности на последней, обзорной стадии аудита (параграф 13).

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Аналитические процедуры в качестве процедур по оценке рисков

8. Аудитор должен применять аналитические процедуры в качестве процедур по оценке рисков для получения знания о субъекте и его среде. Применение аналитических процедур может указывать на аспекты бизнеса, о которых аудитор не был осведомлен, и помочь при оценке рисков существенных искажений для определений характера, сроков и масштаба дальнейших аудиторских процедур.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Аналитические процедуры как процедуры проверки по существу

10. Аудитор разрабатывает и выполняет процедуры по существу, чтобы оценить риски существенных искажений на уровне утверждений. Аудиторские процедуры по существу на уровне утверждений могут основываться на детальных тестах, аналитических процедурах по существу или их сочетании. Решение о том, какие процедуры использовать для достижения определенной цели аудита, основывается на суждении аудитора относительно ожидаемой эффективности и рациональности имеющихся аудиторских процедур в снижении оцененного риска существенных искажений на уровне утверждений до приемлемо низкого уровня.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

11. Обычно аудитор обращается к руководству с запросом о наличии и достоверности информации, требуемой для применения аналитических процедур, и о результатах любых из таких процедур, проведенных субъектом. Использование аналитических данных, подготовленных субъектом, может оказаться действенным при условии, что аудитор уверен в их надлежащей подготовке.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

12. Если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу, он должен рассмотреть, например, следующие факторы:

- Приемлемость использования аналитических процедур по существу при данных утверждениях (параграфы 12а и 126).

- Надежность данных, внутренних или внешних, на основе которых рассчитываются прогнозы по отраженным суммам или коэффициенты (параграфы 12в и 12г).

- Достаточно ли точен прогноз для выявления искажений при желательном уровне уверенности (параграф 12д).

- Сумма приемлемых отклонений отраженных сумм от прогнозных данных (параграф 12е).

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Приемлемость использования аналитических процедур по существу при данных утверждениях

12а. Аналитические процедуры по существу обычно более приемлемы в отношении больших объемов операций, которые можно спрогнозировать. Применение аналитических процедур по существу основывается на ожиданиях существования взаимосвязей между данными и продолжается в случае отсутствия известных условий, указывающих на обратное. Присутствие этих взаимосвязей предоставляет, аудиторские доказательства в отношении полноты, точности и явления операций, отраженных в данных, представленных информационной системой субъекта. Но доверие к результатам аналитических процедур по существу зависит от аудиторской оценки рисков того, что аналитические процедуры могут выявить взаимосвязи, как возможных рисков, хотя фактически имеются существенные искажения.

12б. При определении приемлемости аналитических процедур по существу при данных утверждениях, аудитор рассматривает следующее:

(б) детальные тесты по одному утверждению. Аналитические процедуры по существу могут быть приемлемы при выполнении детальных тестов, поэтому же утверждению. Например, в ходе аудита погашения дебиторской задолженности аудитор может применить аналитические процедуры при определении сроков задолженности заказчиков в дополнение к детальным тестам по последующим поступлениям денег.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

12в. На надежность данных влияют их источники и характер, а также она зависит от обстоятельств, при которых они были получены. При определении надежности данных в целях разработки аналитических процедур по существу аудитор рассматривает следующее:

(а) Источник доступной информации. Например, информация обычно более надежна, если она получена из независимых источников не субъекта.

(б) Сравнительность доступной информации. Например, отраслевые данные должны дополняться, чтобы их можно было сравнить с данными субъекта, производящим и продающим специализированную продукцию.

(в) Характер и уместность доступной информации. Например, был ли разработан бюджет больше как ожидаемый результат, чем как цели, которые необходимо достигнуть.

(г) Контроли над подготовкой информации. Например, контроли над подготовкой, обзором и выполнением бюджета.

Достаточно ли точен прогноз

12д. При оценке можно ли достаточно четко разработать прогноз для выявления существенного искажения при желательном уровне уверенности, аудитор рассматривает следующие факторы:

- Точность, с которой можно предсказать ожидаемые результаты аналитических процедур по существу. Например, аудитор обычно ожидает большую согласованность в сравнении валовой прибыли одного периода с другим периодом, чем в сравнении дискреционных расходов, таких как исследования или реклама.

- Степень возможной детализации информации. Например, аналитические процедуры по существу могут быть более эффективными при применении к финансовой информации по отдельным разделам деятельности или к финансовой отчетности компонентов диверсифицированного субъекта, чем при применении к финансовой отчетности субъекта в целом.

- Доступность информации, финансовой и нефинансовой. Например, аудитор рассматривает, доступна ли такая финансовая информация как бюджеты и прогнозы, а также такая нефинансовая информация как количество произведенной или проданной продукции для разработки аналитических процедур по существу. Если информация доступна аудитор рассматривает надежность информации в соответствии с параграфами 12в и 12г.

Приемлемая сумма отклонений отраженных сумм от прогнозных

12е. При разработке и выполнении аналитических процедур по существу аудитор рассматривает сумму отклонений от прогнозов, которую можно принять без дополнительных исследований. На это рассмотрение влияют в основном существенность и согласованность при желательном уровне уверенности. Определение этой суммы включает рассмотрение возможности того, что сочетание искажений по специфическому сальдо счетов, классу операций или раскрытию может привести к неприемлемой сумме. Аудитор увеличивает желательный уровень уверенности по причине увеличения риска существенных искажений, снижая, сумму отклонений от прогнозов, которую можно принять без дополнительного исследования. Параграфы 17 и 18 раскрывают аудиторский подход, если сумма отклонений между прогнозной и отраженной суммой превышает сумму, которую можно принять без дополнительных исследований.

12ж. При выполнении аудитором процедур по существу на промежуточную дату и планировании выполнения аналитических процедур по существу по промежуточному периоду, аудитор рассматривает как вопросы, рассмотренные в параграфах 12а-12е влияют на способность получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства по дальнейшему периоду. Это включает рассмотрение того можно ли разумно прогнозировать сальдо на конец периода по определенным классам операций или сальдо счетов в отношении сумм, сравнительной значимости и состава. См. МСА 330 параграфы 56-61, где предоставлено дополнительное руководство.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Аналитические процедуры при общем обзоре в конце аудита

13. Аудитор должен применять аналитические процедуры в конце или близко к концу аудита, в процессе формирования общего вывода относительно того, соответствует ли финансовая отчетность в целом знанию аудитора о субъекте. Выводы, сделанные в результате таких аудиторских процедур, предназначены для подтверждения выводов, сформированных во время аудита отдельных компонентов или элементов финансовой отчетности, и помогают при подведении общего заключения относительно разумности финансовой отчетности. Тем не менее, они могут также выявлять ранее непризнанные риски существенных искажений. При таких обстоятельствах аудитору может понадобиться переоценить запланированные аудиторские процедуры, основываясь на пересмотренных оцененных рисках по всем или некоторым классам операций, сальдо счетов или раскрытиям и связанным утверждениям.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

14-16. Параграфы 14-16 были удалены, когда вступили в силу Стандарты по Аудиторским Рискам. 1

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Исследование необычных статей

17. Если аналитические процедуры выявили значительные колебания или взаимосвязи, противоречащие другой информации или отличающиеся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним адекватные объяснения и соответствующие подтверждающие доказательства.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

18. Изучение необычных колебаний и взаимосвязей обычно начинается с запросов руководству, после чего следует:

(б) рассмотрение необходимости применения прочих аудиторских процедур, основанных на результатах таких запросов, в случае, если руководство не может дать объяснения или если объяснения будут признаны неадекватными.

Перспективы государственного сектора

1. Взаимосвязи между отдельными статьями финансовой отчетности, традиционно рассматриваемые в ходе аудита коммерческих предприятий, не всегда справедливы в ходе аудита государственных учреждений и некоммерческих предприятий государственного сектора. Например, для многих предприятий государственного сектора нередко характерна слабая прямая взаимосвязь между доходами и расходами. К тому же, в силу того, что затраты по приобретению активов часто не капитализируются, может отсутствовать взаимосвязь между расходами, например, по запасам, а также недвижимости, зданиям и оборудованию, и величиной таких активов, отраженной в финансовой отчетности. Более того, в государственном секторе могут отсутствовать сведения по отрасли или статистические данные для целей сравнения. Тем не менее, прочие взаимосвязи могут быть значимыми, например, отклонения в затратах на строительство километра дороги или разница между числом средств приобретенного автотранспорта и числом списанных единиц. Если уместно, следует ссылаться на имеющуюся в наличии отраслевую информацию или статистические данные по частному сектору. В определенных случаях для аудитора может быть целесообразным создать внутреннюю базу справочной информации.

Аналитические процедуры представляют собой один из способов получения аудиторских доказательств и один из видов аудиторских процедур, состоящих в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Содержание и характер аналитических процедур, используемых в аудите, раскрываются в МСА 520. В этом стандарте приведены рекомендации относительно применения аналитических процедур во время аудиторской проверки. По требованию МСА 520 аудитор обязан применять аналитические процедуры начиная с этапа планирования и на всем протяжении выполнения аудиторского задания.

- с сопоставимой информацией предыдущих периодов;

- с ожидаемыми результатами деятельности субъекта;

- с аналогичной отраслевой информацией.

Отмечено, что аналитические процедуры подразумевают также анализ взаимосвязей:

1) между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли);

2) между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера, например, расходами на оплату труда и численностью работников.

Говорится о возможности применения аналитических процедур как к финансовой отчетности компонентов (например, дочерних компаний, подразделений или сегментов), так и к отдельным элементам финансовой информации. Подчеркивается, что выбор аудитором процедур, методов и уровня применения является делом профессионального суждения.

При применении аналитических процедур по существу аудитор обязан рассмотреть и учесть следующие факторы:

- цели процедур и степень, в которой можно полагаться на их результаты (степень надежности);

- тип предприятия и степень возможного дезагрегирования информации наличие информации как финансового, так и нефинансового характера;

- достоверность имеющейся информации (например, необходимо проверить, составлены ли бюджеты с надлежащей аккуратностью);

значимость имеющейся информации (например, необходимо знать, были ли бюджеты

- составлены на основе ожидаемых результатов, а не исходя из поставленных целей);

источник имеющейся информации (например, источники, независимые от субъекта, обычно более надежны, чем внутренние источники);

- сопоставимость имеющейся информации (например, может оказаться необходимым дополнить отраслевые данные общего характера, чтобы сделать их сравнимыми с данными субъекта, производящего и продающего специализированную продукцию);

- знания, полученные во время предыдущих проверок;

- контроль за подготовкой информации;

- точность, с которой можно прогнозировать ожидаемые результаты аналитических процедур по существу.

относительно обоснованности финансовой отчетности. Допускается, тем не менее, что указанные процедуры могут выявить области, требующие проведения дальнейших процедур.

- подтвердить ответы руководства, например, путем сравнения их со знаниями аудитора о бизнесе и прочими доказательствами, полученным и в ходе аудита;

- рассмотреть необходимость применения прочих аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, если руководство не может дать объяснения или если объяснения будут признаны неудовлетворительными.