Особенности исполнения обязанности по уплате налога отдельными категориями налогоплательщиков доклад

Обновлено: 27.06.2024

Налоговая ответственность зависит от гражданского оборота, т.е. наличия и исполнения налогоплательщиком своих гражданско-правовых обязательств. Это связано как с вторичным налогообложением по отношению к гражданскому обороту, так и с тем, что и налоговое, и гражданское законодательство регулируют собственность. Если гражданское право регулирует право собственности на основе равенства сторон (статья 2 Гражданского кодекса Российской Федерации), налоговое право регулирует право собственности на основе подчинения одной стороны другой.

Формирование предмета налогообложения связано не только с наличием и исполнением гражданско-юридических обязательств, но и с размером налоговых льгот, которые зависят от величины налоговой ставки. Сумма налогового обязательства зависит, в частности, от цены сделки и объема связанной сделки.

Налоговая ответственность является одним из видов правовых обязательств, которые правительство возлагает на предприятие и ЮЛ. Поэтому она характеризуется сходствами, присущими каждому обязательству по закону, конкретными характеристиками, предписанными финансовым законодательством, юрисдикции которого он принадлежит, и дополнительными характеристиками, которые позволяют наложить это обязательство на налогоплательщика о налогах и сборах.

Каждое задание активного типа включает в себя требование, чтобы субъект выполнял определенное действие. Содержание юридического обязательства состоит из конкретных, юридически необходимых, надлежащих действий. Следовательно, содержание налогового обязательства может быть определено, как общий вид налогооблагаемой деятельности, который установлен налоговым законодательством. Если суть всех юридических обязанностей одинакова, то содержание разное. По содержанию одно обязательство можно отличить от другого, и можно показать специфику определенных обязанностей.

Содержание налоговой обязанности

Содержание налоговой обязанности обладает определенными особенностями. Так, налоговая обязанность претворяется в жизнь своей связью с правовыми нормами. Эта обязанность является нормативно установленной, так как закреплена в нормативных правовых актах; сформулирована в обязывающей норме налогового права в виде обязательного предписания. Налоговая обязанность возникает у субъектов всякий раз при наличии соответствующих юридических фактов до тех пор, пока действуют устанавливающие ее нормативные акты.

Обязанность налогоплательщика по уплате установленного законом налога, а также право правительства требовать от него выполнения этого обязательства, формируют правовое содержание материально-правовых отношений по налоговому законодательству для уплаты налога. Это структурно сложно и входит в систему правовых отношений. Центральное место принадлежит правовому отношению к добровольному исполнению налогового обязательства.

Производными правоотношений являются:

сбор штрафов и пени за налоговые правонарушения;
зачет сумм излишне уплаченных налогов и санкций;
сохранение информации, которая является налоговой тайной и т. д.

Налогово-правовые отношения по уплате налогов являются активной регуляторной прерогативой. Правовое обязательство имеет смысл в центре содержания этого правового контекста: требование, содержащееся в обязательстве, и его смысл подразумевают для налогоплательщика, как ответственного лица, необходимость, действуя в интересах правительства или муниципалитета, пополнить соответствующий бюджет (специальный бюджет). Таким образом, налоговое обязательство, которое указывает налогоплательщику на запрос о применении налоговой меры, является регулирующим (положительным) обязательством активного характера.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налогов возлагается только на налогоплательщика. Отличительной особенностью налогового обязательства является тот факт, что его неисполнение не всегда является налоговым правонарушением (статья 122 Налогового кодекса Российской Федерации). Это также может быть объективно незаконным действием (статья 111 Налогового кодекса Российской Федерации). Невыполнение налогового обязательства имеет юридическое значение: оно предотвращает наступление установленного правового эффекта – поступления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Из вышеприведенного следует: ключевой особенностью налогового обязательства является способность применять меры принуждения к субъекту, который их нарушает. Это правительственные финансовые и юридические санкции, которые являются как правовыми, так и уголовными (меры правовой ответственности). Корректирующие меры должны учитывать направление обязанности по уплате налогов и пени (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации), сбор налогов и пени за проценты денежных средств на банковских счетах (статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации), возврат налогов и пени за пользование другими активами налогоплательщика (статья 47 Налогового кодекса). Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, в качестве юридической ответственности признается налоговая неустойка – штраф (статья 114 Налогового кодекса Российской Федерации).

Субъективные обязанности делятся на простое и сложное содержание. Последние включают в себя несколько обязанностей. В литературе отмечается, что право собственности на имущество характеризуется сложным содержанием. Налоговые обязательства, как активы (деньги), также имеют сложное содержание. По словам С.Г. Пепеляева, содержание налоговых обязательств состоит из следующих простых обязанностей: правильно рассчитать налог, уплатить налог полностью, уплатить налог пунктуально, уплатить налог в установленном порядке. Последние три составляющие являются обязательством – платить налоги, но с разных позиций. Представляется, что содержание налогового обязательства состоит из двух элементарных обязательств: исчисление налога и уплата налога.

Первым составным элементом содержания налогового обязательства является обязанность исчислить налог: оно относится, главным образом, к элементарной обязанности. Расчет налога представляет собой применение ставки налога к налоговой базе, т.е. конкретное арифметическое действие, выполняемое субъектом расчета.

Исчисления налога

Как правило, налогоплательщик рассчитывает сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, самостоятельно на основе налоговой базы, ставки налога и налоговых льгот, если иное не установлено в НК РФ (п. 1 ст. 52 НК РФ), т.е. на основании фактических финансовых результатов его хозяйственной деятельности за данный налоговый период. В частности, налог на имущество организаций определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (статья 1, статья 382 Налогового кодекса Российской Федерации). Документальным подтверждением исчисления налогового обязательства является налоговая декларация, которая представляет собой письменную декларацию или заявление в электронной форме и передается по каналам связи с использованием расширенной квалифицированной электронной подписи. Посредством этого налогоплательщик информируется о налогооблагаемых объектах, полученных доходах и понесенных расходах, источниках доходов, налогооблагаемых базах, налоговых льготах, рассчитанных суммах налога и других данных, которые служат основанием для исчисления налога (п. 1, т. 80 РФ). Таким образом, налогоплательщик обычно является носителем налогового обязательства.

В случаях, установленных налоговым законом, обязанность исчислить налог может быть возложена на налогового агента или на налоговый орган (ст. 52 НК РФ). Например, указанных в ст. 226 ПК РФ, расчет НДФЛ производится налоговыми агентами. Налоговым органом рассчитываются суммы:

транспортного налога, подлежащие уплате налогоплательщиками – ФЛ (п. 1 ст. 362 НК РФ);
земельного налога, подлежащие уплате ФЛ, ИП (п. 3 ст. 396 НК РФ);
налога на имущество ФЛ.

При расчете налога налоговым органом рассчитанная сумма налога будет указана в налоговом уведомлении налогоплательщику. Оно содержит сумму подлежащего уплате налога, расчет налоговой базы и период уплаты налога. Способ передачи налогового уведомления налогоплательщику регулируется в п. 4 ст. 52 Налогового кодекса РФ. Следует также отметить, что налоговое уведомление:

передается руководителю организации (ее представителю) или физическому лицу (его представителю) лично под расписку;
направляется по почте заказным письмом или передается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправки письма.

В настоящее время, согласно п. 3 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые начисления выдаются сразу за три налога, в зависимости от наличия у налогоплательщика соответствующих облагаемых объектов: по налогу на транспорт, налогу на имущество и имуществу ФЛ.

Что касается налогов, правовая структура которых предусматривает уплату авансовых платежей, налогоплательщики обязаны рассчитывать налоговые предоплаты за отчетный период в дополнение к обязательству по исчислению налога в конце налогового периода.

Например, по НК РФ обязанность рассчитывать авансовые платежи предусмотрена применительно к налогу на прибыль организаций (ст. 286 НК РФ), транспортному налогу (ст. 362 НК РФ), налогу на имущество организаций (ст. 382 НК РФ) и др.

Если налогоплательщик не рассчитывает самостоятельно налоги, подлежащие уплате в бюджет, не ведет учет поступлений доходов и расходов или ведет учет, который нарушает установленный порядок, это приводит к невозможности расчета налогов. Налоговый орган имеет право определять сумму налога, подлежащего уплате, на основании информации, имеющейся в его распоряжении о самом налогоплательщике, информации о расчетном бюджете других аналогичных налогоплательщиков (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Расчетный метод – это особый метод, используемый налоговым органом в ситуациях, когда невозможно рассчитать точную сумму налогообложения, т.е. применяется, если фактическая сумма неуплаченного налога неизвестна. Применение этого метода может привести к переплате налога, поскольку он рассчитывается по аналогии с другими лицами, хотя экономические показатели очень похожи на систему оплаты, связанную с описанной системой для налогоплательщика. Однако, это не учитывается при определении суммы налога, подлежащего уплате, поскольку налогоплательщик несет риск, из-за незнания его счетов, а налог рассчитывается налоговым органом.

Подводя итог по рассмотрению обязанности по исчислению налога, следует отметить, что она представляет собой совокупность действий налогоплательщика (налогового органа, налогового агента) по расчету суммы налога (авансового платежа по налогу), подлежащего уплате за определенный налоговый (отчетный) период путем применения налоговой ставки к налоговой базе с учетом предоставленных налоговых льгот.

Вторым существенным элементом содержания налогового обязательства в качестве активной обязанности является налоговое обязательство. Обычно уплата налогов полностью прекращает налоговую задолженность. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает единые требования к уплате всех видов налогов, указанных во второй части Налогового кодекса в отношении каждого налога. Исключения из общего порядка уплаты налогов распространяются на специальные налоговые режимы (статья 12 п. 7, статья 18 п.1 Налогового кодекса Российской Федерации). В литературе отмечается, что налогообложение определенных компаний может быть заменено другой формой налогового обязательства.

При уплате налогов налогоплательщик принимает меры, ограниченные перечислением средств правительству и муниципалитетам в качестве налоговых поступлений. Другими словами, когда налогоплательщик уплачивает налоги в безналичной форме, он заполняет платежное поручение и представляет его обслуживающему банку для исполнения. При уплате налогов наличными налогоплательщик выплачивает сумму налога местной администрации или федеральному почтовому отделению, обеспечивая тем самым зачисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Экспертиза содержания налоговых обязательств имеет не только теоретическое, но и прикладное значение. Характер используемой стоимости основан на том факте, что нарушение одной из простых обязанностей (расчетной или налогооблагаемой) приводит к признанию всей обязанности по уплате определенного налога, как невыполненной или ненадлежащим образом исполненной. Правовые последствия этого будут заключаться в том, что налоговый орган применяет меры для обеспечения исполнения налогового обязательства (статьи 46-48, 69 Налогового кодекса Российской Федерации), начисление пени (ст. 75 НК РФ), а если присоединятся иные юридические факты, образующие конструкцию налогового правонарушения, то и привлечение к налоговой ответственности.

Налоговая обязанность – есть закрепленное в налогово-правовой норме требование, обращенное к налогоплательщику, совершить в целях финансового обеспечения деятельности Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований действия по исчислению и по уплате налога. Обеспечивается возможность принуждения к такому поведению за счет применения финансовых и правовых мер принудительного или уголовного характера.

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

К категории налогоплательщиков по НК РФ относятся физические и юридические лица, которые по нормам действующего законодательства обязаны перечислять в бюджеты разных уровней налоги и сборы. Источник средств для уплаты налоговых сумм – собственные материальные ресурсы.

Классификация налогоплательщиков

Плательщиков налогов можно разделить на две крупные группы – физических и юридических лиц.

Налогоплательщики физические лица

Физические лица в роли налогоплательщиков могут выступать как индивидуальные предприниматели, ведущие свою деятельность на общих основаниях, и в качестве предпринимателей, пользующихся льготными условиями упрощенной системы налогообложения.

По отношению к правилам исчисления подоходного налога физические лица налогоплательщики могут иметь место постоянного пребывания в пределах территории РФ или за пределами государства.

Налогоплательщики юридические лица

Особенность статуса юридического лица в том, что организация может выступать как самостоятельный налогоплательщик, перечисляя налоги за все свои структурные подразделения. Обособленные подразделения, у которых есть собственный расчетный счет и отдельный баланс, штат бухгалтеров, по действующим нормам тоже могут выступать в роли налогоплательщиков.

Для иностранных юридических лиц предусмотрена возможность реализации своих прав и обязанностей в сфере налогового законодательства в форме постоянного представительства. Характерной особенностью акционерных обществ является возможность регулирования их деятельности нормами Конституции, применимыми для физических лиц.

По размеру юридических лиц принято делить на:

По направленности действий налогоплательщики подразделяются на коммерческих и некоммерческих.

На соблюдение каких прав могут рассчитывать налогоплательщики?

Налоговое законодательство предусматривает для плательщиков ряд прав, которыми они могут пользоваться вне зависимости от принадлежности их к крупным или малым предпринимателям. В числе основных прав приводится перечень:

Право на получение устных разъяснений о порядке применения норм налогового учета и отчетности, правилах заполнения отдельных бланков документов и расчета сумм налоговых отчислений.
Право на письменные пояснения по интересующим налогоплательщика вопросам, получение бесплатной справочной и информационной поддержки, проведение консультаций.
Налогоплательщик вправе требовать предоставления ему для ознакомления и заполнения форм налоговых деклараций.
Применение на практике льгот в форме налоговых вычетов или путем перехода на упрощенные режимы налогообложения.
Составлять акты сверок с налоговой инспекцией в разрезе по отдельным налогам и в целом по организации.
Осуществлять зачет сумм переплаты по налогам, оформлять возврат излишне перечисленных в бюджет средств в виде авансовых платежей, текущих налоговых отчислений, штрафных санкций, пени.
Давать пояснения относительно произведенных расчетов по налоговым платежам, произведенным оплатам.
Участвовать в проверках по контролю их финансовой деятельности.
Отстаивать свою точку зрения в рамках правового поля при несогласии с результатами проверки налоговыми органами, давать дополнительные объяснения по актам проверок.

Спорные вопросы и необходимость соблюдения прав налогоплательщика

Налогоплательщик имеет все основания требовать от должностных лиц налоговой инспекции при осуществлении ими фискальной функции руководствоваться нормами текущего законодательства, соблюдать правила расчета и уплаты налогов и сборов. В случаях предъявления налогоплательщику со стороны ИФНС неправомерных актов, юридическое или физическое лицо может отказаться от их выполнения.

Важно! При отказе выполнять незаконное требование налогового органа надо быть готовым отстаивать свою позицию в судебном порядке.

Налогоплательщику предоставляется возможность обжаловать действия отдельных сотрудников налоговой инспекции или учреждения в целом в порядке судебного разбирательства. Аналогичный механизм действий предусмотрен и для случаев, когда работники ИФНС отказываются принимать меры в спорных ситуациях или не хотят исполнять свои непосредственные обязанности (гл. 19 НК РФ).

При отказе в предоставлении разъяснений налогового законодательства физическому лицу, выступающему в качестве налогоплательщика, он вправе обратиться с требованием о возмещении причиненных ему убытков, которые стали следствием отсутствия возможности правильно применить нормы законов. Такое право закреплено в ст. 21 НК РФ.

Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии со ст. 111 НК РФ, если:

по вопросу, который имеет непосредственное отношение к статье нарушения, ему была оказана неграмотная консультация в налоговом органе;
неверная информация от сотрудников налоговой службы стала причиной совершенного нарушения норм налогового законодательства.

Помните! Правило налоговой тайны действует в отношении всех категорий налогоплательщиков.

Плательщики налогов могут рассчитывать на то, что их история налоговых отчислений и данные отчетности будут содержаться в тайне, так как они не подлежат публичной огласке. Все права закреплены нормами НК РФ, гарантии их соблюдения представлены мерами административного и судебного регулирования отношений.

Какие обязанности возлагаются на налогоплательщиков?

Плательщики налога в начале своей деятельности должны вставать на учет в ИФНС. Круг основных обязанностей юридических и физических лиц из числа плательщиков налогов:

Необходимость расчета и уплаты налогов и сборов по установленным законодательством ставкам.
Своевременное и полное отражение доходной и расходной частей в процессе деятельности.
Юридическим лицам предписывается обязательное ведение наравне с бухгалтерским учетом налогового.

Обратите внимание! Данные налогового и бухгалтерского учета часто расходятся из-за различий в подходах к оценке активов и их признании.

Налогоплательщики обязаны направлять письменные уведомления в ИФНС обо всех ключевых изменениях в своей деятельности. К таким случаям относятся:

открытие расчетных счетов в банковских учреждениях;
создание структурных подразделений на территории РФ;
намерение закрыть обособленное подразделение;
наделение обособленного подразделения более широкими полномочиями в области финансовой деятельности;
участие в капитале иностранных и российских предприятий;
начало процедуры банкротства;
смена места жительства или деятельности.

На протяжении своего существования плательщик налога должен обеспечить сохранность отчетности – налоговой и бухгалтерской (в течение 4 и 5 лет соответственно).

В круг обязанностей налогоплательщика входит и выполнение требований должностных лиц ИФНС по устранению недостатков и ошибок в налоговом учете на законных основаниях. При несогласии плательщика с данными акта проверки он может отказаться от проставления подписи в нем. Но в этом случае появляется обязательство по предоставлению письменного мотивированного отказа.

За что могут привлечь налогоплательщика к ответственности?

Привлечение к ответственности налогоплательщиков должно производиться при наличии в их деятельности факта налогового правонарушения. Под ним подразумевается наличие осознанного неисполнения обязанностей плательщиком налога, противоправные действия, необоснованное бездействие, которые стали причиной несоблюдения баланса прав и обязанностей между заинтересованными участниками налоговых взаимоотношений.

К ответственности налогоплательщика или должностных лиц ИФНС могут привлечь за правонарушения:

против налоговой системы;
при несоблюдении прав и свобод отдельного налогоплательщика или всех категорий плательщиков налогов и сборов;
против совершения плана по исполнению доходной части государственного бюджета;
при нарушении порядка ведения налогового и бухгалтерского учета;
нарушения в виде неправильного или несвоевременного предоставления отчетности в контролирующие органы;
невыполнение обязанности по уплате налогов или выполнении его с нарушениями.

Запомните! Лицо не может быть признано виновным и привлечено к ответственности, если его вина не была доказана в соответствии со ст. 109 НК РФ.

При обнаружении правонарушения сотрудниками налоговой инспекции должно быть инициировано судебное разбирательство. На это отводится 3 месяца с даты обнаружения нарушений при выполнении обязательств налогоплательщиком.

Ст. 45 НК РФ закрепляет за налогоплательщиками, которые представляют собой различные субъекты предпринимательской деятельности, обязанность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджет. Неисполнение этой нормы влечет за собой ответственность. Фискальные органы имеют право в таких случаях самостоятельно взыскивать недостающие суммы со счетов плательщика, а также применять иные меры для перечисления в бюджет долгов по налоговым платежам. Расскажем об обязанностях налогоплательщиков подробнее.

За кем закреплены обязанности по исчислению и уплате налогов?

До 30.11.2016 ст. 45 НК РФ обязывала платить налоги их плательщиков исключительно самостоятельно. С указанной даты появилась возможность уплаты налогов иными лицами (п. 1 ст. 45 НК РФ), но с оговоркой о невозможности для этого лица требовать возврата уплаченного им налога.

Важно! Рекомендации от КонсультантПлюс
Налоги, которые за вас уплатило другое лицо, вы можете учесть в расходах, если есть все условия для этого. При этом в некоторых случаях такие суммы вы также должны отразить в доходах. А если таким способом ваш покупатель вносит свой аванс и вы применяете общий режим, вам также придется начислить НДС.
В бухгалтерском учете отразите уменьшение кредиторской задолженности по налогам и изменение обязательств между вами и третьим лицом. Если налоги уплачены за вас безвозмездно, то признайте эти суммы прочим доходом. А если налоги заплатил за вашу организацию учредитель, то отразите в учете добавочный капитал.
Подробнее о том, как учесть и отразить налоги, уплаченные третьим лицом, читайте в К+. Пробный доступ к системе бесплатен.

С 01.01.2017 по правилам НК РФ стало необходимо платить и страховые взносы. Поэтому с начала 2017 года ст. 45 НК РФ распространила свое действие и на них.

Должен ли сотрудник самостоятельно уплачивать неудержанную с него сумму НДФЛ?

Физлица, которые являются наемными работниками, самостоятельно налог на доходы не оплачивают. Эта обязанность ложится на налоговых агентов ― их работодателей. Они, в свою очередь, отчитываются по итогам календарного года перед ФНС за удержанные и перечисленные суммы.

Если у налогового агента нет возможности сразу удержать налог с выплаченных работнику средств(доход получен в натуральном виде или как материальная выгода), то он удерживает его с доходов, выплачиваемых в этом же налоговом периоде в более поздние месяцы (не превышая 50% суммы каждой выплаты). С этим согласны и налоговики, что подтверждается письмом ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

Пример 1:

Работника Иванову Ю. Г. по окончании 2-го квартала организация приняла решение поощрить в виде передачи ей натуральной продукции на общую сумму 55 000 руб. Удержать НДФЛ в размере 7 150 руб. по итогам 2-го квартала не удалось. Заработная плата Ивановой Ю. Г. в следующем месяце составила 22 000 руб. На основании сделанного перерасчета была удержана сумма налога в размере 10 360 руб., в том числе 2 860 руб. за текущий месяц, 7500 руб. ― сумма задолженности по НДФЛ.

Окончание налогового периода и передача сведений в инспекцию о факте неудержания НДФЛ прекращает дальнейшую ответственность работодателя как налогового агента. Теперь рассчитаться с бюджетом обязан сам гражданин, которому ИФНС на основании данных, полученных от налогового агента, направит уведомление на уплату налога.

Пример 2:

Организация предоставила работнику Петрову А. С. в ноябре путевку на санаторно-курортное лечение стоимостью 78 000 руб. У Петрова А. С. возникла кредиторская задолженность по НДФЛ в размере 10 140 руб. До конца отчетного периода заработок работника составил 18 500 руб. Поэтому с него была удержана сумма НДФЛ в размере 9 250 руб. (не более 50% от дохода), в том числе текущий налог ― 2 405 руб., НДФЛ за путевку ― 6 845 руб. Оставшуюся сумму налога в размере 3 295 руб. налоговый агент удержать не смог, о чём и сообщил в инспекцию до 1 марта следующего года, уведомив при этом сотрудника. Оплатить оставшуюся сумму задолженности должен теперь сам гражданин Петров А. С. после получения уведомления из ИФНС.

Об ответственности работника и работодателя при выплате "серых" зарплат читайте здесь.

Какие последствия могут быть при нарушении п. 1 ст. 45 НК РФ физическими лицами?

За счет перечисленных налогов происходит пополнение бюджета, осуществляется множество социальных программ, в том числе по здравоохранению, образованию и поддержанию общественного порядка.

За всеми налогоплательщиками, в том числе и за физлицами, закреплена обязанность по погашению своих обязательств перед бюджетом, о чём говорится в п. 1 ст. 45 НК РФ. Неисполнение этих функций влечет за собой административную и даже уголовную ответственность, если обнаруживается сумма недоимки в особо крупных размерах.

Налоговое правонарушение может выражаться также как неподача декларации и требуемых подтверждающих документов в установленные сроки, передача заведомо ложных сведений, занижающих налогооблагаемую базу.

В некоторых случаях с граждан может быть снята ответственность:

если указанное правонарушение было совершено вследствие обстоятельств непреодолимой силы, таких как стихийное бедствие;
налогоплательщик находился в состоянии, при котором не мог нести ответственность за свои действия;
если гражданину предоставлены письменные указания о порядке исчисления налогов (только в тех случаях, когда физлицо обратилось за разъяснениями, указав достоверную информацию);
если имели место иные причины, признанные судом как оправдательные.

К ответственности за невыполнение обязанностей по п. 1 ст. 45 НК РФ привлекаются лица, достигшие 16-летнего возраста. Это могут быть граждане РФ, иностранные подданные и лица без гражданства.

В качестве наказания за правонарушение в особо крупном размере в соответствии с УК РФ могут быть избраны следующие меры:

штраф;
принудительные работы;
арест;
лишение свободы.

Следствием нарушения п. 1 ст. 45 НК РФ является появление недоимки. Если гражданин впервые нарушил закон, не уплатив умышленно крупные суммы в бюджет, но затем добровольно погасил задолженность, начисленные штрафы и пени, уголовная ответственность к нему может не применяться.

В каких случаях следует считать обязанность по уплате налогов исполненной?

Обязанность налогоплательщика по уплате налога можно считать исполненной, а кредиторскую задолженность погашенной в следующих случаях (п. 3 ст. 45 НК РФ):

С момента передачи налогоплательщиком(или иным лицом) в банк платежного поручения на перечисление полной суммы налога при условии, что денежных средств на расчетном счете достаточно для выполнения операции.
С момента выдачи физлицом поручения банку на оплату бюджетного обязательства без открытия счета в банке.
С момента отражения на лицевом счете организации операции по перечислению требуемой суммы.
В день внесения гражданином в банк, кассу местной администрации, почтовое отделение суммы, необходимой для погашения существующей задолженности.
В день вынесения налоговым органом решения о зачете задолженности в счет имеющейся переплаты по другим налогам.
В день удержания суммы по задолженности налоговым агентом, если на него возложена такая обязанность.
В день уплаты декларационного платежа, если применяется упрощенный порядок декларирования доходов граждан.
При оплате налогов, задержка которых квалифицируется как уголовно наказуемое деяние – день подачи в банк платежного документа при условии наличия на счете средств, достаточных на оплату не только налога, но и штрафов, предусмотренных УК РФ.

Пример:

Организация начислила УСН за 2-й квартал в сумме 55 800 руб. Срок уплаты по налогу ― 25 июля. В этот день в банк было передано платежное поручение, однако денежных средств на погашение задолженности не хватило. 27 июля на расчетный счет организации поступила выручка в размере 65 000 руб. В связи с этим задолженность по УСН была погашена лишь 27 июля. Таким образом, организация нарушила порядок уплаты налога в срок. Налоговый орган начислил пени за 2 дня просрочки.

Важно! Рекомендации от КонсультантПлюс
Если вы правильно оформили платежное поручение на уплату налога (сбора, страхового взноса), банк списал у вас средства, но инспекция их не видит, проводится розыск платежа.
Для этого подайте в инспекцию.
Схему действий смотрите в К+, оформив бесплатный пробный доступ к системе.

При некоторых обстоятельствах задолженность по налогам не погашается:

Налогоплательщик (или иное лицо) самостоятельно отозвал поручение на уплату налога, в связи с чем оплата не была произведена.
Организация возвратила сумму, предназначенную для погашения долговых обязательств перед бюджетом, с лицевого счета или эту сумму вернуло налогоплательщику казначейство.
Касса местной администрации или почтовое отделение возвратили гражданину внесенную им сумму, предназначавшуюся для погашения задолженности.
При совершении платежа налогоплательщик (или иное лицо) указал неверные реквизиты.
У организации имеется непогашенная первоочередная задолженность на момент совершения платежа.

Пример:

Организация подготовила и передала в банк платежное поручение на уплату ЕНВД 25 апреля за 1-й квартал. Однако у нее имелись непогашенные обязательства по исполнительным листам работников (алименты на детей). Суммы на расчетном счете для погашения обеих задолженностей оказалось недостаточно. Банк списал при помощи платежного требования первоочередную задолженность по алиментным выплатам. В результате обязанность предприятия по уплате налога в срок не была исполнена, что повлекло за собой начисление пеней.

В случае длительной неуплаты фискальные органы отставляют за собой право для принудительного взыскания задолженности в соответствии с п. 6 ст. 45 НК РФ.

Каким образом налогоплательщик может доказать факт своевременной уплаты налога в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ?

Обязанность по уплате налога считается исполненной, если банком принято соответствующее платежное поручение на перечисление средств в бюджетную систему при наличии достаточного денежного остатка на счете.

Если в ходе составления поручения произошла ошибка, которая не повлияла на конечную уплату, налогоплательщик вправе обратиться в ИФНС с предоставлением пояснений и подтверждающих перечисление документов (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Для того чтобы выявить возможные несоответствия при расчетах по данным налогоплательщика и инспекции, рекомендуется проведение сверки расчетов по налогам, штрафам и пеням. Итоговые результаты сверки оформляются как акт с действующими подписями заинтересованных лиц.

Как ошибки в платежном поручении влияют на правильность зачисления налогов?

Если субъект предпринимательской деятельности передал в банк платежное поручение для полного погашения задолженности перед бюджетом, то при наличии необходимой суммы денежных средств на расчетном счете его обязанности как налогоплательщика считаются исполненными (ст. 45 НК РФ).

В то же время неверно оформленная платежка может иметь негативные последствия разной степени тяжести, в зависимости от того, какая именно была допущена ошибка.

К примеру, неверно указанный статус плательщика не является основанием для признания налога неуплаченным. Об этом говорит многочисленная судебная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.09.2006 по делу № А26-2235/2006-29).

Не признают суды и неправильно указанный КБК как повод для незачисления платежа, так как ст. 45 НК РФ не содержит подобного требования.

Однако для того, чтобы избежать возможных споров с инспекторами, следует всё же уделять повышенное внимание реквизитам в платежных поручениях.

Обязанность по погашению задолженности признается невыполненной, если в платежках неверно указаны счет казначейства и наименование банка-получателя (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ).

Как уточнить налоговый платеж при ошибке в платежном поручении, подробно разъясняется в готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Что говорит статья 45 НК РФ об обязанности по уплате имущественных налогов физическими лицами?

П. 1 ст. 45 НК РФ обязывает физлиц производить своевременную уплату налогов ― имущественного, транспортного, земельного. Однако порядок определения сроков по исполнению данных обязанностей немного отличается от того, что предусмотрен для организаций.Расчет этих налогов делает ИФНС, рассылая плательщикам уведомления на уплату. По всем этим налогам для физлиц установлен единый срок оплаты – до 1 декабря года, наступающего за оплачиваемым.

При отсутствии уплаты налоговые органы направляют физлицам уведомления с требованием погасить текущую задолженность и сумму возникших в связи с этим пеней. Погасить эту задолженность граждане должны не позднее 1 месяца со дня получения уведомления (п. 6 ст. 58 НК РФ), если в нём не указан иной установленный законодательно срок.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Читайте также: