Аренда мсфо 17 реферат

Обновлено: 02.07.2024

В МСФО аренда классифицируется в зависимости от экономического содержания сделки, а не от формы заключенного контракта. И при лизинге, и при операционной аренде происходит передача прав пользования активом от одной компании к другой за вознаграждение. Принципиальное отличие лизинга от аренды заключается в распределении рисков и выгод.

При лизинге существенная часть выгод и рисков, возникающих в процессе владения активом, переносится на лизингополучателя. Право собственности на имущество может и не передаваться. Под рисками понимаются возможность ухудшения физического состояния актива, убытки, понесенные компанией в результате простоя, моральное устаревание и др. При операционной аренде большую часть выгод и рисков несет собственник актива. Как правило, операционная аренда менее продолжительна, чем лизинг.

В МСФО нет четкого определения существенности перехода рисков и выгод на лизингополучателя, однако приведен ряд ситуаций, которые позволяют классифицировать аренду как финансовую. Наиболее простой случай, когда сделка может быть классифицирована как лизинг, – это переход права собственности на имущество к лизингополучателю по истечении срока аренды.

Терминология МСФО во многом схожа с используемой в российском бухгалтерском учете, но существуют некоторые значимые отличия. Опишем основные термины МСФО, посвященные лизингу.

Начало срока лизинга (аренды) – наиболее ранняя из двух дат – даты заключения договора об аренде и даты принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. В российской практике, как правило, не возникают ситуации, при которых дата принятия обязательств отличается от даты заключения договора. В качестве даты принятия обязательств может рассматриваться момент подписания соглашения о намерениях.

Срок лизинга (аренды) – период, в течение которого договор не может быть расторгнут, в том числе срок, на который лизингополучатель имеет право продлить договор.

Срок экономической службы – период использования имущества или количество продукции, которое предполагается получить в результате его использования.

Справедливая стоимость – стоимость приобретения имущества при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга сторонами, желающими совершить такую операцию. Этот термин может быть истолкован как рыночная стоимость имущества, переданного в лизинг.

Минимальный лизинговый платеж – сумма, выплачиваемая лизингополучателем за весь срок лизинга, в том числе штрафы за расторжение договора, а также остаточная стоимость имущества, если договор предполагает обязательный выкуп. При расчете размера минимальных лизинговых платежей не учитываются выплаты:

· размер которых зависит от объема выпущенной продукции, объема выручки, прибыли и т. д.;

· которые выплачиваются лизингодателем, но при этом возмещаются ему из других источников (например, НДС).

Условная арендная плата – часть лизинговых платежей, которые не фиксируются, а зависят от факторов, отличных от срока лизинга, к примеру, указывается количество продукции, выпущенной с использованием актива, полученного в лизинг.

В начале срока лизинга дисконтированная стоимость всех минимальных арендных платежей равна или составляет существенную часть справедливой стоимости переданного в лизинг имущества. Это означает, что если арендатор полностью выплачивает стоимость переданного ему актива, то аренду следует классифицировать как лизинг. В ГААП США арендные отношения классифицируются как лизинг, если сумма минимальных арендных платежей составляет 90% и более стоимости имущества.

Переданное в пользование имущество (активы) узкоспециализировано, и только лизингополучатель может использовать его без значительных изменений. Например, передача в пользование производственной линии, смонтированной на площадях лизингополучателя, или иного специализированного оборудования, которое не будет востребовано большинством других компаний, считается признаком лизинговой сделки.

В качестве дополнительных индикаторов, на основе которых можно классифицировать арендные отношения как лизинг, в МСФО предусмотрены следующие:

· при досрочном расторжении договора убытки арендодателя погашает арендатор, то есть лизингополучатель;

· существует возможность продлить договор на более выгодных условиях;

· прибыль (убыток) от колебания остаточной стоимости переданного имущества получает арендатор.

Классификация аренды (операционная или финансовая) производится на этапе заключения договора. Очевидно, что с течением времени к заключенному договору по соглашению сторон могут приниматься дополнительные соглашения или изменения, которые способны повлиять на первоначальную классификацию аренды. Внесение таких изменений учитывается в соответствии с МСФО как заключение нового договора.

Чтобы правильно отразить в отчетности имущество, полученное в лизинг, нужно определить стоимость объекта учета, а также размер лизинговых и амортизационных платежей.

В соответствии с МСФО 17 лизингополучатель в учете должен отражать полученное в лизинг имущество по наименьшей из стоимостей – рыночной (справедливой) стоимости и стоимости дисконтированных минимальных лизинговых платежей. В бухгалтерском балансе имущество, полученное в лизинг, отражается одновременно в активе как основные средства и в пассиве как обязательства.

Лизинговый платеж в соответствии с МСФО состоит из финансового расхода (выплат лизинговой компании, включаемых в расходы периода) и суммы, относимой на уменьшение финансового обязательства.

Финансовый расход рассчитывается как процент от остаточной стоимости актива, равный ставке дисконтирования. Остальная часть лизингового платежа, определенного в договоре, относится на уменьшение обязательства перед лизинговой компанией и в расход не включается.

В последнее время в России активно используется такой способ привлечения финансирования, как продажа актива с последующим его получением в лизинг. Такие операции в МСФО называются обратной арендой (обратным лизингом). Для определения методов признания прибыли, полученной в результате проведения подобных операций, существуют особые правила.

Продажа имущества с обратным принятием этого имущества в лизинг с учетом требований МСФО может отражаться:

· как предоставление простого займа (сумма продажи – сумма займа, превышение суммы рентных платежей над суммой продажи – стоимость займа);

В соответствии с МСФО лизингом признаются арендные отношения, при которых существенная часть выгод и рисков переходит на лизингополучателя, в то время как в российском учете сделка может быть классифицирована как лизинговая при наличии договора лизинга, соответствующего требованиям Гражданского кодекса РФ. В отличие от российской системы бухгалтерского учета имущество, переданное в лизинг, по МСФО может быть отражено только на балансе лизингополучателя.

В соответствии с ГК РФ операции по аренде подразделяется на:

* операции по договору аренды, когда арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или пользование;

* операции по договору финансовой аренды (договору лизинга), когда арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

* финансовый лизинг, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование;

* возвратный лизинг, при котором продавец предмета лизинга одновременно является и лизингополучателем;

* оперативный лизинг, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имещество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование, по истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга должен быть возвращен лизингодателю.

В МСФО 17, так же как и в российском законодательстве производится деление на финансовую (капитализируемую) аренду и операционную.

Согласно МСФО 17, капитализация аренды необходима, если практически все риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, переходят к арендатору. При этом под рисками понимается возможность потерь от изменения физического состояния актива, его простоев, морального старения, колебаний уровня прибыли, несанкционированного использования и прочих потерь, вызванных внешними и внутренними факторами.

Однако критерием вида аренды является не правовая форма договора, а степень перехода рисков и экономических выгод от владения арендуемым имуществом от арендодателя к арендатору.

Будущие экономические выгоды арендодателя в связи с реализацией договора аренды прежде всего обусловлены подлежащей получению арендной платой. Кроме того, экономические выгоды могут планироваться арендодателем в связи последующей продажей объекта аренды арендатору или другими операциями, связанными с арендной сделкой. Арендатор ожидает прироста экономических выгод от аренды, владея и пользуясь объектом аренды в соответствии с запланированными целями или какими-либо другим образом (например, заключив договор субаренды).

Если вероятность того, что изменение экономических выгод арендатора будет отличаться от ожидаемого в сторону увеличения или уменьшения, оценивается как более высокая, чем та же вероятность в отношении экономических выгод арендодателя, то арендатор, юридически не являясь собственником арендуемого имущества, приравнивается к нему по экономической сущности операции. Следовательно, именно арендатор должен отражать в своем балансе арендуемый актив. При капитальной аренде вероятность того, что изменение экономических выгод арендатора будет отличаться от ожидаемого, оценивается как более высокая, чем та же вероятность в отношении экономических выгод арендодателя. И, напротив, при операционной аренде вероятность того, что изменение экономических выгод арендодателя будет отличаться от ожидаемого, оценивается как более высокая, чем та же вероятность в отношении экономических выгод арендатора .

Если говорить об операционной аренде, то в ее отражении в отчетности арендодателя и арендатора практически нет разницы в российских и международных стандартов. Так же как и в РФ, в соответствии с МСФО 17 объекты, переданные в аренду, должны отражаться в балансе арендодателя, арендодатель же начисляет амортизацию по этим объектам. У арендатора должны отражаться арендные платежи как расходы в отчете о прибылях и убытках.

В случает финансовой аренды российские и международные стандарты существенно различаются. По МСФО 17 объекты, переданные в финансовую аренду должны отражаться только на балансе арендатора. Это вполне согласуется с критерием передачи рисков и выгод при квалификации финансовой аренды. В российском законодательстве предмет лизинга учитывается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон. Таким образом, в данном вопросе российские и международные стандарты не согласуются.

По мере роста операций финансовой аренды все большее число пользователей финансовой отчетности стало заинтересовано в отражении объекта финансовой аренды в балансе арендатора. И именно такой подход к отражению активов в случае финансовой аренды и принят в настоящее время в МСФО 17.

В российских и международных стандартах также различается не только подход к отражению имущества, переданного в лизинг на балансе лизингодателя или лизингополучателя, но и стоимость данного имущества и суммы платежей.

В соответствии с МСФО 17 арендатор отражает актив, полученный в финансовую аренду, в сумме, равной справедливой стоимости арендуемого имущества или по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду). В этой же сумме отражается обязательство на начало срока аренды. Сумма арендной платы состоит из финансовых расходов и уменьшения неоплаченного обязательства. Финансовые расходы должны распределяться по периодам так, чтобы получалась постоянная ставка процента на остающееся сальдо обязательства.

В отличие от МСФО в учете российских организаций лизинговое имущество будет отражено в сумме всех расходов. В этой же сумме будет отражена кредиторская задолженность по лизинговым платежам.

Таким образом, как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках у российского лизингополучателя будут отражены совсем иные показатели, чем это требуется в соответствии с МСФО.

Аналогично возникают различия в российском учете и по МСФО при отражении операций по финансовой аренде у арендодателя.

По МСФО 17 арендодатель отражает в своем балансе дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. При этом финансовый доход от аренды распределяется в течение срока аренды по схеме, отражающей постоянную норму прибыли на чистые неоплаченные инвестиции.

В соответствии с российским законодательством в отличие от МСФО 17 в балансе лизингодателя отражается дебиторская задолженность по лизинговым платежам в полной сумме долга лизингополучателя без распределения дохода в течение срока аренды с учетом постоянной нормы прибыли.

4.Предложение по сближению.

Сравнительный анализ российских правил учета аренды и положений Международных стандартов финансовой отчетности выявляет значительные несоответствия национальной и международной практики учета аренды. В свете осуществляемого реформирования отечественной системы бухгалтерского учета, имеющего своей целью гармонизацию российских и международных стандартов учета и отчетности в соответствии с общемировыми тенденциями, очевидной становится необходимость разработки нового национального стандарта, регулирующего правила формирования в учете и представления в отчетности информации об арендных операциях хозяйствующих субъектов, позволяющей пользователям отчетности делать правильные выводы и принимать обоснованные управленческие решения. Основой данного стандарта должно быть разделение аренды на два вида в соответствии с экономической сущностью арендной операции .

Выводы, сделанные по данной работе следующие.

Лизинг, несмотря на то, что он достаточно быстро развивается, пока не нашел широкого применения в нашей стране. В большей степени это обусловливается тем, что многие вопросы, возникающие при проведении лизинговых операций (прежде всего бухгалтерских и налоговых аспектах лизинговой деятельности), до сих пор являются неурегулированными. Существуют серьезные различия в бухгалтерской трактовке всего комплекса арендных операций и, в частности, операций финансовой аренды, приводимой в отечественной системе учета и в странах Запада.

Список литература

1. Международные стандарты финансовой отчетности, 2008. — М.: Издательский дом Аскери-АССА, 2008.

Аренда является важным элементом современных рыночных отношений. Порядок бухгалтерского учета аренды и обусловленных ею финансовых отношений между участниками договора аренды установлены соответствующими нормативными документами.

Содержание

Введение 3
1. Определение аренды и сфера действия стандарта (IAS 17) 4
2. Арендные платежи (IAS 17) 6
3. Классификация аренды (IAS 17) 7
4. Особенности квалификации аренды земли и зданий 10
Заключение
Список использованных источников

Работа содержит 1 файл

реферат МСФО.docx

Московский государственный университет приборостроения и информатики

студентка группы ЭФ4-0944

Проверила Черных И.Н.

1. Определение аренды и сфера действия стандарта (IAS 17) 4

2. Арендные платежи (IAS 17) 6

3. Классификация аренды (IAS 17) 7

4. Особенности квалификации аренды земли и зданий 10

Список использованных источников

В настоящее время арендные отношения играют большую роль в экономической деятельности предприятия. Количество предприятий, прибегающих к аренде в повседневной жизни, постоянно увеличивается.

В отечественном праве институт аренды традиционно регулировался в гражданских кодексах. При всех кодификациях гражданского законодательства, имевших место в советский период, нормы о договоре имущественного найма неизменно включались в кодифицированные акты, а сам договор имущественного найма рассматривался в качестве самостоятельного гражданско-правового договора.

Аренда (от лат. arrendare - отдавать внаем) - предоставление имущества его хозяином во временное пользование другим лицам на договорных условиях за плату.

Согласно ГК РФ (пп. 1, 2 ст. 607) в аренду могут быть переданы земельные участки; имущественные комплексы (например, предприятия), здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие материальные ценности (закон их называет непотребляемыми вещами), не теряющие свои натуральные свойства в процессе их использования.

1. Определение аренды и сфера действия стандарта (IAS 17)

Порядок отражения изменения статей отчетности организаций вследствие арендных операций регламентируется положениями МСФО (IAS) 17 "Аренда", а также еще двумя документами, выпущенными Комитетом по интерпретации, разъясняющими и иллюстрирующими трактовку Советом МСФО операций и соглашений, связанных с арендой (SIC 27 "Анализ операций, юридически имеющих форму аренды" и IFRIC 4 "Определение наличия в соглашении признаков аренды").

Общим требованием здесь выступает то, что предписания МСФО (IAS) 17 (вступил в действие 01.01.1999), должны исполняться при отражении операций по сделкам, отвечающим определению аренды, независимо от юридической трактовки соглашения или группы взаимосвязанных соглашений (в частности, по договорам проката, покупки с рассрочкой платежа). В российской практике отдельного ПБУ, посвященного учету арендных отношений, не существует, отдельные вопросы аренды раскрываются в ПБУ6/01 в части учета доходных вложений в материальные ценности, в Методических указаниях по учету основных средств, а также в нормативных документах по лизинговой деятельности.

МСФО (IAS) 17 определяет аренду как соглашение, по которому одна сторона - арендодатель - в обмен на платеж или серию платежей передает другой стороне - арендатору - право на использование определенного актива в течение оговоренного срока. Иными словами, предметом аренды выступает право на извлечение экономической выгоды от актива, которое может как предполагать, так и не предусматривать переход права собственности (и соответствующих рисков и выгод) на объект аренды к арендатору.

Стандарт допускает, что извлечение экономической выгоды может быть сопряжено с участием арендодателя, например, при необходимости специализированного обслуживания или помощи при эксплуатации объекта аренды. При этом требования Стандарта не распространяются на сделки, предметом которых выступает собственно обслуживание объектов без передачи права на их использование.

К сфере МСФО (IAS) 17 "Аренда" не относятся:

аренда, относящаяся к разведке или добыче полезных ископаемых, нефти, природного газа и иных невозобновляемых ресурсов;

лицензионные соглашения на такие объекты как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

Также МСФО (IAS) 17 запрещается применять в качестве основы для оценки следующих активов:

недвижимости, находящейся в распоряжении арендаторов и учитываемой как инвестиционная недвижимость, а также инвестиционной недвижимости, предоставляемой арендодателями по договорам операционной аренды (здесь действуют требования МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость"); биологических активов, находящихся в распоряжении арендаторов по договорам финансовой аренды либо предоставляемых арендодателями по договорам операционной аренды (на данные объекты распространяются требования МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство").

МСФО (IAS) 17 дает специальные определения двум важным моментам времени, относящимся к аренде.

Во-первых, это дата инициации аренды, или дата заключения соглашения, которая представляет собой наиболее раннюю из двух дат - даты заключения договора или даты принятия сторонами обязательств по условиям аренды. На этот момент времени необходимо квалифицировать аренду и определить ее основные параметры, которые будут положены в основу при учете аренды и ее отражении в отчетности.

Во-вторых, это дата начала срока аренды, то есть дата, с которой арендатор получает возможность осуществлять свое право на использование объекта аренды. На этот момент аренда признается в учете в суммах, определенных на момент инициации аренды.

При этом под сроком аренды Стандарт понимает "неотменяемый период, на который арендатор, в соответствии с договором, арендует объект, а также любые иные дополнительные периоды, на которые арендатор вправе продлить аренду объекта с дополнительной платой или без нее, если на момент инициации аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор этим правом воспользуется".

Очевидно, что между двумя указанными датами, как правило, имеется временной интервал. И здесь очень важно помнить, что изменение стоимости денег на этом отрезке времени во внимание не принимается. Это значит, что даже если сумма арендных платежей может быть откорректирована к моменту начала срока аренды (допустим, в связи с изменением стоимости создания или приобретения объекта аренды), то применяемая ставка дисконтирования остается неизменной.

2.Арендные платежи (IAS 17)

Арендная плата может включать несколько элементов: возмещаемые арендодателю затраты и налоги, условную плату, минимальные арендные платежи. В тех случаях, когда арендодатель берет на себя обязательства по поддержанию, ремонту и обслуживанию объекта аренды, соответствующие понесенные им затраты (они обычно носят переменный характер) могут в соответствии с договором компенсироваться арендной платой, которая может оформляться отдельным счетом.

Под условной арендной платой понимаются платежи, величина которых определяется будущими изменениями базы указанных платежей (динамикой различных индексов, объемов продаж, режима эксплуатации объекта аренды и т. п., носящих невременной характер).

Под минимальными арендными платежами (МАП) понимаются платежи, которые арендатор обязан (или возможно будет обязан) выплачивать арендодателю на протяжении срока аренды (за исключением условной арендной платы и возмещаемых налогов и затрат). С точки зрения арендатора в МАП также включаются любые другие суммы, гарантированные им (или связанной с ним стороной) , а также сумма выкупа объекта, если арендатор имеет право на выкуп и собирается этим правом воспользоваться. С точки зрения арендодателя в состав МАП включаются также остаточная стоимость объекта, гарантированная арендатором (или связанной с ним стороной) и третьей стороной, не связанной с арендодателем, при условии, что она финансово способна выполнить гарантийные обязанности.

При этом под гарантированной остаточной стоимостью следует понимать установленную или определяемую сумму, которую придется выплатить по окончании срока аренды. Если получение остаточной стоимости арендодателем не гарантировано или гарантировано связанной с ним стороной, то такая остаточная стоимость носит название негарантированной.

Величина минимальных арендных платежей определяется на момент инициации аренды и имеет существенное значение для ее квалификации.

3.Классификация аренды (IAS 17)

Стандарт выделяет два вида аренды - финансовую и операционную, определяя различные правила бухгалтерской квалификации соответствующих им операций.

Финансовая аренда - это аренда, по условиям которой практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на объект, переходят от арендодателя арендатору независимо от того, передается ли само право собственности.

Операционная аренда - это аренда, которая не является финансовой.

Таким образом, классификация аренды основана на том, как указанные риски и выгоды распределяются между арендатором и арендодателем.

Риски и выгоды собственника могут быть обусловлены внутренними и внешними причинами. К выгодам можно отнести рост стоимости (ценности) объекта аренды, цен на продукцию, изготавливаемую на арендованном объекте. Риск может быть связан с простоями или моральным старением объекта аренды, падением спроса на продукцию.

По окончании срока аренды право собственности на объект переходит к арендатору. Если договором предусмотрено, что арендатор, выполнив свои обязательства, вступает в права собственности на объект аренды, это фактически означает, что он приобрел объект аренды в рассрочку.

Файлы: 1 файл

МСФО 17 Аренда.docx

Федеральное государственное бюджетное

Высшего профессионального образования

Тверской государственный университет

Кафедра бухгалтерского учета

Специальность бухгалтерский учет, анализ и аудит

Международные стандарты финансовой отчетности

студентка 2 курса, 28 группы

Сфера применения стандартов…………………………………………………4

Раскрытия финансовой аренды……………………………………………….9-10

Раскрытия операционной аренды…………………………………………..10-12

Сравнение российских стандартов с МСФО……………………………. 13-15

выпущен ряд национальных стандартов, продолжается работа над составлением следующих стандартов. Следует отметить, что многие предприятия нашей страны ведут параллельный учет и составляют отчетность не только по российским правилам, но также и в соответствии с международными стандартами. Организациям, выпускающим консолидированную отчетность, разрешено в качестве альтернативного варианта подготавливать ее только на основе международных стандартов. В связи с этим знание международных стандартов становится необходимым компонентом в профессиональной подготовке бухгалтеров. Руководители, менеджеры компаний, работающих с иностранными клиентами, также сталкиваются с потребностью хорошей ориентации в отчетности, подготовленной по международным стандартам. Разработка стандартов учета и финансовой отчетности проводилась и продолжает проводиться во многих странах. Процесс установления стандартов испытывает на себе воздействие многих факторов и вызывает множество проблем. Основным координатором усилий разработчиков национальных стандартов выступает Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Стандарты, выпускаемые КМСФО, внимательно изучаются в большинстве стран, служат языком общения бухгалтеров и всех заинтересованных пользователей разных государств. КМСФО направляет свою деятельность на достижение единообразия представляемых во всем мире финансовых отчетов, целенаправленно стремясь к гармонизации учетных стандартов. В настоящее время в нашей стране вопросам составления отчетности по международным стандартам, национальным стандартам зарубежных стран с развитой экономикой уделяется много внимания.

Сфера применения стандартов

Стандарт должен применяться для учета всех видов аренды, за исключением:

соглашений об аренде, связанных с добычей и использованием минералов, нефти, природного газа и иных невозобновляемых ресурсов;
лицензионных соглашений на кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права (то есть ряд нематериальных активов).

Также данный стандарт не может применяться для оценки, проводимой:

Аренда (lease) – соглашение, по которому арендодатель в обмен на плату или серию платежей передает арендатору право пользования активом в течение установленного периода времени.

Минимальные арендные платежи (minimum lease payments) – платежи, которые арендатор должен совершить в течение срока аренды и:

для арендатора – сумма, гарантированная арендатором или стороной, связанной с арендатором;
для арендодателя – ликвидационная стоимость, гарантированная арендодателю.

В состав минимальных арендных платежей не входит условная арендная плата и стоимость услуг и налогов, которые возмещаются арендодателем.

Внутренняя процентная ставка аренды (interest rate implicit in the lease) – ставка дисконтирования, при которой на дату начала аренды сумма минимальных арендных платежей и негарантированная остаточная стоимость равны сумме справедливой стоимости арендованного актива и прямых первоначальных затрат арендатора при приобретении актива (например, комиссионное вознаграждение).

Валовая инвестиция в аренду (gross investment in the lease) – равна сумме

минимальных арендных платежей по договору аренды;
негарантированной остаточной стоимости, причитающейся арендодателю.

Чистая инвестиция в аренду (net investment in the lease) – валовая инвестиция в аренду дисконтированная по внутренней процентной ставке аренды. Разница между валовой и чистой инвестицией в аренду называется незаработанным финансовым доходом (unearned finance income).

Стандартом предусмотрены два варианта классификации аренды: финансовая и операционная.

Классификация аренды делается в момент начала арендных отношений.

Финансовая аренда (finance lease). Аренда классифицируется как финансовая, если она в существенной степени переносит все риски и выгоды, связанные с владением активом.

Операционная аренда (operating lease). Все прочие виды аренды классифицируются как операционная аренда.

Классификация аренды основывается на приоритете формы над содержанием. Ниже приведены примеры ситуаций, при которых договор аренды должен быть отнесен к финансовой аренде:

в конце срока аренды право владения активом переходит к арендатору;
арендатор имеет право на покупку данного актива по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, в результате чего на дату заключения договора аренды существует обоснованная уверенность в том, что данное право будет реализовано;
срок аренды составляет значительную часть срока полезного использования актива, даже если права собственности не передается;
на дату начала аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет существенную долю справедливой стоимости арендуемого актива;
арендованные активы носят такой специализированный характер, что только арендатор может пользоваться ими без внесения существенных изменений.

Прочие ситуации, которые могли бы обусловить классификацию аренды в качестве финансовой:

в случае аннулирования договора аренды арендатором, связанные с этим убытки арендодателя, относятся на счет арендатора;
прибыли или убытки от колебаний справедливой величины остаточной стоимости объекта относятся на счет арендатора (например, в форме скидки с арендной платы);
арендатор имеет право продлить аренду на второй период с арендной платой, которая значительно ниже рыночного уровня.

Стандарт требует разделять договоры аренды на аренду земли и аренду зданий, при условии, что это возможно и что аренда земли является существенным элементом договора аренды. Если арендное право представляет собой инвестиционную недвижимость, которая учитывается по справедливой стоимости, раздельной оценки не требуется.

Учет финансовой аренды

У арендатора. В финансовой отчетности арендатора должны применяться следующие принципы:

В начале аренды арендаторы должны признавать на балансе актив и обязательство в сумме, равной справедливой стоимости полученного имущества или по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Ставка дисконта должна быть равна внутренней процентной ставке аренды, или если она поддается определению – по приростной заемной ставке компании.
Платежи по финансовой аренде должны быть распределены между процентными расходами и расходами на погашение неоплаченного обязательства.
Амортизация активов, полученных в финансовую аренду, должна соответствовать амортизации активов, находящихся в собственности.

У арендодателя. В финансовой отчетности арендодателя должны применяться следующие принципы:

На начало срока аренды арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, на балансе как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду.
Признание финансового дохода должно основываться на графике, отражающем постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в финансовую аренду.
Производители оборудования при сдаче данного оборудования в финансовую аренду признают две категории доходов: прибыль/убыток от продажи актива и финансовый доход в течение срока аренды. Выручка от продажи оборудования при сдаче его в финансовую аренду равна наименьшему из справедливой стоимости оборудования или сумме дисконтированных минимальных арендных платежей по рыночной ставке процента.

Практика: Производители часто сдают в аренду оборудование с предоставлением льготных ставок по кредитам. При учете выручки по данным договорам необходимо использовать рыночные ставки процента.

Учет операционной аренды

У арендатора. Арендные платежи при операционной аренде должны отражаться как расход в отчете о прибылях и убытках равномерно в течение срока аренды, за исключением случаев, когда другая основа распределения более наглядно показывает временной график получения выгод пользователем.

У арендодателя. Активы, находящиеся в операционной аренде, должны отражаться на балансе арендодателей в соответствии с характером конкретного актива. Доход от операционной аренды должен признаваться в составе доходов на равномерной основе на протяжении срока аренды, за исключением случаев, когда другая систематическая основа более наглядно показывает временной график, отражающий получение выгод от актива, сдаваемого в аренду.

Практика: Долгосрочным договором операционной аренды здания может быть предусмотрен ежегодный рост арендных платежей (для например компенсации инфляции). В таком случае, доход от сдачи в аренду должен признаваться равномерно в течение срока аренды. Это соответствует равномерному признанию расходов по аренде здания (амортизации).

В данном случае необходимо рассчитать среднюю ставку аренды за период, исходя из суммарных платежей за весь период аренды, и признавать данную сумму ежегодно. В соответствии с РСБУ выручка признается в соответствии с условиями, действующими на данный период действия договора, поэтому для равномерного признания выручки обычно делается поправка к РСБУ.

Согласно МСФО 17 аренда – это договор по передаче арендодателем арендатору в обмен на арендную плату права использования актива в течение согласованного срока.

В МСФО 17 аренда классифицирована на финансовую и операционную:

1. Финансовая аренда – предусматривает передачу практически всех рисков и вознаграждений, связанных с использованием актива от арендодателя арендатору. Со временем право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендатору.

2. Операционная аренда – это аренда, не являющаяся финансовой арендой.

Отражение аренды в финансовой отчетности различается в зависимости от вида аренды. Порядок отражения арендных отношений в отчетности арендатора и арендодателя представлен в таблице 2.

Таблица 2. Аренда в отчетности арендатора и арендодателя

В начале срока аренды арендатор отражает в бухгалтерском балансе аренду как актив (арендуемое имущество) и обязательство (обязательство по аренде) в оценке по справедливой стоимости или по текущей стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше справедливой стоимости.

Любые прямые первоначальные затраты, связанные с заключением договора аренды, включаются в стоимость арендуемого актива.

В течение периода аренды по арендуемому имуществу начисляется амортизация.

Арендные платежи состоят из суммы уменьшения обязательств по аренде и финансовых расходов. Финансовые расходы распределяются по отчетным периодам в течение срока аренды.

Для определения степени обесценения арендованного актива применяется МСФО 36.

>В начале срока аренды арендодатель списывает стоимость сданного в аренду имущества и признает в составе активов дебиторскую задолженность арендатора в сумме, равной чистым инвестициям в аренду.

Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора аренды, признаются сразу как расходы периода или распределяются на несколько периодов (в зависимости от принципа соотнесения затрат и выручки).

В течение срока аренды дебиторская задолженность по финансовой аренде отражается арендодателем в сумме основной суммы долга с учетом начисленных процентов (финансового дохода) за минусом полученной оплаты от арендаторов.

>Активы, переданные в аренду, остаются на балансе арендодателя, в течение периода аренды по ним начисляется амортизация.

Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора аренды, признаются сразу как расходы периода или распределяются на несколько периодов.

Доход арендодателя признается равномерно в течение срока аренды.

В стандарте не дано специального определения для операционной аренды, но подробно описаны все случаи, когда аренду необходимо рассматривать как финансовую. Бухгалтер в первую очередь должен проверить, не является ли аренда финансовой, и только после того, как он убедится, что нет никаких признаков финансовой аренды, ее можно считать операционной.

Учет финансовой аренды у арендатора и у арендодателя, как правило, отличается, причем не только бухгалтерскими записями, но и расчетами, поэтому в стандарте приводится схема учета аренды в финансовой (бухгалтерской) отчетности и арендодателя, и арендатора. Кроме того, стандарт уделяет внимание учету такой специфической операции, как продажа с обратной арендой.

В МСФО 17, как и в российском законодательстве, производится деление на финансовую аренду и операционную. При этом, если в российском законодательстве сделан упор на юридическое разграничение операций лизинга и аренды, то в МСФО ведущую роль играет принцип приоритета содержания перед формой.

В МСФО 17 подчеркивается, что квалификация аренды (финансовой или операционной) зависит от содержания операции, а не от формы контракта. В ст. 606, 665 ГК РФ и в ст. 7 Закона №164-ФЗ дается определение соответствующих видов аренды исходя из договора аренды или лизинга.

1. О формах бухгалтерской отчетности. Приказ Министерства финансов РФ от 13.01.2000 №4н.

2. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года №283 (16.12.04).

3. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. М.: Перспектива, 2008. – 320 с.

4. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. – М.: Аналитика-Пресс, 2009. – 380 с.

5. Международные стандарты финансовой отчетности 1999. М.: Аскери-АССА, 2009. – 240 с.

6. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие/ Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 320 с.

7. Шнейдман Л.З. Готовим бухгалтерскую отчетность. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 220 с.

Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 30911
Количество таблиц: 2
Количество изображений: 0