Пользователи аудиторской информации реферат

Обновлено: 05.07.2024

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Кроме того, они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.

Систематизация результатов проверки заключается в приведении и определенную последовательность всех полученных результатов. Ее проводит, как правило, руководитель группы аудиторов. Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т. д.), а внутри разделов - по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по хозяйственным операциям, нарушения налогового законодательства и др.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

- оценка учетной политики предприятия. Учетная политика изучается на предмет ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах требованиям нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета, и особенностям предприятия. Выделяются наиболее существенные аспекты и делаются выводы относительно соблюдения положений учетной политики в практике финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- подтверждение достоверности ведения учета по отдельным разделам и счетам. Правильность ведения бухгалтерского учета определяется путем установления соответствия фактического порядка оформления и отражения хозяйственных операций на предприятии требованиям нормативных актов;

- оценка соблюдения налогового законодательства. В процессе такой оценки устанавливается влияние выявленных налоговых нарушений на показатели бухгалтерской отчетности;

- анализ финансового состояния предприятия. Этот анализ выполняется по данным бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках и др.). Он позволяет определить существование какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности, проверяемого предприятия. Такое сомнение может возникнуть, если определена отрицательная величина чистых активов или не выполняются установленные законодательством требования в отношении чистых активов, имеют место значительные убытки от основной деятельности, зафиксированы существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение, от нормальных значений.

Аудиторское заключение, положения при составлении

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Естественно, аудиторы при подготовке заключения используют и другие правила (стандарты).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводится аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Состав пользователей материалов аудиторских заключений

Любая аудиторская проверка обязательно сопровождается документированием, т. е. фиксированием получаемой информации в ходе аудита. В конце аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, которое и представляет наибольший интерес для его потенциальных пользователей. Кроме того, большой объем во всем документообороте занимает аналитическая часть аудита.
Несмотря на то, что аудиторская деятельность не является абсолютно закрытой, тем не менее, существуют определенные ограничения в пользовании материалов аудиторских заключений и другой финансовой документацией, накопленной аудиторской организацией в ходе своей работы. Необходимо учитывать следующие факты:
1) аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону;
2) аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит;
3) аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.
Пользователями материалов аудиторских заключений, в частности по итогам проведения налогового аудита, могут быть следующие государственные органы:
1) Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделение в РФ;
2) Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения;
3) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления;
4) министерство финансов РФ, министерства финансов субъектов РФ;
5) органы государственных внебюджетных фондов.
Пользователями материалов аудиторских заключений могут быть непосредственно и сами проверяемые экономические субъекты. Кроме того, результатами аудиторских проверок пользуются инвесторы и кредиторы, в поисках потенциальных клиентов или в целях собственной осведомленности перед работой с конкретной фирмой.
Результаты работ аудиторских фирм и аудиторов используют в своей работе менеджеры различных уровней управления, финансовые аналитики при составлении отчетов, различных информационных справочников, экономисты различных отраслей народного хозяйства.
Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы представляют свою финансовую отчетность Уполномоченному федеральному органу государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ.
Таким образом, круг пользователей материалов аудиторских заключений довольно широк, он не ограничивается бухгалтерскими службами и контрольными органами. Это объясняется полезностью сведений, содержащихся в аудиторских заключениях, их значимостью в работе многих государственных и финансовых структур. Этим во многом и объясняется огромная роль всей аудиторской деятельности и ее результатов во всей системе финансово-экономических отношений.
Пользователи материалов аудиторских заключений должны использовать информацию, соблюдая законодательство РФ.

Виды аудиторских заключений

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм:

Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Условно положительное заключение означает, что за исключением
определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности, за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными
обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не
обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности, за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности от четности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из
приведенных выше форм).

4. Содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

1. Вводная часть.

2. Аналитическая часть.

3. Итоговая часть.

1. В вводной части указывается общие сведения об аудиторской фирме, также она должна включать:

название документа в целом (например, "аудиторское заключение");

юридический адрес и телефоны;

номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок лицензии;

Ф.И.О. всех аудиторов, принимающих участие в аудите.

2. В аналитической части содержится отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки:

а) состояния внутреннего контроля;

б) состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

в) соблюдение экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций

Аналитическая часть должна включать:

название части (аналитический отчет);

кому она адресована;

наименование экономического субъекта;

общие результаты проверки состояния внутреннего контроля;

состояние бухгалтерского отчета и бухгалтерского учета

соблюдение нормативного законодательства.

а) Состояние внутреннего контроля. При изложении общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта, отчет должен включать:

1) ответственность руководителей экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля;

2) цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;

3) общая оценка соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;

4) описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

б) Отчет о состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности экономического субъекта должен включать:

1) общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

2) описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

в) Отчет о соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должен включать

1) цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций, применимому законодательству и нормативным актам при проведении аудита;

2) общая оценка соответствия во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций к применимому законодательству;

3) описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях к применимому законодательству;

4) ответственность исполнительного органа (руководства предприятия) экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства Российской Федерации

Оценка общих результатов проверки выражается в произвольной форме.

3. В итоговой части содержится мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого объекта.

Итоговая часть включает:

название данной части;

кома она адресована;

наименование экономического субъекта;

указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

распределение ответственности экономического субъекта (и аудиторской фирмы), в отношении которого проводится аудит;

указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводится аудит;

мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными требованиями.

Итоговая часть должна быть адресована учредителям или участникам экономического субъекта. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерского отчета экономического субъекта.

Если в результате аудита выявлено какое-либо существенное искажение бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, то есть бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Аудиторская фирма должна предоставлять экономическому субъекту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения. Они предоставляются для:

руководства, но предназначены для пользователей.

Каждый экземпляр аудиторского заключения, вместе с предложенной к нему бухгалтерской отчетностью, является единым целым и должен быть сброшюрован.

Аудиторская фирма должна представлять аудиторское заключение экономическому субъекту в сроки, согласованные с субъектом и указанные в договоре.

Экономический субъект несет ответственность за непредставление аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей, налоговые органы и др. Данные пользователи не имеют право требовать от аудиторской фирмы аудиторского заключения проверяемого экономического субъекта

В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен как "бухгалтерская отчетность" с полным наименованием экономического субъекта и указанием проверяемого периода. Под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная действующим законодательством Российской Федерации.

При составлении своего заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Квалификационный аттестат аудитора выдается сроком на:

2. Правовые основы осуществления аудиторской деятельности в РФ определены:

3)Порядком осуществления аудиторской деятельности в РФ, утвержденным Правительством РФ.

3. Вправе ли аудиторские объединения непосредственно заниматься аудиторской деятельностью?

4. Могут ли аудиторские фирмы проводить проверки по поручению государственных органов?

1) Могут во всех случаях.

5. Оплата стоимости аудиторских услуг осуществляется:

3) По договоренности с клиентом на основании расценок, установленных аудиторской фирмой (аудитором).

6. По окончании договора на проведение аудиторской проверки аудируемая организация сделала аудиторской фирме выгодное предложение по предоставлению в аренду своих помещений. Какие возможные действия предпримет руководитель аудиторской организации?

1) Отклонит предложение.

7. Обязано ли предприятие представлять заинтересованным лицам аудиторское заключение по результатам проверки?

2) Представляется только итоговая часть аудиторского заключения.

8. В ходе проведения аудиторской проверки были выявлены серьезные недостатки в финансово-хозяйственной деятельности организации, что не позволило аудитору выдать руководству одну из форм положительного аудиторского заключения.

Как должен поступить в данной ситуации аудитор, если в договоре было обозначено, что по результатам аудиторской проверки аудитор обязан представить аудиторское заключение?

3) Выдать четвертую форму аудиторского заключения "Отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности".

9. Чьей собственностью являются рабочие документы аудитора?

1) Собственностью аудитора.

10. Какие услуги не вправе оказывать аудиторская организация клиенту, у которого она проводит обязательный аудит?

1) Оказывать помощь в восстановлении бухгалтерского учета.

2) Участвовать в арбитражных делах для защиты его интересов перед третьими лицами.

Список использованной литературы

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Временные (Российские) правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Аудит. Учебник для вузов /под редакцией профессора Подольского В.И./ - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

В.И. Подольский, А.А.Савин, Л.В. Сотников. Аудит. Учебник для вузов. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

Основы аудита. Учебное пособие /под редакцией Лебедевой Е.С./- М.: 2005.

Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности

. от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не обязана представлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком .

Учебно-методический комплекс Основы аудита

. экономики. Задачи, направления аудиторских проверок, состав пользователей материалов аудиторских заключений, их направленности и . экономики; задачи, направления аудиторских проверок, состав пользователей материалов аудиторских заключений, их направленности и .

по Аудиту (1)

. Вопрос 2. Задачи, направления аудиторских проверок, состав пользователей материалов аудиторских заключений, их направленности и содержания. Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская .

Аудиторское заключение его виды и роль в бухгалтерской отчетности

. и видов аудиторских заключений. Составление аудиторского заключения по специальным аудиторским заданиям. определении роли аудиторского заключения, для каких пользователей она .

Аудиторское заключение как составная часть бухгалтерской отчетности

. записки в состав отчетности включено и аудиторское заключение. Различают следующие . аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей . информационных материалов, и в аудиторское заключение нельзя .

Общие принципы Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам аудиторских организаций и аудиторов, констатируют, что финансовая (бухгалтерская) отчетность, как правило, составляется и представляется ежегодно и направляется для удовлетворения общих информационных нужд широкого круга пользователей, которых можно разделить на три группы: администрация организации; сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом; сторонние пользователи информации с косвенным финансовым интересом.

Файлы: 1 файл

Реферат поль-ли аи.docx

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ ФГБОУ ВПО

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Пользователи аудиторской информации

Выполнила: студентка 4-го курса

группа БЭ (мэ)-413,

Проверила:к.э.н.,доцент, Кыштымова Е. А.

Пользователи аудиторской информации

Администрацию организации представляют Совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений.

Представители администрации - одни из основных пользователей бухгалтерской информации. Ее состав для каждого представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых представителем, и уровня должности, занимаемой им. Собственников, совладельцев и первых руководителей предприятия, например, больше всего интересует прибыльность и ликвидность предприятия (соотношение платежных средств и обязательств); для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и т.п.

Сторонние пользователи бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом - сегодняшние или потенциальные инвесторы, банки, поставщики основных средств и производственных запасов и другие кредиторы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и на основе ее данных делают выводы о финансовых перспективах предприятия в будущем, ликвидности и платежеспособности организации.

Сторонние пользователи бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом - налоговые органы, казначейство, контрольно-ревизионное управление (КРУ) Минфина РФ, Госкомстат, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Государственный фонд занятости РФ, органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики и другие пользователи (фондовые биржи, работники профессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и др.).

Налоговые органы и казначейство в отличие от других сторонних пользователей информации имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией предприятия, необходимой для проверки правильности уплаты (федеральных, республиканских и местных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость (НДС) и на заработную плату, акцизов.

Представителям Пенсионного фонда. Фонда социального страхования и Государственного фонда занятости представляется учетная информация, необходимая для проверки правильности отчислении в указанные фонды.

Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации.

Многие пользователи полагаются на финансовую (бухгалтерскую) отчетность как на основной источник информации, поскольку они не наделены полномочиями получать дополнительную информацию, отвечающую их конкретным информационным запросам. Именно поэтому возникает потребность в специалистах-аудиторах, владеющих специальными знаниями и опытом, мнению которых о достоверности бухгалтерской отчетности организации заинтересованные лица могли бы доверять. По сути, аудитор – это посредник между составителями бухгалтерской отчетности и пользователями представленной в ней информации. Цель аудитора (как посредника) – высказать заинтересованным пользователям свое профессиональное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности организации.

Пользователями результатов аудиторской проверки являются лица, заинтересованные в информации об экономическом субъекте, то есть пользователи бухгалтерской отчетности, подразделяющиеся на внутренних и внешних.

Внутренние пользователи: руководители, учредители, акционеры, участники, собственники имущества, персонал экономического субъекта.

Администрация вносит знания и навыки руководства, требует компенсации в виде оплаты труда и социальных условий, анализирует всю информацию, полезную для управления.

Персонал вносит трудовой вклад, требует компенсации в виде оплаты труда и социальных условий, анализирует финансовые результаты.

Учредители (участники, акционеры), собственники имущества вносят собственный капитал, требуют компенсации в виде дивидендов, анализируют финансовые результаты.

Внешние пользователи: инвесторы существующие и возможные, поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики, кредиторы, государственные органы, общественность.

Поставщики, подрядчики вносят вклад в виде поставки активов, требуют компенсации в виде договорной цены, анализируют финансовое положение.

Займодавцы вносят ссудный капитал, требуют компенсации в виде процентов, анализируют ликвидность баланса.

Государственные органы вносят вклад в виде предоставления услуг общества, требуют компенсации в виде налогов, сборов, иных платежей, анализируют финансовые результаты и их слагаемые.

Таблица 1 – Классификация пользователей аудиторской информации

Категории пользователей информации, содержащейся в аудиторском заключении

Перечень заинтересованных пользователей

Примерные области
принятия решений

Учредители
Участники
Собственники
Исполнительный орган

Управление активами и капиталом; реорганизация, реструктуризация, ликвидация, смена исполнительного органа и т.д.

Управленческий персонал
Внутренние аудиторы
Другие работники

Совершенствование системы внутреннего контроля, ведение бухгалтерского учета и составление отчетности; исправление недостатков, отмеченных аудиторами
Продолжение или прекращение трудовых отношений с аудируемым лицом

Поставщики и подрядчики
Покупатели и заказчики
Кредитные организации
Прочие кредиторы (заимодавцы, вкладчики, держатели ценных бумаг)

Продолжение или прекращение договорных отношений с аудируемым лицом
Пересмотр условий договоров на расчетно-кассовое обслуживание; выдача кредитов, возмещение ранее выданных кредитов и процентов за пользование ими
Выдача и возврат займов, приобретение и погашение ценных бумаг, прочее кредитование или погашение ранее образовавшейся задолженности

Выделение или прекращение финансовой помощи, грантов и т.п.

Выделение или сокращение инвестиций

Аудиторские фирмы (аудиторы)

Выбор данного экономического субъекта в качестве возможного клиента; определение объема аудита; приоритетных направлений проверки

Актуарии и биржевые специалисты

Оценка, покупка и продажа ценных бумаг аудируемого лица

Полнота и достоверность принимаемой отчетности

Защита интересов работников аудируемого лица

Средства массовой информации

Выдача и аннулирование лицензий, разрешений, предоставление льгот, дополнительная проверка аудируемого лица, судебные разбирательства и др.

Информация, накапливаемая и анализируемая аудиторами в ходе работы над проектами, находит отражение в соответствующих внутренних рабочих документах аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также в формах отчетов, представляемых клиенту.

В зависимости от формы документов, содержащих необходимую аудиторскую информацию, можно классифицировать ее пользователей по следующим признакам.

В целом информация, содержащаяся в аудиторских документах и отчетах, позволяет ее пользователям определить перспективы взаимодействия с объектом аудита, оценить предполагаемую прибыль и выявить возможные точки риска.

Таблица 2 – Классификация пользователей аудиторской информации по видам документов

Вид документа, составляемого аудитором

Пользователи информации, содержащейся в документе

Цель использования информации

План и программа аудита

Аудитор, осуществляющий проверку

Применяется в качестве инструкции, содержащей данные о последовательности, взаимосвязях выполнения заданий, а также сроках осуществления проверки на ее различных этапах

Руководитель группы аудиторов

Контроль сроков и качества исполнения работ на различных участках

Руководство аудиторской организации

Контроль исполнения договорных обязательств

Руководство клиента – юридического лица, клиент – физическое лицо

Контроль исполнения договорных обязательств

Саморегулируемая организация а-ров

Внешний контроль качества оказания аудиторских услуг

Рабочие документы аудиторов

Аудитор, осуществляющий проверку

Отражение сведений о ходе проведения аудита и осуществления сопутствующих аудиту услуг, а также сбор аудиторских доказательств (в том числе в качестве приложений к рабочим документам)

Руководитель группы аудиторов

Контроль качества исполнения работ на различных участках

Руководство аудиторской организации

Накопление сведений о ранее оказанных услугах с целью их использования в дальнейшей деятельности

Сторонние аудиторские организации или индивидуальные аудиторы

Использование данных о результатах оказанных ранее аудиторских услуг в процессе проведения первоначального аудита

Саморегулируемая организация аудиторов

Внешний контроль качества оказания аудиторских услуг

руководству аудируемого лица

Руководство аудиторской организации

Отчет о результатах оказания услуг.

Накопление сведений о ранее оказанных услугах с целью их использования в дальнейшей деятельности

Руководство клиента – юридического лица, клиент – физическое лицо

Собственники организаций (акционеры, пайщики, учредители)

Корректировка первичных документов, данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом рекомендаций аудиторов с целью обеспечения максимальной достоверности содержащейся в них информации. Оценка существующей системы бухгалтерского учета, оптимизация внутренних контрольных мероприятий

Сторонние аудиторские организации или индивидуальные а-ры

Саморегулируемая организация аудиторов

Внешний контроль качества оказания аудиторских услуг

Министерства и ведомства, которым подчиняется клиент аудиторов

Оценка существующей системы бухгалтерского учета и отчетности. Реализация имущественных и финансовых интересов государства.

Руководство аудиторской организации

Отчет о результатах оказания услуг.

Накопление сведений о ранее оказанных услугах с целью их использования в дальнейшей деятельности

Сторонние аудиторские организации или индивидуальные аудиторы

Саморегулируемая организация аудиторов

Внешний контроль качества оказания аудиторских услуг

Руководство клиента – юридического лица, клиент – физическое лицо Собственники организаций (акционеры, пайщики, учредители)

Характеристика основных пользователей информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сущность и направления аудиторской деятельности, ее правовое регулирование. Правила проведения обязательных и инициативных аудиторских проверок.

Рубрика	Бухгалтерский учет и аудит
Вид	реферат
Язык	русский
Дата добавления	17.02.2012
Размер файла	15,1 K

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Содержание

1. Основные пользователи аудиторской информации

2. Аудит как вид предпринимательской деятельности

1. Основные пользователи аудиторской информации

В условиях рынка предприятия являются независимыми производителями. Однако финансовые результаты их деятельности, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, интересуют достаточно большое количество пользователей информации, и прежде всего тех, кто входит в так называемые партнерские группы предприятия, то есть непосредственно участвует в его финансовой и хозяйственной деятельности, вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад и исходя из своих интересов анализирует информацию о предприятии.

Кроме того, существует еще одна довольно обширная группа пользователей финансовой отчетности, которые непосредственно не заинтересованы в результатах деятельности предприятия, но представляют и защищают интересы первой группы потребителей и других клиентов.

Таблица 1. Характеристика партнерских групп (пользователей информации) предприятия.

Вклад в деятельность предприятия

1. Администрация, руководство

Знание дела и умение руководить

Оплата труда и другие привилегии

Всю информацию, полезную для управления

2. Персонал, служащие

Выполнение работ в соответствии с разделением труда

Зарплата и социальные условия

Поставка материальных ресурсов

4. Покупатели и клиенты

Сбыт продукции и услуг

Финансовые результаты и финансовое положение

7. Государственные органы и внебюджетные фонды

Налоги и другие сборы и взносы

Финансовые результаты и их слагаемые

К ним относятся:

- аудиторы и аудиторские фирмы;

- консультанты по финансовым вопросам;

- специалисты в области ценных бумаг и фондовых бирж (брокеры и дилеры);

- юристы и юридические фирмы;

- пресса и информационные агентства;

2. Аудит как вид предпринимательской деятельности

пользователь отчетность аудиторский инициативный

Становление рыночной инфраструктуры способствовало возникновению в России новой сферы предпринимательской деятельности - аудита.

В общем смысле аудит можно определить как независимую финансовую и бухгалтерскую проверку хозяйствующих субъектов с целью объективной оценки их финансового положения, достоверности представляемой отчетности, а также соблюдения законодательства, в первую очередь налогового.

У многих предпринимателей возникает вопрос: "Не является ли аудит способом подмены ревизионной деятельности, проводимой на предприятиях в прежние годы, адаптированным применительно к сегодняшним условиям рыночной экономики?" Однако отождествление аудита с обычной ревизией производственно-финансовой деятельности неправомерно и свидетельствует о недостаточном знании этого многоаспектного вида предпринимательской деятельности.

Отвечая на поставленный вопрос, прежде всего следует отметить, что аудиторская проверка чаще всего обусловлена иным целевым назначением, чем ревизия, или, скажем, судебно-бухгалтерская экспертиза. Необходимость проведения аудиторских проверок в большей степени определяется интересами самой предпринимательской деятельности, так как аудиторские проверки служат интересам добросовестного предпринимательства и в определенной степени являются гарантом честного бизнеса. То условие, что в странах с развитой рыночной экономикой в деловом мире никто не будет иметь дело с предпринимателями, чьи отчетные данные не подтверждены независимым аудиторским заключением, следует взять на вооружение российским предпринимателям во избежание фактов недобросовестного предпринимательства, имеющих место в практике российского бизнеса.

Определяя аудит как независимую финансовую и бухгалтерскую проверку, все же следует отметить, что аудит имеет более широкое назначение. Наряду с оказанием практической помощи по восстановлению и ведению бухгалтерского учета аудиторские фирмы оказывают услуги по разработке рациональной модели бухгалтерского учета для целей финансового анализа, по оптимизации налогообложения, по определению будущих потребностей в финансировании. Аудит в сфере управления помогает оптимизировать структуру предприятия, аудит в сфере экономического анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности способствует повышению экономической эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. Таким образом, определяя эти направления аудиторской деятельности, можно сделать вывод о том, что аудит - это своеобразная экспертиза бизнеса, способствующая повышению конкурентоспособности хозяйствующих субъектов и, безусловно, представляющая в этих аспектах интерес для предпринимателей.

В то же время аудит, защищая интересы собственников предприятий, необходим не только субъектам предпринимательской деятельности, но и миллионам рядовых граждан нашей страны, которые, будучи вовлеченными в процессы приватизации предприятий и инвестирования вновь образующихся субъектов предпринимательской деятельности, стали их совладельцами, вложив деньги и ваучеры в их акции.

Серьезной посылкой для распространения аудитного бизнеса в нашей стране явилось, с точки зрения правоведов, широкое развитие акционерных форм хозяйственной деятельности, внедрение частной формы собственности в различные сферы предпринимательской деятельности и отделение права собственности от управления предприятием.

Несмотря на то, что первая аудиторская фирма "Инаудит" появилась в России еще в 1987 году, аудиторская деятельность находится на первоначальном этапе своего становления. В то же время активное развитие аудитного бизнеса влечет необходимость правового регулирования возникающих в сфере его деятельности отношений в целях создания рациональной системы отечественного аудита.

Содержание аудиторской деятельности не сводится лишь к функции финансового контроля, а является многофункциональным и требует всестороннего правового регулирования.

Правила предусматривают как обязательные, так и инициативные аудиторские проверки. В то же время следует обратить внимание на то, что Правила в большей степени регламентируют аудиторскую деятельность как функцию финансового контроля за деятельностью экономических субъектов, осуществляемую по поручению государственных органов: органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда.

Необходимость правового регулирования обязательных аудиторских проверок, осуществляемых по поручению государственных органов, определяется интересами государства и общества. Эти проверки основаны на административно-властных отношениях и обеспечиваются принудительными мерами государственного воздействия. Так, за уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и налоговой полиции, с экономического субъекта подлежит взысканию штраф в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда. Штрафу в сумме от 50- до 100-кратного размера минимальной оплаты труда могут быть подвергнуты и руководители экономического субъекта.

Таким образом, с учетом тенденции роста количества дел о несостоятельности хозяйствующих субъектов, рассматриваемых арбитражным судом, становится очевидной необходимость внедрения в практику арбитражного суда аудиторских проверок по этой категории дел.

Кроме того, правило об обязательных аудиторских проверках распространяется на предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, которые обязаны представлять налоговым органам помимо бухгалтерского отчета или декларации о доходах заключение аудитора о достоверности отчета (п. 10 ст. 9 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 года с изменениями и дополнениями, внесенными законами от 16 июля и 22 декабря 1992 года).

Следует отметить, что под решением экономического субъекта следует понимать либо решение собственника предприятия, в том числе акционеров, в том случае, если организационно-правовой формой хозяйствующего субъекта является акционерное общество, либо субъекта, управляющего предприятием.

Инициативные аудиторские проверки, основываясь на равноправном свободном волеизъявлении сторон, должны проводиться на базе заключенного между ними договора. Однако следует отметить, что договорная природа отношений должна быть присуща и обязательным аудиторским проверкам за исключением, вероятно, аудиторских проверок, проводимых по поручению государственных органов, в силу того, что в данном случае отношения сторон не основаны на соглашении, свободном встречном волеизъявлении. Порядок и условия проведения аудиторской проверки, осуществляемой по поручению государственного органа, должны быть определены законом и конкретизированы лицом, выдавшим поручение.

В связи с тем, что Правила не предусматривают особого порядка заключения договора на проведение аудиторской проверки и оказание аудиторских услуг, сторонам при заключении такого договора следует руководствоваться общим юридическим правилом о порядке заключения хозяйственных договоров.

Устанавливая общие основы аудиторской деятельности, правила не содержат жесткой регламентации взаимоотношений субъектов при проведении аудиторских проверок, что дает сторонам право на самостоятельные юридические действия. Это свидетельствует о том, что стороны самостоятельны в выборе партнера, выработке взаимных прав и обязанностей, определяющих их взаимодействие при проведении аудиторской проверки и оказании аудиторских услуг.

В то же время это обязывает стороны квалифицированно заключать договор, определив в нем все аспекты взаимоотношений сторон. При этом в договоре должны найти свое юридическое закрепление не только взаимные права и обязанности сторон, но и условия обеспечения их прав, порядок и способы выполнения обязанностей, система контроля за их соблюдением, а также способы обеспечения выполнения обязательств сторонами.

Результат проведения аудиторской проверки должен быть изложен в заключении аудитора (аудиторской фирмы). Правила устанавливают требования, предъявляемые к аудиторскому заключению: к его содержанию, оформлению.

Небезынтересным является вопрос о правомерности отказа аудитора в выдаче клиенту аудиторского заключения по мотивам обнаружения значительных нарушений в оформлении первичных документов, нарушения правил ведения бухгалтерского учета или налогового законодательства и т.д. Так, аудиторская фирма отказала клиенту в выдаче аудиторского заключения, ссылаясь на то, что финансовый отчет данного предприятия не отвечает требованиям достоверности. Однако несмотря на то, что аудитор проделал определенную работу, клиент отказался оплатить ее. Для того чтобы определить правомерность поведения сторон, следует обратиться к законодательству, регламентирующему аудиторскую деятельность. Так, Правила не предусматривают в данном случае возможность отказа в выдаче аудиторского заключения.

Отказ в выдаче аудиторского заключения клиенту может быть только следствием расторжения договора на проведение аудиторской проверки по основаниям, предусмотренным законодательством или договором, заключенным сторонами. Однако если в ходе аудиторской проверки выявлены факты существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также нарушения законодательства Российской Федерации при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц, аудитор обязан указать их в аналитической части заключения. При этом если экономическим субъектом - заказчиком существенные нарушения не были устранены в ходе проверки, в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, аудитор (аудиторская фирма) обязан выдать заключение заказчику. При этом аудиторское заключение должно отражать объективную картину обследуемого объекта, являться как бы его "фотографией" и не может быть заказным, то есть таким, каким хотел бы видеть его контрагент. А в случае отказа в оплате работы, проделанной аудиторской фирмой, в связи с невыдачей ею положительного заключения аудиторская фирма имеет право на обращение в арбитражный суд.

Следует отметить также, что Правила устанавливают меры имущественной ответственности аудитора (аудиторской фирмы) в случае неквалифицированного проведения аудиторской проверки.

Регламентируя общие основы аудиторской деятельности, Правила определяют требования к субъектам этой деятельности. Аудиторской деятельностью вправе заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы, которые могут образовываться на базе любой формы собственности в соответствии с законодательством о собственности и в любых организационно-правовых формах, предусмотренных Законом Российской Федерации

"О предприятиях и предпринимательской деятельности", за исключением формы акционерного общества открытого типа. Это объясняется тем, что аудиторская деятельность открыта только для специалистов. Аудиторская деятельность должна быть специализированной: аудиторы и аудиторские фирмы не вправе заниматься иной кроме аудиторской и связанной с ней деятельностью.

Аудиторские фирмы подлежат государственной регистрации как предприятия, а физические лица, намеренные заниматься этой деятельностью, обязаны зарегистрироваться в качестве предпринимателей.

Правила также предусматривают обязательную аттестацию физических лиц, занимающихся аудиторской деятельностью, и обязательное ее лицензирование. Правила содержат общие положения об аттестации и лицензировании аудиторской деятельности: устанавливают критерии для лиц, допущенных к аттестации, сроки выдачи квалификационного аттестата и обжалования отказа в его выдаче, а также определяют перечень документов, необходимых для получения лицензии, устанавливают исчерпывающий перечень оснований, ведущих к аннулированию лицензии.

Осуществление аудиторской деятельности без лицензии не допускается и влечет применение к субъектам, нарушающим данное правило, мер имущественной ответственности: взыскание полученных доходов и штрафа в пределах от 500- до 1000-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда. Данная ответственность наступает по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции. При этом полученные доходы подлежат взысканию в пользу введенных в заблуждение заказчиков, а штраф - в доход республиканского бюджета Российской Федерации (п. 25 Правил). Несмотря на то, что Правила имеют определенные недостатки и не содержат полного регулирования аудиторской деятельности, все же их утверждение является положительным моментом в формировании законодательства, регулирующего рыночную экономику, так как Правила положили начало правовому регулированию нового вида предпринимательской деятельности - аудита. Выражая надежду на принятие Закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность, полагаю, что в нем аудит найдет свое полное и всестороннее правовое регулирование.

Литература

Подобные документы

Возникновение аудита и система его нормативного регулирования. Виды инициативных аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к аудитору, их права и обязанности. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО "Полистрой" за 2008г.

дипломная работа [60,4 K], добавлен 05.12.2010

Комплексный анализ истории и эволюции нормативного регулирования аудиторской деятельности. Общая характеристика аудиторских правоотношений и оценка основных проблем осуществления аудиторской деятельности в России. Порядок проведения аудиторской проверки.

курсовая работа [49,0 K], добавлен 16.01.2012

Методологические аспекты и задачи аудита бухгалтерской финансовой отчетности. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Аудит бухгалтерской финансовой отчетности ООО "Материал-Сервис". Результаты аудиторской проверки.

курсовая работа [83,3 K], добавлен 23.02.2014

Понятие, цели и задачи аудита. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Планирование аудита бухгалтерской финансовой отчетности ООО "Материал-Сервис". Результаты аудиторской проверки, описание процедур проведения.

курсовая работа [98,0 K], добавлен 11.02.2014

Возникновение аудита, его содержание, цели, задачи и общие принципы. Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ. Организация аудиторских проверок. Ответственность за подготовку и предоставление финансовой отчетности для проведения аудита.

презентация [73,7 K], добавлен 17.12.2013

Сущность аудита и аудиторской деятельности. Цели аудита бухгалтерской отчетности. Нормативное регулирование аудиторской деятельности. Организация и проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности в ООО "Сельхозтехника".

дипломная работа [137,1 K], добавлен 24.06.2004

Обзорная проверка финансовой информации. Аудит сопоставимых данных в бухгалтерской отчетности. Привлечение к ведению бухгалтерского учета специализированной организации, особенности контроля качества работы. Сущность понятия "бухгалтерский аутсорсинг".

Систематизациярезультатов проверки заключается в приведении и определенную последовательность всех полученных результатов. Еепроводит, как правило, руководитель группы аудиторов. Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т. д.), а внутри разделов - по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по хозяйственным операциям, нарушения налогового законодательства и др.

Анализ результатов проверкипроводится по полученным данным и имеет несколько целей:

1. Аудиторское заключение, положения при составлении

Естественно, аудиторы при подготовке заключения используют и другие правила (стандарты).

2. Состав пользователей материалов аудиторских заключений

3. Виды аудиторских заключений

1. Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

2. Условно положительное заключение означает, что за исключением
определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности, за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

3. Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными
обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не
обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности, за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

4. Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности от четности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из
приведенных выше форм).

4. Содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

1. Вводная часть.

2. Аналитическая часть.

3. Итоговая часть.

1. В вводной части указывается общие сведения об аудиторской фирме, также она должна включать:

название документа в целом (например, "аудиторское заключение");
юридический адрес и телефоны;
номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок лицензии;
Ф.И.О. всех аудиторов, принимающих участие в аудите.

а) состояния внутреннего контроля;

б) состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

в) соблюдение экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций

Аналитическая часть должна включать:

название части (аналитический отчет);
кому она адресована;
наименование экономического субъекта;
объекты аудита;
общие результаты проверки состояния внутреннего контроля;
состояние бухгалтерского отчета и бухгалтерского учета
соблюдение нормативного законодательства.

1) ответственность руководителей экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля;

2) цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;

Оценка общих результатов проверки выражается в произвольной форме.

Итоговая часть включает:

название данной части;
кома она адресована;
наименование экономического субъекта;
объекты аудита;
указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;
распределение ответственности экономического субъекта (и аудиторской фирмы), в отношении которого проводится аудит;
указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводится аудит;
мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными требованиями.

руководства;
руководства, но предназначены для пользователей.

II. Практическая часть.

1. Квалификационный аттестат аудитора выдается сроком на:

2. Правовые основы осуществления аудиторской деятельности в РФ определены:

3)Порядком осуществления аудиторской деятельности в РФ, утвержденным Правительством РФ.

3. Вправе ли аудиторские объединения непосредственно заниматься аудиторской деятельностью?

4. Могут ли аудиторские фирмы проводить проверки по поручению государственных органов?

1) Могут во всех случаях.

5. Оплата стоимости аудиторских услуг осуществляется:

3) По договоренности с клиентом на основании расценок, установленных аудиторской фирмой (аудитором).

1) Отклонит предложение.

2) Представляется только итоговая часть аудиторского заключения.

9. Чьей собственностью являются рабочие документы аудитора?

1) Собственностью аудитора.

1) Оказывать помощь в восстановлении бухгалтерского учета.

2) Участвовать в арбитражных делах для защиты его интересов перед третьими лицами.

Список использованной литературы

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

3. Временные (Российские) правила (стандарты) аудиторской деятельности.

5. Аудит. Учебник для вузов /под редакцией профессора Подольского В.И./ - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

6. В.И. Подольский, А.А.Савин, Л.В. Сотников. Аудит. Учебник для вузов. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

7. Основы аудита. Учебное пособие /под редакцией Лебедевой Е.С./- М.: 2005.

Читайте также:

Пользователи аудиторской информации реферат

Похожие страницы:

Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности

Учебно-методический комплекс Основы аудита

по Аудиту (1)

Аудиторское заключение его виды и роль в бухгалтерской отчетности

Аудиторское заключение как составная часть бухгалтерской отчетности

Файлы: 1 файл

Реферат поль-ли аи.docx

Подобные документы