Ответственность за финансовые нарушения реферат

Обновлено: 04.07.2024

В современных условиях в связи с развитием финансового законодательства все большее значение для налогоплательщиков имеет необходимость соблюдения финансового законодательства.

Однако несогласованность норм Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) и Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) по некоторым основополагающим вопросам негативно влияет на практику применения норм об ответственности налогоплательщиков за нарушение финансового законодательства.

Выход из сложившейся ситуации возможен только путем внесения изменений в действующее законодательство.

Определение понятия "финансовое правонарушение"

В финансовом законодательстве не содержится единого понятия "финансовое правонарушение", хотя в нем и сформулировано, что именно подразумевается под налоговым правонарушением и нарушением бюджетного законодательства, которые фактически являются разновидностью финансового правонарушения.

Таким образом, финансовое правонарушение можно охарактеризовать как виновно совершенное деяние, нарушающее нормы финансового права, за которое законодательством установлена финансово-правовая ответственность.

Причем признаками финансового правонарушения являются противоправность, антиобщественность, виновность, наказуемость.

В частности, противоправность означает, что действие или бездействие лица становится финансовым правонарушением, когда нарушаются нормы финансового права. В ряде случаев финансовое правонарушение является одновременно и административным правонарушением.

Рассмотрим ответственность, которую несут организации за финансовые правонарушения.

Ответственность за нарушение бюджетного законодательства

Статьей 282 БК РФ предусмотрен расширенный перечень мер, применяемых к нарушителям бюджетного законодательства (видов санкций), которыми являются:

предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;
блокировка расходов;
изъятие бюджетных средств;
приостановление операций по счетам в кредитных организациях;
наложение штрафа;
начисление пени;
иные меры в соответствии с БК РФ и федеральными законами.

Данный перечень является открытым, так как допустимо применять иные меры ответственности в соответствии с БК РФ и федеральными законами, в частности административные меры ответственности.

Но согласно ст. 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации установлена административная ответственность.

Таким образом, нарушение действующего (в частности, бюджетного) законодательства, не вошедшее в КоАП РФ, по определению не является административным правонарушением.

КоАП РФ установлена административная ответственность только за три из восемнадцати видов нарушений бюджетного законодательства, перечисленных в гл. 28 БК РФ, несмотря на то что в ст. ст. 292 - 306 настоящего Кодекса имеется прямая отсылка на санкции, предусмотренные прежним КоАП РСФСР.

Согласно ст. ст. 15.14 - 15.16 КоАП РФ административными правонарушениями являются нецелевое использование бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов, нарушение срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе, и нарушение сроков перечисления платы за пользование бюджетными средствами. Рассматривать дела по данным правонарушениям уполномочены согласно ст. 23.7 КоАП РФ органы, ответственные за исполнение федерального бюджета. Кроме того, в соответствии со ст. 28.3 КоАП РФ должностные лица органов, ответственных за исполнение федерального бюджета, вправе составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ч. 1 ст. 19.4, ч. 1 ст. 19.5, ст. ст. 19.6, 19.7 КоАП РФ, а именно неповиновение законному распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор, невыполнение в срок законного предписания (постановления, представления) органа, осуществляющего государственный надзор, непринятие мер по устранению причин и условий, способствующих совершению административного правонарушения, и непредставление сведений.

Итак, в соответствии с КоАП РФ нельзя относить к административным правонарушениям следующие нарушения бюджетного законодательства:

непредставление или несвоевременное представление отчетов и иных сведений, необходимых для составления проектов бюджетов, их исполнения и контроля за их исполнением (ст. 292 БК РФ);
неперечисление или несвоевременное перечисление бюджетных средств получателем бюджетных средств (ст. 293 БК РФ);
несвоевременное доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитов бюджетных обязательств до получателей бюджетных средств (ст. 294 БК РФ);
несоответствие бюджетной росписи расходам, утвержденным бюджетом (ст. 295 БК РФ);
несоответствие уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств бюджетной росписи (ст. 296 БК РФ);
финансирование расходов сверх утвержденных лимитов (ст. 297 БК РФ);
предоставление бюджетных кредитов с нарушением установленного порядка (ст. 298 БК РФ);
предоставление бюджетных инвестиций с нарушением установленного порядка (ст. 299 БК РФ);
предоставление государственных или муниципальных гарантий с нарушением установленного порядка (ст. 300 БК РФ);
осуществление государственных или муниципальных закупок с нарушением установленного порядка (ст. 301 БК РФ);
нарушение запретов на размещение бюджетных средств на банковских депозитах либо их передачу в доверительное управление (ст. 302 БК РФ);
несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджета (ст. 303 БК РФ);
несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета бюджетов (ст. 304 БК РФ);
несвоевременное исполнение платежных документов по перечислению бюджетных средств на лицевые счета получателям бюджетных средств (ст. 305 БК РФ);
несвоевременное осуществление платежей по подтвержденным бюджетным обязательствам (ст. 306 БК РФ).

Читателям журнала следует иметь в виду, что из всей совокупности мер, применяемых к нарушителям бюджетного законодательства, единственным видом санкций, предусмотренных КоАП РФ за правонарушения в соответствии со ст. ст. 15.14 - 15.16, а также 19.4 - 19.7 настоящего Кодекса, является административный штраф, максимальный размер которого согласно ст. ст. 15.14, 15.16 КоАП РФ для юридических лиц не может превышать 50 000 руб., а на основании ст. 15.15 настоящего Кодекса - 100 000 руб. независимо от объема использованных не по целевому назначению (невозвращенных) бюджетных средств.

Обратите внимание! В соответствии со ст. 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения. Практика проведения проверок целевого использования средств федерального бюджета такова, что проверяются истекшие периоды. В любом случае отчетный период не может быть меньше трех месяцев, в связи с чем любой обнаруженный факт нецелевого использования, как правило, не имеет судебной перспективы на взыскание административного штрафа по причине превышения срока давности привлечения к административной ответственности.

В бюджетном законодательстве имеется еще одна коллизия, связанная с применением административной ответственности: в соответствии с КоАП РФ правом применения установленных ст. ст. 15.14 - 15.16 настоящего Кодекса мер административной ответственности наделены только органы, ответственные за исполнение федерального бюджета (ст. 23.7 КоАП РФ), которыми являются в соответствии со ст. 215 БК РФ органы Федерального казначейства. Но на основании ст. 267 БК РФ на органы Федерального казначейства из всей совокупности видов финансового контроля возложены полномочия по осуществлению только предварительного и текущего контроля за ведением операций с бюджетными средствами главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета. Причем целями предварительного и текущего контроля является предотвращение нецелевого использования средств федерального бюджета на стадии выделения и расходования средств бюджета посредством последовательного и неукоснительного соблюдения всех этапов процедуры санкционирования и финансирования расходов бюджета. Что касается административной ответственности за нецелевое использование бюджетных средств, то такая ответственность может быть применена только по результатам последующего контроля, когда средства уже использованы не по целевому назначению.

Несмотря на вышеизложенное, к нарушителям бюджетного законодательства могут быть применены следующие санкции:

предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;
блокировка расходов;
изъятие бюджетных средств;
приостановление операций по счетам в кредитных организациях;
начисление и взыскание в бесспорном порядке пени;
оформление уведомлений об изменении (уменьшении) бюджетных ассигнований;
списание в бесспорном порядке суммы средств федерального бюджета, подлежащих возврату в федеральный бюджет, срок возврата которых истек;
списание в бесспорном порядке суммы процентов (платы) за пользование средствами федерального бюджета, предоставленными на возмездной основе, срок уплаты которых наступил.

Все вышеназванные меры воздействия не могут в соответствии с КоАП РФ быть отнесены к административным санкциям, и в то же время они реально существуют и применяются к нарушителям бюджетного законодательства органами Федерального казначейства по результатам проверок, проводимых как органами Федерального казначейства, так и органами финансово-бюджетного контроля Минфина России.

Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах

Согласно ст. 106 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое налоговым законодательством установлена налоговая ответственность, к которой могут быть привлечены как юридические, так и физические лица. Причем последние могут привлекаться к налоговой ответственности с 16 лет (п. 2 ст. 107 НК РФ). Ответственность по НК РФ наступает в случае, если противоправное деяние физического лица не содержит признаков состава преступления, ответственность за которые предусмотрена уголовным законодательством.

Но привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога и пени.

Законом установлено четыре главных признака, при соблюдении которых деяние может квалифицироваться как налоговое правонарушение:

во-первых, противоправность действия или бездействия, то есть несоблюдение правовой нормы, установленной законодательством о налогах и сборах;
во-вторых, виновность правонарушителя, то есть наличие у него умысла либо же проявленная им неосторожность;
в-третьих, наличие причинной связи между противоправным деянием и вредными последствиями;
в-четвертых, наказуемость деяния. Если за совершение конкретных противоправных деяний законодательством не предусмотрено взыскания, то наступление ответственности исключается.

Виды налоговых правонарушений и финансовая ответственность за их совершение

Рассмотрим последствия, влекущие самые часто встречающиеся виды налоговых и административных правонарушений (табл. 1, 2).

Виды налоговых правонарушений и финансовая ответственность за их совершение

Под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (ст. 120 НК РФ).

Виды налоговых правонарушений и административная ответственность за их совершение

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Вышеприведенный перечень не исчерпывает всех мер ответственности, которые могут быть применены к налогоплательщику за нарушение законодательства о налогах и сборах. При определенных обстоятельствах несоблюдение налогового законодательства может повлечь для правонарушителя и уголовную ответственность согласно Уголовному кодексу Российской Федерации (табл. 3).

Виды налоговых преступлений и уголовная ответственность за их совершение

Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 800 000 руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 000 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 000 000 руб.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Крупным размером в настоящей статье, а также в ст. 199.1 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 000 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 000 000 руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 000 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо превышающая 30 000 000 руб.

РЭУ им. Г.В.Плеханова

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Читайте также: