Англо американская школа бухгалтерского учета реферат

Обновлено: 18.05.2024

Данная школа резко отличается от европейской. Почти все, что волнует немцев, французов, итальянцев, оставляет равнодушными англичан и американцев.

Между двумя мировыми войнами начинается расцвет англо-американской школы. Ее главными представителями можно считать: Ч.Э. Шпруга, А.Ч. Литтлтона, В.Э. Патона, Д.О. Мэйя, Ч. Гаррисона, Г. Свинея, Д.А. Хиггинса, Р. Антони.

Только в середине XX в. здесь наблюдается определенное оживление в области теоретических разработок.

Она преследовала одну цель – сделать учет орудием управления. Это требовало безусловного знания людей, последовательного использования их интересов, необходимых для принятия действенных управленческих решений, направленных на благо фирмы. Для достижения этих целей было выдвинуто несколько принципиально новых идей:

*биховеризм (подход к учету, при котором методы должны выбираться в зависимости от целей и поведения людей).

Каждая из этих идей не имеет прямого отношения к двойной записи. Формализм немецкой школы положил конец диграфизму как центральной теоретической проблеме, а также и денежному измерителю – его неотъемлемой черте. (Все школы, включая немецкую, сходились на том, что только денежное измерение делает бухгалтерию бухгалтерией.)

Самое яркое имя, которое может встать в один ряд с европейскими — Чартера Гаррисона.

Он развивал строго утилитарную доктрину; в ней не было места ни юридическим, ни экономическим аспектам.

Вся теория европейцев осталась за порогом идей Ч. Гаррисона, не оказав на них никакого влияния.

Цель теории — не рассуждать о том, что такое предмет и метод, а создавать нечто практическое, что помогает принятию управленческих решений. «Система учета, — писал он, — точно такой же механизм, как и всякий иной. Ее производственная задача — фабрикация информационно-ориентирующих данных ".

Гаррисон впервые обратил внимание на то, что истинным измерителем может быть только натуральный, хорошее управление должно быть основано на нем, только на нем или его не будет вовсе. Денежный измеритель носит производный характер от натурального.

Желание превратить учет в орудие управления привело бухгалтеров англоязычных стран к использованию психологии, причем в варианте биховеризма.

Бухгалтеры руководствовались схемой: стимул – реакции (S ®R). Документ – это стимул, а реакция бухгалтера должна быть предопределена этим стимулом (документом). Благодаря психологической трактовке обеспечивалась стандартизация бухгалтерской работы. Она превращалась в набор заранее заданных вариантов – решений. И это в еще большей степени, чем немецкая формализация, облегчало использование ЭВМ.

Началом формирования теоретических воззрений англо-американской школы ее представители считают 20-е годы XX в.
Первые попытки разработки принципов бухгалтерского учета были сделаны Х. Хендерсоном и Ч. Пейрсоном. В основе их исследований лежал эмпирический подход: "практика - теория - практика". Другими учеными использовались иные научные подходы. Например, К. Поппер считал, что в основе любой науки, в частности бухгалтерии, должны лежать два критерия: верификация (проверка практикой) и фальсификация (возможность опровержений).

Работа состоит из 1 файл

Англо-американская школа бухгалтерского учета

Началом формирования теоретических воззрений англо-американской школы ее представители считают 20-е годы XX в.

Первые попытки разработки принципов бухгалтерского учета были сделаны Х. Хендерсоном и Ч. Пейрсоном. В основе их исследований лежал эмпирический подход: "практика - теория - практика". Другими учеными использовались иные научные подходы. Например, К. Поппер считал, что в основе любой науки, в частности бухгалтерии, должны лежать два критерия: верификация (проверка практикой) и фальсификация (возможность опровержений). Т. Кун положил в основу теории идею парадигмы - некой общности взглядов, которая господствует в данную эпоху в науке. П. Фейерабенд считал, что развитие науки происходит анархически в результате столкновения различных научных идей.

Исследования в области бухгалтерского учета носили как индивидуальный, так и коллективный характер. Первым итогом коллективной работы было "Временное положение о принципах бухгалтерского учета", опубликованное в 1936 г. Американской бухгалтерской ассоциацией. В результате научных исследований уже в первой половине XX в. были выдвинуты бухгалтерские постулаты, получившие впоследствии признание во всем мире:

- непрерывно функционирующее предприятие;

- самостоятельно хозяйствующий субъект;

- затраты в качестве исходной оценки;

- бухгалтерский баланс как средство представления финансового состояния предприятия и другие.

Англо-американская школа преследовала одну цель - сделать учет орудием управления. Это требовало безусловного знания людей, последовательного использования их интересов, необходимых для принятия действенных управленческих решений, направленных на благо фирмы.

Для достижения этих целей было выдвинуто несколько принципиально новых идей:

1) натуральные измерители;

2) стандартные издержки;

3) центры ответственности;

4) управленческий учет;

5) биховеризм (подход к учету, при котором методы должны выбираться в зависимости от целей и поведения людей).

Каждая из этих идей не имеет прямого отношения к двойной записи. Положив в основу учета именно натуральный измеритель, позволяющий развить бухгалтерию внутрь от учета синтетического к учету аналитическому, Гаррисон создал условия для построения стандартов - норм расходов, которые вводились, закладывались в бухгалтерские счета. Последние лишались юридического и экономического содержания, выступая в роли "экранов", демонстрирующих, как фактическое течение хозяйственных процессов отклоняется от нормативных, заранее намеченных. Благодаря этому бухгалтерия из историографии хозяйственных процессов, как называл ее Шер, превратилась в компас предприятия.

Если учет с помощью стандартов (стандарт-костс) обеспечивал прорыв бухгалтерской идеи (в том числе и идеи двойной записи) в сторону планирования и управления предприятием, то учет по центрам ответственности в определенной мере реставрировал принципы итальянской персоналистической (юридической) школы; отличие состояло в том, что центры ответственности также предполагали возможность синтеза с принципами стандарт-костс. В основе учета должны лежать типы хозяйственных ситуаций, включающие как общее правило все отклонения, а не единый нормативный (стандартный) образец. Более того, всякое конструирование системы учета должно быть принципиально ориентировано не на "нормальные" условия, а как раз на экстремальные, например, на случай недостач, растрат, хищений. И только в этом случае создается возможность предотвращения подобных негативных явлений.

Желание превратить учет в орудие управления привело бухгалтеров англоязычных стран к использованию психологии, причем в варианте биховеризма. Бухгалтеры руководствовались схемой: стимул - реакции (S -> R). Документ - это стимул, а реакция бухгалтера должна быть предопределена этим стимулом (документом). Благодаря психологической трактовке обеспечивалась стандартизация бухгалтерской работы. Она превращалась в набор заранее заданных вариантов - решений. И это в еще большей степени, чем немецкая формализация, облегчало использование ЭВМ.

Вторая половина XX в. связана с развитием двух концепций бухгалтерского учета: нормативной и позитивной. Нормативная теория бухгалтерского учета, называемая еще предписывающей, доминирует в 50-е - 70-е гг. XX в. Как основополагающие здесь можно выделить труды Эдварда и Бела, Бедфорда, Американской бухгалтерской ассоциации и др. Нормативная теория характерна выработкой методологии учета на базе некоторой субъективной заявленной в ней цели. К таким целям относились, например, учет по современной стоимости, учет по цене замещения, учет по себестоимости с корректировкой на уровень цен, учет по цене выбытия. Нормативная теория выдвигала два основных условия: логической непротиворечивости используемых в теории идей и полезности учетной информации для принятия решений. Основой нормативной теории было предположение существования общественного интереса, например интереса менеджера в максимизации получаемой фирмой прибыли.

Таким образом, нормативная теория скорее регламентировала то, что должно быть, чем объясняла то, что существует в реальности. Такая концепция была объектом непрекращающейся критики и не получила широкого признания.

Позитивная теория бухгалтерского учета, пришедшая на смену нормативной в 70-е гг. XX в., раскрыта в трудах Р. Ваттса и Ж. Циммермана. В отличие от нормативной, позитивная теория охватила то, что существует в реальности, поэтому она называется еще описывающей. Концептуально позитивная теория содержит две основные гипотезы, отражающие объективную реальность:

- всякое социальное явление является исключительно следствием индивидуальных процессов принятия решений;

- каждый индивид принимает решение исключительно с целью максимизации личной выгоды.

Последнее относится к акционерам, кредиторам, менеджерам, наемным работникам. Поэтому менеджер, по позитивной теории (в отличие от того, что утверждает нормативная теория), стремится максимизировать не прибыль фирмы, а собственную выгоду. При разработке учетных стандартов позитивная теория ставит задачу объяснить, почему фирмы используют те или иные методы, и исследовать воздействие альтернативных правил оценки на стоимость фирмы и благосостояние управляющих. С точки зрения Р. Ваттса и Ж. Циммермана, теория бухгалтерского учета должна быть свободна от оценочных суждений, цель ее - объяснить и прогнозировать учетную практику. Основу позитивной теории составляют исключительно экономические соображения. Ее конечная цель состоит в создании учетных стандартов в прямой связи с возможным лоббированием их предприятиями, так как рекомендуемые учетные стандарты так или иначе влияют на их финансовые потоки. Популярность позитивной теории бухгалтерского учета в настоящее время так велика, что ее по праву можно назвать главенствующей парадигмой современной бухгалтерской науки.

Очевидно, что появление бухгалтерской науки было результатом спроса на нее хозяйственной практики. В то же время принятые правила на практике выявили противоречия, тем самым стимулировав творческий процесс развития учетной теории. Различные подходы к исследованиям и множество практических ситуаций обусловили различные точки зрения на теорию и практику бухгалтерского учета. Конкурируя друг с другом, различные концепции дополняли и продолжают дополнять друг друга. В то же время глобализация экономики требовала единой, последовательной теории, с помощью которой можно было бы оценивать множество существующих на практике процедур.

При всем многообразии воззрений теоретические разработки в области бухгалтерского учета способствовали выработке общей концепции бухгалтерского учета и единых принципов его построения в рамках конкретной учетной школы. Это положительно сказалось на процессе стандартизации бухгалтерского учета. Насущная потребность в единообразии финансовой информации о деятельности различных компаний созрела в обществе к началу XX в., а использование научных концепций сделало ее реализацию возможной.

Во второй половине XIX в. в США и Великобритании активно развивалось банковское дело и финансовые рынки, что потребовало формирования и предоставления финансовой отчетности для получения кредитов и участия в торгах на биржах. В итоге появились общедоступная, хорошо структурированная и достаточно унифицированная публичная отчетность и необходимость понимания и научного осмысления роли и значимости учетной информации, отчетности и баланса исходя из интересов различных пользователей отчетности, в том числе и менеджеров.

прагматический подход к отчетности сложился в рамках англо-американской школы учета, которая, формируя теорию учета и баланса, отталкивалась не от учетной проблематики, а от предназначения учета в части формирования и нормального функционирования бизнес-отношений. Во второй половине XIX в. в США усилилась значимость бухгалтерской отчетности, которая в известном смысле стала отделяться от бухгалтерского учета и становиться самостоятельным элементом общей информационной базы, с помощью которой инвесторы и бизнесмены получали представление о предприятии. Ключевой тезис данного подхода таков: баланс – это основной и наиболее достоверный источник информации о предприятии, поэтому безусловно востребованное и наиболее желаемое средство коммуникации.

Актуальность темы. Бухгалтерский учет предоставляет важную информацию, которая позволяет планировать стратегию и тактику деятельности предприятия, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности. Функции бухгалтерского учета на предприятии реализуются через деятельность главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерии. Они предоставляют руководителям информацию о динамике активов и обязательств, о финансовых результатах за определенный период и осуществляют контроль за соблюдением платежной и финансовой дисциплины, за обоснованностью и законностью хозяйственных операций. Бухгалтерский баланс представляет собой сводные данные общего финансового состояния предприятия за определенный промежуток времени (обычно 1 год) и данные этого баланса крайне необходимы для изучения состояния предприятия – его задолженностей, кредитов, прибыли, рентабельности производства, а практика также баланс играет большую роль в направлении пути совершенствования финансового состояния предприятия в целом.
Учетная политика — это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием, исходя из общепринятых принципов и особенностей своей деятельности. Она охватывает теоретическую, методическую и организационную стороны бухгалтерского учета. Учетная политика оформляется приказом руководителя предприятия. Она предполагает открытость для внешних пользователей бухгалтерской информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. Эта информация должна быть полной и достоверной, доступной и понимаемой широким кругом заинтересованных пользователей. Это обеспечивается применением общепринятых правил ведения учета и составления отчетности.
Предмет исследования. Международная практика бухгалтерского учета
Объект исследования. Бухгалтерский учет в США
Задачи исследования
- проанализировать становления бухгалтерского учета в США
- раскрыть нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Великобритании.

Зарегистрируйся, чтобы продолжить изучение работы

Опосредование отношениями собственности типа организации производства позволяет представить возможные варианты организации производительных сил:
• собственник условий производства является производителем;
• собственник условий производства не является производителем, но выступает организатором производства;
• собственник условий производства организует взаимодействие с производителями;
• собственник условий производства передает функции организатора производства другим субъектам.
Избранные варианты организации производительных сил через специфические отношения собственности трансформируются в организационно-правовые формы производства, характерные для страны, способствуя, следовательно, возникновению экономических интересов участников производственных отношений, которые должны быть удовлетворены формируемой информационной учетной совокупностью. Исходя из содержания и специфики экономических интересов участников производственных отношений, организуется процесс национального регулирования бухгалтерского учета и отчетности.
Организация производства по собственности (организация социальная) дополняется организацией производительной, которая составляет технологический аспект способа производства. Социальный и технологический аспекты способа производства обусловливают хозяйственные отношения в обществе. Однако социальный аспект (организация производства по собственности) является первичным, основным по отношению к способу организации производства.

Отношения собственности в организации производства (организации производительных сил) оказывают первостепенное воздействие на методологию и методику бухгалтерского учета и отчетности, а значит, на систему регулирования.

ШКОЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНГЛО-АМЕРИКАНСКАЯ - англоязычное направление в бухгалтерской науке XX в. Расцвет А.-а.ш. пришелся на межвоенный период. Между двумя мировыми войнами начинается расцвет англо-американской школы.

Содержимое работы - 1 файл

РГЗ.doc

Ее главными представителями можно считать: Шпруга,Литтлтона, Патона, Мэйя, Гаррисона, Свинея, Хиггинса, Антони. А.-а.ш. б.у. преследовала одну цель - сделать учет орудием управления. Это требовало безусловного знания людей, последовательного использования их интересов, необходимых для принятия действенных управленческих решений, направленных на благо фирмы. Положив в основу учета именно натуральный измеритель, позволяющий развить бухгалтерию внутрь от учета синтетического к учету аналитическому, А.-а.ш.б.у. создала условия для построения стандартов - нормы расходов, которые вводились, закладывались в бухгалтерские счета. Последние лишались юридического и экономического содержания, выступая в роли "экранов", демонстрирующих, как фактическое течение хозяйственных процессов отклоняется от нормативных, заранее намеченных. Желание превратить учет в орудие управления привели бухгалтеров англоязычных стран к использованию психологии, причем в варианте бихевиоризма. Бухгалтеры руководствовались схемой: стимул - реакции. Документ - это стимул, а реакция бухгалтера должна быть предопределена этим стимулом (документом). Благодаря психологической трактовке, обеспечивалась стандартизация бухгалтерской работы. Она превращалась в набор заранее заданных вариантов - решений.

Только в середине XX в. здесь наблюдается определенное оживление в области теоретических разработок.

*биховеризм (подход к учету, при котором методы должны выбираться в зависимости от целей и поведения людей).

Самое яркое имя, которое может встать в один ряд с европейскими — Чартера Гаррисона.

Он развивал строго утилитарную доктрину; в ней не было места ни юридическим, ни экономическим аспектам.

Вся теория европейцев осталась за порогом идей Ч. Гаррисона, не оказав на них никакого влияния.

ГОСТ

Учет в XVI – XVIII веках в Англии

Английские бухгалтеры того времени разрабатывали формы счетоводства, вопросы амортизации, дидактику и организацию учета в промышленности и сельском хозяйстве.

В Англии в середине XVIII века в промышленном учете пытались применить двойную бухгалтерию. Также в это время формировалась система учета производственных затрат.

Учет делился на две части: бухгалтерский и производственный. Первый предусматривал традиционную систему счетов, а второй только три счета, которые велись в натуральном выражении.

Английские бухгалтеры считали, что в учетной практике нужно применять унифицированную отчетность в табличной форме и одинаковые формы первичных документов.

Развитие в XIX веке учета в англо-американской литературе

В англо-американской литературе того времени можно выделить шесть основных бухгалтерских принципов:

локализация информации;
разделение труда;
конкуренция в контроле;
методологическая независимость;
действенность бухгалтерии;
психологический климат.

На данных принципах строилась организация системы бухгалтерского учета. Ответственность за постановку и ведение его нес не бухгалтер, а управляющий. По согласованию с правлением можно было вносить любые изменения в систему учета.

Основоположниками теории учета в Англии были В.Ф. Фостер, Д.В. Фультон, Э.Г. Фолсом, Л.Р. Дикси и другие.

Фультон был первым, кто считал счет учета капитала центральным в системе счетов, а таже разделил все счета на две основные группы: 1- счет капитала, 2- все прочие счета.

Дикси считал назначение бухгалтерского баланса в распределении финансовых результатов между отчетными периодами и в правильном отражении финансового положения предприятия. Это было революционным явлением в учете, так как именно отсюда начинается рассмотрение бухгалтерского баланса как средства определения прибыли.

Готовые работы на аналогичную тему

В Англии XIX века бухгалтерию понимали как способ изучения психологии людей, которые работали на предприятии и в бухгалтерии, и утверждали, что во всем должен находиться практический смысл, а вне практики идей нет.

Учет в англоязычных странах и США в XX веке

В Америке того времени сформировались две ключевые теоретические школы учета:

персоналистическая;
институалистская.

В 1978 году было дано определение учета. Оно говорит о том, что бухгалтерский учет призван отражать хозяйственную деятельность, допуская при этом лишь минимальные отклонения от фактического положения дел. При этом форма отражения учета должна быть понятной любому ее пользователю.

Дженнингс А. и Чемберс Р. выдвинули требование о построении теории бухгалтерского учета, которая следует из логических постулатов, а, следовательно, принципиально не связанна с практикой. Этот новый подход разделил бухгалтеров на консерваторов и радикалов.

Особенностью англо-американской школы учета является то, что она довела до крайности возможность исчисления прибыли. Заслуга американских бухгалтеров - доказательство того факта, что показатель прибыли не отражает ее экономического содержания. Это привело к разграничению понятий экономической и бухгалтерской прибыли.

В данный период появился управленческий учет. Его возникновение связано с ростом крупных предприятий, производственным нормированием и изменением экономических и правовых отношений. Данный вид учета возник из-за недостатков в традиционной бухгалтерии, которые не позволяют использовать данные отчетности для оперативного управления предприятием.

Американские ученые существенное внимание уделяли вопросам калькулирования себестоимости продукции и учета затрат. В 1936 году Д. Харрис создал учение директ-костинг, которое в составе себестоимости учитывает исключительно прямые расходы. Сначала данная концепция не получила широкого применения, но с 60-х готов директ-костинг стал лидирующим методом по учету затрат.

В 1967 году Американской ассоциацией бухгалтеров был разработан кодекс о моральных правилах бухгалтера. Его разработка укрепила статус бухгалтера и организационную структуру всего бухгалтерского учета.

Читайте также: