Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия реферат

Обновлено: 05.07.2024

При этом он не применяется для учёта инвестиций, которые принадлежат:

совместным, паевым фондам и подобным организациям, включая страховые инвестиционные фонды.

Определения‌

Ассоциированная компания (associate) – это компания, в которой инвестор обладает существенным влиянием.

Существенное влияние (significant influence) – это возможность участвовать в принятии решений в отношении финансовой и хозяйственной политики компании, но не контролировать и не совместно контролировать её.

Метод долевого участия (equity method) – это метод учета, в соответствии с которым инвестиции первоначально учитываются по фактическим затратам на приобретение, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования. Финансовый результат инвестора включает его долю в прибылях и убытках компании - объекта инвестирования, а прочий совокупный доход инвестора включает долю в прочем совокупном доходе компании - объекта инвестирования.

Существенное влияние‌

Наличие существенного влияния обычно характеризуется владением от 20% до 50% голосующих акций объекта инвестирования.

Однако эти границы влияния не рассматриваются как абсолютные. Инвестор может обладать существенным влиянием и не имея такой доли акций. В то же время наличие крупного пакета акций не всегда свидетельствует о возможности существенно влиять на деятельность инвестируемой компании.

предоставление важной технической информации.

Также необходимо учитывать наличие конвертируемых финансовых инструментов, которые в случае конвертации могут обеспечить инвестору возможность существенного влияния.

Компания теряет существенное влияние, когда она теряет возможность участвовать в принятии решений в отношении финансовой и хозяйственной политики объекта инвестирования, при этом потеря существенного влияния не обязательно сопровождается изменением в доле владения голосующими акциями.

Метод долевого участия‌

Инвестор отражает отдельной строкой в отчёте о финансовом положении инвестицию в ассоциированную компанию или совместное предприятие, и одной строкой в отчёте прибылях и убытках и прочем совокупном доходе долю в прибылях и убытках и прочем совокупном ассоциированной компании или совместного предприятия.

Согласно методу долевого участия:

корректировки балансовой стоимости могут быть также необходимы для отражения изменения доли участия инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестирования (например, доходе, возникшем при переоценке основных средств). Доля инвестора в изменении прочего совокупного дохода отражается одной строкой в прочем совокупном доходе инвестора.

Если доля инвестора в убытках ассоциированной компании или совместного предприятия превышает его долю инвестиций в нее, то он прекращает признание дальнейших убытков.

Если в дальнейшем ассоциированная компания или совместное предприятие показывает доход, то инвестор возобновляет признание своей доли дохода только после того, как доля его дохода сравнивается с долей непризнанных убытков.

В отдельной отчетности инвестора инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые компании, которые не были классифицированы в категорию активов, предназначенных для продаж, и не были частью выбывающих групп, учитываются:

Когда даты отчетности инвестора и его ассоциированной компании или совместного предприятия различны, то ассоциированная компания или совместное предприятие должны подготовить финансовую отчетность на ту же самую дату, что дата отчета инвестора, если только это возможно.

Если даты отчетностей не одинаковы, то необходимо произвести корректировку в отношении существенных сделок или событий между ними.

Разница между отчетными датами не должна превышать трех месяцев и должна оставаться одной и той же от периода к периоду.

Если ассоциированная компания или совместное предприятие применяет учетную политику, отличную от учетной политики инвестора, то необходимо произвести корректировки для их сближения.

Предыдущий пример использования метода долевого участия не содержал сложностей, связанных с отличием суммы фактических затрат инвестора на приобретение акций и балансовой стоимостью доли чистых активов инвестируемой компании. Эта разница, прежде всего, должна быть разложена на два компонента:

Активы компании-объекта инвестиций, используемые для расчёта гудвила, не должны включать гудвил, признаваемый в отдельной финансовой отчетности ассоциированной компании или совместного предприятия. Инвестор признает отдельный нематериальный актив компании - объекта инвестиций, только если он соответствует определению нематериальных активов в соответствии с

Стандарт требует, что положительный гудвил, возникший при приобретении ассоциированной компании или совместного предприятия был включен в текущую стоимость инвестиции с последующим тестированием на обесценение.

Превышение доли инвестора в идентифицируемых активах, обязательствах и условных обязательствах ассоциированной компании или совместного предприятия над суммой инвестиций должно отражаться как доход в том периоде, когда была приобретена ассоциированная компания или совместное предприятие. Доход при приобретении включается в ту же строку отчёта о прибылях и убытках, где отражается доля инвестора в чистой прибыли ассоциированной компании или совместного предприятия, заработанной после приобретения.

31 декабря 2012 года компания М приобрела 40% обыкновенных акций компании Д за

$10,000,000. Нераспределенная прибыль компании Д на эту дату составляла

$2,000,000. Ниже приведены данные о справедливой стоимости компании Д на дату приобретения.

Справедливая стоимость остальных чистых активов компании Д на дату приобретения была приблизительно равна их балансовой стоимости.

Тест на обесценение гудвила, произведенный 31 декабря 2013 г. показал, что его необходимо обесценить на $ 200,000.

Обобщенные отчеты о финансовом положении на 31 декабря 2013 г.:

Приготовить консолидированный отчет о финансовом положении группы на 31 декабря 2013 года.

Консолидированный отчет о финансовом положении

На дату приобретения На дату отчета

Учет операций между инвестором и ассоциированной компанией или инвестором и совместным предприятием‌

В некоторых случаях операции между инвестором и ассоциированной компанией или совместным предприятием влекут за собой необходимость определенных корректировок финансовых результатов при учете доли прибыли инвестора в доходах компании - объекта инвестирования.

В соответствии с общей концепцией учета реализации прибыль может быть признана лишь тогда, когда она образовалась в результате операций с несвязанными сторонами на рыночных условиях. В любом случае проблема не возникает, если операции купли-продажи между инвестором и ассоциированной компанией или совместным предприятием происходят по балансовой стоимости, без признания каких-либо финансовых результатов.

В том случае, когда цена сделки отличается от балансовой стоимости, необходимо сделать соответствующие корректировки. Если при полной консолидации отчетности дочерней компании и инвестора все внутренние обороты и, соответственно, прибыль и убытки исключаются полностью, то при применении метода долевого участия исключается только компонент прибыли от сделки между инвестором и ассоциированной компанией или совместным предприятием.

Исключения доходов и расходов по сделкам не требуется, так как метод долевого участия не предполагает включение оборотов компании – объекта инвестирования в отчетность инвестора.

Однако необходимо исключить прибыль от таких сделок в доле, соответствующей проценту владения инвестора в капитале ассоциированной компании или совместного предприятия. Это касается как продаж от инвестора ассоциированной компании или совместному предприятию, так и, наоборот, продаж от ассоциированной компании или совместного предприятия инвестору.

Процесс исключения прибыли при операциях, связанных с передачей основных средств, аналогичен рассмотренному выше примеру, однако признание финансовых результатов по таким сделкам происходит одновременно с начислением амортизации по переданным основным средствам.

Исключение прибыли при операциях, связанных с основными средствами .

Допустим, что компания Ант, владеющая 25% акций компании Экс, продала компании Экс здание с остаточным сроком полезного использования пять лет с прибылью в $100,000. Продажа произведена в конце 2010 года. Экс использует метод линейной амортизации и планирует списать стоимость этого здания равномерно в течение 2011–2015 годов.

Рассмотрим стандарт МСФО (IAS) 28 и особенности учета инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия, а также, что собой представляют существенное влияние и метод долевого участия.

Еще одним очень частым видом инвестиций является ассоциированная компания, на которую компания-инвестор оказывает значительное влияние.

Какова цель МСФО (IAS) 28?

правил учета инвестиций в ассоциированные компании;
требований к применению метода долевого участия при учете инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия.

Напомним, что означают эти термины:

Ассоциированная организация ('associate') является компанией, на которую инвестор оказывает значительное влияние.

Совместное предприятие ('joint venture') представляет собой совместную деятельность, в рамках которой стороны осуществляют совместный контроль над компанией и имеют права на чистые активы компании.

Что такое значительное влияние и как его идентифицировать?

Стандарт МСФО (IAS) 28 определяет значительное влияние ('significant influence') как право участвовать в принятии решений, связанных с финансовой и операционной (хозяйственной) политикой компании, НЕ обладая при этом полным или совместным контролем над принятием этих решений.

Иногда бывает сложно определить, имеем ли мы дело с контролем или значительным влиянием - и при этом бухгалтер не может ошибаться в этом вопросе, поскольку весь дальнейший бухгалтерский учет и финансовая отчетность зависят от этой классификации.

Как подтвердить наличие значительного влияния?

Основным показателем значительного влияния является (прямо или косвенно) владение более 20% голосующих акций объекта инвестиций.

Это не строгое правило и часто бывает так, что фактически такая доля не соответствует значительному влиянию.

Иногда бывает так, что когда инвестор владеет более 20% голосов (но менее 50), он получает контроль над объектом инвестиций.

Допустим, компания ABC владеет 40% компании XYZ. Остальные 60% распределены между большим количеством мелких инвесторов, каждый из которых удерживает долю не более 1%.

В данном случае ABC не владеет контрольным большинством голосов (более 50%), и ее доля превышает 20%, что может свидетельствовать о значительном влиянии.

Но, поскольку другие инвесторы владеют максимум по 1% каждый, вероятность одержать верх над голосом ABC в основных решениях очень низка, поэтому компания ABC может фактически обладать контролем над компанией XYZ, а не значительным влиянием. Конечно, такую ситуацию следует изучить более подробно.

Другие способы доказать значительное влияние заключаются в следующем:

Инвестор заседает в совете директоров (или другом эквивалентном руководящем органе) компании.
Инвестор участвует в процессе разработки политики компании (включая решения о выплате дивидендов).
Между инвестором и компанией есть существенные операции.
Между инвестором и компанией есть обмен управленческим персоналом.
Компания предоставляет инвестору необходимую техническую и управленческую информацию.

Когда вы оцениваете наличие значительного влияния, вы должны всегда изучать потенциальные права голоса (в виде опционов на покупку акций, конвертируемых долговых инструментов и т. д.).

Как применять метод долевого участия?

Как только инвестор получает значительное влияние или совместный контроль над совместным предприятием, он должен применять в учете метод долевого участия ('equity method').

Основными принципами метода долевого участия являются:

При первоначальном признании:

1. Инвестиции в ассоциированную компанию или совместное предприятие признаются по себестоимости. Проводка:

Дебет. Инвестиции в отчете о финансовом положении.

Кредит. Денежные средства (банковский счет и т.п.).

2. Если есть разница между себестоимостью инвестиций и долей инвестора в компании (оцененной по чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств), то учет зависит от того, является ли эта разница положительной или отрицательной:

Если разница положительная (себестоимость выше, чем доля инвестора), тогда есть гудвил, который не признается отдельно. Он включается в стоимость инвестиций и не амортизируется.
Когда разница отрицательная (себестоимость ниже доли инвестора), то она признается как доход в составе прибыли или убытка в период приобретения инвестиций.

Последующий учет, после первоначального признания:

1. Балансовая стоимость инвестиций увеличивается или уменьшается на долю инвестора от чистой прибыли или убытка от инвестиций после даты приобретения. Проводка:

Дебет. Инвестиции в отчете о финансовом положении и

Кредит. Доход ассоциированной компании в составе прибыли или убытка.

Или, наоборот, в случае убытка ассоциированной компании.

Когда ассоциированная компания или совместное предприятие несет убытки, и эти убытки превышают балансовую стоимость инвестиций, инвестор не может снизить балансовую стоимость инвестиций ниже нуля. Инвестор просто прекращает нести дальнейшие убытки.

2. Когда компания распределяет дивиденды инвестору, такое распределение уменьшает балансовую стоимость инвестиций. Проводка:

Дебет. Денежные средства (или все, что применимо)

Кредит. Инвестиции в отчете о финансовом положении

Процедуры метода долевого участия.

В каких случаях метод долевого участия не применим?

Инвестору не нужно применять метод долевого участия в следующих обстоятельствах:

1. Инвестор является материнской компанией, которой не нужно подготавливать консолидированную финансовую отчетности в соответствии с исключениями, предусмотренными параграфом IFRS 10:4(a), который сводится к следующему:

Компания является дочерней компанией, находящейся под полным или частичным контролем другого инвестора, и владельцы этой другой компании-инвестора проинформированы и не возражают против того, что дочерняя компания не примененяет метод долевого участия;
Долговые или долевые инструменты предприятия не торгуются на открытом рынке;
Предприятие не предоставляет свою финансовую отчетность в Комиссию по ценным бумагам или другой аналогичный орган с целью эмиссии финансовых инструментов любого класса на открытом рынке;
Конечная или любая промежуточная материнская компания объекта инвестиций составляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, доступную для публичного использования.

2. Когда инвестиции в ассоциированную компанию или совместное предприятие удерживаются в компании, которая является венчурной организацией, взаимным или паевым фондом или аналогичным предприятием, тогда инвестор может оценивать инвестиции по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (и таким образом, не применять метод долевого участия). То же самое относится к ситуации, когда инвестор осуществил инвестиции в ассоциированную компанию, часть которой принадлежит таким организациям.

Здесь следует добавить, что, если инвестиции соответствуют критериям МСФО (IFRS) 5 и классифицируются как удерживаемые для продажи, инвестор должен применять к ним IFRS 5, а не метод долевого участия (если это относится только к части инвестиций, то к этой части применяется МСФО (IFRS) 5).

Когда прекращать применение метода долевого участия?

Инвестор прекращает применять метод долевого участия, когда его объект инвестиций перестает быть ассоциированным или совместным предприятием.

Способ прекращения зависит от конкретных обстоятельств. Например, если объект инвестиций становится дочерней компанией, тогда инвестор прекращает применять метод долевого участия и начинает применять полную консолидацию в соответствии с IFRS 10 / IFRS 3.

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Все большую долю в организации отечественного бизнеса занимают международные стандарты: это удобно и выгодно с точки зрения сотрудничества с иностранными инвесторами и выхода на интернациональные рынки. Помимо совместных предприятий, имеющих львиную долю в уставном капитале организаций, международное сотрудничество может быть выражено в ассоциации.

Что представляет собой ассоциированное членство в саморегулируемой организации?

Рассмотрим, что такое ассоциированные компании, какими международными стандартами они регламентируются и в чем особенности деятельности инвесторов и ее учета в таких организациях.

Ассоциированная организация – что это такое с точки зрения закона

Международный стандарт финансовой отчетности, регламентирующий инвестиционную деятельность в совместных и ассоциированных организациях, называется IAS 28. Он действует в международной практике с 1990 года, а на территории Российской Федерации – с 18.07.2012 года, согласно приказу Министерства финансов РФ № 106н.

Ассоциированная компания – такая компания на отечественном рынке, которая не является дочерней и не имеет доли в совместном предприятии, но подверженная серьезному влиянию со стороны вкладчиков капитала.

Признаки значительного влияния вкладчика капитала:

его представитель является членом совета директоров ассоциированной компании;
участие в обсуждении по поводу выплаты дивидендов и распределения дохода;
возможность оказывать влияние на управленческую политику;
руководители компании-инвестора и ассоциированной компании могут время от времени обмениваться важной информацией и/или меняться местами между собой;
между инвестором и ассоциированной компанией проходят серьезные финансовые операции.

ВАЖНО! Обратное определение имеет силу с несколько другими цифрами: если у инвестора менее 30% акций, он не считается значительно влияющим на политику компании и ее нельзя признать ассоциированной.

Дочерняя или ассоциированная?

Следует отличать ассоциированную компанию от дочерней. С точки зрения инвестора, если одна из компаний (материнская) полностью контролирует одну или несколько других компаний (дочерних), то они составляют группу. Ассоциированная компания не может являться частью группы, она является ее инвестицией.

Как учитывают инвестиции в ассоциированные компании

Согласно стандарту МСФО, недостаточно просто включить сумму инвестиции в отчетность по группе. В таком случае объективного отражения характера инвестиции не получится. Нужно показать, какова доля группы в результатах и чистых активах ассоциированной компании и как она отражена в консолидированной отчетности. Этот способ называется долевым методом учета инвестиций (метод долевого участия).

Особенности учета по долевому методу

Такой способ предусматривает два этапа учета инвестиций:

запись их по себестоимости;
их стоимость на балансе изменяется в зависимости от доли инвестора (его части финансовой ответственности за прибыли и убытки).

Если объект инвестиций принес доход, стоимость инвестиций на балансе уменьшится, а в случае убытков могут понадобиться дополнительные вложения. Изменения на балансе возможны еще и из-за того, что собственный капитал ассоциированной компании вырос или уменьшился, и это не включили в финансовый отчет, отчего произойдет динамика и в инвестициях. Такое может случиться:

из-за перемены котировки курсов валют;
вследствие переоценки основных средств компании;
в результате слияний и объединений компаний.

Формула отражения инвестиций на балансе:

ОИнв.Б – отражение инвестиций на балансе;
СС_инв. – себестоимость инвестиций;
Д_инв. – доля инвестора в прибылях (+) или убытке (–).

Важные нюансы применения метода долевого участия

Данный метод учета начинает применяться с того момента, когда компания признается ассоциированной и наоборот.
В случае утраты этого статуса с этого же дня прекращается применение метода долевого участия для учета инвестиций.
У компании-инвестора и ассоциированной организации должна быть общая учетная политика, иначе при данном методе необходимо корректировать цифры на балансе.
Если отчетные периоды инвестора и инвестируемой компании отличаются, следует осуществлять корректировки на основании дат существенных операций или событий, наступивших после очередного отчета.
Балансовая стоимость инвестиций может быть нулевой, если доля в убытках равна доле участия (или несколько ее перекрывает).
Убытки, понесенные сверх доли, признаваемой инвестором, им в обычном порядке не признаются.
Признание дополнительных убытков инвестором правомерно, если он принимал на себя обязательства по обеспечению ассоциированной компании.

Как учитывать долевую разницу

При использовании метода долевого участия образуется разница между фактическими затратами на дивиденды, то есть их себестоимостью, и суммой корректировки баланса на долю инвестора. Эту разницу, выраженную в справедливой стоимости чистых активов и обязательств, следует учитывать так:

стоимость нематериальных активов (гудвилл), который запрещено амортизировать, будет включен в балансовую стоимость;
долевое превышение стоимости активов и обязательств на балансе будет записано как доход.

Проверка на обесценивание

Стоимость инвестиций, отраженная на балансе, должна тестироваться на обесценивание, согласно МСФО 36. Для этого нужно сравнить балансовую стоимость инвестиций и возмещаемую. Возмещаемая стоимость представляет собой большую цифру из двух:

стоимость использования инвестиций;
справедливая стоимость минус затраты на продажу.

ВАЖНО! Стоимость нематериальных активов (гудвилл) не проверяется на обесценивание, поскольку не выделяется в отдельную статью.

Если не метод долевого участия, то что?

Долевой метод применяется для учета инвестиций в большинстве случаев, но не всегда. Отражением долевого участия для учета не пользуются в следующих случаях:

инвестиция предназначена для продажи согласно МСФО 5;
организация, составляющая отчетность, является материнской, освобожденной от необходимости подготовки ее по МСФО 27;
вкладчиком средств выступает дочерняя организация, при этом руководство материнской не против отказа от метода долевого участия;
инвестиционные инструменты (кредитные или долевые) не находятся на открытом рынке;
вкладчик не предоставлял и не подготавливает собственную отчетность по финансам;
любая материнская компания инвестора предоставляет свою отчетность по МСФО в открытый доступ.

Во всех этих ситуациях применяется учет инвестиций по их себестоимости. Если компания-инвестор отмечает на балансе свои вклады вне зависимости от долевого участия, то доходом будут считаться только прибыли после даты инвестирования, а средства, полученные сверх этого, пойдут в погашение инвестиций и отражаются как уменьшение ее стоимости.

Налогообложение инвестиций в ассоциированные компании

ВНИМАНИЕ! Отрицательные результаты переносятся в будущие отчетные периоды: они уменьшат финансовый результат по операциям такого вида в будущем, пока не погасят отрицательное значение (скомпенсируют убыток).

Содержание

Ассоциированные общества – это хозяйственные структуры, имеющие значительное участие в уставном капитале других хозяйствующих субъектов. Но в то же время влияния недостаточно, чтобы установить над ней контроль. С точки зрения бухгалтерского учета ассоциированные компании – это структуры, участие которых колеблется в пределах 20-50%. Если этот показатель превышает 50%, он больше не будет считаться таковым. Ведь компания будет под полным контролем.

Общая информация

Очень важны четкие критерии определения, особенно когда инвестиции осуществляются в ассоциированные компании. МСФО 28 регулирует этот момент на международном уровне (он также рекомендует руководствоваться им правительству РФ). Поскольку нет состояния полностью консолидированного юридического лица, это означает, что бухгалтерская отчетность ведется отдельно. То есть доходы и расходы, а также прибыли или убытки не включаются в данные основной компании. Особенно это актуально при создании совместных предприятий. При этом сводная информация предоставляется по каждому юридическому лицу. Хотя сумма обоих остатков рассматривается как одна инвестиция.

Положение в мире

Ассоциированные компании являются общепринятой международной практикой. Но признание такого статуса может отличаться в зависимости от действующего законодательства той или иной страны. Это чаще всего используется для отслеживания деятельности, связанной с инвестициями. С нашей точки зрения, это означает, что дивиденды отражаются в финансовой отчетности как доход на капитал. Кроме того, идентификация юридического статуса важна при поглощениях и слияниях. Такой подход связан с тем, что знание доли партнеров в капитале важно для людей, желающих получить контроль. А добиться этого можно путем вложений в ассоциированные компании или путем их слияния со структурами, которые уже принадлежат потенциальному покупателю. Но при этом.

Специфические моменты

На практике признание процесса формирования контрольного пакета акций, принадлежащего ассоциированной компании, очень важно, особенно для тех, кто выпускает акции. Как правило, поддержание тесного сотрудничества с инвесторами, доля которых составляет более 20%, позволяет значительно упростить процесс разработки и принятия решений. Это особенно важно, когда необходимо срочно обеспечить стабильное развитие компании. Нельзя забывать и о таких ситуациях, как враждебное поглощение. На самом деле в них решения крупных инвесторов обычно определяют, будет ли попытка успешной.

Об учете

Итак, уже принято считать, что ассоциированными лицами являются компании с крупным участием в других коммерческих структурах. Следует также добавить несколько слов об особенностях бухгалтерского учета. Характер отношений в этом случае отличается от простого инвестирования (пассивного инвестирования). Регулирует ассоциированные компании МСФО (Международный стандарт финансовой отчетности). Нас интересует документ №28. Для обеспечения объективного отражения ситуации необходимо показать доли в финансовом результате и чистых активах. Для установления отношений используются следующие определения:

Контроль – это управленческая власть над коммерческой и финансовой политикой компании, осуществляемая для получения выгоды от ее деятельности.
Метод учета затрат. В этом случае все средства учитываются по номинальной стоимости. В отчете о прибылях и убытках доход показывается только в той мере, в какой инвестор получает дивиденды.
Значительное влияние — это право участвовать, но не контролировать, в обсуждении решений по финансовой или операционной политике.
И, наконец, ассоциированные и дочерние компании — это компании, с которыми устанавливаются различные типы отношений.

О влиянии

Если инвестор прямо или косвенно владеет более чем 20% акций объекта инвестиций, это означает, что он может иметь сильное влияние. Исключением является случай, когда можно четко показать обратное. И наоборот. Если акций меньше 20%, это говорит о том, что инвестор не имеет значительного влияния. И опять же, если обратное не может быть наглядно продемонстрировано. Если кто-то еще имеет контрольный или контрольный пакет акций, это не всегда исключает наличие сильного влияния. Это подтверждается следующими положениями:

Представление интересов в совете директоров (аналогичный орган управления).
Участие в процессе формирования текущей политики.
Осуществление важных сделок между инвестором и объектом инвестирования.
Обмен и перевод управленческого персонала.
Предоставьте запрашиваемую техническую информацию.

Следует помнить, что ассоциированные лица не входят в группу коммерческих компаний. Могут быть включены только материнская и дочерние компании.

Вопросы по учету

Это несколько сложно. Консолидация не производится в деталях. Как учитываются инвестиции в ассоциированные компании? При наличии бизнес-группы А в ее чистые активы также включаются все соответствующие показатели объекта инвестирования. В сводном балансе все показано одной статьей. То же самое с прибылью и убытком. Так что все, что остается в отдельной статье после уплаты налогов, тоже рассматривается с аналогичным подходом. Если приобретение было растянуто на год, то распределение производится пропорционально времени. При расчете и отображении инвестиций часть вложенных средств заменяется чистыми активами. В целом следует руководствоваться МСФО 28. При подготовке финансовой отчетности инвестор должен ответить на следующие вопросы:

Какие финансовые интересы должны быть включены в балансовую стоимость инвестиции в ассоциированную компанию.
В случае участия инвестора в убытках, которые превышают номинальную стоимость вклада, внесенного в общество, его следует признать.

Сейчас достигнута договоренность, согласно которой необходимо вывести инструменты, позволяющие обеспечить:

Неограниченное право на участие в прибылях и убытках.
Претензия на долю в остатке основного капитала инвестируемого объекта.

Если фиксируются текущие убытки, то это можно рассматривать как свидетельство обесценивания сделанных инвестиций. Точное текущее значение определяется регулировкой. Следует отметить, что МСФО (IAS) 28 — не единственный стандарт, представляющий интерес в этой статье. Могут возникнуть ситуации, которые заставят ориентироваться в большей степени в соответствии с МСФО 37 и 39. А в некоторых случаях МСФО 36 и 38.

Отображение внутренних оборотов

Ассоциированные компании являются коммерческими субъектами, с которыми могут осуществляться различные сделки. Например, для ведения внутренней хозяйственной деятельности. Другими словами, вы сможете безопасно проводить операции купли-продажи. В результате возникает дебиторская и кредиторская задолженность. Поэтому не следует исключать внутренние операции с такими субъектами. Если у ассоциированного лица есть долг, он отображается как актив. В противном случае нужно говорить об обязательстве. Наличие дебиторской и кредиторской задолженности в сводном балансе должно быть показано отдельно.

А теперь о дивидендах. Они всегда показаны полными. Для этого необходимо обеспечить учет всех средств, а также надлежащий учет соответствующими службами. Хотя это не должно исключать внутренние остатки по дивидендам. Есть определенные нюансы при отображении нереализованной прибыли. Давайте посмотрим пример. Дочернее общество было признано ненужным и принято решение о продаже ценных бумаг, гарантирующих права на него. Но если в конце года их реализовать не удалось, то прибыль и расходы включаются в бухгалтерский баланс. Здесь уместно избежать двойного учета (в различных коммерческих структурах и уплаты предусмотренных платежей). При рассмотрении этого вопроса удалось прийти к единому мнению:

Нереализованная прибыль должна быть устранена в пределах доли инвестора в ассоциированной компании.
Убытки того же характера учитываются в той мере, в какой они свидетельствуют об уменьшении стоимости актива.

Кстати, чтобы исключить нереализованную прибыль, ее необходимо вычесть до налогообложения.

Заключение

Здесь мы рассмотрим, какие есть компании-партнеры. Эта информация позволяет получить представление об общем положении вещей, а также о некоторых конкретных нюансах. А как использовать полученные данные, каждый решает сам. Чтобы избежать проблем, во взаимоотношениях с ассоциированными компаниями необходимо действовать по букве закона и придерживаться требований бухгалтерской отчетности. В этом случае выполнять деятельность и получать желаемый результат будет гораздо проще.

Читайте также: