Анализ исполнения доходов бюджета реферат

Обновлено: 08.07.2024

Система бюджетирования - это не просто система взаимосвязанных бюджетов. Бюджетирование – это система обязательных процедур и правил на всех этапах, начиная с планирования и заканчивая анализом исполнения бюджета, и, конечно, включая промежуточные этапы – учет, контроль и принятие решений.

Исполнение бюджета – это управление предприятием в течение всего бюджетного периода с целью достижения финансовых и производственных результатов в соответствии с параметрами утвержденного бюджета. В своей ежедневной работе менеджеры руководствуются плановыми показателями. Финансовая служба контролирует исполнение бюджета с помощью различных инструментов.

Инструменты исполнения бюджетов включают в себя процедуры:

управленческий учет
оперативное планирование
управление договорами
управление платежами
управление денежными потоками
управление материальными потоками
управление финансовыми рисками
контроль соответствия бюджету
анализ исполнения бюджета
корректировки бюджета

Контроль исполнения бюджета бывает текущий (оперативный) и заключительный. Любой контроль исполнения бюджета базируется на сравнении факта с планом.

Оперативный контроль исполнения бюджета происходит в текущем месяце и включает:

управление платежами и согласование заявок на оплату с целью контроля затрат в соответствии с бюджетом предприятия,
операционный менеджмент (управление производством, логистикой) с целью мониторинга наличия необходимых ресурсов для обеспечения плановых продаж,
управление продажами и мониторинг поступления денег от клиентов с целью обеспечения бесперебойного денежного потока в соответствии с бюджетом.

Оперативный контроль проводится ежедневно и еженедельно по данным оперативной отчетности. При оперативном контроле мониторинг осуществляется фрагментировано, по тем данным, которые проще всего получить моментально – это все поступления и платежи по банковским выпискам, данные по производству и по отгрузкам в денежном и натуральном показателях и т.д.

Заключительный контроль – это анализ выполнения планов и подведение итогов после окончания периода. Как правило, анализ исполнения бюджета проводится в компаниях по окончании каждого месяца. Такая регулярность позволяет менеджменту контролировать реализацию текущих задач и оперативно реагировать на возникающие отклонения от планов.

Контроль исполнения бюджета – выявление отклонений фактических показателей от запланированных.

Анализ исполнения бюджета – выявление причин отклонений фактических показателей от запланированных.

Заключительный план-факт анализ эффективен на более длительных бюджетных периодах, чем месяц. Детальный анализ исполнения бюджета и подробный разбор причин отклонений проводится раз в квартал. Такой период позволяет увидеть не только случайные проблемы, которые уже заметны по итогам месяца, но и выявить определенные тенденции в развитии компании и системные отклонения. Контролируя и анализируя отклонения, менеджмент компании может и должен принять эффективные управленческие решения для выравнивания показателей по году, либо для принятия решения о пересмотре бюджета.

Виды анализа исполнения бюджета

План-факт анализ исполнения бюджета – это базовый способ оценить результаты работы компании по итогам месяца/квартала/года. В отчетах об исполнении бюджетов приводятся фактические и плановые данные за истекший период, рассчитываются отклонения в абсолютном и в относительном выражении. Дополнение отчета фактическими данными нарастающим итогом с начала года, а также прибавление плановых значений будущих периодов до конца года поможет сделать выводы о существующих тенденциях и спрогнозировать возможность выполнения бюджета по итогам года.

В дополнение к план-факт анализу целесообразно также проводить сравнительный анализ факта текущего года к факту прошлого года, чтобы увидеть развитие компании в динамике - прогресс или регресс в целом и по отдельным направлениям. Также полезен факторный анализ, который помогает выделить и разложить влияние каждого элемента по отдельности в формате: статья дохода/расхода – сумма отклонения – процент (вклад) выполнения/невыполнения плана по прибыли.

сравнение фактических данных за текущий период с запланированными (план-факт)
прогнозирование результатов года (факт прошедших месяцев плюс план будущих месяцев)
сравнение фактических данных за текущий период и аналогичный период прошлого года
оценка влияния факторов на исполнения бюджета (факторный анализ)

Задача план-факт и факторного анализа – выявление причин, повлиявших на величину отклонений, и выработка рекомендаций по их устранению. Чем именно были вызваны расхождения по той или иной статье бюджета, кто ответственный за полученный результат. В зависимости от типа и суммы отклонений руководством предприятия принимаются оперативные управленческие решения. Также необходимо разработать мероприятия по минимизации влияния внешних негативных факторов, обнаруженных в ходе анализа.

В общем виде последовательность действий:

сбор информации и формирование отчетности
выявление и анализ причин отклонений факта от плана
принятие управленческих решений

По окончанию бюджетного периода подводятся итоги, при выполнении и перевыполнении планов определяются премии и бонусы. А что происходит, если план не выполняется?

Существенность отклонений

Отклонения без корректировок бюджета допустимы, когда факт отличается от плана в пределах до 10 процентов. Свыше – есть все основания для пересмотра бюджета. Но это общий подход. Определение пределов допустимости зависит от отрасли, в которой работает предприятие. В некоторых отраслях допустимыми считаются и 15 - 20 процентов. Также следует установить критерии допустимых отклонений по видам затрат. Например, превышение в 10 % по себестоимости будет критичным, а превышение расходов на обучение на 10 % не критично. Обычно предел устанавливается процентах и в абсолютном значении, например, не более 5 % или 100 тысяч рублей. Таким образом ограничение будет охватывать значимые статьи (ограничение по процентам) и менее значимые (ограничение по сумме).

Помимо предела допустимости следует определить вид отклонения, ведь в зависимости от вида могут быть приняты разные управленческие решения.

Виды отклонений:

Благоприятные и неблагоприятные отклонения
Контролируемые и неконтролируемые отклонения
Временные и систематические отклонения

Учитывая вид и масштаб отклонения, принятие решения о корректирующих действиях делегируется руководителям разных уровней – от руководителя ЦФО до Генерального директора.

Корректировка бюджета

Пересмотр бюджета (перебюджетирование) целесообразно проводить в случае существенных изменений функционирования предприятия (кризис, новые собственники, смена технологии и т.д.), или существенных отклонений от принятого бюджета.

Необходимо заранее определить ключевые (контрольные) показатели бюджета и допустимый предел их отклонений. При существенном отклонении выше условной нормы запускается процедура перебюджетирования. Как правило, такими показателями являются выручка, валовая прибыль, чистая прибыль (БДР - бюджет доходов и расходов) и поступления от клиентов и чистый денежный поток от операционной деятельности (БДДС - бюджет движения денежных средств).

Нужно с осторожностью подходить к внесению корректировок и к перебюджетированию. Вместо того, чтобы приложить усилия и попытаться достичь поставленных целей, руководство просто их пересматривает. План для того и нужен, чтобы пытаться его достичь. Пересмотр бюджета обычно происходит раз в полугодие. Не нужно прибегать к квартальным корректировкам бюджета, иначе бюджетирование превращается в пустую формальность. Стремление часто пересматривать бюджетные показатели может слишком перегрузить бюджетный процесс и превратить работу финансово-экономической службы в череду бесконечных корректировок. А результатом этих работ будет множество вариантов бюджета и непонимание менеджеров, на какие цели следует ориентироваться.

Регламенты исполнения бюджета

Регламентация процедур и автоматизация процессов повышает дисциплину исполнения и делает ее обязательной для всех. Необходимо создать регламент бюджетного контроля и зафиксировать в нем все виды проверок, их периодичность, ключевые показатели и диапазоны их отклонений, порядок пересмотра бюджетов. систему мотивации. Это сделает процесс контроля прозрачным и понятным для всех участников бюджетного процесса.

Регламент согласования платежей

Регламент согласования платежей определяет правила платежной дисциплины в компании и фиксирует:

порядок прохождения заявок на оплату
сроки и ответственных на каждом этапе
обязанности и полномочия сотрудников
последовательность действий

Заявка должна проходить три уровня контроля:

Руководитель ЦФО проверяет целесообразность и обоснованность платежа
Сотрудник бухгалтерии – правильность оформления документов на оплату
Бюджетный контролер – наличие лимита в бюджете по данной статье

В случае превышения бюджета и/или спорности ситуации маршрут согласования удлиняется на дополнительных участников, имеющих полномочия принимать решение по платежу.

Другие статьи по бюджетированию:

Корпоративное обучение - это получение знаний и навыков сотрудниками одной компании. Наша Школа оперативно организует для компании-заказчика корпоративный тренинг или семинар с учетом отраслевой специфики и конкретных потребностей вашего бизнеса. Подробнее >>

Отзывы участников семинаров:

Для контроля исполнения бюджета используют следующие способы:

стратегический анализ отклонений;
анализ отклонений, направленный на выработку дальнейших управленческих решений, корректировку текущих и инвестиционных бюджетов;
анализ отклонений в условиях неопределенности.

В данной статье рассмотрим, как контролировать исполнение бюджета с помощью анализа отклонений в условиях неопределенности. Сделаем это на примере компании сферы интернет-услуг.

В таких условиях накопленная статистика не позволяет делать точные прогнозы.

Нужно оперативно реагировать на отклонения в исполнении бюджета и вносить изменения в годовой бюджет, сохраняя неизменными основные показатели эффективности:

загрузка производственных мощностей;
занятость персонала;
рентабельность;
прибыль;
платежеспособность.

КОНТРОЛИРУЕМ ИСПОЛНЕНИЕ БЮДЖЕТА

Чтобы проконтролировать исполнение бюджета за первое полугодие в компании сферы интернет-услуг, обратимся к таблице.

В условиях неопределенности компания вынуждена актуализировать бюджет ежемесячно.

Доходную часть бюджета мониторят практически ежедневно. Однако внесение изменений в бюджетные показатели не гарантировало его стопроцентное исполнение.

Отклонения по отдельным статьям превышают установленный в компании критический уровень — 15 %.

Важный момент: уровень критичности отклонений каждая компания определяет самостоятельно, исходя из своей специфики, отраслевой принадлежности и требований руководства.

Анализ отклонений доходной части бюджета

В компании запланировали следующие статьи доходов:

интернет-услуги физическим лицам;
интернет-услуги юридическим лицам;
доходы от аренды средств связи, каналов связи;
прочие доходы — доходы от реализации имущества.

В полном объеме поступили только доходы от аренды. Это долгосрочные договоры с постоянными платежеспособными арендаторами.

План реализации имущества выполнен на 50 % из-за отсутствия спроса (компания заложила в бюджет реализацию материальных запасов от непрофильной деятельности, заниматься которой в перспективе не планирует).

Поступления от интернет-услуг юридическим лицам ниже запланированных на 2500 тыс. руб., или 22,32 %.

Дело в том, что значительную часть доходов интернет-провайдер рассчитывал получить от нового бизнес-сегмента — предоставления услуг корпоративной связи, услуг организации резервных каналов связи и аренды серверов.

Однако из-за снижения бизнес-активности и неопределенности план продаж юридическим лицам не выполнен, хотя менеджмент компании прикладывал для этого необходимые усилия.

Выручку от услуг физическим лицам планировали в сумме 47 900 тыс. руб., фактически получили 35 600 тыс. руб., что ниже бюджетного показателя на 25,68 %. Это существенное снижение доходов.

Причины потерь:

Согласно условиям акции такие абоненты получают право пользования услугой Интернет три месяца бесплатно.

Компания недополучила выручку в отчетном периоде, однако планируется рост выручки в сегменте физических лиц уже в следующем отчетном периоде.

Направления деятельности, которые не дали запланированного уровня доходности, компания продолжит развивать и будет оказывать им маркетинговую поддержку в следующих периодах.

Во-первых, их развитие позволит диверсифицировать доходы в условиях рисков неплатежеспособности клиентов, высокой конкуренции и неопределенности.

Во-вторых, даже незначительные доходы и низкий уровень рентабельности отдельных направлений позволяют экономить на постоянных расходах (например, зарплата административно-управленческого персонала).

Как видно из таблицы, на начало года компания имела достаточный запас прочности в виде финансовых средств на счетах в банке (3400 тыс. руб.).

На конец полугодия планировали увеличить объем денег до 7000 тыс. руб.

Однако остатки денежных средств на конец отчетного периода оказались на 27,86 % ниже планового уровня и составили 5050 тыс. руб.

В условиях невыполнения бюджета доходов на 15 650 тыс. руб. (23,64 %) это достаточное выполнение бюджетного показателя.

Компания сможет нормально функционировать и выполнять все взятые на себя обязательства в третьем и четвертом квартах текущего года.

Общее снижение доходной части бюджета на 23,64 % выходит за установленные рамки критичности в 15 %.

Анализ исполнения бюджета за первое полугодие, тыс. руб.

Код статьи

Наименование

Бюджет на I п/г с учетом изменений

Поступления финансовых средств за I п/г

Услуги физическим лицам

Услуги юридическим лицам

Доходы от аренды средств связи, каналов связи

Прочие доходы — доходы от реализации имущества

Финансовые средства на счетах в банке (на начало периода)

Читайте также: