Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков

Обновлено: 30.06.2024

2. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

Комментарии к ст. 122.1 НК РФ

Текст комментария: "ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" ()

Комментируемая статья устанавливает ответственность за недостоверные (несообщенные) данные ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков.

Пунктом 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что, если размер переплаты был менее суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части. Следовательно, размер штрафа подлежит определению с учетом наличия переплаты по соответствующему налогу в соответствии с положениями статей 122 и 122.1 НК РФ.

В письме Минфина России от 10.04.2013 N 03-03-06/2/11763 было отмечено, что если неуплата или неполная уплата сумм налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков возникла в результате неправомерных действий (бездействия) ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании статьи 122 НК РФ привлекается ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков.

Составы правонарушений, предусмотренные статьями 122 и 122.1 НК РФ, отсутствуют, если в предыдущем периоде имеется переплата налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу.

Задайте вопрос юристу:

Налог на прибыль — одна из существенных составляющих фискальной нагрузки. Особенно, если речь идет о больших компаниях, работающих с высокой доходностью. Однако для крупного бизнеса закон предоставляет возможность оптимизировать платежи по этому налогу. Речь идет о создании консолидированной группы налогоплательщиков (КГН). Рассмотрим особенности правового положения КГН и те возможности, которые предоставляет бизнесменам этот способ оптимизации обязательных платежей.

Что такое консолидированная группа налогоплательщиков?

КГН — это один из видов объединений юридических лиц. Его особенность в том, что компании объединяются с точки зрения исполнения обязанностей налогоплательщиков.

Поэтому порядок создания и работы КГН регулируется не только гражданским законодательством, но и статьями НК РФ. После формирования КГН ее участники несколько иным способом исчисляют налог на прибыль (далее — НП).

Пример

Цели и условия создания КГН

КГН создают для оптимизация платежей по НП на основе общего финансового результата группы.

Для создания КГН необходимо выполнение ряда условий (ст. 25.2 НК РФ):

Компании группы должны быть объединены с юридической точки зрения: одна из организаций должна участвовать в уставном капитале всех остальных в доле не менее 90%.
Компании, входящие в группу, должны в совокупности вписываться в следующие параметры:
- годовая сумма уплаченных НП, НДС, акцизов и НДПИ — от 10 млрд руб.;
- годовая выручка — от 100 млрд руб.;
- стоимость активов — от 300 млрд руб.

Кто может входить в состав консолидированной группы?

Участник КГН должен выполнять следующие условия:

Не реорганизовываться
Не ликвидироваться.
Не подвергаться любой из процедур банкротства (кроме наблюдения).
Чистые активы не должны быть меньше уставного капитала.

Кроме того, существуют ограничения, связанные со спецификой деятельности.

Обратите внимание!

Не могут входить в КГН компании, которые освобождены от уплаты НП или используют спецрежимы. Запрещено участие в двух и более КГН одновременно.

Ответственный участник консолидированной группы

КНГ исчисляет и платит НП, как одно юридическое лицо. Взаимодействие с налоговиками происходит через ответственного участника КГН (ОУКГН). Им может быть любая организация, входящая в группу.

Полномочия ответственного участника закрепляются в договоре. Он осуществляет коммуникации с налоговиками от имени группы в части расчетов по НП.

Члены группы, в свою очередь, обязаны предоставлять своему главному участнику всю информацию, необходимую для расчета и перечисления НП. Но это не значит, что рядовые участники КГН могут вообще не беспокоиться об уплате НП. Если ОУКГН исполняет свои обязанности ненадлежащим образом, то платить налог и (при необходимости) штрафные санкции должны остальные компании, входящие в группу.

Если участники КГН выполняют обязанности налоговых агентов по НП, то они должны самостоятельно сдавать декларации в части этих платежей (п. 7 ст. 289 НК РФ).

Как заключить договор о создании КГН?

Если потенциальные участники КГН соответствуют всем условиям, перечисленным выше, то им необходимо заключить договор и зарегистрировать его в ИФНС по месту нахождения (учета) ОУКГН.

Договор должен включать в себя:

Сведения обо всех участниках.
Информацию об ОУКГН и распределение обязанностей между ним и остальными членами группы.
Длительность работы группы. Этот период не может быть меньше пяти лет.
Если участники КГН имеют обособленные подразделения, то нужно указать информацию о базе для распределения НП между ними (ст. 288 НК РФ).

Важно!

При создании КГН необходимо до 30 октября текущего года сдать договор с приложением подтверждающих документов на регистрацию в ИФНС. Налоговики рассматривают документы в течение месяца и, если все в порядке, регистрируют договор. В этом случае статус КГН начинает действовать с 01 января следующего года.

Возможные причины отказа в регистрации договора о создании КГН

Чиновники могут отказать в регистрации КГН, если:

Группа в целом или один из участников не соответствует требованиям закона (вид деятельности, состав учредителей, выручка, сумма уплаченных налогов и т.п.).
Подтверждающие документы предоставлены не полностью или с просрочкой.
В договоре отсутствуют обязательные сведения.
Лица, подписавшие документы, не имеют соответствующих полномочий.

Важно!

Если признаки нарушений незначительны и недочеты могут быть устранены в течение месяца, то налоговики должны сообщить об этом ОУКГН. После чего он вносит исправления в рабочем порядке и регистрация может быть произведена в установленный срок.

Если же препятствия неустранимы (например, не выполнен норматив по выручке), то налоговики принимают решение об отказе в регистрации и направляют его ОУКГН в пятидневный срок.

Порядок выхода участника из группы и вступления в нее

При выходе участника из группы по любой причине необходимо изменить договор. Для этого следует составить соглашение и зарегистрировать его в ИФНС. Соглашение и подтверждающие документы нужно предоставить налоговикам на регистрацию в течение одного месяца с момента выхода участника из группы.

Если участник выходит из КГН добровольно, то изменения вступают в силу с начала следующего года. Если же участник вынужден покинуть группу из-за несоблюдения требований ст. 25.2 НК РФ, то договор считается измененным задним числом, т.е. с начала текущего года.

Важно!

ОУКГН, в свою очередь, должен пересчитать налоговые обязательства группы с учетом выхода одного из членов. Если появился новый участник, то нужно подать изменяющие документы в ИФНС не позднее, чем за месяц до начала нового налогового периода.

Условия прекращения хоздеятельности группы

КГН прекращает свою деятельность в следующих случаях:

Группа не может состоять из одного участника, поэтому, если их было два, а одна из организаций решила выйти, то работа КГН прекращается автоматически.

КНГ считается прекратившей деятельность:

Консолидированная группа налогоплательщиков: плюсы и минусы

Преимуществом работы через КГН для бизнесменов является возможность оптимизировать уплату НП по холдингу в целом.

Однако у КГН есть и недостатки:

Жесткие условия для перехода, особенно в части масштабов деятельности. По сути, воспользоваться этой льготой могут только отдельные представители крупного бизнеса.
Организации, вступившие в КГН, не имеют права учитывать убытки, полученные ими ранее (п. 6 ст. 278.1 НК РФ). Убытки, полученные участниками в отчетном (налоговом) периоде, суммируются, но на них можно сократить консолидированную НБ (максимум на 50%, п. 1 ст. 278.1 НК РФ). Возможен и другой вариант — когда все компании, являющиеся участниками КГН, сработали в убыток. В этом случае НБ равна нулю.

Также существенным недостатком работы с КГН можно считать усложнение учета, особенно для ответственного участника. У нашей компании есть опыт обслуживания подобных клиентов.

Так, ответственность 1C-WiseAdvice основывается на ГК РФ и закреплена в договоре. Она распространяется не только на период обслуживания, но и на три года после сдачи отчетности, даже если сотрудничество было прекращено. Кроме того, в большинстве случаев мы сможем решить вопросы с контролирующими органами в рабочем порядке, не доводя ситуацию до применения штрафов

Запрет на использование КГН в будущем

Понятие КГН появилось в российском законодательстве в 2012 году. Предполагалось, что в дальнейшем их использование будет распространено на средний и малый бизнес. Однако этот пример в России оказался неудачным. Применение КГН стало выгодным для крупных налогоплательщиков, но весьма убыточным для региональных бюджетов.

Крупные холдинги регистрировали ответственных участников в регионах с минимальными налоговыми ставками и включали в свои структуры максимальное количество убыточных компаний. По данным Счетной палаты поступления от участников КГН по НП в 2016 году были в два раза меньше, чем от этих же компаний по отдельности в 2011 году.

Закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ, по сути, отменил возможность дальнейшего использования КГН.

На текущий момент:

Нельзя регистрировать новые договоры о создании КГН.
Нельзя продлевать действующие договора и принимать новых участников.
Участники не имеют права добровольно выходить из КГН.
Договоры о создании КГН, датированные 2018 годом, аннулированы.
Все ранее заключенные договоры должны прекратить свое действие не позднее 01.01.2023 года.

Кроме того, ОУКГН обязали предоставлять налоговикам информацию о плановых поступлениях по НП. Поэтому в 2019 году действуют только КГН, созданные до 2018 года с учетом всех перечисленных ограничений.

Вывод

Использование КГН дает возможность крупному бизнесу существенно снизить платежи по налогу на прибыль.

При этом доход одних участников группы компенсируется убытками других, что позволяет снизить облагаемую базу.

На сегодня возможность создания новых КГН и расширения действующих запрещена законом. Если в нормативные акты о КГН не будут внесены изменения, то все действующие группы прекратят свое существование до 01.01.2023 года.

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

КГН — Консолидированная группа налогоплательщиков

Рассмотрим, что говорит о таких объединениях закон, для каких юридических лиц они подходят, в чем особенности и подводные камни такого союза, а также специфику его заключения.

Законодательные моменты КГН

Возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков предусмотрена статьями 3.1, 8, 25 Налогового Кодекса РФ.

По определению, данному в НК, КГН представляет собой союз на добровольной основе, заключенный между организациями без образования нового юрлица, создаваемый с целью упорядочивания налоговой базы налога на прибыль.

Основные признаки КГН

Специфика объединения в консолидирующую группу предусматривает ряд особенностей, которым должна соответствовать такая процедура и все ее участники.

Организации имеют достаточно высокую степень участия одна в другой, например:
- являются членами холдинга;
- главное сообщество контролирует дочерние;
- организации участвуют в уставных капиталах друг друга.
Срок создания такой группы не может быть меньше 2 налоговых периодов.
Объединение всех входящих в КГН участников можно рассматривать как единую хозяйствующую единицу.
Участие в КГН закрепляется заключением специального договора.
Налог на прибыль считается на основании совокупной прибыли (или убытка) всех входящих в КГН организаций.

ВАЖНО! Если суммарный показатель налоговой базы получился отрицательным, то налицо убыток всей консолидирующей группы, и налог на прибыль в таком случае не платится.

Цели объединения в КГН

Для чего участникам заключать договор о таком сотрудничестве? Участие в консолидации позволяет получить такие выгоды:

К СВЕДЕНИЮ! Если участники КГН заключают сделки между собой, над ними не будет контроля, как над трансфертными образованиями (кроме сделок по полезным ископаемым). Задолженности между участниками также не учитываются.

Участники КГН

Заключить договор об объединении в КГН могут любые организации, соответствующие установленным Налоговым Кодексом критериям и не подпадающие под действующие ограничения, причем эти требования должны быть актуальными в течение всего срока действия заключаемого договора. Эти условия заключаются в следующем:

один из участников имеет не менее 90% доли участия в уставном капитале остальных юридических лиц-членов КГН (прямо или косвенно);
юридическое лицо в течение срока договора не находится в процессе признания банкротства, реорганизации или ликвидации;
чистые активы юрлица на момент заключения договора больше, нежели его уставной капитал.

Ответственный участник

В свою очередь, ответственный участник отчитывается перед остальными членами сообщества, предоставляя им информацию о налоговой разнице по итогам отчетного периода.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Создание КГН не избавляет каждого участника от обязанности исчислять собственную налоговую базу и предоставлять все отчетные документы. В случае, если ответственный участник не исполнил своей договорной обязанности, налог на прибыль должен быть уплачен каждой организацией самостоятельно.

Какие организации не вправе войти в КГН

Существует ряд лимитов, ограничивающих возможность создания КГН для различных типов организаций. Кроме не соответствующих условиям, перечисленным выше, не смогут войти в КГН юрлица, осуществляющие определенные типы деятельности:

являющиеся налогоплательщиками по спецрежимам;
юрлица-резиденты особых экономических зон;
освобожденные от уплаты налога на прибыль;
организации образовательной и медицинской сфер с нулевой ставкой по данному налогу;
бизнесмены игорной сферы;
клиринговые компании;
организации, уже входящие в другую КГН;
банковские организации, если банками не являются все члены КГН.

Как организовывается КГН

Все участники такой группы должны быть активными сторонами специально заключенного договора. Таким образом, чтобы запустить действие КГН, нужно заключить письменный договор сроком действия не менее 2 отчетных периодов и зарегистрировать его в налоговом органе. Данный договор и сопроводительные документы нужно предоставить в ФНС не позже 30 октября того года, который идет до первого консолидированного налогового периода.

В договоре должны содержаться все предусмотренные законом значимые условия:

предмет;
наименования и реквизиты участников;
выделение ответственного участника;
его полномочия;
сроки выполнения обязанностей и прав всех сторон;
ответственность за уклонение от обязательств;
условия исчисления совокупной налоговой базы;
порядок налоговых платежей, в том числе и авансовых;
срок действия договора – количество целых лет, большее двух (можно указать бессрочность договора).

При необходимости в договор можно внести изменения, если:

один из участников КГН в период действия договора оказался банкротом, реорганизовывается или ликвидируется (сроки подачи – за месяц до наступления события);
в группу вступает новый участник (подать в ФНС новый документ нужно не позже, чем за месяц до начала нового налогового периода);
один из членов выбывает из КГН (такие же временные рамки);
есть желание продлить срок действия договора (зарегистрировать не позже, чем за месяц до истечения старого договора).

Документы для регистрации изменений в договоре КГН

Ответственный участник предоставляет изменения в договоре для регистрации в ФНС в виде документа – подписанного всеми участниками соглашения вкупе с сопутствующим пакетом документов. Налоговый орган должен вернуть этот документ с отметкой о регистрации в десятидневный срок.

1. Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (далее - налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков).

2. Участником консолидированной группы налогоплательщиков признается организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, соответствует критериям и условиям, предусмотренным настоящим Кодексом для участников консолидированной группы налогоплательщиков.

3. Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.

4. Документом, подтверждающим полномочия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, является договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, заключенный в соответствии с настоящим Кодексом и гражданским законодательством Российской Федерации.

. соблюдении установленных в статье 346.25.1 НК РФ требований он вправе . отношении пункта 4 статьи 346.25.1 НК РФ указал следующее: «…сроки . отношении пункта 4 статьи 346.25.1 НК РФ указал следующее: «…сроки . 346.25.1 НК РФ. Так, в новой редакции пункта 1 статьи 346.25.1 НК . настоящее время редакции статьи 346.25.1 НК РФ на индивидуальных предпринимателей, . особенностей, предусмотренных в статье 346.25.1 НК РФ. При этом в . — Согласно новой редакции статьи 346.25.1 НК РФ при применении упрощенной системы .

. п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ ). Данное правило подлежит . предусмотренных п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ , несвоевременно внес платеж . установлено п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ , оплаченная часть стоимости . ( п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ ). Последним пунктом предусмотрена возможность . в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ , является разновидностью традиционной . в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ , является разновидностью традиционной . налогообложения – п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ , которая не устанавливает .

. на основе патента (статья 346.25.1 НК РФ) 1. Поправки, внесенные . 1 и 2 статьи 346.25.1 НК РФ отменяют ограничения на количество . в пункт 3 статьи 346.25.1 НК РФ, отменяется право субъектов Российской . , предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ), по которым разрешается применение . пунктом 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ (превышение средней численности наемных . В пункт 5 статьи 346.25.1 НК РФ внесено дополнение, согласно которому . в пункт 12 статьи 346.25.1 НК РФ, установлено, что налогоплательщики .

. патента. Пункт 2 статьи 346.25.1 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели . , предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ. Законы соответствующих субъектов Российской . 4 статьи 346.25.1 НК РФ). Пунктом 6 статьи 346.25.1. НК РФ установлено . , определенному пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к получению . патента (пункт 8 статьи 346.25.1 НК РФ). Например, индивидуальный предприниматель, получивший . 346.25.1 НК РФ срок. При этом согласно пункту 9 статьи 346.25.1 НК .

. патента. Пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели . установлен пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ. Конкретные перечни видов . предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ. ПАТЕНТ Законами соответствующих субъектов . согласно пункту 4 статьи 346.25.1 НК утверждается федеральным органом исполнительной власти . установлено пунктом 8 статьи 346.25.1. НК РФ. Например, индивидуальный предприниматель, . 346.25.1. НК РФ срок. При этом, согласно пункту 9 статьи 346.25.1. НК .

. п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ (превышение по количеству работников . патента ( п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ ) ограничение размеров потенциально возможного . года патенты, предусмотренные ст. 346.25.1 НК РФ , могут быть выданы индивидуальным .

Читайте также: