Контроль операций по расчетным счетам реферат

Обновлено: 04.07.2024

Проводя аудит расчетного счета, аудитор должен руководствоваться некоторыми базовыми правовыми документами, а именно:

Гражданский кодекс Российской Федерации.
Закон РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 "О банках и банковской деятельности".
Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
Федеральный закон от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ "О национальной платежной системе".
Положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств".
Положение Банка России от 29 июня 2012 г. № 384-П "О платежной системе Банка России".

Аудиторские процедуры по расчетным счетам

Любое действующее предприятие может инициировать открытие расчетного счета в банках разных наименований и в любом количестве. Счета служат местом хранения свободного капитала компании и инструментом осуществления всевозможных финансовых операций. В свете этого факта проверка должна осуществляться по каждому из счетов. Первоначально аудитор обязан выяснить количество расчетных счетов предприятия, а после проверить каждый по следующему алгоритму:

Соответствие сумм в выписках банка, с указанными в первичной документации.
Наличие штампа банковской организации на прилагаемых к выписке из этой организации первичных документах. При обнаружении отсутствия штампа следует требовать от банка подтверждение о корректности выполненной операции.
Доскональность зачисления, сданных в банковскую организацию наличных.
Завершенность и истинность банковских выписок. Данный пункт можно проверить по переносу остатка средств на счете и их постраничной нумерации. Сальдо на конец отчетного срока по предыдущей выписке должен быть равен сальдо на начало отчетного срока следующей выписки.
Насколько корректно бухгалтерский финансовый учет отражает операции по расчетному счету. Особо пристальное внимание следует уделить операциям, списание средств по которым происходит сразу, не затрагивая счета расчетов на производственные затраты или расходы на продажу.
Согласованность записей в банковских выписках журнала-ордера №2, ведомости № 2 по счету 51 "Расчетные счета" и Главной книге.

Получать аудиторские доказательства инспектирующее лицо может из внутренних и внешних источников. При острой необходимости допускается отправка запроса лицам, которые имеют право подписи банковских документов, для получения необходимых разъяснений по спорным вопросам. Если организация использует систему "Клиент-банк" аудитор обязан получить к ней доступ и удостоверится в корректности проведения электронных финансовых операций. Также аудитору доступен и метод наблюдения, для определения уровня профессионализма работников при выполнении электронных финансовых операций.

Аудит операций по валютным счетам

Проверять операции по расчетным счетам валютного направления аудитор начинает с установления факта законности открытия данных счетов. Банковские организации, в которых инициировано открытие счетов клиента, должны иметь соответствующую лицензию.

В базовый перечень нормативных документов, которыми руководствуется инспектор в процессе проведения проверки, являются:

Как дополнение к основной работе, которую совершает проверяющее лицо, следует обратить выборочное внимание на наличие международного контракта, паспорта сделок, инвойсов и прочих документов, являющихся сопровождающими во внешнеэкономических сделках. При возникновении острой необходимости в обязанности аудитора входит сотрудничество с юридической службой предприятия, для более качественного оказания услуг. Аудитор должен заострить внимание на корректности и актуальности пересчета иностранной валюты в рубли с учетом курсовой разницы, образующейся по валютным операциям.

Действия при аудите валютных счетов

Последующими действиями аудитора является анализ операций с наличной валютой, поскольку, согласно законодательству РФ, расчеты наличной иностранной валютой на территории государства запрещены. Однако командировочные случаи за пределы государства предусматривают подобные операции.

Согласно п. 5, 6 ПБУ 3/2006, отметки в бухучете по операциям в иностранной валюте выполняются в государственной валюте РФ. Они указываются в суммах, выявленных посредством пересчета иностранной валюты в государственную, по действующему курсу Банка России на момент совершения операций.

Исходя из этого, аудит операций по валютным счетам также требует проверки:

Полноты и актуальности оприходования средств в иностранной валюте.
Правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. Требуется указание стандартных кассовых ордеров с указанием суммы в валюте платежа и в рублях. В кассовой книге операции должны быть отражены в обоих эквивалентах, т.е. в валюте платежа и в сумме пересчета по курсу на момент выполнения операции.
Корректность бухучета курсовых разниц.

В случае выявления нарушений, связанных с операциями по валютным счетам, ответственность устанавливается согласно ст. 15.25 КоАП РФ.

организации-заказчика – различными приемами и методами контроля.

Проверка состояния законности и целесообразности включает расчеты

с поставщиками и подрядчиками (счет 60); с покупателями и заказчиками

(счет 62); резервы по со м нительным долгам (счет 63); расч еты по

краткосрочным кредитам и займам (счет 66); Расчеты по долгосрочным

кредитам и займам (счет 67); расчеты по налогам и сборам (счет68); расчеты

по социаль ному страхованию и обеспечению (счет 69); с персоналом по

оплате труда (счет 70); расчеты с подотчет ными лицами (счет 71); с

персоналом по прочим операциям (счет 73); с разными дебиторами и

кредиторами (счет 76). Кроме того проверке подвергаются субсчета и

аналитические счета по указанным синтетическим счетам.

По каждой из перечисленных групп расчетов ( до проведения

документальной проверки) целесооб разно сначала выявить их наличие,

соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности остаткам той или

иной задолженности, затем установить дату и характер ее возникновения.

Законность и реальность, а также пути своевременного погашения

задолженностей и укрепления расчетно-платежной дисциплины

определяются посредст вом проведения фактического и документальных

1. Общие вопр осы к он тро ля и ревизии расче тных операций

При проверке расчетных операций ревизор должен учитывать

особенности отдельных организаций, использующие рабочие (упрощенные)

планы счетов и упрощенные формы бухгалтерского учета, например,

Источником контрольных данных для проведения проверок являются

записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных

регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете.

Поэтому ревизор должен установить: имеется ли в организации нормативная

база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета;

В современной экономике подавляющее большинство расчетов между хозяйствующими субъектами, уже достаточно давно, осуществляется в безналичной форме. Не является в этом исключением и российская экономика. Все юридические лица, с момента их регистрации в качестве таковых, обязаны открыть в кредитной организации, как минимум, один расчетный счет. При желании вышеуказанные юридические лица могут открывать и больше счетов, если у них в этом возникает необходимость.

Юридические лица, собственником которых не является государство, а также не получающие бюджетных средств, вправе самостоятельно выбирать кредитную организацию, в которой они будут обслуживаться. При этом, частные предприятия, индивидуальные предприниматели или учреждения, независимо в какой они организационно-правовой форме существуют (ООО, ПАО и т.д.) выбирают кредитную организацию (банк) обычно исходя из следующих критериев:

надежность кредитной организации, ее финансовая устойчивость и способность своевременно выполнять все свои обязательства;
простота и удобство обслуживания, степень развития современных банковских технологий;
стоимость обслуживания, наличие различных индивидуальных программ работы с клиентами;
наличие разветвленной сети филиалов и дополнительных офисов;
качество и оперативность предоставления всех видов банковских услуг, быстрое устранение неизбежно возникающих проблем в ходе банковского обслуживания, обратная связь с клиентом.

Естественно, что и кредитные организации заинтересованы в увеличении количества своих действующих клиентов – производственных, добывающих, перерабатывающих, сельскохозяйственных, торговых и иных предприятий, различных учреждений. Для банка это, прежде всего, привлеченные финансовые ресурсы (средства на счетах клиентов), которые могут быть использованы в активных операциях и взимание платы с клиентов (доходы банка) за ведение расчетного счета, оказание различных услуг по расчетно-кассовому обслуживанию. Поэтому на данном рынке между банками также развернулась конкуренция за клиентов. С другой стороны, ЦБ РФ обязывает кредитные организации противодействовать легализации доходов, полученных преступным путем и денежным средствам, используемым для финансирования терроризма, а также ряду других сомнительных операций. Исходя из этого в последние 5-10 лет кредитные организации очень внимательно подходят к вопросу открытия всех видов счетов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. За сомнительные и противозаконные операции клиентов также несет ответственность и коммерческий банк, в котором они реализованы. В новейшей истории России достаточно много примеров, когда у банка была отозвана лицензия за совершение подобного рода операций.

Коммерческие банки могут открывать юридическим лицам всех форм собственности – расчетные счета, которые используются клиентами для хранения своих свободных денежных средств, осуществления всех видов расчетов, а также получения наличных денежных средств.

Клиент для открытия расчетного счета представляет в юридическую службу банка следующие документы:

1) заявление на открытие счета с указанием целей открытия, а также валюты, в которой будут осуществляться расчеты, которое подписывают директор и главный бухгалтер клиента;

2) заверенные нотариусом копии следующих документов: свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на учет в едином государственном реестре юридических лиц, устав, учредительный договор (если есть), свидетельства о постановке на учет в федеральной налоговой службе, управлении статистики, пенсионном фонде РФ, фонде обязательного медицинского страхования, фонде социального страхования;

3) протокол собрания собственников предприятия о назначении директора;

4) приказ директора о назначении главного бухгалтера предприятия;

5) карточка с образцами подписей и оттиска печати формы 0401026.

Если представленные клиентом документы не дают повода сомневаться в законности его деятельности, то юридическая служба делает положительное заключение для руководства банка, которое принимает решение об открытии данному клиенту расчетного счета. В этом случае юридическая служба банка заключает с клиентом договор на обслуживание расчетного счета. В договоре банка с клиентом отражаются следующие моменты:

порядок оформления распоряжений клиента на оплату денежными средствами с расчетного счета;
процедуры приема распоряжений клиента, порядок их отзыва и возврата;
порядок подписи распоряжений клиента в электронном виде и на бумажных носителях;
операционное время, в течение которого принимаются и исполняются распоряжения клиента;
процедуры исполнения банком распоряжений клиентов, подтверждение исполнения распоряжений, а также выдача клиенту выписки с его расчетного счета;
порядок обмена информацией между банком и клиентом;
перечень и содержание операций, которые банк может осуществлять по счету клиента;
тарифы за услуги банка;
ответственность сторон, форс-мажорные обстоятельства, порядок разрешения споров;
срок действия договора, адреса и реквизиты сторон.

На основании заключенного договора руководитель кредитной организации отдает письменный приказ операционному управлению банка, которое открывает отдельный лицевой счет клиенту на соответствующем балансовом счете II порядка.

На клиента (юридическое лицо или индивидуального предпринимателя) банк заводит отдельное дело, в котором хранятся все вышеперечисленные документы, предоставленные клиентом и договор на банковское обслуживание.

Счета II порядка открываются в зависимости от организационно-правовой формы клиента – юридического лица, а также от его вида деятельности.

Бухгалтерский работник банка, получив приказ руководителя на открытие клиенту расчетного счета:

1) формирует отдельное дело нового клиента, куда помещает все документы, предоставленные ранее клиентом (заявление, договор на банковское обслуживание), учредительные документы, свидетельства о постановке на учет во внебюджетных фондах, налоговых органах и органах статистики, приказы о назначении директора и главного бухгалтера, а также карточку с образцами подписи и оттиска печати);

2) присваивает номер отдельного лицевого счета по данному клиенту, в рассматриваемом случае номер расчетного (лицевого) счета клиента будет выглядеть следующим образом:

40701 – балансовый счет II порядка, предусмотренный для негосударственных финансовых организаций;

810 – код рубля по банковскому классификатору валют;

К - защитный ключ (любое целое число от 1 до 9);

7006 – номер филиала (отделения) банка;

750 – номер отдельного лицевого счета в книге регистрации отдельных лицевых счетов клиентов банка;

3) регистрирует лицевой счет клиента в электронном виде в банковской программе по обслуживанию клиентов, юридических лиц;

5) оформляет справку об открытии расчетного счета, которую передает в Федеральную налоговую службу РФ, либо банк, либо клиент (по взаимной договоренности).

Пример 2. Юридическому лицу – государственному университету (находящемуся в федеральной собственности) открыт расчетный счет в отделении Сбербанка № 2485.

В данном случае номер расчетного (лицевого) счета будет выглядеть следующим образом:

40503 – балансовый счет II порядка, предусмотренный для некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности;

810 – код рубля по банковскому классификатору валют;

К – защитный ключ (любое целое число от 1 до 9);

2485 – номер филиала (отделения) банка;

392 – номер отдельного лицевого счета в книге регистрации отдельных лицевых счетов клиентов банка.

Пример 3. Индивидуальному предпринимателю открыт расчетный счет в отделении Сбербанка № 4208.

В данном случае номер расчетного (лицевого) счета будет выглядеть следующим образом:

40802 балансовый счет II порядка, предусмотренный для индивидуальных предпринимателей;

810 – код рубля по банковскому классификатору валют;

К – защитный ключ (любое целое число от 1 до 9);

4208 – номер филиала (отделения) банка;

4415 – номер отдельного лицевого счета в Книге регистрации отдельных лицевых счетов клиентов банка).

Форма лицевого счета по расчетным счетам клиентов выглядит следующим образом:

Лицевой счет (образец)

Название лицевого счета

Дата составления лицевого счета

Обороты за день

Исходящее сальдо по счету

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, дает следующую характеристику данных счетов: «…данные счета предназначены для учета средств на счетах финансовых, коммерческих и некоммерческих организаций. Эти счета − пассивные.

Организация, деятельность которой в основном связана с оказанием услуг финансового характера, относится к финансовым организациям. Счета финансовым организациям открываются на балансовых счетах второго порядка, имеющих соответствующие наименования.

Организации, не имеющие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками, относятся к некоммерческим. Счета таким организациям открываются на балансовых счетах второго порядка, имеющих соответствующие наименования.

В кредит счетов зачисляются суммы, поступающие указанным организациям, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами организаций, счетами по учету бюджетных, внутрибанковских операций, по учету кредитов и другими счетами.

По дебету счетов отражаются суммы, списываемые со счетов, в корреспонденции со счетами, указанными по кредиту.

Порядок бухгалтерского учета по счету 40702 можно представить в форме таблицы (табл. 3.1).

Читайте также: