Основные факторы определяющие качество и эффективность аудита кратко

Обновлено: 02.07.2024

2. Цель аудита - повысить степень уверенности предполагаемых пользователей в финансовой отчетности. Это достигается за счет сбора аудиторами достаточных надлежащих аудиторских доказательств с целью выражения мнения относительно того, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности. Часто это мнение содержит информацию о том, что финансовая отчетность "во всех существенных аспектах достоверно отражает" или "дает правдивое и достоверное представление" о финансовом положении организации по состоянию на конец периода, а также о ее результатах и денежных потоках за период в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности.

3. Хотя в национальных законах и стандартах бухгалтерского учета содержатся критерии "достоверного представления", многие аспекты процесса подготовки финансовой отчетности и, следовательно, аудита финансовой отчетности предполагают применение профессионального суждения.

4. Стандарты аудита служат важной основой, обеспечивающей качество аудита. Так, в Международных стандартах аудита, подготовленных Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, описываются цели*(1) аудитора и устанавливаются минимальные требования. Однако большинство требований, содержащихся в Международных стандартах аудита, либо создают основу для формирования суждений в ходе аудита, либо нуждаются в выработке профессионального суждения для их надлежащего применения.

5. Поэтому аудит - это такой вид деятельности, где компетентные лица, опираясь на свой опыт и придерживаясь принципов честности, объективности и профессионального скептицизма, имеют возможность формировать надлежащие профессиональные суждения, которые подтверждаются фактами и обстоятельствами задания. Кроме того, для аудитора важны такие качества, как настойчивость и упорство, чтобы обеспечить внесение необходимых изменений в финансовую отчетность, а в тех случаях, когда такие изменения не вносятся, - включение в аудиторское заключение надлежащей оговорки.

6. Помимо того, что отдельные аспекты финансовой отчетности являются предметом суждения, существует ряд факторов, усложняющих описание и оценку качества аудита, а именно:

- наличие или отсутствие существенных искажений в проаудированной финансовой отчетности дает лишь частичное представление о качестве аудита;

- все аудиторские задания разные, и вопрос о том, какие аудиторские доказательства будут достаточными и надлежащими для подтверждения мнения аудитора, в некоторой степени является предметом суждения;

- разные заинтересованные стороны имеют разные представления о качестве аудита;

- доступна ограниченная информация о выполненной работе и результатах аудита.

Наличие или отсутствие существенных искажений в проаудированной финансовой отчетности дает лишь частичное представление о качестве аудита

7. Учитывая цель аудита, наличие в финансовой отчетности существенных искажений, которые не были выявлены в ходе аудита, может указывать на ненадлежащее проведение аудита. Однако отсутствие в финансовой отчетности существенных искажений не может само по себе служить единственной мерой качества аудита, поскольку финансовая отчетность могла вообще не содержать существенных искажений, которые можно было бы обнаружить.

8. Даже существование необнаруженных существенных искажений в проаудированной финансовой отчетности необязательно может свидетельствовать о низком качестве аудита, поскольку аудит призван обеспечить разумную, а не абсолютную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Разница между абсолютной и разумной уверенностью особенно важна в тех случаях, когда искажения являются результатом недобросовестных действий, скрытых с помощью подлога, сговора и умышленного представления недостоверных сведений.

9. Модель аудита отражает неотъемлемые ограничения, присущие аудиту, и призвана обеспечить разумную, а не абсолютную уверенность, а это говорит о возможности существования необнаруженных существенных искажений. Если существенные искажения, не обнаруженные в ходе аудита, будут выявлены впоследствии, может быть сложно определить, из-за чего они не были обнаружены: из-за общей модели аудита или из-за недостатков качества конкретного факта проведенного аудита.

10. Концептуально "достаточные надлежащие аудиторские доказательства" и "разумная уверенность" тесно взаимосвязаны. Ни одному из этих понятий нельзя дать точное определение, но оба необходимо учитывать в контексте применимых стандартов и сложившейся практики.

Все аудиторские задания разные, и вопрос о том, какие аудиторские доказательства будут достаточными и надлежащими для подтверждения мнения аудитора, в некоторой степени является предметом суждения

11. Не существует двух абсолютно одинаковых организаций, поэтому аудиторские процедуры и необходимые суждения будут непременно различаться. Следовательно, вопрос о том, что будет считаться "достаточными надлежащими аудиторскими доказательствами", в некоторой степени является предметом профессионального суждения, отражающего размеры, характер и уровень сложности организации, отрасль и нормативно-правовую среду, в которой она ведет свою деятельность, а также оценку аудитором рисков наличия существенных искажений в подготовленной руководством финансовой отчетности.

12. Аудиторские организации, как правило, являются коммерческими, при этом прибыльность аудиторской организации обычно зависит от соотношения платы, полученной за оказанные аудиторские услуги, и затрат, понесенных в ходе сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Это может создать у третьих лиц ощущение, что, невзирая на применение аудиторских стандартов и этических требований, аудиторские организации могут быть заинтересованы в ограничении объемов выполняемой работы в краткосрочной перспективе, признавая при этом, что в более долгосрочной перспективе необходимо поддерживать высокое качество аудита, чтобы защитить репутацию аудиторской организации и избежать судебных исков и неблагоприятных мер со стороны регулирующих органов. Кроме того, в отношении государственного сектора можно заметить, что, хотя аудиторские организации государственного сектора не являются коммерческими организациями, бюджетные ограничения могут создать для них дополнительные сложности с точки зрения обеспечения надлежащего объема выполняемой работы.

Разные заинтересованные стороны имеют разные представления о качестве аудита

13. Разные заинтересованные стороны имеют разные представления о качестве аудита. Этот факт сам по себе не удивителен, поскольку уровень их непосредственного участия в аудите и доступа к информации, касающейся аудита, сильно различается, при этом разные заинтересованные стороны придают разное значение ценности аудита.

15. Некоторые пользователи финансовой отчетности могут считать, что высокое качество аудита предполагает получение как можно большего количества аудиторских доказательств и постановку как можно большего количества вопросов перед руководством. Если рассматривать качество аудита только с этой точки зрения, можно предположить, что качество аудита будет тем выше, чем больше ресурсов как в количественном, так и в качественном выражении выделяется на аудит.

16. Руководство может быть заинтересовано в ограничении затрат на аудит, завершении аудита в кратчайший срок и уменьшении вмешательства в текущую деятельность организации. Если рассматривать качество аудита с этой точки зрения, руководство может предложить свести к минимуму выделяемые на аудит ресурсы.

17. Если объединить эти две разные точки зрения, получится, что качественный аудит - это результативный аудит, выполняемый эффективно, своевременно и за разумную плату. Однако слова "результативный", "эффективно", "своевременно" и "разумный" характеризуются субъективностью толкования. У лиц, отвечающих за корпоративное управление, включая комитеты по аудиту, часто есть все необходимые возможности, чтобы рассматривать подобные вопросы. По этой причине во многих странах в обязанности комитетов по аудиту входит оценка качества аудита и утверждение (либо рекомендация для утверждения) выбранного аудитора и стоимости аудиторских услуг.

Доступна ограниченная информация о выполненной работе и результатах аудита

18. Многие услуги являются относительно прозрачными для тех, для кого они выполняются, и пользователи могут напрямую оценить их качество. Однако многие заинтересованные стороны, включая акционеров организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, или поставщиков финансирования для любых организаций, как правило, не имеют подробной информации о работе, выполненной в ходе аудита, а также о выявленных и решенных проблемах. Поэтому пользователи финансовых отчетов, находящиеся за пределами аудируемой организации, часто не могут напрямую оценить качество аудита.

19. Информация о работе аудитора и его замечаниях может быть представлена в заключении или отчете аудитора. Однако многие аудиторские заключения и отчеты имеют стандартизированную форму, и в них, как правило, не приводится информация о работе аудитора и его замечаниях, кроме относительно необычных случаев, когда аудитор выражает модифицированное мнение.

20. Пользователи обращались с вопросом, не следует ли включать больше информации в заключения и отчеты аудиторов, в Совет по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность. В ответ на эти обращения Совет предложил внести изменения в структуру, формулировки и содержание аудиторского заключения, причем для аудита организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, было предложено добавить в заключение ключевые вопросы аудита. Совет надеется, что изменения аудиторского заключения и, в частности, включение в него ключевых вопросов аудита дадут пользователям финансовой отчетности полезную информацию, которая позволит им лучше понимать те вопросы, которые, с профессиональной точки зрения аудитора, имели наибольшее значение в ходе аудита.

21. Совет надеется, что программа внесения изменений в заключения и отчеты аудиторов позволит пользователям получить лучшее представление о качестве аудита, особенно в тех случаях, когда есть возможность дополнительно обсудить этот вопрос с комитетами по аудиту или аудитором. Тем не менее Совет признает, что такая дополнительная информация неизбежно будет представлять собой относительно небольшую часть от общего объема информации, которая известна аудитору и которая может быть необходима для лучшей оценки качества аудита.

*(1) См. МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита", пункт 11:

При проведении аудита финансовой отчетности перед аудитором стоят следующие основные цели:

(a) получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибки, что позволит аудитору выразить мнение относительно того, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;

(b) предоставить заключение о финансовой отчетности и довести до сведения соответствующих лиц, как указано в Международных стандартах аудита, вопросы, которые привлекли внимание аудитора.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Аудиторская деятельность относится к сфере профессиональных услуг, в которой заинтересован широкий круг потребителей. В силу специфики рынка услуг и услуги аудита в частности оценивать качество аудита по жестким критериям, принятым в сфере материального производства, невозможно. Потребность же в качественной оценке весьма велика.

Потребители и критерии оценки

Бухгалтерская финансовая отчетность составляется таким образом, чтобы дать объективную картину финансового состояния фирмы на определенный момент времени. Точно такая же задача стоит и в ходе аудиторской проверки.

Аудиторская деятельность – связующее звено между объектом проверки (фирмой) и потребителями информации. Потребители информации – это государственные структуры, деловые партнеры фирмы, инвесторы, внутренние потребители – управленческий персонал самой фирмы. Потребители информации оказывают влияние на формирование критериев оценки аудита в первую очередь. С другой стороны, и само аудиторское сообщество заинтересовано в повышении профессионального престижа, внося значительный вклад в процесс разработки и применения критериев аудита.

Таким образом, критерии могут устанавливаться:

  • государственными регулирующими органами;
  • профессиональными саморегулируемыми организациями аудита;
  • различными экономическими субъектами – потребителями аудиторской информации.

Последняя группа самая многочисленная и разнообразная. Информационные потребности и ожидания представленных в ней экономических субъектов могут влиять на содержание критериев как прямо, так и косвенно.

На установление критериев влияют и свойства, присущие самой услуге: она неосязаема, несохраняема сама по себе в процессе оказания, можно говорить лишь о зафиксированных выводах аудиторов. В ходе аудиторской проверки аудитор неизбежно общается с клиентом, заказчиком (использует полученные от них сведения, знакомится с потребностями и ожиданиями), уровень его профессиональных навыков может влиять на результаты проверки. Иными словами, исключить влияние человеческого фактора удается далеко не всегда.

На сегодняшний день можно говорить о нескольких подходах к оценке качества аудиторских услуг. Оно определяется:

  • рейтингом фирмы;
  • требованиями нормативных актов и стандартов;
  • оценкой аудиторской проверки, полученной в результате опросов, анкетирования различных потребителей услуг или их групп.

Указанные критерии можно считатьобъективными.

Имеют место и критерии, в основе которых выраженная субъективная оценка, связанная с выгодой и представлениями о качестве работы аудитора одной из сторон:

  • хорошее взаимодействие между аудитором и заказчиком услуг, как результат профессионализма исполнителей услуги;
  • качество аудита приравнивается к качеству аудиторского заключения (с учетом уровня приемлемого риска аудитора и уровня существенности) и определяется в первую очередь заказчиком; при этом требования заказчика могут быть завышены;
  • оптимальное, с точки зрения заказчика, соответствие заключения стандартам и цены; меньшая цена за услугу определенного уровня качества, по сравнению со сложившимися на рынке;
  • обоснованные рекомендации, составленные аудиторами и учитывающие перспективы развития фирмы, будущие потребности и запросы; достаточно часто клиентом воспринимаются как доказательство высокого уровня профессионализма.

Законодательство и стандарты

Все указанные подходы прямо или косвенно базируются на действующем законодательстве и стандартах аудита, применяемых к работе аудиторских фирм, отдельных профессионалов.

Аудиторская фирма, аудиторы обязаны проходить внешний контроль качества работы, участвовать в осуществлении такого контроля через членство в саморегулируемой организации аудиторов. В ходе контроля проверяется соответствие услуг аудита указанному ФЗ; стандартам, правилам и кодексу профессиональной этики, принятым организацией аудиторов.

Важно! Некоторым организациям предписано проходить обязательный аудит (ст. 5-3 ФЗ-307), например, негосударственным пенсионным фондам, государственным корпорациям, государственным компаниям. Саморегулируемые аудиторские организации проверяют их вместе с уполномоченными на это государственными структурами (Указ Президента №41 2/02/16 п. 2-а).

Принципы контроля работы аудиторов и требования к организации контроля устанавливает Минфин (приказ№203н от 18/12/15), в частности уделяется внимание:

  • независимости проверки;
  • соблюдению тайны информации в ходе проверки;
  • профессиональному обучению контролеров;
  • информированию проверяемого аудитора о результатах;
  • проверке устранения недостатков, выявленных в результате контроля, и пр.

На основании этих принципов аудиторская организация разрабатывает и принимает планы, формы контроля своих членов, сроки контроля.

Статьей 16 ФЗ декларируется создание Совета по аудиторской деятельности. Этому органу определены широкие практические полномочия по установлению правил, стандартов и иных документов, регулирующих деятельность аудиторов, вплоть до общегосударственной политики в данной сфере.

  • занятие другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской;
  • проведение аудита гражданином, не являющимся индивидуальным аудитором;
  • нарушение законодательства о государственной тайне, если в учетных и иных данных клиента есть такие сведения;
  • составление заведомо ложного аудиторского заключения;
  • проведение обязательного аудита индивидуальным аудитором (ст. 5-3 ФЗ) и ряд других.

Система стандартов аудиторской деятельности, касающихся непосредственно рабочего процесса, представлена:

  • федеральными стандартами, утвержденными Минфином;
  • федеральными стандартами, утвержденными Правительством;
  • стандартами, получившими одобрение Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

В них рассматриваются отдельные вопросы практической работы аудиторов, составления аудиторских заключений, например: формирование мнения о достоверности отчетности, обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита, существенность в аудите, аудиторские доказательства, оценка рисков, проверка финансовых прогнозов и целый ряд других.

Например, принцип профессиональной компетентности и должной тщательности кодекс раскрывает так:

  • приобретение и поддержание профессиональных знаний и навыков на уровне, обеспечивающем компетентные услуги аудита;
  • добросовестные действия в соответствии с профстандартами;
  • обоснованность суждений;
  • действия в соответствии с требованиями договора внимательно, тщательно и своевременно;
  • информирование клиентов, иных пользователей профуслуг об ограничениях, присущих этим услугам.

Основные принципы профессиональной этики, согласно документу, используются для определения уровня профессионального скептицизма, рассмотрения новой информации и изменений в ней, выявления конфликта интересов и многого другого.

Что влияет на результаты внутреннего аудита

По результатам опроса руководителей служб внутреннего аудита в 2020 году большего всего на эффективность работы влияют:

  • плохо развитая культура риск-менеджмента;
  • недостаток кадров;
  • непонимание специфики работы СВА руководством и сотрудниками компаний.

Ежегодные исследования Института внутренних аудиторов позволяют выделить следующие факторы эффективности внутреннего аудита.

  1. 1. Организационная независимость. Внутренние аудиторы точно так же зависят от руководства компании, как и другие сотрудники, поэтому полная независимость маловероятна. Однако степень свободы СВА необходимо планировать сразу на этапе создания службы. Это дает возможность внутренним аудиторам качественно выполнять свои обязанности и давать беспристрастные рекомендации.
  2. 2. Документальное закрепление прав и обязанностей сотрудников. Со временем отдел внутреннего аудита может развиваться и расширять спектр выполняемых функций. Вместе с этим должны изменяться и должностные инструкции сотрудников. Это поможет как аудиторам, так и проверяемым работникам понять допустимые границы проверок и избежать взаимного недовольства.
  3. 3. Компетентное руководство СВА. Помимо профессиональных знаний, руководитель отдела внутреннего аудита должен обладать стратегическим мышлением и высокими коммуникативными навыками. Это пригодится, чтобы донести свою точку зрения руководству компании, а также сгладить конфликтные ситуации с проверяемыми отделами.
  4. 4. Объективные и компетентные сотрудники СВА. Они следуют кодексу этики внутренних аудиторов и качественно выполняют свои обязанности.
  5. 5. Достаточное финансирование службы. Количество проверяемой информации и полученных данных постоянно возрастает. Эффективность рекомендаций СВА зависит от того, насколько быстро и качественно аудиторы проанализировали результаты проверок. Для этого необходимо внедрять автоматизацию процессов, а также периодически проводить повышение квалификации сотрудников. Чтобы заполнить штат высококвалифицированными кадрами, уровень заработной платы должен соответствовать уровню компетенций сотрудников.
  6. 6. Поддержка руководства компании и ее собственников. Продуктивная работа СВА возможна только в том случае, если собственники понимают, для чего компании нужен внутренний аудит, доносят это до топ-менеджмента и поддерживают инициативы службы.
  7. 7. Соблюдение стандартов внутреннего аудита. В Международных основах профессиональной практики (МОПП) собраны главные условия эффективной работы, выявленные и отшлифованные за время существования сообщества внутренних аудиторов.

Как оценить работу внутренних аудиторов

Эффективность внутреннего аудита не всегда можно определить количественно. Кроме того, она зависит не только от качества проверок и полученных выводов, но и от того, применяет ли руководство компании полученные рекомендации. Поэтому каждая организация ориентируется на собственные маркеры для оценки работы СВА. Перечислим наиболее часто используемые показатели:

  • выполнение плана аудиторских проверок;
  • количество выявленных рисков;
  • доля выполненных аудиторских рекомендаций;
  • число повторных рекомендаций;
  • удовлетворение собственников результатами работы отдела аудита.

Чаще всего в компаниях стран СНГ в качестве показателя работы СВА используют выполнение плана аудиторских проверок. На втором месте — количество выполненных аудиторских рекомендаций. На третьем — опрос топ-менеджмента.

Однако появляется мнение, что оценивать эффективность системы внутреннего аудита на основании плана проверок неправильно. Такой показатель тормозит реакцию на изменения, связанные с внешними процессами и рисками, а также усложняет оперативный пересмотр планов.

Эксперты считают, что доля выявленных рисков дает более показательный результат. А также уделяют внимание тому, насколько выполняются стратегические планы развития самой СВА.

Каким образом повысить продуктивность работы СВА

Одним из ключевых факторов, которые повышают эффективность работы службы внутреннего аудита, является компетентность ее сотрудников.

Для начала выясним, на какие навыки, кроме профессионального мастерства, обращать внимание HR-ам, выбирая претендента на должность внутреннего аудитора. Важными качествами для аудиторов считают:

  • аналитическое мышление;
  • понимание бизнес-процессов;
  • коммуникативные способности;
  • навыки презентации.

А что же может подтолкнуть хороших специалистов к длительному сотрудничеству с вами? Предложите им интересные разноплановые задачи, компенсационный пакет и признание профессиональных заслуг. Именно эти факторы чаще всего называли внутренние аудиторы в 2020 году, как наиболее значимые при выборе места трудоустройства.

Что делать после комплектации штата? Привлекать аудиторов к внешним тренингам и повышению квалификации, проводить внутрикорпоративные собрания по обмену опытом между подразделениями. А также контролировать СВА на разных этапах работы:

Отметим, что, для получения ощутимого результата, мероприятия по повышению эффективности работы внутреннего аудита должны быть системными и регулярными.

Что в итоге

  1. Весомыми факторами, влияющими на продуктивность СВА, являются компетентность сотрудников, ширина их профессиональных и финансовых возможностей внутри компании, а также поддержка высшего руководства.
  2. Показательные критерии оценки эффективности внутреннего аудита — это доля отработанных рисков и выполненных аудиторских рекомендаций.
  3. Для увеличения продуктивности СВА необходим обмен опытом и повышение квалификации сотрудников, а также периодический контроль со стороны руководства службы и внешних независимых структур.

Согласно последнему исследованию ИВА, более чем в половине служб внутреннего аудита сотрудники имеют профессиональные сертификаты, 53% из них являются дипломированными внутренними аудиторами.
Хотите попасть в число востребованных профессионалов? Приходите на курсы аудита в Финансовую Академию Актив и получите диплом международного уровня. Скорость обучения зависит только от вас, а мы обеспечим качество и комфорт получения знаний. Зарегистрируйтесь и пройдите первый пробный урок бесплатно!

Читайте также: