Этапы развития аудита кратко

Обновлено: 04.07.2024

Еще в старинном мире, как только функции владения и управления собственностью были разделены между такими основными субъектами хозяйствования того периода, как государство и рабовладельческое имение, была впервые осознанная необходимость в аудите. В частности, древнеримские источники, которые сохранились к нашему времени, свидетельствуют, что учет, как правило, вели одновременно и независимо друг от друга двое специально предназначенных лиц. Такая организация учетного процесса, прежде всего, была обусловлена желанием предотвратить разворовывание государственной казны или имущества отдельного рабовладельца. Вместе с тем она служила для подтверждения точности отчетности. Кроме того, для проверки правильности учетных записей, использовали инвентаризацию. Но и на эти приемы контроля целиком не полагались.

Цель работы - рассмотреть историю развития аудита и аудиторские системы в странах Европы.

В соответствии с поставленной целью решались следующие основные задачи:

изучить историю возникновения и этапы развития аудита;

изучить развитие аудита в странах Европы.

История возникновения и этапы развития аудита.

Еще древние цивилизации Ближнего Востока (примерно 4000 г. до н.э.) создавали государства и налаживали хозяйственную деятельность. Чтобы учитывать свои доходы и расходы, они должны были составлять отчеты. Это породило необходимость организации аудита, основной целью которого являлось уменьшение ошибок и злоупотреблений со стороны чиновников. В Афинах в V веке до н.э. все доходы и расходы государства контролировала финансовая система народного собрания, куда входили аудиторы. В Римской республике государственные финансы контролировались Сенатом, а аудиторы под наблюдением казначея проверяли государственный бюджет. У римлян была разработана сложная система проверок и взаимопроверок между должностными лицами, которые несли ответственность за сбор налогов.

С I века нашей эры контроль над финансами осуществляли кураторы, а вместе с ними действовали прокураторы и квесторы - чиновники, обеспечивающие контроль над поступлением доходов государства и ведающие финансовыми и судебными делами.

Таким образом, ранний аудит развивался в двух сферах. Одна - проверка представителями горожан правильности фискальной политики чиновников, другая - проверка аудиторами правильности учетных записей и исчисления налогооблагаемой прибыли в хозяйствах, имевших обязательства по уплате налогов.

Первый в мире законодательный акт, который регулировал деятельность аудиторов, был выдан в 1285 году королем Англии Едвардом I. Соответственно этому Закону от лица государства предоставлялись определенные привилегии аудиторам, которыми были не только лица из числа доверенных слуг сеньоров, но и некоторые категории гражданских служащих.

В мировой практике выделяют несколько этапов развития аудита. 1-й этап. Исторически обусловленное возникновение аудита. Существует несколько точек зрения относительно точной даты возникновения аудита. По одному из мнений, впервые бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в середине XIX в., затем во Франции (1867), принят закон об обязательной проверке балансов акционерных компаний особыми ревизорами, которых называли ≪комиссарами по счетам≫. Аудит возник и в других наиболее развитых капиталистических странах в условиях концентрации производства и капитала и создания АО.

В условиях увеличения масштаба производства произошло разделение между управляющими и инвесторами. Собственник (инвестор) все реже непосредственно занимался производственными и финансовыми вопросами, поручая это менеджерам. Объективно возникает необходимость независимой проверки учета и отчетности, составленной наемными менеджерами, и выражения мнения о ее достоверности, а также оценки финансового состояния предприятия. Такое мнение и мог высказать аудитор. При этом целью проведения проверок становится не выявление и исправление ошибок и искажений (как было до этого), а оценка действительного финансового состояния предприятия и реального размера его прибыли.

-й этап. Появление выборочного аудита. На рубеже XIX-XX вв. в мире наблюдается бурный экономический рост. В истории бухгалтерского учета этот период знаменателен тем, что в 1904 г. появился консолидированный баланс. В связи с резко возросшим объемом информации аудиторы не могли уже проверять учет и отчетность сплошным порядком, что привело к возникновению выборочного аудита.

3-й этап. Начало нормативного регулирования аудиторской деятельности. Заметным толчком развитию аудита послужил мировой экономический кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство предприятий потребовало ужесточения порядка проверки, обеспечения независимости проверок и самих аудиторов. В связи с этим в Германии уже в 1931 г. было принято постановление правительства об обязательной аудиторской проверке бухгалтерских отчетов предприятий с регламентацией самого процесса проведения проверки. В США в 1934 г. была создана Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, которая принялась за нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности американских компаний. С тех пор годовые отчеты акционерных обществ, акции которых котировались на бирже, обязательно должны были быть заверены бухгалтером-аудитором или аудиторской фирмой.

4-й этап. Возникновение первых профессиональных аудиторских объединений, дальнейшее развитие аудита, учения о системе внутреннего контроля. В 1942 г. во Франции была создана Палата бухгалтеров-экспертов и аттестованных бухгалтеров. В 1945 г. деятельность Палаты была регламентирована правительственным декретом. Палата стала находиться под опекой министра экономики и финансов. В 1940-х гг. четко формулируется и закрепляется нормативными документами цель аудиторской деятельности - выражение мнения о достоверности представленной финансовой отчетности. Стали разрабатываться национальные стандарты аудиторской деятельности. С 1950-х гг. аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок и искажений незначительна, а сама финансовая отчетность достоверна. Резко возрастает значение услуг, сопутствующих аудиту. Формируются два основных направления регулирования аудита (по степени воздействия государства):

- в США и Великобритании - относительная самостоятельность аудиторских организаций, которые сами создают профессиональные объединения; последние готовят аудиторов, присваивают им соответствующую квалификацию и осуществляют контроль за их работой;

в странах Западной Европы - аудит жестко регламентируется правительством. 5-й этап. Возникновение Международного комитета по аудиторской практике в рамках Международной федерации бухгалтеров, разработка Международных стандартов аудита. Вначале 1970-х гг. под эгидой Международной федерации бухгалтеров (МФБ) началась разработка Международных аудиторских стандартов. Цель разработки стандартов состоит в обеспечении единообразия аудиторской практики и сопутствующих услуг во всем мире (независимо от масштаба и степени прибыльности деятельности предприятия, его организационно-правовой формы). К 1998 г. Международные стандарты аудита (МСА) стали использоваться в качестве национальных в 34 странах и еще в 35 странах они применяются без значительных изменений. В качестве примеров таких стран можно назвать Нидерланды, Францию, Германию, Швейцарию, Великобританию, Югославию, Болгарию, Чешскую республику и Турцию.

Стандарты постоянно дорабатываются с учетом практики их применения, развития самого аудита.

. Развитие аудита в Великобритании

После принятия в 1862 г. закона о британских компаниях, согласно которому компании, по меньшей мере, один раз в год должны были представить счета и отчеты для проверки специалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю, ряды аудиторов существенно пополнились. Ссылаясь на британского автора Ричарда Брауна численность аудиторов во всем мире в 1905 г. - 11 тысяч, из которых половина приходилась на Великобританию.

В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя (на 1 января 1983 г.) он имел 76 тысяч членов, причем почти половина их числа имела возраст ниже 35 лет, две трети - ниже 45 лет. Всего в Великобритании насчитывается шесть основных бухгалтерских и аудиторских организаций, в том числе:

· Ассоциация дипломированных бухгалтеров;

· Институт бухгалтеров-калькуляторов и бухгалтеров-управленцев;

· Институт присяжных бухгалтеров Шотландии;

· Присяжный институт общественных финансов и учета;

· Институт присяжных бухгалтеров в Ирландии.

Тем не менее, правом заниматься именно аудитом обладают только члены институтов присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, Шотландии, Ирландии и Ассоциации дипломированных бухгалтеров.

Институт присяжных бухгалтеров в Шотландии получил королевскую грамоту на основании в 1951 г. и включил в свой состав существовавшие ранее отдельно институты присяжных бухгалтеров Эдинбурга, Глазго и Абердина.

Сначала обязанности аудитора не были четко определены: все инвесторы - и акционеры, и кредиторы - видели в нем защитника своих интересов. Современный взгляд на аудитора как на лицо, ответственное только перед акционерами, начал формироваться после принятия закона о компаниях в 1929 г., согласно которому все компании обязаны включать в свои финансовые отчеты счет прибылей и убытков.

Английские специалисты середины - конца прошлого века внесли существенный вклад в развитие аудита и техники ревизий. Уравнения баланса были созданы в первой половине прошлого века В.Ф. Фостером и во второй половине - Лоуренсом Дикси:

А - П = К и А = П + К.

Среди английских специалистов были бурные дискуссии относительно оценок статей баланса, при этом полемика между крупнейшими специалистами привела к тому, что на первый взгляд сухие схоластические уравнения баланса, интерпретированные с точки зрения психологического климата и интересов лиц, имеющих отношение к фирме, позволило классифицировать разнообразные нарушения, к которым так склонны люди. Поскольку эта склонность наблюдалась довольно часто, по мнению специалистов, необходимо было систематическое проведение комплексных и целевых аудиторских проверок, гарантирующих интересы контрагентов. Лоуренс Дикси - крупнейший авторитет того времени видел цели ревизий в выявлении:

) недостатка в организации учета.

Ревизия начиналась с кассы. Анализ баланса рассматривался с точки зрения интересов различных заинтересованных лиц.

Большой вклад в теорию аудита внес А.Т. Ватсон, который, опираясь на формулы Фостера и Дикси, выделил три вида фальсификации учета: (уравнение баланса А - П = К)

В истории развития аудита можно выделить несколько периодов:

2)1500 – 1830 (1860) г.;

3)1830 (1860) – 1905 г.;

6) с 1940 г. по настоящее время.

2) Второй период 1500 – 1830 (1860) гг. Цели и приемы аудита не были изменены и состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. В это время существенно повысилось значение аудита, т.к. произошло разделение между собственниками предприятия: управляющими и инвесторами. Акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло понимание необходимости и важности существования системы внутреннего контроля. Причиной, по которой датой окончания данного периода был выбран 1860 г., явилось то, что Крымская война вызвала определенные изменения в экономике всех стран, а это привело к изменению целей и приемов аудита.

3) Третий период 1860 – 1905 гг. Период отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904 г.).

Все это повышало роль и значение института аудиторства. Была признана необходимость внутреннего контроля. Но ему отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой стандартной системы учета. Основной акцент был направлен на систему контроля денежных потоков. Поскольку и учетная система, и организационная структура претерпели значительные изменения в сторону усиления, то и аудиторы могли уже применять приемы выборки. Тестирование стало использоваться только в последние десятилетия 19 века. В условиях быстрорастущего производства аудитор больше не мог проверять каждую операцию огромной корпорации. Вплоть до 1905 г. ограничивающим фактором объема тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и внутреннего контроля. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера. Исторически основным центром развития аудита явились Великобритания и США.

4) В первом десятилетии ХХ в. американский аудит стал развиваться независимо, поскольку предпринимателями США была признана невозможность применения целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса.

Первые работы по американскому аудиту характеризуют изменение целей следующим образом: обнаружение и предотвращение ненамеренных ошибок. Позже целями аудита стали:

· установление финансового состояния и доходности предприятия;

· предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок – второстепенная цель.

В соответствии с изменением целей произошли и значительные изменения в приемах. Наблюдается переход от детальной проверки к тестированию. Стало ясно, что для того, чтобы получить фактические суммы, проверяемые в процессе аудита, нет необходимости проводить детальную проверку каждой проводки за изучаемый период. Получает признание важность внутреннего контроля.

5) 1933 – 1940 гг.

На аудит оказывает влияние Нью-Йоркская фондовая биржа и правительственные организации. Кроме того, не было единого мнения относительно целей аудита.

В начале этого периода большинство авторов сходились во мнении, что задача аудита состоит в обнаружении ошибки. Позже взгляды были существенно изменены, и было установлено, что аудитору не следует концентрировать свое внимание только на обнаружении ошибки.
Вплоть до 1940 г. не существовало каких-либо документов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче аудиторской проверки[3].

В начале 70-х гг. началась разработка международных аудиторских стандартов. В истории аудита можно проследить определенные тенденции:

· основной целью аудита всегда признавалось установление достоверности представленной отчетности;

· отмечается возрастание надежности внутреннего контроля и снижение детализации целей.

В истории развития аудита можно выделить несколько периодов:

2)1500 – 1830 (1860) г.;

3)1830 (1860) – 1905 г.;

6) с 1940 г. по настоящее время.

· установление финансового состояния и доходности предприятия;

· предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок – второстепенная цель.

5) 1933 – 1940 гг.

· основной целью аудита всегда признавалось установление достоверности представленной отчетности;

· отмечается возрастание надежности внутреннего контроля и снижение детализации целей.

Первоначально термин аудит произошел от латинского audit – слушать, слушание.

В современном языке аудит означает не что иное, как независимое и непредвзятое профессиональное изучение бухгалтерской отчётности юридического лица (предприятия, акционерного общества) с целью составления и выражения о ней экспертного мнения, которое выносится в соответствии с действующим законодательством, правилами и нормами осуществления подобного рода процедур.

Аудит в мировой истории
Аудит известен человечеству уже более 6 тысяч лет, поэтому столь явное изменение в описании термина более, чем неудивительно. Изначально аудит, как процедура контроля, осуществлялся для учёта имущества рабовладельцев и крупных чиновников, профилактики хищений со двора и из казны, исчисления военнослужащих и населения государства.

Ещё в VII в. до н.э. Римская империя могла похвастаться чёткой системой контроля, в которую входили кураторы, прокуроры, квесторы.

Квесторы Римской империи
В дальнейшем, уже после падения Римской империи, аудит не изжил себя, а успешно применялся на территории Италии. Основным его предназначением в тот период было предотвращение ошибок при перевозке грузов морскими путями и контроль за платёжеспособностью капитанов морских судов в Флоренции и Венеции.

Великий древнегреческий мыслитель аристотель
Есть сведения, подтверждающие, что в V в. до н. э. Контроль расходов Народного собрания в Афинах осуществлялся как раз с помощью лиц, схожих по полномочиям с современными аудиторами. Более 2 веков назад аудит нашёл применение не только на территории современной Европы, но и на Востоке – одной из первых стран, создавших чёткую аудиторскую систему контроля, является Китай.

Первые документы с непосредственным упоминанием должности аудитора на территории Европы (в англоязычных странах – Англии, Шотландии) датированы 1130 годом. В 1285 году королём Англии Эдуардом I был издан первый закон, регулирующий деятельность аудиторов. Именно этот период и считается временем зарождения современного аудита в Европе, так как в дальнейшем данная система контроля получала всё большее и большее развитие.

В XVIII веке по рекомендации политика и экономиста Джорджа Уотсона была проведена проверка бухгалтерской отчётности среди коммерсантов Шотландии, приведшая к крайней заинтересованности в их кругу и дальнейшей практике регулярных проверок. Развитие аудита стало ещё более стремительным в XVIII – XIX веках из-за резких изменений в финансовой ситуации многих государств. На данном этапе основной работой аудитора стал контроль за правильностью ведения бухгалтерской отчётности предприятий. В том же XIX веке, в 1805 году, после издания справочника с именами 17 профессиональных аудиторов, ими была создана первая профессиональная аудиторская организация. С 1884 года ежегодный аудит бухгалтерской отчётности предприятий и акционерных обществ на территории Англии стал обязательным. В 1862 году Англия узаконила аудит, как отдельную отрасль экономической науки.

С принятием в Соединённых Штатах Америки в 1886 году первого закона об образовании аудиторских фирм, развитие аудита ускорилось ещё больше – в 1887 г. появилась ассоциация аудиторов Америки, а начиная с 1896 года, после сдачи экзамена по специальности в университете Нью-Йорка, любой дипломированный бухгалтер мог получить лицензию на занятие аудиторской деятельностью.

Аудит в России
Вопреки популярному мнению о том, что в Россию аудит пришёл сравнительно недавно, существуют сведения о том, что впервые должность аудитора была введена в начале XVIII в. Петром I. Основными занятиями аудиторов в то время была ревизия и учёт армейского и флотского имущества, а также – решение имущественных споров и разбирательств. По сравнению с аудиторами западных государств, аудиторы России в период XVIII-XIX веков были одновременно и ревизорами, и прокурорами, и следователями. До 1867 г. свою деятельность они вели в специальных заведениях – аудиторатах.

Аудит это независимая проверка бухгалтерской отчетности и другой учетно-отчетной о деятельности предприятий с целью подтверждения их достоверности, а также соответствии стандартам бухгалтерского учета и действующего законодательства [1, с. 108].

Первый этап: до 1840 г. Аудит существовал с древних времен, было обнаружено, что он присутствовал в древних цивилизациях Китая, Египта и Греции. Проверочная деятельность, проводимая в Древней Греции, наиболее близка к сегодняшнему аудиту. В те дни для проверки государственных счетов были назначены проверяющие. Выявление мошенничества, а также определение того, правильно ли регистрируются квитанции и платежи ответственным лицом, было основной целью аудита в те дни.

Другим важным событием данного периода стоит считать 1494 год, когда Лука Пачоли опубликовал книгу о системе бухгалтерского учета, которую использовали купцы в Венеции. Это была, по сути, первая книга по бухгалтерскому учету.

Только с наступлением промышленной революции, с 1750 по 1850 год, аудит начал свое развитие в области выявления мошенничества и финансовой отчетности.

В течение этого периода предприятия расширились и принесли крупномасштабное производство. Это привело к возникновению акционерной формы организаций. Акционеры вносили вклад в капитал этих компаний, но не контролировали повседневную работу организации.

Руководство было нанято для управления бизнесом в отсутствие владельцев, но инвесторы, вложившие свои деньги, естественно, будут заинтересованы в знании финансового положения компании. Таким образом, они обнаружили растущую потребность в мониторинге своей финансовой деятельности как на предмет точности, так и на предотвращение мошенничества. Это вызвало потребность в независимом человеке, который проверял бы счета и сообщал акционерам о точности счетов и безопасности их инвестиций. Именно в этот момент и наступает второй этап эволюции аудиторской деятельности.

Второй этап: 1840-е - 1920-е годы. Современный аудит начался в 1844 году, когда британский парламент принял Закон об акционерных компаниях. Впервые закон потребовал, чтобы директора отчитывались перед акционерами через финансовый отчет, проверенный аудитором. В 1844 году аудитор еще не обязан был быть бухгалтером или независимым аудитором, но в 1900 году был принят новый Закон, который требовал наличия независимого аудитора.

Еще один важный событием в этот период можно считать образование в 1854 году Общество бухгалтеров в Эдинбург, которое стало первой организацией общественных бухгалтеров.

Кроме того, Королевская хартия учредила Институт дипломированных бухгалтеров в Англии и Уэльсе 11 мая 1880 года. Основная цель этого учреждения заключалась в подготовке аудиторов [3, с. 292].

Третий этап: 1920-е - 1960-е годы. Важной датой данного периода можно считать январь 1923 года, когда была создана Британская ассоциация бухгалтеров и аудиторов. Тогда было обозначено, что профессиональный аудитор мог быть полностью компетентным для работы только после сдачи экзамена.

Четвертый этап: 1960-е - 1990-е годы. В данный период в обязанности аудиторов, среди прочего, стало входить обеспечение достоверности представленной финансовой отчетности. Роль аудиторов в отношении аудита финансовой отчетности в целом осталась такой же, как и в предыдущем периоде [4, с. 47].

В 1970-х годах наблюдалось изменение подхода к аудиту. В результате аудиторы в этот период гораздо больше полагались на внутренний контроль самой компаний в своих аудиторских процедурах.

В начале 1980 г. произошла корректировка подходов аудиторов, когда оценка систем внутреннего контроля оказалась дорогостоящим процессом, и поэтому аудиторы начали сокращать работу своих систем и шире использовать аналитические процедуры. Продолжением этого стало развитие в середине 1980-х годов аудита, основанного на оценке рисков. Аудит на основе рисков - это подход к аудиту, при котором аудитор сосредоточивает внимание на тех областях, которые с большей вероятностью могут содержать ошибки.

Пятый этап: 1990-е - настоящее время. Хотя общие цели аудита в текущий период остались прежними (то есть повышение достоверности финансовой отчетности), в практику аудита были внесены важные изменения в результате обширных реформ в различных странах [5, с. 30].

Таким образом, эволюцию аудиторской деятельности можно свести к данным, которые представлены в таблице 1.

Читайте также: