Налогообложение индивидуальных предпринимателей реферат

Обновлено: 05.07.2024

Индивидуальное предпринимательство имеет ряд неоспоримых преимуществ, в числе которых можно назвать гибкость, мобильность, простота организации, в силу чего во многих странах с развитой эко­номикой индивидуальные предприниматели занимают значительную долю среди остальных организационно-правовых форм предприни­мательства.

В современных правовых условиях вопрос о предпринима­тельской деятельности с участием граждан, имеющих статус инди­видуальных предпринимателей, стоит достаточно остро, а особо остро стоит вопрос об налогообложении ИП.

Налог – обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый государством с хозяйствующих объектов и граждан в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств (на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления) в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Одним из важнейших налогов является налог на деятельность индивидуальных предпринимателей, так как он играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджета.

В настоящее время многие положения нового российского законодательства о налогах на деятельность ИП дискутируется среди депутатов, предпринимателей, хозяйственных руководителей. При этом, как правило, предлагаются изменения и состава, и ставок, и порядка взимания налогов на деятельность ИП. Основные черты новой системы налогообложения России уже сейчас весьма близки к системам налогообложения стран с развитой рыночной экономикой.

Актуальность курсовой работы. Социально-экономические преобразования, проводимые сегодня в России, предопределяют необходимость формирования эффективной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей как одного из важных условий улучшения экономической ситуации в стране. Налоговая политика государства на современном этапе в основном направлена на налогообложение результатов деятельности юридических и физических лиц. Однако оценка результатов может производиться с различной степенью достоверности, а сами результаты могут не фиксироваться или скрываться от налогообложения. Такое положение приводит к сокрытию налогов. Попытки разрешить проблему за счет усиления фискальной функции налогов успеха не имели.

Цель работы - анализ налогового учета индивидуального предпринимателя.

В рамках реализации цели курсовой работы будут решены следующие задачи:

1. Определить понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности;

2. Изучить нормативно-правовое регулирование деятельности индивидуальных предпринимателей;

3. Рассмотреть системы налогообложения индивидуальных предпринимателей;

4. Проанализировать налогообложение ИП Алексеева И.С.;

5. Изучить меры по совершенствованию налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Предметом исследования является процесс налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Объект исследования – ИП Алексеев И.С.

1. Теоретические аспекты налогового учета индивидуальных предпринимателей

1.1. Понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности

В нашей стране начать заниматься предпринимательской деятельностью на закон­ных основаниях не сложно. Достаточно зарегистрировать ИП, предварительно собрав необходимые документы и изучив нужную информацию. Однако индивидуальным пред­принимателям необходимо помнить, что у них есть не только право заниматься получе­нием прибыли, но и соответствующие обязанности, за невыполнение которых наклады­ваются санкции и штрафы. В сегодняшней статье мы расскажем, кто такие ИП, чем они занимаются, и какие обязанности у них есть.

Индивидуальный предприниматель - это физическое лицо, которое ведет самосто­ятельную предпринимательскую деятельность с целью получения систематической при­были без образования юридического лица, и прошедший установленную законом проце­дуру государственной регистрации.

Индивидуальные предприниматели несут ответственность по своим обязатель­ствам всем своим имуществом, за исключением имущества, на которое взыскание не может быть обращено в соответствии с законами Российской Федерации.

Для приобретения статуса индивидуального предпринимателя гражданин должен обладать следующими общими признаками субъекта гражданского права:

  • правоспособностью (способностью иметь гражданские права и нести обязан­ности);
  • дееспособностью (способностью своими действиями приобретать и осу­ществлять гражданские права);
  • иметь место жительства (место, где гражданин проживает постоянно или пре­имущественно) [1] .

Плюсы открыть ИП в том что:

  • во-первых, зарегистрировав ИП на законных основаниях можно со спокойной совестью вести предпринимательскую деятельность и упрощенность процессов создания и ликвидации бизнеса, спектр возможной осуществляемой деятельности намного шире;
  • во-вторых, свободное использование собственной выручки и не платится налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности;
  • в-третьих, упрощенный порядок ведения учета результатов хозяйственной деятельности и предоставления внешней отчетности и упрощенный порядок принятия решений (не требуется собраний, протоколов и т. п.);
  • в-четвертых, заработанные деньги возможно свободно тратить без дополни­тельного налогообложения и индивидуальный предприниматель, имеет фактическую возможность не вести учет полученного дохода;
  • в-пятых, идет пенсионный стаж, так как вы платите в пенсионный фонд и можно получить кредит на малый бизнес на более выгодных условиях, нежели физи­ческое лицо.

Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижепе­речисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

  1. общеустановленный порядок;
  2. специальный налоговый режим на основе патента;
  3. специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации [2] .

При применении патентной системы налогообложения индивидуальные предпри­ниматели вправе не вести бухгалтерский учет, а также могут не применять ККТ (кон­трольно-кассовая техника) при осуществлении наличных денежных расчетов или расче­тов с использованием платежных карт. Расчет суммы налога, подлежащего уплате, про­изводится налоговым органом непосредственно в патенте и, соответственно, является понятным для налогоплательщика. Таким образом, налицо преимущества применения патентной системы налогообложения в ее простоте, прозрачности, возможности приме­нения по многим видам предпринимательской деятельности.

Индивидуальный предприниматель, работающий сам, без привлечения работников, может оформить ИП со специальным налоговым режимом по патенту, если его доход в год не превышает в 30 раз показатель минимальной заработной платы. Стоимость патента определяется в размере 2% от дохода. Она уплачивается в виде индивидуального подоход­ного налога (половина стоимости патента) и социального налога (половина стоимости па­тента минус социальные отчисления). В случае, если социальные отчисления больше, чем социальный налог, социальный налог считается равным нулю. Патент выдается с любой даты, на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Это озна­чает, что патент на год можно получить только с начала года.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса для индивидуальных предпринимателей предельная среднеспи­сочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять чело­век, включая самого индивидуального предпринимателя.

В России был введен упрощенный порядок ликвидации для некоторых катего­рий ИП. Вопрос нововведения по упрощенному прекращению деятельности индивиду­альных предпринимателей давно является актуальным, что привело к балансу. Сегодня можно открыть ИП в течение двух-трех часов, не выходя из дома через портал электрон­ного правительства. Однако для обратной процедуры, а именно полной ликвидации ИП, требовалось проведение всех необходимых проверок. Было исключено требование по проведению камерального контроля, осуществляемого налоговыми органами до сня­тия с регистрационного учета. Теперь закрыть регистрацию ИП стало быстрее, что эко­номит времени бизнес-сообщества, что скажется положительно на дина­мике регистрации индивидуальных предпринимателей, так как предприниматель не бу­дет опасаться будущих бюрократических барьеров с закрытием в случае желания пре­кратить свою предпринимательскую деятельность.

1.2. Отдельные аспекты правового регулирования деятельности индивидуального предпринимателя

В настоящее время в России уровень развития малого и среднего предпринимательства не соответствует потребностям государственной политики в сфере экономики. Так, еще не создана высококонкурентная институциональная среда, стимулирующая предпринимательскую активность и привлечение капитала в экономику, не достигнуто снижение предпринимательских рисков за счет развития финансовых институтов, обеспечения макроэкономической стабильности и повышение предсказуемости экономической политики государства. Однако Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на 2020 год предусматривает поддержку образования новых компаний и новых видов бизнеса, основывающихся на инновациях, стимулирование развития малого бизнеса, повышение договороспособности компаний и транспарентность ведения бизнеса, в том числе, на основе самоорганизации предпринимательского сообщества, обеспечение высокого качества государственного администрирования в сфере экономики.

Причины слабого развития малого и среднего бизнеса в России многоаспектны и многогранны, они зависят от множества факторов, в том числе и от правового регулирования. С одной стороны законодатель устанавливает приоритет в отношении развития экономики и предпринимательства, но с другой стороны затрудняет осуществление своей деятельности малому бизнесу, принимая законы, затрудняющие порядок организации предпринимательской деятельности.

Из этого можно сделать вывод, что на данный момент нет стабильной и благоприятной среды для развития малого и среднего бизнеса. Безусловно, государство предпринимает меры для устранения неблагоприятных ситуаций, предоставляет большое количество гарантий и финансовой помощи. Однако меры, принимаемые

государственными органами по развитию и укреплению малого и среднего бизнеса не всегда эффективны. Думается, что упорядоченная система законодательства, регулирующая предпринимательскую деятельность, а так же определенные цели в данной сфере помогут развиваться малому бизнесу, а так же стабилизировать экономику России в целом, для осуществления задач, определенных в Концепции долгосрочного социально­-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года.

1.3. Системы налогообложение индивидуальных предпринимателей

Неотъемлемой частью любого правового государства в различные периоды развития времена была налоговая система, основная цель существования которой заключается в обеспечении текущих потребностей государства. В настоящее время налогообложение субъектов предпринимательства может осуществляться на основе различных систем: традиционной, специальной в виде патентной, упрощенной, смешанной, системы налогообложения в виде единого налога на вмененной доход для отдельных видов деятельности наряду с упрощенной системой.

Решение о применении традиционной (общей) системы налогообложения, специальной в виде патентной системы налогообложения (далее ПСН) или упрощенной системы налогообложения (далее УСН) применяется налогоплательщиком самостоятельно, а система налогообложения в виде единого налога на вмененной доход (далее ЕНВД) для определенных видов деятельности применяется в обязательном порядке по решению субъекта РФ.

Перед выбором системы налогообложения налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю, как правило, необходимо определить сущность каждого из возможных налоговых режимов, выявить их особенности, преимущества и недостатки.

Традиционная (общая) система налогообложения индивидуальных предпринимателей - это система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, установленные Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ) [8] , если он не освобожден от их уплаты.

Немаловажная роль в системе налогообложения индивидуальных предпринимателей принадлежит упрощенной системе налогообложения (далее УСН), введенной с 01 января 2003 года и представляющей собой важную меру либерализации налоговой системы и одним из направлений финансовой поддержки предпринимательской деятельности. Упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения и регулируется главой 26.2 НК РФ. Особенностью данного режима налогообложения является наличие у налогоплательщика права добровольно выбирать УСН или обычный налоговый режим, а также добровольно переходить с УСН на общую систему налогообложения.

Перечень налогов, которые не уплачивают индивидуальные субъекты при УСН является ограниченным и исчерпывающим. При несоблюдении ими предусмотренных законодательством РФ ограничений осуществляется возврат на общий режим налогообложения. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В 2011-2016 гг. налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, будут уплачивать 34%, из которых в Пенсионный фонд РФ -26%, Фонд социального страхования - 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%, территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3%.

В соответствии со ст. 346.11, 346.12, 346.13 НК РФ на индивидуальных предпринимателей распространяется только ограничение по применению УСН. Ограничения по переходу на УСН индивидуальных предпринимателей отсутствуют. Индивидуальным субъектам предпринимательства необходимо соблюдать следующие ограничения по применению УСН: расчетные показатели - численность; общие показатели: организационно-правовая форма, виды деятельности, режимы налогообложения, доходы отчетного (налогового) периода.

Таким образом, применение специальной системы налогообложения в виде ПСН и УСН по сравнению с другими системами для индивидуальных предпринимателей имеет важное значение, поскольку является удобной, практичной, надежной, современной и поэтому востребованной субъектами предпринимательства России. Возможно, в ближайшем будущем появятся новые системы налогообложения, отвечающие реалиям современной жизни, позволяющие заинтересовывать граждан в открытии и ведении бизнеса. Благодаря чему Россия сможет закрепить свои позиции не только на национальном, но и международном рынке и станет добрым соседом для мировых держав - российских союзников.

1.4. Нормативно-законодательное регулирование налогообложения индивидуальных предпринимателей

Специальные налоговые режимы функционируют в России в целях налогового стимули­рования и поддержки субъектов малого предпринимательства. Налоговая нагрузка индиви­дуальных предпринимателей при применении спецрежимов значительно уменьшается, так как не уплачиваются НДФЛ, НДС, налог на имущество, используемое для предприниматель­ской деятельности. С 2015 года индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, ЕНВД, ПСН, уплачивают налог на имущество в отношении объектов недвижимого имуще­ства, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. Это следующие объекты недвижимого имущества:

  1. административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
  2. нежилые помещения, назначение которых предусматривает размещение офисов, тор­говых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
  3. объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих дея­тельности в России через постоянные представительства;
  4. жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов ос­новных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, применяющие УСНО, ЕНВД и патент предприниматели, имеющие на праве собственности объекты недвижимости, с 2015 года не освобождаются от уплаты нало­га на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринима­тельской деятельности, стоимость которого определяется как кадастровая.

Несмотря на значительные налоговые послабления, которые дают спецрежимы, некото­рые предприниматели применяют общую систему налогообложения, в основном, в связи с тем, что контрагентам этих индивидуальных предпринимателей важно выделение входного НДС с последующим его зачетом из бюджета, а также когда деятельность предпринимателей влечет риск превышения установленных ограничений по спецрежимам (например, по выруч­ке, численности работников и т.д.).

Единый сельскохозяйственный налог применяют только те индивидуальные предприни­матели, у которых выручка от производства сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%. При этом уплачивается 6% от исчисленных доходов за вычетом расходов.

В отличие от УСНО, специальные налоговые режимы в виде патента и ЕНВД могут при­меняться предпринимателями только по ограниченному перечню видов деятельности (роз­ничная торговля, бытовые, ветеринарные, автотранспортные услуги, общественное питание и др.). При этом величина уплачиваемых налогов не зависит от реальных показателей хозяй­ственной деятельности индивидуального предпринимателя.

Так, при патенте налог исчисляется по ставке 6% от суммы потенциально возможного дохода, максимальный размер которого не может превышать 1 млн. руб. в год (с дальнейшей индексацией на коэффициент-дефлятор, который на 2015 год установлен в размере 1,147). Патентная система налогообложения применяется только при условии введении его в дей­ствие законами субъектов Российской Федерации. Регионы самостоятельно определяют кон­кретную сумму потенциального возможного дохода зависимости от вида деятельности, тер­риторий внутри региона, а также имеют право в определенных Налоговым кодексом случаях увеличивать в 3-10 раз максимальный размер потенциально возможного к получению инди­видуальным предпринимателем годового дохода. Ранее действующий минимальный размер возможного годового дохода предпринимателя (100 тыс. руб.) с 2015 года отменен. Пред­приниматели, применяющие патент, не подают налоговую декларацию, но в целях контроля выручки ведут Книгу учета доходов, так как максимально возможная выручка при примене­нии патента - 60 млн. руб.

ЕНВД, как и патент, не зависит от таких показателей, как фактические доходы и расходы [9] . При ЕНВД налог исчисляется по ставке 15% от суммы вмененного дохода, который, в свою очередь, зависит от таких физических показателей, как количество работников, количе­ство транспортных средств, площадь стоянки, торгового места, торгового зала и др. ЕНВД вводится в действие органами местного самоуправления.

- уплата торгового сбора отменяет (заменяет) уплату ЕНВД, так как в регионах, где будет введен торговый сбор, ЕНВД по торговой деятельности не применяется [11] ;

  • сумма НДФЛ уменьшается на величину торгового сбора (при применении ОСНО) [12] .

Предприниматель, нанимающий работников, начисляет НДФЛ и страховые взносы с их доходов (заработной платы) на общих условиях, при этом ставка страховых взносов для большинства видов деятельности составляет 30%, ставка 20% предусмотрена для отдельных видов деятельности (производственная, строительная, транспорт и связь) при УСНО, а также при применении патента (таблица 1).

Читайте также: