Методы разделения затрат на постоянные и переменные части реферат

Обновлено: 30.06.2024

Общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от их поведения по отношению к объему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.

Деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Таким образом, постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные – 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные – значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат.

Аналитический метод в зависимости от изменения объема производства позволяет уловить лишь общую тенденцию поведения затрат и допускает возможность погрешностей за счет условности расчета вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от применения для такого рода расчетов методов математической статистики (крайних точек, графика рассеивания, корреляционного и регрессионного анализа и др.). Эти методы применяются достаточно редко на практике ввиду сравнительной трудоемкости.

Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

1) метод минимальной и максимальной точки (метод мини – макси);

2) графический (статистический) метод;

3) метод наименьших квадратов.

При методе мини – макси из всей совокупности данных выбирают два периода с наименьшим и наибольшим объемом производства. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства.

1) из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения по объему производства и затратах;

2) находятся разности между максимальным и минимальным значением по объему производства и между максимальным и минимальным значением по затратам;

3) определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем деления разности по затратам на разность по объему производства:

, (1)

где b – переменные затраты на ед. продукции;

Xmax – максимальное значение затрат;

X min – минимальное значение затрат;

Vmax – максимальное значение объема производства;

Vmin – минимальное значение объема производства.

4) определяется общая величина постоянных затрат при помощи исходных данных по максимальному или минимальному значению по объему производства и затрат и уравнения затрат:

где Y – общие затраты по max или min значению объема производства;

V – max или min значение объема производства;

а – общая величина постоянных затрат;

b – ставка переменных затрат на ед. продукции.

Метод мини – макси прост в применении, но его недостаток заключается в том, что для определения затрат используются только две точки. Следовательно, надежность оценки целиком зависит от того, насколько типично по отношению ко всему интервалу данных расположены самая высокая и самая низкая точки. В общем же случае две точки недостаточны для определения зависимости и расчета сумм затрат. В частности, периоды, в которых объем производства был необычайно низким или высоким вследствие различных причин (отсутствия сырья, простоя оборудования, поломки, то есть случайные точки), могут исказить общую картину. Поэтому для более точного расчета величины затрат используются методы, основанные на большом количестве наблюдений за поведением затрат.

Графический метод основан на том, что на график наносятся данные об общих затратах при разных объемах производства. Затем проводится прямая, которая отвечает зависимости между затратами и объемом производства. Точка ее пересечения с осью Y показывает уровень постоянных затрат (рисунок 2.1).

затраты

V производства X

Рисунок 2.1 – График статистической зависимости общей суммы затрат от объема производства

Несмотря на то, что данный метод использует всю совокупность данных о затратах за период, сам по себе он является достаточно субъективным. Ошибка в начертании прямой может выразиться в существенном искажении данных, оказывающих непосредственное влияние на качество принимаемых управленческих решений. Таким образом, основным недостатком метода визуальной аппроксимации можно считать отсутствие признаков, по которым можно определить достоверность оценки, которую дает построенная прямая. Как правило, метод визуальной аппроксимации используется для предварительной оценки составляющих переменных и постоянных затрат в структуре совокупных затрат, для более же точной оценки рекомендуется использовать один из нижеперечисленных методов.

Метод наименьших квадратов. Согласно этому методу, прямая затрат строится таким образом, чтобы сумма квадратов отклонений расстояний от всех точек до теоретической линии регрессии была бы минимальной. Для установления зависимости между затратами и объемом и определения суммы затрат используют методы математической статистики, в частности, метод наименьших квадратов.

Величина переменных затрат на единицу продукции определяется исходя из соотношений:

(3)

где b – величина переменных затрат на ед. продукции;

X – объем производства;

Y – общие затраты производства;

n – количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных издержек.

Общую сумму постоянных расходов рассчитываем по формуле:

(4)

где a – величина постоянных затрат;

Y – общие затраты производства;

X – объем производства;

n – количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных издержек.

Таким образом, метод наименьших квадратов позволяет достаточно точно определить постоянную и переменную составляющие в структуре общих затрат, однако он связан с весьма громоздкими расчетами, и необходимостью автоматизации процесса расчетов, что объясняет весьма редкое применение данного метода в практике управления затратами хозяйствующего субъекта.

Кроме того, при применении метода наименьших квадратов могут возникнуть следующие проблемы:

1) нехватка статистической информации (для того, чтобы расчеты были точными, необходимы данные как минимум за год по месяцам);

2) искажение данных вследствие влияния инфляции;

3) высокая трудоемкость расчетов [4].

Социальное обеспечение и социальная защита в РФ: Понятие социального обеспечения тесно увязывается с понятием .

Основные факторы риска неинфекционных заболеваний: Основные факторы риска неинфекционных заболеваний, увеличивающие вероятность.

1) метод минимальной и максимальной точки (метод мини – макси);

2) графический (статистический) метод;

3) метод наименьших квадратов.

, (1)

где b – переменные затраты на ед. продукции;

Xmax – максимальное значение затрат;

X min – минимальное значение затрат;

Vmax – максимальное значение объема производства;

Vmin – минимальное значение объема производства.

где Y – общие затраты по max или min значению объема производства;

V – max или min значение объема производства;

а – общая величина постоянных затрат;

b – ставка переменных затрат на ед. продукции.

затраты

V производства X

Рисунок 2.1 – График статистической зависимости общей суммы затрат от объема производства

Величина переменных затрат на единицу продукции определяется исходя из соотношений:

(3)

где b – величина переменных затрат на ед. продукции;

X – объем производства;

Y – общие затраты производства;

n – количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных издержек.

Общую сумму постоянных расходов рассчитываем по формуле:

(4)

где a – величина постоянных затрат;

Y – общие затраты производства;

X – объем производства;

n – количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных издержек.

Кроме того, при применении метода наименьших квадратов могут возникнуть следующие проблемы:

2) искажение данных вследствие влияния инфляции;

3) высокая трудоемкость расчетов [4].

Средневековье: основные этапы и закономерности развития: Эпоху Античности в Европе сменяет Средневековье. С чем связано.

Что входит в перечень работ по подготовке дома к зиме: При подготовке дома к зиме проводят следующие мероприятия.

Классификация затрат на переменные и постоянные является в сегодняшних условиях чрезвычайно важной с точки зрения контроля и управления затратами, поиска резервов по их сокращению как базы принятия рациональных управленческих решений. Данная классификация определяет различное поведение затрат в зависимости от изменения уровня деловой активности: переменные затраты (variable costs) в сумме изменяются прямо пропорционально изменению объемов деятельности (причем предполагается, как правило, что эта зависимость является линейной; в противном случае их трудно считать и анализировать), а постоянные затраты (fixed costs) в сумме практически не изменяются с изменением объемов деятельности.

Прикрепленные файлы: 1 файл

9.1. Необходимость разделения затрат на переменные и постоянные

Следует обязательно оговорить, что поведение затрат строго определено при двух ограничениях — только в определенном релевантном уровне и только в краткосрочном периоде (обычно считается один год). Напомним, что релевантный уровень (relevant range) — это диапазон деловой активности, в рамках которого фактические операции совершаются с достаточной степенью определенности. Другими словами, хорошо известно, что происходит, как ведут себя затраты, и их можно в рассматриваемом диапазоне определить с необходимой точностью. И, следовательно, когда говорят о переменных и постоянных затратах, всегда надо помнить об этих двух ограничениях. Если эти условия не соблюдаются, нельзя говорить о линейности переменных затрат и неизменности постоянных затрат. Особенно это надо понимать при принятии долгосрочных управленческих решений. В долгосрочном периоде все затраты имеют тенденцию к изменению. Меняются процентные ставки, налоговые ставки, меняется стоимость денег во времени (time value of money), покупательная способность денег.

Деление затрат на переменные и постоянные необходимо для анализа и принятия практически всех краткосрочных управленческих решений, таких как принятие специального заказа, выбор ассортимента продукции в условиях ограниченных ресурсов, ликвидация неприбыльных сегментов бизнеса, решения об аутсорсинге и многие другие.

Для реализации одного из наиболее современных подходов к калькулированию себестоимости — системы учета по переменным затратам (директ-костинг) также требуется разделение затрат на переменные и постоянные. При данном подходе определение себестоимости продукции и оценка конечных материальных запасов осуществляются только по переменным производственным затратам. И хотя этот метод практически во всех странах, и в частности в Международных стандартах финансовой отчетности, не разрешается для целей подготовки основных финансовых отчетов, он является очень полезным для понимания бизнеса, управления и контроля затрат. Сущность данного подхода, его достоинства и недостатки, примеры расчетов подробно рассмотрены в главе 1.

Без разделения затрат на переменные и постоянные нельзя реализовать эффективную систему бюджетирования на предприятии.

Для реализации одного из наиболее современных подходов к калькулированию себестоимости — системы учета по переменным затратам (директ-костинг) также требуется разделение затрат на пе¬ременные и постоянные. При данном подходе определение себе¬стоимости продукции и оценка конечных материальных запасов осуществляются только по переменным производственным затра¬там. И хотя этот метод практически во всех странах, и в частности в Международных стандартах финансовой отчетности, не разреша¬ется для целей подготовки основных финансовых отчетов, он явля¬ется очень полезным для понимания бизнеса, управления и контро¬ля затрат. Сущность данного подхода, его достоинства и недостатки, примеры расчетов подробно рассмотрены в главе 1.

Без разделения затрат на переменные и постоянные нельзя ре¬ализовать эффективную систему бюджетирования на предприятии.

■ установления нормативных затрат;

■ установления реальных цен;

■ выбора баз распределения косвенных затрат в системе учета по

9.2. Анализ различного поведения затрат

В действительности на практике многие затраты носят сме¬шанный характер, т. е. величина таких затрат каким-либо образом изменяется, но не прямо пропорционально изменению объемов деятельности (например, единицам выпушенной продукции), что является необходимым условием отнесения их к переменным затра¬там. Таким образом, по отношению к изменению в уровне деловой активности все затраты можно разделить на три класса:

1) переменные затраты;

2) постоянные затраты;

3) смешанные затраты.

Смешанные затраты (mixed costs), их также называют полупере- менными затратами (semivariable costs). — это такие затраты, которые включают и переменную, и постоянную компоненты. Некоторые авторы отличают понятия смешанных и полупеременных затрат. Под смешанными понимают разнородные затраты, которые соби¬раются на одном счете, например затраты на ремонт могут включать как затраты материалов, так и затраты труда и любые прочие затра¬ты. Если в определении полупеременных и полупостоянных затрат акцент делается на их различном поведении по отношению к изме¬нению объемов деятельности, то смешанные затраты характеризу¬ются скорее разнородностью состава затрат. Но и те и другие вклю¬чают и пбременную, и постоянную части. Поэтому здесь мы будем использовать эти понятия как равнозначные. Именно для послед¬него класса и существует проблема выделения из общей суммы сме¬шанных затрат переменной и постоянной составляющих. Примеры полупеременных затрат и их графики приведены на рисунке 9-1.

Также на практике многие затраты могут увеличиваться скачко¬образно, когда достигается определенный уровень деловой активно¬сти. Такие затраты обычно называются ступенчатыми (stepped costs). Рассмотрим примеры таких затрат и их графики на рисунке 9-2.

9.3. Основные понятия и принципы оценки

Прежде чем описать основные методы разделения затрат на пе¬ременные и постоянные, следует рассмотреть необходимые поня¬тия. Уравнение регрессии (regression equation) оценивает взаимосвязь между зависимой переменной и одной или более независимой пе¬ременной на основе прошлых наблюдений. В нашем случае зави¬симой переменной являются суммарные затраты, а независимыми переменными — факторы, влияющие на их изменение. Если в урав¬нение включается только одна независимая переменная, говорят о простой регрессии (simple regression), и в этом случае его мож¬но представить на графике как линию регрессии. Если уравнение включает две или более независимых переменных, оно называется множественной регрессией (multiple regression).

Если существует одна независимая переменная и взаимосвязь предполагается линейной, линия регрессии описывается уравнени¬ем прямой линии:

где, в случае анализа поведения затрат,

у — смешанные затраты (суммарные затраты за период при уровне деятельности ж);

х — любой измеритель активности (уровня деятельности), но¬ситель затрат;

а — постоянная компонента затрат (суммарные постоянные затраты за период);

Ь — средние переменные затраты на единицу х\

Ьх — переменные затраты на весь объем деятельности.

Данное уравнение также называют функцией затрат (cost func¬tion). Функция затрат представляет собой математическое выраже¬ние, описывающее, как изменяются затраты при изменении уровня деловой активности (объема деятельности). Значение Ъ также на¬зывают угловым коэффициентом (slope coefficient).

При анализе функции затрат, оценке поведения затрат с помо¬щью данной функции исходят из следующих допущений:

1. Поведение затрат может быть адекватно аппроксимировано ли¬нейной функцией в данном релевантном уровне.

3.2 Методы разделения затрат на постоянные и переменные.

Рассмотрим наиболее популярные методы на примере кузовного и автосборочного корпусов автомобильного завода им. И.А. Лихачева.

3.2.1 Метод высшей и низшей точек.

В таблице 3.1 представлена информация о сборке кабин 9шт.) и расходах на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (тыс. руб.) кузовного корпуса ЗИЛа за 24 месяца. Из всей совокупности информации выбираем данные за 2 периода с максимальным и минимальным значением объема производства.

Исходные данные для определения уровня затрат методом высшей и низшей точек по кузовному корпусу ЗИЛа.

Период	Сборка кабин (шт.)	РСЭО тыс. руб.	Период	Сборка кабин (шт.)	РСЭО тыс. руб.	179
Январь	17874	214	Январь	16937	200
Февраль	17311	203	Февраль	17486	201
Март	18582	209,05	Март	17913	208
Апрель	17032	206	Апрель	16662	206
Май	17088	200	Май	15414	209,05
Июнь	16875	195	Июнь	14177	206
Июль	15072	190	Июль	13834	194
Август	17112	193	Август	14108	195
Сентябрь	16201	182	Сентябрь	12789	179,27
Октябрь	17726	203	Октябрь	15789	212
Ноябрь	15800	196	Ноябрь	13871	201
Декабрь	18041	211	Декабрь	14973	201

Из таблицы видно, что максимальный объем сборки составил 18582 шт., а минимальный – 12541 шт. расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования за эти же периоды соответственно равны: 209,05 и 179,27 тыс. руб. разница в уровнях объема производств за эти 2 периода: 18582-12541=6041 шт.; а в уровнях затрат: 209,05-179,27=29,79 тыс. руб. Тогда ставка переменных расходов на 1 кабину составит: 29790/6041=4,93 руб.

Определим абсолютную величину постоянных расходов, которая для любого уровня производства остается неизменной.

Вычислим общую величину переменных расходов для максимального и минимального уровней производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства:

Величина постоянных затрат:

Уравнение затрат для данного примера имеет вид:

Y = 117442 + 4.93 X

Y– общая величина расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования кузовного корпуса; Х – объем сборки кабин.

Подставляя в уравнение различные значения объема производства, можно установит общую величину данного вида затрат.

Этот же метод можно представить графически:

РСЭО

179,27

0 12541 18582 сборка кабин шт.

Рис. 3.11 Метод высшей и низшей точек.

Точки А и Б – пересечение затрат и объема для минимального и максимально уровней объема производства. Прямая АБ – это линия проведения расходов на содержание и эксплуатацию машин6 и оборудования. Такая точка пересечения этой линии с осью ординат объема показывает величину постоянных расходов

Простота и доступность этого метода послужили причиной его широкого практического применения. Однако необходимо помнить, что его надежность всецело зависит от выбора точек; при этом нужно исключать из расчета случайные, нехарактерные точки.

Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 32575
Количество таблиц: 9
Количество изображений: 14

Читайте также: