Оплата содержания ребенка в детском саду ндфл

Обновлено: 08.07.2024

В письме от 15.10.2013 № 03-04-06/42927 Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Организация компенсирует работникам часть родительской платы за содержание детей в детских садах. Освобождается ли эта компенсация от НДФЛ на основании п. 42 ст. 217 НК РФ, которым предусмотрено, что не подлежат налогообложению средства, получаемые родителями в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования?

По мнению финансового ведомства, в п. 42 ст. 217 НК РФ речь идет о компенсации родительской платы, которая выплачивается в соответствии с п. 5 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" за счет средств бюджетов субъектов РФ. Компенсация, выплачиваемая за счет иных источников, не относится к названной компенсации, поэтому облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Ранее Минфин России придерживался аналогичной точки зрения (письма от 03.02.2012 № 03-04-06/6-21, от 31.10.2011 № 03-04-05/9-823). Подробнее читайте здесь

Пользователи решений "1С:Предприятия 8" могут настроить учет НДФЛ в программе в соответствии с рекомендациями финансового ведомства следующим образом: в меню Расчет зарплаты - Настройка расчета зарплаты создать новое начисление (Основные начисления организации или Дополнительные начисления). На закладке Налоги указать что доход облагается НДФЛ с кодом дохода 4 800.

В соответствии с ч. 2 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ учредитель организации, осуществляющей образовательную деятельность, устанавливает плату за присмотр и уход за ребенком, взимаемую с родителей, и ее размер. В данной публикации рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета родительской платы в указанном учреждении.

Как следует из п. 34 ст. 2 Закона № 273-ФЗ, присмотр и уход за детьми – это комплекс мер по организации питания и хозяйственно-бытового обслуживания детей, обеспечению соблюдения ими личной гигиены и режима дня. При этом деятельность по присмотру и уходу за детьми является одной из основных целей деятельности дошкольных образовательных организаций (п. 1 ч. 2 ст. 23 Закона № 273-ФЗ).

Размер родительской платы

Как уже было отмечено, учредитель образовательного учреждения вправе устанавливать плату за присмотр и уход за ребенком, взимаемую с родителей (законных представителей) (далее – родительская плата), и ее размер. При установлении родительской платы учредитель должен учитывать положения ч. 4 ст. 65 Закона № 273-ФЗ. Как следует из норм данной статьи, не допускается включение в родительскую плату расходов на реализацию образовательной программы дошкольного образования, а также расходов на содержание недвижимого имущества государственных и муниципальных образовательных учреждений, реализующих образовательную программу дошкольного образования.

Кроме того, при установлении размера родительской платы за присмотр и уход за детьми необходимо учитывать, что в соответствии с Конституцией РФ материнство и детство, семья находятся под защитой государства. Это предполагает установление государством мер социальной поддержки семей, имеющих детей.

В контексте Закона № 273-ФЗ такие меры социальной поддержки семьи, имеющей детей, со стороны государства реализованы следующим образом:

предусмотрено право, а не обязанность учредителя образовательной организации устанавливать плату, взимаемую с родителей за присмотр и уход за детьми в образовательных организациях (ч. 2 ст. 65 Закона № 273-ФЗ);

при введении родительской платы учредитель вправе снизить ее размер или не взимать ее с отдельных категорий родителей (законных представителей) в определяемых им случаях и порядке (ч. 2 ст. 65 Закона № 273-ФЗ).

Кроме того, установлено, что не взимается родительская плата за присмотр и уход за детьми-инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, а также за детьми с туберкулезной интоксикацией, обучающимися в государственных и муниципальных образовательных организациях, реализующих образовательную программу дошкольного образования (ч. 3 ст. 65 Закона № 273-ФЗ).

Все перечисленные нормы реализованы в нормативных актах, касающихся взимания родительской платы за посещение ребенком муниципального детского сада.

Так, в соответствии с Постановлением администрации г. Н. Новгорода от 03.02.2017 № 341 размер платы за присмотр и уход за ребенком в муниципальных образовательных организациях города Нижнего Новгорода, реализующих программу дошкольного образования, установлен в зависимости от возраста ребенка (в расчете за один день посещения):

дети до 3 лет – 118,38 руб.;

дети от 3 до 7 лет – 130,90 руб.

Аналогичный подход применяется в отношении установления родительской платы за присмотр и уход в дошкольных образовательных учреждениях Санкт-Петербурга (см. Постановление Правительства Санкт-Петербурга от 24.12.2018 № 976). Так, в группах полного дня размер ежемесячной платы составляет:

для детей в возрасте от 1 года до 3 лет –1 232 руб.;

для детей в возрасте от 3 лет до 8 лет – 1 161,10 руб.

Постановлением главы Щелковского муниципального района МО от 06.05.2008 № 1255 установлен размер ежемесячной родительской платы за содержание одного ребенка в муниципальных дошкольных образовательных учреждениях муниципального образования:

в обычных детских садах – 950 руб.;

в центрах развития ребенка и детских садах, имеющих коррекционные группы, – 1 500 руб.;

в детских садах с бассейном – 1 100 руб.

Порядок установления родительской платы в ведомственных детских садах также регламентируется с учетом положений Закона № 273-ФЗ. Так, в соответствии с Приказом ФСБ РФ от 25.09.2017 № 531 установлены следующие размеры родительской платы за посещение ребенком детского сада:

1) в функционирующих в режиме сокращенного дня (8 – 10,5-часового) группах пребывания детей:

а) в возрасте до 3 лет – 70 руб. в день;

б) в возрасте старше 3 лет – 80 руб. в день;

2) в функционирующих в режиме полного дня (12-часового) группах пребывания детей:

а) в возрасте до 3 лет – 90 руб. в день;

б) в возрасте старше 3 лет – 100 руб. в день.

Плата, взимаемая с родителей (законных представителей), за присмотр и уход за ребенком в дошкольных образовательных организациях ФСБ и иных организациях ФСБ, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, снижается на 50 % для родителей в случае, если они, например, являются инвалидами I или II группы или имеют трех и более несовершеннолетних детей.

Решение о снижении размера (невзимании) родительской платы принимается администрациями дошкольных образовательных организаций ФСБ и соответствующих структурных подразделений иных организаций ФСБ, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, в трехдневный срок со дня поступления заявления, о чем информируются родители (законные представители) ребенка.

Отметим, что аналогичный размер платы установлен в ведомственных детских садах Минобороны. Также ведомство предоставляет льготы отдельным категориям плательщиков, рассмотренным нами выше (см. Приказ Министра обороны РФ от 24.11.2014 № 862).

Бухгалтерский учет родительской платы

Родительская плата за присмотр и уход за детьми относится к доходам образовательного учреждения, полученным от приносящей доход деятельности.

К сведению: плата за детский сад начисляется на основании табеля учета посещаемости детей (ф. 0504608, утвержденная Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н).

Доходы от оказания платных услуг отражаются (п. 12.1.3 Порядка № 85н, п. 9.3.1 Порядка № 209н):

Начисление доходов от реализации платных услуг населению в учете бюджетного и автономного учреждений отражается по дебету счета 2 205 31 567 и кредиту счета 2 401 10 131 (п. 93, 150 Инструкции № 174н, п. 96 Инструкции № 183н). Казенные учреждения отразят данную операцию по дебету счета 1 205 31 567 и кредиту счета 1 401 10 131 (п. 78 Инструкции № 162н).

Оплата услуг, как правило, осуществляется в безналичной форме – путем перечисления денежных средств через кредитную организацию в соответствии с банковскими реквизитами учреждения, предоставляющего услуги по присмотру и уходу за детьми.

Отражение расчетов при поступлении денежных средств на лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения оформляется по дебету счета 2 201 11 510 и кредиту счета 2 205 31 667 (п. 72 инструкций № 174н, 183н). Отметим, что данные доходы таких учреждений поступают в их самостоятельное распоряжение.

Пример 1.

Муниципальный детский сад (бюджетное учреждение) работает пять дней в неделю. В декабре 2019 года 22 рабочих дня. В средней группе 20 детей. За присмотр и уход за детьми в данном образовательном учреждении установлена родительская плата в размере 100 руб. за день посещения. В соответствии с табелем (ф. 0504608) в названном месяце детский сад посещали 15 детей, сумма начисленной платы – 33 000 руб. (15 чел. x 100 руб. x 22 дн.).

Денежные средства внесены через отделения Сбербанка посредством безналичной оплаты.

Подборка наиболее важных документов по запросу НДФЛ с компенсации родительской платы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: НДФЛ с компенсации родительской платы

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Об НДФЛ при выплате родителям (законным представителям) компенсации затрат на обучение детей по основным общеобразовательным программам в форме семейного образования в Тульской области.
(Письмо Минфина России от 12.10.2020 N 03-04-06/88711) Вопрос: Об НДФЛ при выплате родителям (законным представителям) компенсации затрат на обучение детей по основным общеобразовательным программам в форме семейного образования в Тульской области.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Ситуация: Как получить компенсацию части родительской платы за детский сад?
("Электронный журнал "Азбука права", 2022) Обратите внимание! Средства, получаемые родителями (законными представителями) детей, посещающих детские сады, в виде компенсации части родительской платы, не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 42 ст. 217 НК РФ).

Нормативные акты: НДФЛ с компенсации родительской платы

Решение Верховного Суда РФ от 14.01.2000 N ГКПИ99-944
Согласно подпункту "я" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно - курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно - курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
ФНС РФ от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@
"О налоге на доходы физических лиц" В частности, согласно указанному пункту не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, выплата которых предусмотрена пунктом 1 статьи 52.2 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

Точка зрения чиновников

Часть родительской платы за содержание ребенка в детском саду, которую работодатель выплачивает своим сотрудникам в виде компенсации, облагается НДФЛ. Выплаты по п. 5 ст. 65 закона № 273-ФЗ не считаются компенсацией, если они производятся из других источников, а не из средств бюджета субъектов РФ. Такая позиция изложена в письмах Минфина России:

от 30.01.2017 № 03-04-05/4624;
от 08.02.2016 № 03-04-06/6374;
от 20.05.2015 № 03-04-05/28894;
от 02.04.2015 № 03-04-06/18412;
от 02.04.2015 № 03-04-06/18411;
от 25.03.2015 № 03-04-06/16324;
от 11.03.2015 № 03-04-06/12510.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С компенсации родительской платы за садик нужно начислять взносы. При этом учитывать издержки на оплату садика, а также уплачиваемые с компенсации взносы в расходах по прибыли рискованно.

Подробности см. здесь.

О том, какие льготы по НДФЛ, связанные с наличием детей, есть у родителей, читайте в этом материале.

Точка зрения экспертов

До 2015 года п. 42 ст. 217 НК РФ имел иную редакцию, в которой отсутствовала отсылка к закону об образовании. Ссылаясь на отсутствие такой ссылки, эксперты считали возможным не облагать компенсацию даже в том случае, если она выплачена за счет средств, отличных от бюджетных. Аргументы приводились такие:

В п. 42 ст. 217 НК РФ не указано, что имеются ограничения источников восстановления затрат на часть родительской платы сотрудникам, поэтому компенсация не попадет под налогообложение НДФЛ, независимо от того, за счет каких средств выплачивалась.
В п. 42 ст. 217 НК РФ нет условия о том, что от налогообложения НДФЛ освобождается часть родительской платы в виде компенсации, которая выплачивается за счет бюджетных средств.
В законодательстве не указано, что часть родительской платы, которая выплачивается в виде компенсации, должна предусматриваться законом. Поэтому НДФЛ не облагаются и те компенсационные выплаты части родительской платы, которые введены локальными нормативными актами работодателя.

Действующая редакция п. 42 ст. 217 НК РФ отсылает к закону № 273-ФЗ, что однозначно увязывает освобождение компенсации за плату на содержание детей от НДФЛ со следующими моментами (ст. 65 закона № 273-ФЗ):

дошкольная организация осуществляет образовательную деятельность (п. 2);
максимальный и средний размеры платы определены регионом (пп. 4, 5);
в регионе установлены конкретные величины платы, относящейся к ребенку каждой очередности (п. 5);
в регионе утверждены порядки обращения за компенсацией и ее выплаты (п. 6);
компенсация выплачивается за счет средств бюджета региона (п. 7).

Таким образом, после 2014 года необлагаемой по п. 42 ст. 217 НК РФ будет только та компенсация, которая выплачена за счет бюджетных средств.

О том, какие еще доходы освобождаются от обложения НДФЛ, читайте в этой статье.

Итоги

Компенсация родительской платы за детский сад облагается НДФЛ и взносами. При этом суммы издержек рискованно учитывать при налогообложении прибыли. На это не раз указывали чиновники в разъясняющих письмах.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Читайте также: