Учет собственных акций кратко

Обновлено: 05.07.2024

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров, может вызывать несколько вопросов:

в качестве актива, обязательства или капитала учитывать собственные акции (доли);
отражение в бухгалтерской отчетности операций с собственными акциями (долями), выкупленными у акционеров;
порядок учета операций с собственными акциями;
порядок налогового учета операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров.

Очень важно для организаций, в которых уставный капитал разделен на вклады (доли) уставным капиталом, вести правильно учет на всех стадиях функционирования:

в момент создания - для учета расчетов с учредителями и в определении доли каждого;
в период хозяйственной деятельности - для корректного распределения доходов в виде дивидендов;
в период реорганизации или ликвидации - для расчета доли выбывающих участников (учредителей) и для определения финансовой ответственности при получении убытка, при банкротстве.

Операции с собственными акциями (долями) осуществляются в соответствии:

путем снижения номинальной стоимости акций,
путем сокращения общего количества акций, в частности путем приобретения акций и их дальнейшего погашения.

Готовые работы на аналогичную тему

При уменьшении величины уставного капитала, его величина не должна влиять на стоимость чистых активов общества. Следует отметить, что уменьшение уставного капитала до суммы чистых активов акционерного общества может осуществляться только за счет уменьшения номинальной стоимости акций. Уменьшение суммы уставного капитала погашением ранее приобретенных акций не возможно, так как само по себе обеспечивает дальнейшее снижение стоимости чистых активов.

Требования и ограничения к операциям по выкупу и приобретению акционерным обществом собственных акций установлены Федеральным Законом № 208. В соответствии с ним акции, которые приобретены на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении. В других ситуациях приобретенные обществом по решению совета директоров акции не предоставляют права голоса и не учитываются при подсчете голосов, так же по ним не начисляются дивиденды. Данные акции реализуются не позднее одного года после их приобретения. Если этого не происходит, то общее собрание акционеров принимает решение об уменьшении уставного капитала за счет погашения данных акций. Возможен второй вариант - увеличение номинальной стоимости остальных акций посредством погашения приобретенных акций с сохранением размера уставного капитала. Привилегированные акции приобретаются по цене, обозначенной в уставе акционерного общества или по их рыночной стоимости. Акции, которое выкупило общество поступают в его распоряжение.

Акционерное общество может выкупать собственные акции у акционеров по требованию самих акционеров. Выкуп осуществляется по рыночной стоимости.

Отражение на счетах бухгалтерского учета

При выкупе собственных акций производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 75-1 или 75-3

При продаже собственных акций акционерной компании другому акционеру его задолженность за купленные у компании акции принято отражать проводкой:

Учетная стоимость проданных собственных акций при этом списывается проводкой:

Бухгалтерский учет операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров должен учитывать:

Mozilla/5.0 (Macintosh; Intel Mac OS X 10_9_2) AppleWebKit/537.36 (KHTML, like Gecko) Chrome/36.0.1944.0 Safari/537.36

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Вопрос: Как отражается в учете приобретение акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)?
Организация по договору купли-продажи приобрела бездокументарные акции по цене 1 000 000 руб. Иных затрат, связанных с приобретением акций, организация не понесла. По состоянию на последнее число месяца приобретения акций их рыночная стоимость составила 1 020 000 руб. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца.
Посмотреть ответ

Что собой представляют ценные бумаги

Ценные бумаги – это документы, подтверждающие особые имущественные права. Рассмотрим их виды:

Акции, дающие право на получение части прибыли АО в виде дивидендов.
По облигациям выплачивается их стоимость в номинальном объеме, а также процент.
Пай дает право на часть имущества фирмы.
Вексель предполагает подтверждение того, что один участник взаимоотношений должен выплатить деньги другому участнику в заданный срок.
На основании чека с указанной суммой банковское учреждение выплачивает средства другому участнику.

Как правило, коммерческими фирмами приобретаются акции и облигации.

Особенности оценки бумаг

Учет бумаг предполагает оценку. Она может выполняться по различным направлениям:

Номинальная стоимость. Это та цена, которая указана на самой бумаге. Считается условным значением. То есть фактической стоимости бумаги она не отражает.
Рыночная стоимость. Формируется на основании значений спроса и предложения. Чем больше спрос, тем выше цена. Этот вид стоимости дают представление о фактической стоимости бумаги на определенный период.
Балансовая стоимость. Представляет собой стоимость, на основании которой бумаги фиксируются в балансе.
Учетная стоимость. Это то значение, которое фиксируется на счетах бухучета.
Стоимость при ликвидации. Представляет собой стоимость ликвидируемого АО, начисляемую на одну акцию.

Если возникает разница между номинальной и рыночной оценкой, выполняются соответствующие проводки.

Правила бухучета векселей

Векселя фиксируются на счете 58 субсчете 2. Принадлежат они к долговым бумагам. По дебетовому направлению отображается прибытие и умножение числа векселей, по кредитовому направлению – выбытие. Рассмотрим проводки, по которым ведется учет:

ДТ58.2 КТ62. Получение бумаги.
ДТ91.2 КТ58.2. Списание затрат на бумаги.
ДТ58.2. КТ51. Фирма купила векселя у другой стороны.
ДТ58.2 КТ62. Бумага направлена на оплату другому лицу.
ДТ91.2 КТ58.2. Списание балансовой стоимости бумаги.

Если векселя продаются, учет этой операции проводится на счету 91. Однако счет 91 актуален только в том случае, если реализация бумаг не считается базовой деятельностью фирмы. Если же это базовая деятельность, потребуется счет 90. Для фиксации проводок с участием бумаг применяется счет 58.

Правила учета облигаций

ДТ76 КТ51. Покупка облигаций.
ДТ91.2 КТ58.2. Выявлен долг.
ДТ91 КТ58.2. Погашение долга.
ДТ58.2 КТ91. Списание разницы между начальной и номинальной оценкой ценных бумаг.
ДТ51 КТ62. Получение выплат по бумагам.

Если выплаченные средства больше номинальной оценки бумаги, сумма разницы включается в структуру прочих доходов.

Правила учета акций

Для учета акций нужны счета 58.1, 81 и 76. Учет должен решать главную задачу – контроль над перемещением акций самой фирмы, а также приобретенных акций. Проводки служат для отражения покупки, выбытия, реализации ценных бумаг. Акции – это первичное имущество предприятия, относимое к уставному капиталу. По этой причине в проводках часто фигурирует счет 80.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета акций:

ДТ58.1 КТ76. Приобретение акций.
ДТ76 КТ91. Начисление процентов по бумагам.
ДТ91 КТ58. Списание стоимости бумаг, выбывших в связи с реализацией.
ДТ59 КТ91. Списание резерва, сформированного из-за обесценивания.
ДТ58 КТ60. Учет принятия бумаг на баланс.

Пример учета облигаций

Фирма купила облигации банковского учреждения на сумму 1 500 рублей. Номинальная стоимость бумаг составила 1 000 рублей. В этом случае происходит расход в форме оплаты эмитенту. Предельно большой срок обращения равен 2 годам. Владелец облигаций каждые 6 месяцев получает доход в размере 40% годовых. В данном случае выполняются эти проводки:

ДТ76 КТ51. Стоимость облигаций в размере 1 500 рублей перечислена эмитенту.
ДТ58.1 КТ76. Фиксация балансовой стоимости бумаг в размере 1 500 рублей.
ДТ76 КТ91. Начисление дивидендов в объеме 300 рублей.
ДТ51 КТ76. Перечисление дивидендов в размере 300 рублей.
ДТ91 КТ58. Фиксация доли уменьшения стоимости облигаций.

В этом примере перечислено минимальное число проводок. Однако на практике, как правило, количество проводок может достигать 20.

ВАЖНО! В бухучете ценные бумаги фиксируются по их балансовой стоимости.

Эмитент облигаций будет использовать эти акции:

ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по номинальной стоимости, если номинальная оценка меньше покупной.
ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по покупной стоимости, если номинальная оценка больше покупной.
ДТ51 КТ98. Учтена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью. Она признается в качестве доходов следующих периодов.
ДТ97 КТ67. Образована отрицательная разница.
ДТ26 КТ67. Начислены проценты.

Списание разниц между номинальной и покупной стоимостью фиксируется с помощью этих проводок: ДТ98 КТ91 и ДТ91 КТ97.

Ошибки, часто возникающие при учете ценных бумаг

Ошибки в бухучете могут быть существенными и несущественными. Первые могут повлиять на решения руководителей, вызвать вопросы у контролирующих органов. Поэтому возникновение крупных ошибок недопустимо. Рассмотрим распространенные ошибки учета, являющиеся существенными:

Внесение неверных проводок. К примеру, это может быть применение неправильных счетов, неверные суммы операций.
Неверный учет векселя покупателя. Ценную бумагу нужно фиксировать на счете 58. Однако в том случае, если покупатель выписал вексель, фиксировать его нужно на дебете счета 62. Если же лицо передало бумагу третьим лицам, бумага относится к краткосрочным долгам.
Когда фирма получает вексель на безвозмездной основе, она не уведомляет об этом налоговую. Это также является существенной ошибкой, так как отчеты в ФНС должны направляться и по безвозмездным поступлениям.
Траты, возникающие при продаже ценных бумаг, фиксируются в статье расходов. Однако это неверно, так как траты на реализацию не могут уменьшать налоговые выплаты.

Существенной ошибкой также является отсутствие первичной документации. Проводки всегда основываются на документах.

Акционеры – владельцы голосующих акций вправе требовать от АО выкупа всех или части принадлежащих им акций. В частности, в том случае, если они голосовали против совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров. Приобретение осуществляется по цене, определенной советом директоров, но не ниже рыночной стоимости акций, которая должна быть определена оценщиком без учета ее изменения в результате действий общества, повлекших возникновение права требования оценки и выкупа.

Также общество вправе приобретать собственные акции (если это предусмотрено уставом): в целях сокращения их общего количества при наличии решения общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций; по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета), если в соответствии с уставом совету директоров принадлежит право принятия такого решения. Приобретение акций в этих случаях производится по цене, определенной советом директоров АО исходя из их рыночной стоимости. Привлечение оценщика для определения цены необязательно.

Уставом непубличного АО может быть предусмотрена необходимость получения согласия других акционеров на отчуждение акций третьим лицам или наличие у них преимущественного права на приобретение отчуждаемых третьим лицам акций. Но по сделкам между акционерами переход прав на акции осуществляется без каких-либо ограничений.

• до полной оплаты всего уставного капитала АО;

• если на момент приобретения акций АО отвечает признакам несостоятельности в соответствии с российскими правовыми актами о несостоятельности или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;

• если на момент приобретения акций стоимость чистых активов АО меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате приобретения акций.

На основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала общества в его устав вносятся соответствующие изменения. В этом случае уставный капитал уменьшается на сумму номинальной стоимости погашенных акций.

Изменения в устав АО подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ. После государственной регистрации в целях внесения в реестр акционеров записи о погашении выкупленных им акций, учитываемых на лицевом счете, общество должно представить регистратору изменения в уставе.

Бухучет

Обязанность выкупить акции по требованию акционеров

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий, предусмотренных п. 5 ПБУ 8/2010:

• у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

• уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

• величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Если обязанность выкупить акции по требованию акционеров вытекает из закона, то организация производит оценку вероятности уменьшения экономических выгод при выкупе собственных акций. Уменьшение экономических выгод, необходимое для исполнения обязательства, признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение произойдет (п. 7 ПБУ 8/2010).

Непосредственно при выкупе собственных акций у акционеров расходов в виде уменьшения экономических выгод у организации не возникает. Уменьшение экономических выгод в связи с выкупом акций может произойти, если:

• в дальнейшем акции продаются по рыночной стоимости ниже цены выкупа акций в виде разницы между ценой выкупа акций и ценой их продажи;

• выкупленные акции будут погашаться в виде разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью выкупленных акций, подлежащих погашению (Инструкция по применению Плана счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Таким образом, при выкупе собственных акций возможное уменьшение экономических выгод представляет собой сумму убытка от превышения цены продажи акций над их номинальной либо продажной стоимостью. В отношении сумм ожидаемых убытков оценочные обязательства не признаются (п. 12 ПБУ 8/2010).

Делаем вывод: в связи с появлением обязанности по выкупу собственных акций организация не признает оценочные обязательства вне зависимости от дальнейших операций с выкупленными акциями.

Отчуждение акций обществу

Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, не относятся к финансовым вложениям (абзац четвертый п. 3

При выкупе и последующей продаже собственных акций организация доходов и расходов не признает. Выплаченное или полученное возмещение должно признаваться непосредственно в составе собственного капитала (п. 33 МСФО (IAS) 32). Поэтому в Отчете о финансовых результатах в состав прибылей или убытков не должны включаться никакие доходы или убытки, возникающие при покупке, продаже, выпуске или аннулировании собственных долевых инструментов организации.

Отчуждение акций третьему лицу или другим акционерам АО

При продаже акций превышение продажной цены над ценой приобретения акций отражается в качестве добавочного капитала аналогично эмиссионному доходу, получаемому при размещении акций, записью по дебету счета 75 и кредиту счета 83, но эту запись можно трактовать как реализацию при первичном размещении.

Пример

Акционерное общество выкупило у акционеров 500 собственных акций номиналом 1300 рублей по 1700 рублей за одну акцию. После этого было принято решение о продаже этих акций по 2000 рублей за одну акцию.

В бухгалтерском учете АО необходимо сделать следующие записи:

Дебет счета 75-3

Кредит счета 51

850 000 рублей (500 акций x 1700 рублей) – выплачены денежные средства за акции, выкупленные по требованию акционера на основании выписки банка по расчетному счету;

Дебет счета 81

Кредит счета 75-3

850 000 рублей (500 акций x 1700 рублей) – приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционера на основании выписки из реестра акционеров;

Дебет счета 51

Кредит счета 81

1 000 000 рублей (500 акций x 2000 рублей) – получены денежные средства за акции;

Дебет счета 81

Кредит счета 83

150 000 рублей (1 000 000 рублей – 850 000 рублей) – прибыль от продажи акций отнесена на счет добавочного капитала (эмиссионный доход).

Если в результате продажи акций будет получен убыток, следует сделать бухгалтерскую запись:

от продажи акций.

Аннулирование акций

Акции, приобретенные АО, могут быть аннулированы на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении. Если организация не уложилась с повторной продажей выкупленных акций в годичный срок, то собственные акции также придется погасить.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов аннулирование выкупленных АО собственных акций проводится по кредиту счета 81 и дебету счета 80 после выполнения данным обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 84.

Аннулирование выкупленных акций отражается в учете на основании:

• решения об уменьшении уставного капитала;

• отчета об итогах приобретения акций;

• госрегистрации изменений в устав АО, связанных с уменьшением уставного капитала;

• выписки из реестра акционеров с записью об аннулировании выкупленных обществом акций, учитываемых на его лицевом счете;

• бухгалтерской справки-расчета разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью.

В бухгалтерской отчетности при аннулировании акций показатель статьи 1320 бухгалтерского баланса уменьшается одновременно с уменьшением уставного капитала (статья 1310) на одинаковую сумму.

При аннулировании акций по статье 3325 Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении уставного капитала за счет уменьшения количества акций. Показатель статьи 3325 приводится в круглых скобках, поскольку является отрицательной величиной.

Налогообложение

Налог на добавленную стоимость

Согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость реализация ценных бумаг на территории РФ. Таким образом, реализация АО собственных акций, ранее выкупленных у акционеров, не облагается НДС.

Налог на доходы физических лиц

Налог на прибыль организаций

Юрлицо, продавшее акции АО, является плательщиком налога на прибыль в порядке, установленном для сделок по реализации ценных бумаг ст. 280 НК РФ. Доходы от реализации акций определяются исходя из цены реализации акций (п. 2 ст. 280 НК РФ). Расходы при реализации акций определяются исходя из цены их приобретения (п. 3 ст. 280 НК РФ). Об уплате налога на прибыль при уменьшении уставного капитала АО путем погашения собственных акций, ранее выкупленных у акционеров, Минфин РФ сказал в Письме от 12 апреля 2019 г. № 03-03-06/1/26274.

В соответствии с пунктом 16 статьи 250 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывается доход в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации (за исключением случаев, предусмотренных подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, поскольку уменьшение уставного капитала АО происходит путем погашения собственных акций, ранее выкупленных у акционеров, суммы, на которые произошло указанное уменьшение уставного капитала, не подлежат налогообложению. В данном случае не выполняются условия признания расходов, установленные п. 1 ст. 252 НК РФ, ведь эта операция не связана с деятельностью АО, направленной на получение дохода.

Читайте также: