Учетная политика лекция кратко

Обновлено: 02.07.2024

После исследования темы, которая подана в 20 главе, студент должен: понимать сущность учетной политики компании и каков принцип ее формирования, суть и раскрытие учетной политики и также порядок, по которому в нее вносятся изменения; уметь корректно использовать знания, которые были получены в ходе изучения, а также порядка формирования учетной политики, содержания учетной политики, ее раскрытия и уметь вносить коррективы в учетную политику; уметь пользоваться понятийным аппаратом по учетной политике компании.

Порядок формирования учетной политики

Существуют определенные правила ведения бухгалтерского учета организации. Также есть три вида установки правил подобного рода:

централизованный;
децентрализованный;
смешанный.

В первом варианте ведение учета регламентируется из единого центра, и каждая организация обязана следовать установленным правилам, которые вырабатываются центром.Отступать от данных правил нельзя.

Во втором варианте правила бухгалтерского учета индивидуализируются для каждого предприятия, что позволяет в учете в максимальной степени отразить особенности деятельности. Недостаток такого варианта заключается в том, что он не может быть применим в Российский Федерации.

В третьем варианте необходимо разумно сочетать элементы предыдущих, подвергнув список общих правил централизованному регулированию. Каждая компания самостоятельно разрабатывает правила и механизм, по которому они будут выполняться.

В данных случаях компания также должна учитывать условия, в которых проводится их хозяйственная деятельность, а также профессионализм работников и техническую оснащенность управления. Основывая на общих правилах, каждое предприятие занимается индивидуальной обработкой учетной политики.

Согласно ст. 2 ПБУ 1/2008, учетная политика организации – это ряд методов ведения бухучета – первичного наблюдения, принятых ею, а также стоимостные измерения, группировки, проводящиеся в данный период времени, и подведения итогов по фактам хоз.деятельности.

Формирование учетной политики организации

Формирование учетной политики компании проводится непосредственно главным бухгалтером или другим лицом, которое по законодательству Российской Федерации отвечает за управление бухгалтерским учетом предприятия, основываясь на текущем ПБУ 1/2008, которое утверждается руководителем предприятия. В данном случае также проводится:

Утверждение рабочего плана счетов бухучета, которые содержат как аналитические, так и синтетические счета, которые нужны для проведения бухгалтерского учета в организации, которые также соответствует требованиям соответствия срокам подачи и полноты данных в учете и отчетности.
Утверждение форм первичных учетных документов, а также регистров бухгалтерского учета и документов для проведения внутренней бухгалтерской отчетности.
Утверждение порядка того, как проводится инвентаризация активов и основных обязательств организации.
Утверждение способов оценивания активов и различных обязательств организации.
Утверждение регламента документооборота и технологий, по которым будет обрабатываться учетная информация.
Утверждение правил контроля за хозяйственными операциями.
Утверждение других решений, которые также играют роль в организации бухгалтерского учета.

Учетную политику нуждается в формировании, так как каждое конкретное направление руководства бухгалтерским учетом нуждается в выборе одного из предоставленных способов ведения бухгалтерского учета, которые также утверждены законодательством РФ и нормативными актами, и обосновать его. В случае, если в нормативных актах не содержится регламентация отражения в бухгалтерском учете каких либо проведенных операций, то организации потребуется разработать свой способ ведения бухгалтерского учета.

Знание. понимание и способность умело формировать учетную политику организации ложится на плечи руководителя предприятия (так как на нем находится ответственность организации бухучета и соответствие нормам законодательства во время исполнения какой-либо хозяйственной деятельности, подписание приказов про утверждение учетной политики предприятия и также изменений, которые могут в нее вносится), главного бухгалтера (ответственного за формирование учетной политики предприятия, а также ведение бухучета и предоставление в срок полной информации об отчетности), и аудитора (который проверяет организацию в последовательности знакомства с ее учетной политикой), и налоговый инспектор (исследует заложенные в учетной политике организации принципа учета объектов, подвергаемых налогообложению).

Какие факторы нужно учитывать для оптимизации деятельности предприятия?

Учетная политика, которую выберет компания обязана направляться на оптимизацию деятельности предприятия и брать в расчет некоторые факторы:

Форма собственности и организационно-правовая форма.
Тип и объем деятельности предприятия.
Льготы в системе налогообложения (свобода от каких-либо налогов, а также ставки и различные льготы).
Может ли компания индивидуально принимать решения в таких вопросах, как ценообразование, выбор партнера или инвестора.
Какова стратегия финансового и хозяйственного развития деятельности предприятия, а также цели и задачи развития компании, пути этого развития на ближайшее будущее, а также состояние материальной базы и системы информационного обеспечения.
Квалификация сотрудников предприятия, их дееспособность и возможность принятия собственных решений.
Существует ли, и в каком состоянии, система материальной заинтересованности и ответственности.

Во время того, как формируется учетная политика, необходимо соблюдать основные требования и допущения.

Основными задачами учетной политики организации являются:

Полное отражение деятельности компании.
Формирование полной картины об учетной политике компании с целью эффективного управления ее работой.

Бухгалтерская служба организации, контрольные подразделения и менеджера предприятия использует учетную политику для успешного управления компанией. Приказ по учетной политике также используется внешними пользователями, например, аудиторами – для того, чтобы подтверждать достоверность отчетов, другими пользователями – для изучения отчетности и оценивания ее различных показателей. Учетная политика организации имеет большое значение как для сотрудников и акционеров предприятия, так и для внешних пользователей.

Полнота, своевременность, осмотрительность, непротиворечивость, рационализация и соблюдение приоритета содержание над формой необходимо для корректной работы с учетной политикой организации.

Целью создания учетной политики компании является финансовый, управленческий и налоговый учет.

Для того, чтобы выбрать подходящую учетную политику организации необходимо изучить ряд факторов, которые частично зависят от хозяйствующего субъекта: род деятельности и размеры предприятия, организационные и технические моменты, правовой статус и перспектива целей, характер процесса закрепления бюджета и долгосрочность договоров, компетенция работников, а также налоговая и валютная политика страны и так далее.

Существует несколько стадий процесса формирования учетной политики организации:

Определить объекты и субъекты бухучета, во взаимодействии с которыми должна быть создана учетная политика.
Выявить, проанализировать и оценить факторы, с помощью которых и будет выбран способ ведения бухгалтерского учета.
Выбрать и обосновать исходные положения установления учетной политики.
Отобрать способы ведения бухгалтерского учета в соответствии с каждым приемом и объектом учета.
Подобрать способы ведения бухучета, которые пригодны для применения в данной компании.
Документально оформить выбранную учетную политику.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете учетной политики, признается совокупность правил ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами. Такие субъекты в индивидуальном порядке создают свою учетную политику, но при этом пользуясь Законодательством Российской Федерации о бухучете, а также другими федеральными и отраслевыми стандартами.

Формируя учетную политику по отношению к отдельному субъекту бухучета, также индивидуально подбирается способ из представленных, с применением которого и будет вестись учетная политика компании. Если по отношению к конкретному объекту бухучета на основе федеральных стандартов не устанавливает способ ведения бухучета, разработкой способа, основывая на требованиях, которые установлены законодательством Российской Федерации, а также федеральными и отраслевыми стандартами, занимается сама организация. Также необходимо помнить, что выбранная учетная политика должна проводиться из года в год.

Конспект лекций соответствует требованиям Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования. Доступность и краткость изложения позволяют быстро и легко получить основные знания по предмету, подготовиться и успешно сдать зачет и экзамен. Рассматриваются понятие, предмет, метод и принципы бухгалтерского учета, учетная политика организации, назначение двойной записи, формы бухгалтерского учета и многое другое. Для студентов экономических вузов и колледжей, а также тех, кто самостоятельно изучает данный предмет.

ЛЕКЦИЯ № 1. Теория бухгалтерского учета, его сущность и значение в системе управления
ЛЕКЦИЯ № 2. Предмет, метод и принципы бухгалтерского учета
ЛЕКЦИЯ № 3. Учетная политика организации. Учредители и акционеры
ЛЕКЦИЯ № 4. Счета и двойная запись
ЛЕКЦИЯ № 5. Учет денежных средств и расчетов

Приведённый ознакомительный фрагмент книги Теория бухгалтерского учета: конспект лекций предоставлен нашим книжным партнёром — компанией ЛитРес.

ЛЕКЦИЯ № 3. Учетная политика организации. Учредители и акционеры

1. Общее понятие учетной политики организации

Учетная политика организации (УПО) представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостные измерения, группировка итогов, обобщение фактов). В учетной политике организации утверждаются:

2) нетиповые формы первичной документации (если такие имеются);

3) порядок проведения инвентаризации;

4) методы оценки активов и обязательств;

5) правила документооборота;

6) технология обработки информации;

7) порядок контроля за хозяйственными операциями.

Основными требованиями учетной политики являются:

1) полнота отражения фактов;

2) осмотрительность при приобретениях и вложениях;

3) приоритет содержания над формой;

4) непротиворечивость синтетических и аналитических учетов;

5) рациональность ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерская информация и ее значение. Характер информации, процесс ее сбора, обработки и использования является внутренним делом каждой организации. С принятия нового плана счетов осуществляется совершенствование бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский учет сближается с системой международной практики. Информация должна быть понятной, отражать существо вопроса без двусмысленного восприятия и излишней детализации.

Другой качественный признак — это уместность (релевантность), т. е. влияние информации на экономические решения предприятия. Информация является базой для прогнозирования и обеспечивает основные функции управления (менеджмента).

Оперативное планирование на предприятии. Оперативное финансовое планирование в отличие от составления финансового плана включает в себя разработку и составление двух документов:

1) платежного календаря;

2) кассовый план предприятия.

Платежный календарь позволяет сопоставить доходы и расходы за определенный период времени (на месяц, на декаду, на пять дней, в отличие от финансового плана, который составляется на год с разбивкой по кварталам).

Основой для составления платежного календаря являются:

1) данные баланса доходов и расходов предприятия;

2) плановые данные по производству и реализации продукции;

3) планы материально-технического снабжения;

4) планы размещения заемных средств и обязательств.

Платежный календарь состоит из двух разделов:

1) валовые доходы и поступления денежных средств;

2) валовые расходы и отчисления средств.

В доходной части платежного календаря основным источником является выручка от реализации продукции (размер выручки определяется исходя из графика отгрузки продукции и сданных работ). Доходы включают поступления от арендной платы и получение кредитов банка.

В расходной части отражаются все виды платежей, предусмотренных на платежный период. Это платежи поставщикам в соответствии с заключенными договорами и все расходы, связанные с оплатой труда исходя из предусмотренного фонда заработной платы, планового, но с корректировкой на процент выполнения производственной программы. В платежный календарь расходы на оплату труда разносятся в соответствующие периоды, согласно графику выплаты заработной платы:

1) расходы, связанные с отчислениями во внебюджетные фонды;

2) все виды платежей в бюджет строго в соответствии со сроками их уплаты;

3) погашение кредитов в строгом соответствии со сроками, по которым они выданы;

4) уплата процентов за пользование кредитами.

Кассовый план предприятия может составляться на месяц и на более короткие сроки. В нем отражаются источники поступления средств в кассу предприятия и расходы и выплаты денежных средств из кассы.

К этим расходам составляется справочный раздел, в котором производится расчет фонда заработной платы и указываются сроки выплаты заработной платы.

2. Учет собственного капитала, формирование уставного капитала, расчеты с учредителями и акционерами по вкладам в уставный капитал

Формирование уставного капитала производится с целью создания организации и ее организационно-правовой формы.

Организации подразделяются на коммерческие и некоммерческие. Коммерческие преследуют извлечение прибыли в качестве своей основной деятельности. В обычных условиях любая коммерческая организация сможет приступить к осуществлению своей деятельности и реализовывать поставленные перед ней задачи, если ее учредители внесли достаточно денежных средств в уставный капитал.

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств и фондов организации и представляет собой сумму средств, вложенных первоначально в организацию ее собственниками или участниками хозяйственных обществ. Поэтому хозяйствующее общество представляет собой коллективную собственность нескольких физических или юридических лиц — учредителей этого общества.

Уставный фонд унитарных организаций отражает сумму средств, внесенных государственным или муниципальным органом в момент ввода предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности.

Уставный фонд акционерных обществ определяет минимальный размер имущества этого общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Каждый учредитель должен полностью внести свой вклад в уставный капитал в течение срока, оговоренного в учредительных документах. При этом стоимость вклада каждого учредителя должна быть не менее номинальной стоимости его доли.

Сальдо только дебетовое, отражает сумму задолженности по вкладам в уставный капитал на начало месяца. Оборот по кредиту показывает сумму погашенной дебиторской задолженности, внесенной в виде денежных средств или материальных ценностей.

Расчеты по уставному капиталу с учредителями ведутся в журнале-ордере № 8. Учредителями могут быть как российские, так и иностранные граждане.

Свидетельство и скидка на обучение каждому участнику

Зарегистрироваться 15–17 марта 2022 г.

Тема: Учетная политика

Процесс формирования и раскрытия учетной политики

Учетная политика представляет собой совокупность способов для ведения учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.

Учетная политика – это документ, защищающий интересы организации в сфере применения ею правил ведения бухгалтерского учета. В ней предусмотрены нормы, позволяющие организации получать достоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, используя принципы и методы учета. Таким образом, учетная политика предусматривает право организаций на основе определенных нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности и т.д.

В соответствии с МСФО 1 , учетная политика представляет собой основополагающие принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Руководство предприятия должно выбирать и применять учетную политику так, чтобы ее финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО.

В МСФО 1 отмечается, что при отсутствии конкретного требования самостоятельно вырабатывается политика, обеспечивающая предоставление в финансовой отчетности, которая:

а) уместна для потребностей пользователей при принятии решений;

б) надежна, имея в виду, что она:

– честно представляет результаты и финансовое положение предприятия;

– отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;

– нейтральна (не предвзята);

– является полной во всех существенных отношениях.

Основные допущения и требования, определяющие учетную политику.

Под допущениями понимаются условия деятельности организации, которые должны обязательно ею исполняться на весь период действия учетной политики.

Допущения и требования:

– допущение имущественной обособленности предприятия, т.е. в балансе организации отражаются имущество и обязательства, ей принадлежащие. Имущество и обязательства собственников организации (учредителей) и других предприятий учитываются обособленно;

– допущение непрерывности деятельности организации свидетельствует о том, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

– допущение последовательности применения учетной политики, т.е. выбранная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому;

Правильно разработанная учетная политика, учитывающая условия и возможности ведения хозяйственной деятельности, должна обеспечить:

– полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

– большую готовность к бухгалтерскому учету расходов (потерь) и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

– отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой);

– тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным текущего учета (требование непротиворечивости);

– рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

Формирование учетной политики – это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации.

Для формирования учетной политики в организации создается комиссия из числа бухгалтеров, финансистов, юристов и других работников компетентных служб. Комиссия призвана сформировать политику в части выбора наиболее приемлемых способов ведения бухгалтерского учета и исходных положений. Сформированная учетная политика утверждается внутренним документом – приказом или распоряжением, а затем в развитие концепций избранной учетной политики разрабатываются должностные инструкции, положения, схемы документооборота.

Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Она должна охватывать все стороны учетного процесса: методический, технический, организационный.

Методический аспект подразумевает то, какие именно способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и исчисления себестоимости продукции и т.п. использует предприятие; технический – как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на синтетических счетах; организационный – как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре предприятия.

Методическая часть учетной политики формируется путем выбора определенных способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых Стандартами бухгалтерского учета и установления порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. В случаях, когда стандартами не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, предприятие само разрабатывает соответствующие процедуры, исходя из требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету. Предприятие самостоятельно принимает решение по следующим положениям бухгалтерского учета:

– оценка поступающих объектов основных средств;

– амортизация основных средств;

– ремонт основных средств;

– амортизация нематериальных активов;

– расходы будущих периодов;

– резервы предстоящих расходов и платежей;

– резервы по сомнительным долгам;

При разработке технической части учетной политики должны быть рассмотрены следующие вопросы:

– учет ремонта основных средств;

– метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;

– учет и распределение накладных расходов;

– инвентаризация имущества и обязательств;

– форма бухгалтерского учета;

– рабочий план счетов;

Организационная часть учетной политики формируется путем рассмотрения следующих вопросов:

1. Понятие учетной политики. Структура учетной политики.

2. Квалификация объектов бухгалтерского учета.

3. Оценка объектов бухгалтерского учета.

4. Организация учета материально-производственных запасов.

5. Учет резервов предстоящих расходов и платежей.

6. Способы учета затрат на производство.

7. Учет готовой продукции по нормативной и фактической себестоимости.

8. Учет затрат на ремонт.

Понятие учетной политики. Структура учетной политики

Методический аспект отражает, какие именно способы оценки имущества и обязательств, признания доходов и расходов, начисления амортизации и т.п. используются организацией. Под методикой учета при этом понимается совокупность правил, при помощи которых определяется квалификация объекта бухгалтерского учета, оценка его стоимости, определение даты признания затрат, дохода, расхода или принятия к учету имущества, корреспонденция счетов, исчисление сумм отчислений и начислений, формирование тех или иных фондов и резервов и т.д.

Технический аспект показывает, как реализуются эти способы в документообороте, как строится аналитический и внесистемный бухгалтерский учет, формируются учетные регистры и т.п.

Организационный аспект характеризует, как осуществляются способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре и взаимодействия с другими службами организации, распределение учетных функций между персоналом бухгалтерии, фиксирует процедуры формирования внутренней и внешней бухгалтерской отчетности.

Поскольку согласно ПБУ 1/98 под учетной политикой понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета, то надо определить, что понимается под этими способами. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы:

группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

погашения стоимости активов;

способы применения счетов бухгалтерского учета;

системы регистров бухгалтерского учета;

обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Таким образом, важнейшими вопросами учетной политики являются:

1. Квалификация объектов бухгалтерского учета.

3. Порядок отражения в бухгалтерском учете.

Под квалификацией объектов учета мы будем понимать их отнесение к той или иной бухгалтерской категории. Квалификация определяет не только тот балансовый счет, на котором данные объекты должны учитываться, но и, что гораздо важнее, она определяет, каким ПБУ (а значит, какими принципами и правилами) регулируется порядок бухгалтерского учета данного объекта.

Под оценкой учета мы будем понимать определение его стоимости. Наконец, порядок отражения объекта в учете – это перечень всех бухгалтерских процедур, которые должны применяться к данному объекту: отражение на балансовых счетах путем совершения различных бухгалтерских записей, перенесение стоимости на себестоимость готовой продукции, переоценка, инвентаризация и т.д.

Поэтому в контексте приведенных выше терминов учетную политику организации можно назвать полной при условии, что для каждого объекта учета в ней содержатся правила его квалификации, оценки и порядка отражения в учете, либо ссылки на те нормативные документы, которые содержат такие правила.

1. Понятие учетной политики. Структура учетной политики.

2. Квалификация объектов бухгалтерского учета.

3. Оценка объектов бухгалтерского учета.

4. Организация учета материально-производственных запасов.

5. Учет резервов предстоящих расходов и платежей.

6. Способы учета затрат на производство.

7. Учет готовой продукции по нормативной и фактической себестоимости.

8. Учет затрат на ремонт.

Понятие учетной политики. Структура учетной политики

группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

погашения стоимости активов;

способы применения счетов бухгалтерского учета;

системы регистров бухгалтерского учета;

обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Таким образом, важнейшими вопросами учетной политики являются:

1. Квалификация объектов бухгалтерского учета.

3. Порядок отражения в бухгалтерском учете.

Аннотация: На этом занятии мы поговорим об учетной политике организаций, рассмотрим законодательную базу, применимую при формировании учетной политики. Здесь начнётся рассмотрение сквозного примера.

Смотреть на youtube || на ИНТУИТ в качестве: высоком

Презентацию к данной лекции можно скачать здесь.

Цель занятия: раскрыть основные принципы формирования учетной политики по бухгалтерскому и налоговому учету.

Зачем нужна учетная политика?

На предыдущих занятиях началось ваше знакомство с нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский и налоговый учет . Вы могли заметить, что Закон о бухгалтерском учете и Налоговый Кодекс Российской Федерации допускают определенную свободу в реализации некоторых норм. Например, в ст. 7 "Организация ведения бухгалтерского учета" Закона о бухучете можно найти требования по организации бухучета. Эти требования допускают различные варианты ведения учета. В определенных условиях руководитель организации может принять ведение учета на себя, он может передать ведение учета сторонней организации, бухучет может вести главный бухгалтер. Подобные примеры можно обнаружить и в других статьях закона.

В НК РФ так же присутствует множество положений, допускающих различные подходы к их реализации. Например, в гл. 25 " Налог на прибыль организаций ", ст. 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" и ст. 272 "Порядок признания расходов при методе начисления" применяются организациями, которые используют для признания доходов и расходов метод начисления. Однако организация при определенных условиях может воспользоваться кассовым методом определения доходов и расходов для целей расчета налога на прибыль . Это означает, что вместо норм ст. 271 и ст. 272 она будет пользоваться нормами ст. 273 "Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе".

Обратите внимание, речь идёт об учете доходов и расходов именно для целей расчёта налога на прибыль . Вполне возможна ситуация, когда организация применяет в бухгалтерском учете метод начислений , а в налоговом - кассовый метод .

Мы коснулись лишь пары примеров из законодательства верхнего уровня. Если продолжить анализ , можно найти множество примеров, допускающих возможность применения различных приёмов для учета одних и тех же объектов.

Если нормативное регулирование допускает различные варианты выполнения одних и тех же действий, возникает вопрос: "Как организации следует пользоваться свободой выбора?". В некоторых случаях организация ограничена в применении определенными внешними факторами. Например, если вернуться к ст. 273 НК РФ, можно узнать, что если средняя сумма выручки организации за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей (без учета НДС ), она имеет право применять кассовый метод . В противном случае вариантов не остаётся - можно применять только метод начислений .

В некоторых других случаях внешние факторы не столь сильны и выбор зависит, в основном, от мнения бухгалтера. Например, когда мы будем рассматривать порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ), вы узнаете о том, что при отпуске МПЗ (п. 16 ПБУ 5/01) можно пользоваться несколькими методами их оценки.

Например, в организации имеется пять единиц одного и того же вида материалов с разной стоимостью каждой единицы. Скажем, имеется пять кубометров досок, при этом доски куплены в разное время в условиях роста цен. Доски можно отпускать в производство по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО). Как вы увидите на соответствующем занятии, каждый из этих методов даст нам разные оценки материалов, отпущенных в производство, и, соответственно, разные оценки для остатков. Как результат, при применении разных методов оценки мы получим разные данные в бухгалтерской отчетности.

В идеале, бухгалтер, выбирая тот или иной метод, должен проследить возможные последствия его применения, возможное влияние этого метода на бухгалтерскую отчётность. Бухгалтер должен, принимая во внимание цели организации, выбрать те методы учета, которые соответствуют этим целям.

На практике выбор тех или иных методов учёта нередко производится без наличия достаточно глубоких обоснований. Например, если метод средней себестоимости легче применять, чем метод ФИФО - это недостаточно веская причина для выбора метода средней себестоимости. То же самое касается выбора методов бухгалтерского учета с ориентацией на соответствующие методы, применяемые для целей расчета налога на прибыль . Или, наоборот, выбор методов налогового учета с ориентацией на бухгалтерский учет . В идеале, одни и те же методы, например, оценки МПЗ, дадут нам одни и те же показатели в бухгалтерском и налоговом учете. Разные методы приведут к расхождениям. Чем меньше расхождений - тем легче вести учёт. Здесь имеются в виду организации, уплачивающие Налог на прибыль организаций и применяющие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль ". Но "легче вести учет" - это недостаточно веская причина для выбора того или иного метода.

Выбор методов при ведении бухгалтерского учета и учета для расчета налога на прибыль требует огромной работы по анализу хозяйственной жизни организации, по анализу влияния этих методов на бухгалтерскую отчётность, на налог на прибыль . Отказываясь от этой работы, применяя некие "стандартные" приёмы, бухгалтер теряет этот инструмент.

Если продолжить разговор о выборе методов учета, возникает ряд вопросов: "Где зафиксировать этот выбор? Как применять выбранные методы?". Если сегодня мы отпускаем материалы по средней себестоимости, а через неделю - по методу ФИФО, как сравнить объемы материальных затрат за разные периоды? Как, в итоге сопоставить бухгалтерскую отчетность разных периодов? Ответом на эти вопросы и является учетная политика.

Выбранные методы учета закрепляются в учетной политике, после чего эти методы последовательно применяются при ведении учета. Учетная политика может меняться, но порядок и сроки таких изменений регламентированы. В итоге, имея бухгалтерскую отчетность разных лет и сведения об учетной политике, применяемой в организации, эту отчётность можно сравнивать.

Налоговый учет, ПБУ 18/02

Выше мы упоминали о ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", о бухгалтерском и налоговом учете. Здесь хотелось бы пояснить взаимосвязь между налоговым и бухгалтерским учетом и рассказать о влиянии на эту взаимосвязь ПБУ 18/02.

Организация, которая уплачивает налог на прибыль (гл. 25 НК РФ), должна правильно рассчитать его. Этим и занимается налоговый учет для целей расчета налога на прибыль. Он сводится к учёту доходов и расходов в соответствии с требованиями, отражёнными в НК РФ. Каждый факт хозяйственной жизни нужно анализировать с учетом НК РФ и принимать решение о том, влияет ли он на прибыль (для целей расчета налога на прибыль ), и если влияет, то в какой сумме и в каком периоде.

Например, организация проводит переговоры. Она несет так называемые представительские расходы . Скажем, представителей другой организации доставляют из аэропорта в переговорный зал, в их честь устраивают официальный приём, в процессе проведения переговоров предусмотрены перерывы на кофе с печеньем. Как отразить расходы на подобное мероприятие в бухучете? Очевидно, нас интересуют все понесенные расходы . А в налоговом учете? В налоговом учете всё несколько сложнее.

Чем больше расходы организации - тем меньше налог на прибыль .

Что, если небольшая организация, годовая налогооблагаемая прибыль которой, по состоянию на 20 декабря, составляет, скажем, 1 миллион рублей, решит провести предновогодние переговоры и выделит на это 800 тысяч рублей? Предположим, руководство компании решило сжульничать. Выпито и съедено будет не всё, что куплено, но спишут все продукты, закупленные на всю эту сумму. Зачем все эти махинации? Например, списанное, но не съеденное потом может "всплыть" в продуктовом магазине родственника директора. Налогооблагаемая прибыль уменьшится с 1 миллиона рублей до 200 тысяч. Ставка налога на прибыль - 20%. Нечистый на руку директор размышляет: "Что лучше: заплатить 200 тысяч налога с прибыли размером в 1 миллион или заплатить 40 тысяч налога с прибыли размером 200 тысяч рублей, устроить приём и "пустить в дело" изрядную часть закупленных продуктов"? Не будет ничего удивительного, если он решит избрать второй путь . Но ему стоит задуматься над еще одним вопросом: "Являются ли 800 тысяч рублей расходом для целей учета налога на прибыль ?". Для того, чтобы на него ответить, нужно обратиться к п. 2 ст. 264 гл. 25 НК РФ. Здесь можно узнать следующее:

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

В соответствии со ст. 285 НК РФ:

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Предположим, расходы недобросовестного налогоплательщика на оплату труда в год составляют 1 миллион 300 тысяч рублей. Следовательно, решив провернуть подобную махинацию он сможет учесть для целей налогового учёта лишь 4% от расходов на оплату труда, то есть - 52000 рублей. Таким образом, сколько бы ни составили представительские расходы , они уменьшат налогооблагаемую прибыль не более чем на 52000 рублей.

Нужно отметить, что вышеописанной "махинации" затрудняют и другие положения налогового кодекса. Например, система ежемесячных авансовых платежей. Но этот пример позволяет нам увидеть очень важное различие между бухгалтерским учетом и учетом для целей расчета налога на прибыль : доходы и расходы, принимаемые в бухгалтерском и налоговом учете, могут различаться. При этом бухгалтерский учёт интересуют все доходы и расходы. Почему бы не использовать бухгалтерские данные для целей расчета налога на прибыль ?

ПБУ 18/02 решает именно эту задачу. В соответствии с п. 1 ПБУ 18/02:

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

При применении ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете вычисляются показатели, которые, на основании бухгалтерских данных, позволяют вычислить налог на прибыль в соответствии с требованиями НК РФ.

ПБУ 18/02 применяет большинство организаций, уплачивающих Налога на прибыль . В соответствии с п. 2 ПБУ 18/02:

Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями.

Налог на прибыль организаций - далеко не единственный налог, но объем работ по его расчёту вполне сопоставим с объемом работ по бухгалтерскому учёту. Именно поэтому термины " налоговый учет " и "учет для целей расчёта налога на прибыль " обычно используют как синонимы. Однако когда говорят об учетной политике для целей налогового учета, подразумевают документ, который включает в себя не только данные по учету Налога на прибыль , но и других налогов, которые обязана уплачивать организация. Расчёт других налогов обычно основан на данных бухгалтерского учета, хотя часто он требует отдельных расчётов.

Читайте также: