Методы расчета аудиторского риска кратко

Обновлено: 04.07.2024

Под уровнем существенностипонимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности примем за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, — базовые показатели бухгалтерской отчетности.

Для нахождения уровня существенности в стандарте приведена таблица базовых показателей и их доли (%), используемой в расчете (табл. 4).

Таблица 4 Базовые показатели для расчета уровня существенности за 2009 год

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта

Значение, используемое для нахождения уровня существенности

Так как балансовая прибыль сильно отклоняются от остальных его можно отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывается среднее значение, которое можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления оно отклонилось от среднего не более чем на 20% в ту или иную сторону. Это значение и является единым показателем уровня существенности, который будем использовать в своей работе.

Таким образом уровень существенности будет равен УС= УС_рас/Валюту баланса*100=4968,46 / 160394*100 = 3% к валюте баланса.

Под аудиторским рискомпонимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части — неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения, которые фактически определяют условия выполнения аудита.

Неотъемлемый риск (HP) — подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля).

Риск средств контроля (РСК) — риск того, что искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения (РН) — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Каждая их этих составляющих определяет качество, надежность работы самой бухгалтерии (ее характеризует HP), системы внутреннего контроля (РСК) и надежность работы самой аудиторской группы (РН).

Связь между аудиторским риском (АР) и его составляющими выражает формула:

АР = HP • РСК • РН.

Эту формулу можно рассматривать как произведение, если каждая составляющая имеет числовую оценку (вероятность в долях или в процентах) и если источники рисков являются независимыми.

Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей. Поэтому АР есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика. Часто упоминается ее значение 5%. Это означает, что в 5 случаях из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если АР имеет заданное значение, то HP и РСК аудитор должен оценить на этапе подготовки аудиторской проверки, ее планирования. Чем более низкую оценку этим составляющим дает аудитор, тем больший РН он может предусмотреть при планировании аудиторских процедур. Действительно:

В федеральном правиле (стандарте) № 8 приведена таблица зависимости между качественными оценками компонентов аудиторского риска (табл. 5).

Таблица 5. Зависимость между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка неотъемлемого риска

Аудиторская оценка риска средств контроля

В клетках, помеченных *, приведена оценка риска РН при заданных HP и РСК. Как видно из таблицы, самым неблагоприятным для аудитора является левый верхний угол — самая низкая оценка допустимого РН, что требует высокой надежности планируемых аудиторских процедур. Наибольший РН аудитор может себе позволить, если даны низкие оценки HP и РСК.

Для оценки составляющих аудиторского риска используются различные методы, которые в основном связаны с проведением обследований в форме вопросов, тестирования (приложение 18 и 19).

Таблица 6 Оценка неотъемлемого риска

Максимальное число баллов	370
Фактическое число баллов	61
Фактическая оценка неотъемлемого риска, %	17

Качественная оценка неотъемлемого риска	Неотъемлемый риск, %	Фактическая оценка неотъемлемого риска, %
Низкий	До 30%	17
Средний	От 31 до 60%
Высокий	От 61 до 100%

Таблица 7 Оценка системы учета и внутреннего контроля

Максимальное число баллов

Фактическое число баллов

Фактическая надежность системы внутреннего контроля, %

На основании произведенной оценки мы можем определить риск необноружения (РН) или надежность работы аудитора:

РН = АР/(НР * РСК) = 0,05/(0,17 * 0,74) = 0,4

Т.е риск необноружения составляет 40%

Аудиторский риск по таблице «зависимости между компонентами аудиторского риска средняя. Значит при аудиторской проверке и при разработке мероприятий аудита расчетов с покупателями и заказчиками необходима выборочная проверка первичных документов.

2.4. Программа аудита

План и программа аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела. План аудита охватывает следующие основные направления проверки:

¾ правовую оценку договоров с покупателями и заказчиками с позиций действующего законодательства;

¾ организацию первичного учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

¾ организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

¾ организацию налогового учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

Содержание плана и программы проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками приведены в табл. 8.

Таблица 8. План аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками

Период проверки 1 января 2009— 30 декабря 2009г.

Число человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск средний

Планируемый уровень существенности 3% к валюте баланса

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками	2009 г.	При возникновении необходимости — привлечение эксперта
2	Проверка организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками	2009 г.
3	Проверка состояния задолженности покупателей и заказчиков	2009 г.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками	2009 г.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками с данным сводного (синтетического) учета	2009 г.
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками	2009 г.

Первый этап проведения аудита по расчетам с покупателями и заказчиками — правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения этой процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с покупателями и заказчиками.

Таблица 4 Базовые показатели для расчета уровня существенности за 2009 год

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта

Значение, используемое для нахождения уровня существенности

Таким образом уровень существенности будет равен УС= УС_рас/Валюту баланса*100=4968,46 / 160394*100 = 3% к валюте баланса.

Связь между аудиторским риском (АР) и его составляющими выражает формула:

АР = HP • РСК • РН.

Таблица 5. Зависимость между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка неотъемлемого риска

Аудиторская оценка риска средств контроля

Обучение по программам ИПБ России

Мероприятия, проводимые ИПБ России и партнерами

Повышение профессионального уровня

Единый реестр

Члены ИПБ России, преподаватели, проверка аттестатов

Проверь себя

Готовы ли вы сдать экзамен?

Электронное тестирование

Единый сервер электронного тестирования ИПБ России

Вакансии для профессионалов

Лучшие предложения на рынке труда

Найти бухгалтера

Найдите профессионала на вашу вакансию

Привилегии для членов ИПБ России

Услуги и скидки от ИПБ России и партнеров

Аттестаты ИПБ России

Оригинальные, системные и практико-ориентированные программы, по которым ИПБ России проводит аттестацию, пользуются заслуженным спросом у образовательных организаций и востребованы бизнесом.

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Любая аудиторская проверка содержит риск ошибочного либо недостаточно точного аудиторского заключения. На него влияет в том числе и уровень существенности, величина допустимой ошибки.

Существенность и аудиторский риск

Аудиторское заключение во многом зависит от личной уверенности аудитора в том, содержатся ли в финансовой отчетности организации существенные искажения. Для качественной работы аудитору важно понимать, какие искажения, неточности и ошибки имеют характер существенных, а какие не имеют.Значительную роль играет субъективное восприятие аудитора, его уровень профессионализма: понимание специфических моментов работы фирмы; учет уровня ответственности пользователей отчетности при принятии решений и последствий этих решений.

Несмотря на некоторую размытость понятия, существенность в аудите имеет определенные характеристики. Существенность экономической информации – ее качество, которое позволяет влиять на управленческие, экономические и иные решения компетентного пользователя этой информации. Существенным является искажение информации, превышающее заданный уровень существенности.

Уровень существенности – количественный показатель. Это искажение бухгалтерской отчетности, рубежное значение. Начиная с него компетентный пользователь на основе приведенных показателей будет делать ошибочные выводы, лишен возможности принимать обоснованные управленческие, экономические решения.

Выражая суждение о достоверности бухгалтерских данных, специалист учитывает причины, ограничивающие полную и абсолютную правоту такой оценки:

Объем и сроки аудиторской проверки, массив информации, который подлежит проверке, ограничен.
Неоднозначная трактовка части законодательных норм; такая возможность нередко заложена в самом законодательстве, в нормативных документах.
Субъективные нюансы оценки фактов хозяйственной жизни, иных хозяйственных операций, в том числе и в момент подготовки бухгалтерской отчетности, определения степени достоверности данных.

Иными словами, аудитор высказывается, опуская стопроцентную уверенность, но имея в виду определенный уровень приемлемого риска.

Между существенностью и аудиторским риском образуется обратная зависимость. Очевидно, если используются менее строгие значения существенности, аудитор вынужден принимать дополнительные меры с целью снизить аудиторский риск: провести дополнительное тестирование данных, увеличить число аудиторских действий и процедур, затрачивать больше времени на проверку, расширить объем аудиторской выборки. Он работает с более широким объемом отклонений в отчетности фирмы, и в этих условиях возрастает вероятность не заметить одно из нарушений.

Кто определяет существенность данных

Мы выяснили, что уровень существенности – один из наиболее значимых показателей качества бухгалтерской отчетности. Отклонение в пределах установленного уровня не считается ошибкой и дает возможность аудиторам считать отчетность достоверной.

Как определяется этот показатель? Применяемые стандарты аудита регламентируют общие правила проверок. Аудиторы выбирают методику расчета самостоятельно. Практикой аудиторской деятельности определено, что менее 5% — отклонение незначительное, а свыше 10% — существенное. Пятипроцентное значение показателя упоминается в ПБУ 9/99 (п. 18.1), ПБУ 10/99 (п. 21.1). В этих документах говорится, соответственно, о доходах и расходах организации. Указывается на необходимость обособленно отражать доходы (расходы) фирмы, превышающие 5%.

Значение 10% установлено ст. 15.11 КоАП. В этой статье говорится, что искажение любого показателя финансовой отчетности в денежном измерении не менее чем на 10% является грубым нарушением, за которое полагается штраф. Следовательно, если отклонение данных равно или превышает 10%, отчетность можно признать недостоверной.

Аудиторы в ходе проверки могут использовать единое предельное значение уровня существенности, вероятной ошибки, для всех балансовых статей либо варьировать показатель в зависимости от удельного веса балансовой статьи.

Могут играть роль:

редкие, мало употребляемые в учете корреспонденции счетов;
значительное сальдо по счету, сопоставимое с уровнем допустимой ошибки;
значительный оборот по счету за отчетный период.

На этапе планирования провизорно ошибки могут оцениваться только в процентах. В ходе проверки могут применяться абсолютные величины. Уровень существенности, как правило, корректируется на месте по сравнению с планом.

Существенность по отношению к отдельным счетам связана с понятием предельно допустимой ошибки. Данный показатель всегда ниже планируемой существенности на 50-70%. Показатель служит для того, чтобы уровень существенности не был превышен суммой расхождений по отдельным счетам. Величина допустимой ошибки используется в планах проверки по конкретным счетам, в частности, размере выборки. Слишком низкий показатель ведет к увеличению объема аудиторской работы.

Кстати говоря! Организация определяет уровень существенности, отражая его в своей учетной политике (ПБУ 1/2008 п. 4).

Пример (условный)

Пересчетом установлено, что в себестоимости продукции 5050 тыс. руб. ошибочно отражена дважды сумма 50 тыс. руб. Выручка — 7000 тыс. руб. Применяемый уровень существенности — 5%.

Отклонения по себестоимости: 5050 — 50 = 5000 тыс. руб. – истинная себестоимость.
(5050 / 5000) * 100 = 101%. 101 — 100 = 1%.

Отклонения по прибыли: 7000 — 5000 = 2000 тыс. руб. 7000 — 5050 = 1950 тыс. руб.
(1950 / 2000) * 100 = 97,5%. 97,5 — 100 = -2,5%.

Расчеты показывают, что себестоимость завышена в отчетности на 1%, а прибыль занижена на 2,5%. Отклонения не превышают уровень существенности 5%. Ошибки несущественны, отчетность признается достоверной.

МСА требуют от аудитора выявлять и оценивать риски существенного искажения отчетности:

на уровне отчетности и на уровне предпосылок (п. 5 МСА 315)
по видам операций (п. 25, п. 26, А122 МСА 315)
по бизнес-процессам (бизнес-риски) (п. 11, п. А21, п. А37, А40 МСА 315)

Выявление и оценка рисков на уровне отчетности

Требование п. 32 МСА 315 Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию выявленные и оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок в соответствии с требованиями пункта 25 МСА 315

Оценка риска существенного искажения на уровне отчетности в программе IT Audit производится при выполнении следующих аудиторских процедур.

Выявленные риски существенного искажения на уровне отчетности вносятся в единый реестр рисков по группе рисков Аудит бухгалтерской отчетности.

Оценка рисков по строке отчетности

В программе IT Audit риски по отчетности могут быть оценены вплоть до уровня строк отчетности. В методике программы по рискам предусмотрены соответствующие процедуры (процедуры в ответ на оцененные риски). Это позволяет сформировать план аудита по проверке разделов аудита (строк отчетности) с учетом оцененных рисков.

На уровне методики выявленные риски связаны с аудиторскими процедурами. Это позволяет задокументировать аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски и выполнить требования МСА 330 "Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски". Выбранные процедуры автоматически попадают в План аудита

Оценка рисков по предпосылкам отчетности

По каждому выявленному риску производится оценка риска существенного искажения (РСИ) по предпосылкам отчетности.

В программе предусмотрена настройка, позволяющая оценивать риск по компонентам: неотъемлемый риск, риск средств контроля или только на уровне риска существенного искажения (РСИ) (п. A40 МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита").

В методике аудита для документирования РСИ предусмотрен рабочий документ "Оценка рисков существенного искажения отчетности по предпосылкам". Данные по строкам отчетности автоматически подтягиваются из загруженной из файла xml отчетности.

Выявление и оценка рисков по видам операций

Требование п. 25 МСА 315 Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне предпосылок в отношении видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации, чтобы сформировать основу для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур

В программе IT Audit предусмотрена выявление и оценка рисков по видам операций, остатков по счетам. По одному классу операций (вид операции) может быть внесено несколько рисков.

Выявление и оценка бизнес-рисков

Требование п. 11 МСА 315 Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения

Аудитор должен получить понимание цели и стратегии организации, а также связанные с ними бизнес-риски, которые могут привести к рискам существенного искажения

В программе предусмотрено при выполнении задания на аудит документировать любые бизнес-процессы и вносить по ним значимые бизнес-риски, которые могут привести к рискам существенного искажения. При внесении бизнес-риска вместо раздела аудита выбирается необходимый бизнес-процесс. В программу могут быть внесены бизнес-процессы аудируемого лица.

Использование модуля Риски для разработки системы внутреннего контроля аудируемых лиц

Модуль Риски может быть использован при разработке системы внутреннего контроля (п. 19 Закона "О бухучете") для аудируемых лиц. Составляйте карту рисков , оценивайте риски и средства контроля. Программа позволяет описать бизнес-процессы, составлять карту рисков, документировать риски и средства контроля

Документирование и оценка рисков

Документирование оценки выявленного риска производится в форме Карточка риска. Риски по отчетности могут быть выбраны из справочника типовых рисков или внесены аудитором самостоятельно.

Читайте также: