Инвентаризация финансовых вложений реферат
Обновлено: 05.07.2024
Инвентаризация финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия.
Проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях:
- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
- правильность оформления ценных бумаг;
- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк – депозитарий – специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
В связи с этим следует учитывать, что согласно ПБУ 19/02 для целей переоценки все финансовые вложения организаций делятся на финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (например, акции и прочие ценные бумаги, котирующиеся на фондовом рынке), и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
В отношении финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, ежемесячно или ежеквартально определяются разницы между их учетной и текущей рыночной стоимостью. В бухгалтерском учете такие разницы относятся на операционные доходы или расходы организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений:
дебет 58 кредит 51, 52 и др. – первоначальная оценка приобретенных финансовых вложений (акций, облигаций и т.п.);
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
При этом в соответствии с пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а также пунктом 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, допускается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов совершаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58).
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).
В случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, а именно ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, организация должна руководствоваться положениями главы VI ПБУ 19/02.
Если имеет место устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью финансовых вложений и их расчетной стоимостью.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. При этом организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата (дебет счета 91 кредит счета 59).
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (дебет счета 59 кредит счета 91).
В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым образованы резервы под снижение стоимости, показывается за минусом суммы образованных резервов.
Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты (дебет счета 59 кредит счета 91) в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг.
Основанием для создания оценочных резервов является устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная (ила балансовая) стоимость существенно выше их расчетной стоимости, под которой понимается разница между учетной стоимостью и величиной экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложениях в обычных условиях деятельности;
- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:
- появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;
- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
- отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна произвести проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, то есть выявить разницу между учетной и расчетной стоимостью, и оценить условия, которые могут указывать на устойчивое снижение стоимости финансовых вложений.
В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
При уверенном финансовом положении организации может приобретать ценные бумаги, вкладываться в уставный капитал других компаний, выдавать займы. И чтобы отслеживать текущее положение дел с такими инвестициями, необходима периодическая инвентаризация финансовых вложений.
Основные правила проведения
О том, как происходит инвентаризация финансовых вложений, в общих чертах регламентируют Методические указания Минфина России по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом от 13.06.1995 № 49).
При инвентаризации финансовых вложений проверяют:
- фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций;
- предоставленные другим компаниям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливают:
- правильность их оформления;
- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухучета);
- своевременность и полноту отражения в учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризацию проводят одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Проверку ценных бумаг проводят по эмитентам с указанием в бланке инвентаризации финансовых вложений (акте):
- названия;
- серии;
- номера;
- номинальной и фактической стоимости;
- сроков гашения;
- общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляют с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
А вот инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации – банки, депозитарии, специализированное хранилище ценных бумаг и др. – заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухучета организации, с данными выписок этих организаций.
Что касается финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, а также предоставленных другим займов, то закон содержит по сути только одно требование: при инвентаризации они должны быть подтверждены документами.
Какой использовать акт
В случае инвентаризации финансовых вложений образец акта, обязательный для применения, законом не установлен.
В то же время, постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 закреплена унифицированный бланк формы ИНВ-16 инвентаризации финансовых вложений. Его точное название «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности). Можно использовать его или на основе сформировать свою форму.
ГОСТ
Инвентаризация финансовых вложений и ее виды
Инвентаризация финансовых вложений заключается в проведении скрупулезной проверки внешними компаниями или силами самого предприятия размера реальных расходов на покупку, содержание ценных бумаг разного вида, достоверности информации и корректности заполнения финансовых документов. Независимо от того какая, внутренняя или внешняя инвентаризация проводится, правила и принципы проведения данных проверок одинаковые для всех. Порядок инвентаризации финансовых вложений изложен в пунктах $3.9-3.14$ главы $3$ правил проведения инвентаризации.
Следует отметить, что к финансовым вложениям относятся, а, следовательно, подлежат инвентаризации, следующие вложения:
- государственные ценные бумаги,
- облигации,
- векселя,
- чеки,
- ценные бумаги организаций,
- долевое участие в уставном капитале сторонних предприятий,
- акции АО любого типа,
- депозитные счета в банках,
- дебиторская задолженность, права требования которой перешли по соответствующему договору.
Этапы инвентаризации
В начале инвентаризации организуется специальная комиссия из нескольких человек по приказу руководителя организации. Проверка финансовых вложений требует предварительного получения инвентаризационной описи по отдельным видам финансовых документов. Данная опись составляется в двух экземплярах. Далее специалисты проверяют достоверность и правомерность присутствия описанных ценных бумаг и прочих финансовых документов в составе активов. Существуют критерии, которые позволяют отнести финансовые инструменты к активам:
- правильность и достоверность оформления документов, которые подтверждают права компании на владение ими;
- оценка влияния вложений на дальнейшую деятельность компании;
- информация об экономических показателях и видах доходов, возможных к получению в будущем от вложений.
Готовые работы на аналогичную тему
Инвентаризация финансовых вложений – процесс достаточно длительный. Это связано с тем, что проверке подлежит каждая ценная бумага и в группировке по категориям. Во время инвентаризации сопоставляется фактическое наличие ценных бумаг, их число, указанное в документации. Проверяется также реальная стоимость данных активов и определяется их современная цена. Ценные бумаги, находящиеся не в собственности организации, но управляемые ею по договору, также подлежат проверке в ходе инвентаризации. Здесь учет финансовых инвестиций ведется на основании цены, утвержденной совместным договором. В процессе ревизии специалист проверяет точность и достоверность внесенной информации в книгу учета ценных бумаг.
Заключительной частью инвентаризации является фиксирование результатов проверки в описи. На основании учетных данных и полученных в результате инвентаризации, производится сверка фактического наличия активов и отражения их в документах. На практике в результате ревизии выявляется большое количество ошибок, допускаемых в процессе оборачиваемости финансовых инструментов. Поэтому инвентаризация финансовых вложений – это необходимая процедура и от регулярности ее проведения зависит качество учета активов в организации. Наиболее частыми ошибками являются:
- неверное документальное оформление вложения финансовых ресурсов;
- безосновательное отнесение вложения к финансовым активам;
- неточности в расчете первоначальной стоимости ценной бумаги;
- неполное отражение дохода, формируемого финансовыми вложениями;
- нарушение законодательных норм.
Основные проводки и первичные документы
Основные проводки и первичные документы, являющиеся основанием для отражения в учете операций, касающихся финансовых вложений, изложены в таблице:
Читайте также: