Статистические и динамические балансы кратко

Обновлено: 04.07.2024

С точки зрения теории модель баланса ничто иное как категория.

Как категория бухгалтерские балансы бывают статические и динамические.

Статическая теория балансоведения основывается на оценочном подходе к определению стоимости чистого имущества – собственного капитала предприятия. При этом определение финансового результата является вторичной целью баланса. Финансовый результат, согласно статической теории, выводится сравнением показателя чистого имущества на конец отчетного периода с аналогичным показателем на начало периода.

Бухгалтерский баланс статический – это баланс, имеющий оценочное значение, и показатели которого подкрепляются данными периодической инвентаризации.

Бухгалтерский баланс динамический представляет собой системную модель, обобщенно отражающую кругооборот средств предприятия, а также финансовые отношения, возникающие в процессе такого кругооборота.

Динамическая теория балансоведения (основоположник - Эйген Шмаленбах) первоочередной своей задачей ставит определение точного и сравнимого финансового результата, в чем видит главную цель бухгалтерского баланса. Эта теория отвергает способ определения финансового результата, при котором просто на основании данных инвентаризации сравнивается показатель чистого имущества на конец отчетного периода с аналогичным показателем на начало периода.

Несмотря на то, что Э. Шмаленбах первоочередной задачей учета ставил точность исчисления финансового результата, он никогда не отрицал, что полученный за тот или иной период финансовый результат всегда условен и зависит от выбранных методов его определения. Он утверждал при этом, что точный финансовый результат может быть определен только за все время существования предприятия (по-видимому, исходя из условий и методов учета, практиковавшихся в средневековой торговле 6 ). Поэтому финансовый результат каждого отчетного периода, согласно Шмаленбаху, должен быть сравнимым, что приближает его к достоверности, хотя и не делает таковым. Это был решающий вклад ученого в дальнейшее развитие теории и практики учета, т. к. известный каждому бухгалтеру принцип соответствия доходов понесенным расходам возник как раз из концепции сравнимости, выдвинутой Э. Шмаленбахом.

Основные отличия статической теории балансоведения от динамической теории.

Решение проблем

В статическом учете

В динамическом учете

Баланс, как инструмент отражения имущественного состояния предприятия и контроля над его ликвидностью. (Юридическая трактовка)

Баланс, как дополнение к отчету о финансовых результатах. (Экономическая трактовка).

Отношение к балансу

Баланс – конечная цель учета

Баланс – промежуточный этап между двумя отчетами о финансовых результатах

Предприниматели (владельцы предприятий)

Преимущественные цели составления отчетности

Прежде всего, для внешних пользователей (инвесторов и кредиторов)

Прежде всего, для самих предпринимателей (владельцев).

Основная задача учета и баланса

Измерение доли покрытия обязательств в условиях фиктивной ликвидации предприятия

Измерение финансового результата

Отношение к финансовому результату

Прибыль/убыток – это прирост/убыль чистых активов, в т. ч. и увеличение/ уменьшение их стоимости (например, за счет переоценки).

Прибыль/убыток – это результат хозяйственной деятельности.

Отражение безвозмездно полученных активов

Увеличение капитала, но не прибыли

Признание активов объектами учета

Активы, переданные предприятию без передачи прав собственности на них, учитываются вне баланса (пример: арендованное имущество)

Любые активы, которые предприятие использует в своей деятельности, должны отражаться в балансе.

Признание нематериальных активов объектами учета

Только в том случае, если данный объект может быть проданным обособленно от предприятия.

Расходы, связанные с организацией предприятия

Признаются нематериальными активами, подлежащими капитализации в течение всего периода, пока они оказывают влияние на финансовые результаты.

Оценка материальных активов

По текущим (рыночным) ценам

Оценка дебиторской задолженности

По дисконтированной стоимости (т. е. с учетом процентов за отсрочку, начисленных к получению).

По нарицательной стоимости (т. е. без учета процентов за отсрочку).

Расходы будущих периодов

Отражаются при условии существования взаимосвязи понесенных расходов с доходами, которые только предстоит получить в будущем.

Отражается по сумме объявленного капитала

Отражается по сумме фактически внесенного капитала

Начисляются только в случае вероятности возникновения правовых обязанностей относительно сторонних субъектов. К таким резервам относятся резервы неопределенных обязательств (например, резервы сомнительных долгов и гарантии по обязательствам третьих лиц).

Начисляются только в случае вероятности возникновения в будущем определенных расходов или потерь, требующих покрытия средствами, имеющимися в распоряжении предприятия сейчас (например, обеспечения выплат персоналу, собственные гарантийные обязательства).

По дисконтированной стоимости

По нарицательной стоимости

Рассматривается как частичная потеря стоимости объекта.

Трактуется как перенос стоимости амортизируемого объекта на вновь созданную стоимость.

Как всякие крайности, статическая и динамическая концепции балансоведения очень скоро привели к поиску компромиссного решения и вызвали к жизни новое учение, получившее название органической балансовой теории. Основоположником этого учения стал профессор экономики университета им. И. В. Гете во Франкфурте-на-Майне Фриц Шмидт (1882 – 1950).

Согласно Ф. Шмидту, бухгалтерский учет – это динамика, бухгалтерский баланс – статика, а анализ баланса – сравнительная статика. В основу органической балансовой теории положена концепция изменчивости покупательной способности денег в рыночных условиях.

Автор органической теории вводит новые понятия: номинальной прибыли, реальной прибыли и фиктивной прибыли.

Бухгалтерский баланс органический – это баланс, в котором активы оценены по восстановительной стоимости, а прибыль представлена (с помощью регулирующих статей) разделенной на два показателя: реальная и мнимая, что вместе называется номинальной прибылью.

Актуализированный баланс составляется, как правило, в связи с ликвидацией, в соответствующих моменту оценках. Такой баланс, хотя и ориентируется подобно статическому балансу на рыночные цены, но все же его нельзя назвать разновидностью статического баланса. Отличается актуализированный баланс от статического тем, что в нем оцениваются не активы по отдельности, а предприятие как финансово-имущественный комплекс в целом с учетом его капитализированной доходности. Иными словами, если статический баланс представляет дисконтированную стоимость активов предприятия, то актуализированный баланс – дисконтированную стоимость предприятия. Актуализация баланса осуществляется с помощью специальных расчетов и почти не использует при этом данные текущего бухгалтерского учета.

Актуализированный баланс – это баланс, по форме соответствующий бухгалтерскому, но по содержанию представляющий ориентировочно рассчитанные показатели активов, капитала и обязательств, из которых можно судить о рыночной стоимости предприятия на данный момент.

Составление актуализированного баланса, как правило, поручается биржевым специалистам или специалистам по страховой математике – актуариям. Наряду с биржевой (рыночной) оценкой активов в расчет принимаются и отраслевые показатели рентабельности, чтобы определить ожидаемую доходность предприятия. Потенциальный покупатель, прежде чем принять решение о вложении своего капитала в предприятие, должен получить сведения о его рентабельности на ближайшее время.

Методы креативного учета

Возможные способы реализации метода

Виды: реальное, искуственное

Процесс занижения отчетных прибылей в успешные периоды и перенесение их на убыточные годы

Принятие решения об осуществлении или неосуществлении тех или иных расходов

Вуалирование отчетности и скрытые резервы

Процесс подгонки финансовой отчетности организации, направленной на достижение наилучшего фин. положения к определенному моменту

Корректировка распределения расходов между различными периодами. Образование скрытых резервов

Суммарная задолженность организации возрастает, но дополнительное финансирование не отражается в отчетности. Это позволяет завышать отношение собственного капитала к заемному.

Методы объединения в формах слияния и приобретения

Использование метода слияния

Злоупотребления при поглощении и слиянии организаций путем отражения затрат приобретения

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.

В конце XIX в. теория бухгалтерского учета получила развитие в трудах представителей так называемой немецкой школы. К немецкой школе относились бухгалтеры Германии, Австро-Венгрии и германоязычной Швейцарии. Основное внимание немецкие авторы уделяли балансу.

А - О = К

где А - актив, К - собственный капитал, О - обязательства.

Данное уравнение лежит в основе баланса и представляет сущность предприятия. Сам же баланс выражается не капитальным, а балансовым уравнением, формирующим первоначальный баланс:

Последующие балансы формируются с помощью следующего равенства:

А + У = К + О + П

где У - убытки, П - прибыли.

Связь между капитальным и балансовым равенством Шер объяснял так: бланк баланса строится на балансовом уравнении для открытия счетов, а сущность – на уравнении капитальном. Лишь при заключительном балансе формальное балансовое уравнение преобразуется в капитальное уравнение [2; с. 179].

Баланс представляет собой совокупность принадлежащих предприятию благ, которые можно рассматривать, с одной стороны, как осязаемый актив. С другой – как капитал, являющейся некой суммой ценностей, правом распоряжения этими благами. Таким образом, здесь присутствует и экономическая и юридическая трактовка капитала. Сам баланс, предполагая равенство между активами и пассивами, выражает не сущность бухгалтерского учета, а лишь его форму. Балансовое уравнение в этом случае является лишь техническим приемом бухгалтерского учета. Баланс в теории Шера является статичной моделью состояния имущества и капитала предприятия на конкретную дату.

Представления сторонников статистической балансовой теории учета, среди которых, помимо И. Шера, можно назвать таких ученых, как Г.В. Симон, М. Берлинер, Г. Никлиш, Т. Хольцер, В. Ле Кутр, основывались на учении римского права, согласно которому предприятие может определить прибыль (убытки) только в случае его реальной или фиктивной ликвидации. Активы обанкротившегося предпринимателя должны быть достаточными для его покрытия.

Для достижения основной цели ежегодно выполнялись следующие операции:

  • проводилась инвентаризация реальных активов по стоимости продажи;
  • оценивалась кредиторская задолженность;
  • определялась величина собственного капитала на момент инвентаризации;

для определения финансового результата сравнивалась полученная сумма собственного капитала с аналогичной суммой на дату предшествующей инвентаризации.

Статический баланс представлялся в строго определенные периоды времени и на основании инвентаризации. Проведение инвентаризации один раз в год носило прерывный характер. На этом этапе развития инвентаризации отсутствовал натуральный учет.

Финансовый результат как вторичная цель учета выявлялся путем сравнения конечной и начальной стоимости имущества на дату предшествующей инвентаризации. Он рассчитывался следующим образом:

А0 - О0 = К0

где А0, О0, К0 - актив, пассив и капитал на начало отчетного периода;

А1 - О1 = К1

где А1, О1, К1 - .на конец отчетного периода.

Если К1 больше К0, то имеет место прибыль, если наоборот – убыток.

Автором противоположной теории являлся Э. Шмаленбах. В основу данной теории, называемой динамической балансовой теорией, положено отражение не таких статических объектов, как имущество и обязательства, а динамических категорий доходов и расходов.

Несмотря на то что, основателем динамической теории считается Э. Шмаленбах, первую попытку сформировать теорию динамического учета, главной целью которого считается выявление финансового результата, осуществил французский юрист Ж.П. Савари, являющийся автором первого текста Коммерческого кодекса (1673).

  • статический, предназначенный для оценки имущественного положения предприятия при его фиктивной ликвидации;
  • ликвидационный (текущий и заключительный), позволяющий проверить способность погашения остатка долговых обязательств в ходе ликвидации предприятия и раскрыть финансовые результаты в случае действительного прекращения его деятельности;
  • инвентарный, направленный на исчисление финансового результата деятельности предприятия.

В отличие от статического уравнения баланса, содержащего три основные составляющие: активы (А), собственный капитал (КС) и обязательства (КЗ), – динамическое уравнение предполагало наличие пяти составляющих: активов, обязательств, собственного капитала, доходов (Д) и расходов (Р) – и имело вид:

Основное внимание в динамической теории уделяется движению капитала, процессу изменения его стоимости во времени. Капиталом являются деньги, инвестируемые организацией в хозяйственную деятельность для получения прибыли. Все активы и обязательства рассматриваются с позиции их взаимодействия с доходами и расходами. И если в статической теории объектом основных средств является отражаемое в балансе имущество организации, то в динамической – это произведенный организацией платеж, не ставший еще расходом. Дебиторская задолженность в этом случае является доходом, не ставшим еще платежом, а кредиторская – не ставшим еще исходящим платежом расходом.

В статической теории перед балансом ставится цель определения реальной стоимости имущества предприятия на дату составления баланса. Поэтому эти активы подлежат переоценке. Динамический баланс служил для определения прибыли. Согласно динамической теории активы, являясь совершенными ранее предприятием расходами, не могут подлежать переоценке, так как, делая переоценку, необходимо изменять и уже зафиксированную ранее конкретную сумму произведенных расходов, что не целесообразно, т.к. данные активы предназначены не для продажи на рынке, а для использования в организации.

Следует также обозначить и еще одно важное различие в статическом и динамическом понимании баланса. В первом случае понятие капитала отождествляется с собственным капиталом организации, являющимся чистым ее имуществом, а заемный капитал представляет собой обязательства, уменьшающие величину капитала. В динамической теории капиталом являются все ресурсы организации. Следовательно, такой капитал подразделяется на собственный и заемный.

Немаловажным представляется и то отличие в трактовках, что в статическом балансе пассив отражает юридическую природу активов, показывая, кому и в какой доле принадлежат средства; в динамическом – это все поступления, которые были израсходованы, но еще не стали затратами конкретного отчетного периода.

Попыткой найти компромисс и объединить цели, преследуемые статической и динамической балансовыми теориями, предпринял Ф. Шмидт. Он сформировал органическую теорию баланса. Здесь впервые было представлено различие между финансовым результатом как динамической и прибылью как статической. Первый определяется изменением реального объема имущества предприятия. Прибыль же исчисляется в абстрактных денежных единицах. При этом одновременно может уменьшаться размер имущества и расти прибыль.

Бухгалтерская отчетность - это практически единственно возможный для внешнего пользователя источник информации о финансовом положении предприятия. О том, что представляет собой бухгалтерская отчетность с точки зрения существующих теорий баланса, рассказывает М.Л. Пятов, Санкт-Петербургский государственный университет.

Человек, создающий бухгалтерскую информацию и работающий с ней, рано или поздно обязательно должен задаться вопросом: что же может рассказать о предприятии его бухгалтерская отчетность? Отчасти ответ на этот вопрос дает рассмотрение существующих теорий баланса.

Одно из основных положений континентально-европейской школы бухгалтерского учета, к которой принадлежит и российская система бухгалтерии, состоит в том, что в качестве центрального элемента бухгалтерской отчетности предприятия рассматривается бухгалтерский баланс.

Действительно, классический подход к анализу бухгалтерской информации предполагает, что наибольший объем сведений о финансовом положении предприятия мы черпаем именно из баланса.

Мы оцениваем платежеспособность компании, сопоставляя определенные элементы актива с отраженной в пассиве баланса кредиторской задолженностью. Один из подходов к оценке рентабельности состоит в соотнесении прибыли с активом компании или его конкретными элементами.

Определяя финансовый леверидж предприятия, мы соотносим отраженный в пассиве бухгалтерского баланса объем собственных источников средств фирмы с суммой ее кредиторской задолженности.

Таким образом, информационной базой для определения и платежеспособности, и рентабельности, и левериджа предприятия традиционно выступает бухгалтерский баланс. Именно он призван ответить на все поименованные вопросы (платежеспособность, рентабельность, леверидж), возникающие при оценке финансового благополучия фирмы. Однако в состоянии ли баланс дать исчерпывающие ответы на все эти вопросы одновременно?

Развитие теории и практики бухгалтерского учета на протяжении XX столетия показывает, что ответ на данный вопрос является отрицательным. При этом самым ярким противоречием между определенными целями составления бухгалтерского баланса является противоречие между задачами демонстрации платежеспособности компании и отражением финансовых результатов ее деятельности. Данным целям, выдвигаемым перед бухгалтерским балансом практикой учета, соответствуют теории статического и динамического баланса.

Дискуссия о целях составления бухгалтерского баланса в начале XX века легла в основу развития направления теории бухгалтерского учета, которую называют балансоведением.

Основное свое развитие балансоведение получило в германской школе учета. Именно здесь сформировались две учетные теории, которым было суждено определить развитие бухгалтерского учета с начала XX века до наших дней - теории статического и динамического баланса.

Терминами статический и динамический баланс мы обязаны одному из самых известных бухгалтеров на протяжении всей истории нашей профессии - Эйгену Шмаленбаху (1873-1955). Статическая теория баланса так была названа им в целях противопоставления своего учения (динамической теории баланса) традиционным взглядам, наиболее ярким выразителем которых он считал последователя И.Ф. Шера (1846-1924) Генриха Никлиша (1876-1946). (Подробнее см. Я.В. Соколов "Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней" - М.: "ЮНИТИ", 1996 г.).

В чем же состоит содержание этих двух теорий и различий между ними?

В основе каждой из этих теоретических конструкций лежат совершенно определенные взгляды на цель составления бухгалтерского баланса.

Идея статической теории - отражение кредитоспособности предприятия, его возможности погасить свои долги. Основными пользователями отчетности здесь провозглашаются кредиторы компании. Идея динамической балансовой теории отражение в отчетности эффективности деятельности фирмы, исчисление финансовых результатов этой деятельности. Здесь в роли основного пользователя бухгалтерской информации выступают собственники компании.

Данные цели, которые ставятся перед балансом, определяют различия в методологии бухгалтерского учета, то есть различия в определении содержания баланса, группировки и оценки его статей.

Итак, цель статического баланса - показать, насколько предприятие в состоянии оплачивать свои долги. Это предполагает рассмотрение актива баланса как имущества, служащего обеспечением долгов фирмы, а пассива - как перечня таких долгов перед собственниками предприятия и прочими кредиторами. При этом та часть пассива баланса, которую мы сегодня называем "Капитал и резервы", трактуется как долг фирмы своим собственникам. Чем больше этот долг, тем больше прибыль компании.

Цель составления баланса фирмы в этом случае - увидеть, хватит ли имеющегося сегодня у предприятия имущества, чтобы погасить имеющиеся сегодня у него долги. Понимание актива как перечня имущества, обеспечивающего погашение долгов фирмы, определяет правила его формирования и оценки его статей.

Прежде всего, статическая интерпретация баланса предполагает включение в актив только имущества компании, которое может быть продано, и собственно денежных средств. Эта идея формирует правило, по которому в активе баланса может быть показано только имущество, находящееся у предприятия на праве собственности. Если предприятие вкладывает деньги во что-то отличное от приобретения могущего быть проданным имущества (например, финансирует рекламную компанию), это рассматривается как получение убытков.

Главной характеристикой актива определяется его ликвидность, то есть скорость его возможного обращения в деньги. Отсюда группировка статей актива по признаку возрастания степени их ликвидности.

Определение актива как обеспечения долгов фирмы формирует правило оценки его статей по ценам возможной продажи соответствующего имущества. При этом актив должен постоянно (по мере изменения цен возможной продажи) переоцениваться. Пользователя, оценивающего платежеспособность компании, интересуют, конечно, не те цены, по которым имущество когда-то было приобретено, а те цены, по которым его можно продать сегодня, чтобы расплатиться по долгам. Рост цен возможной продажи имущества трактуется как прибыль компании, снижение этих цен - как убыток. При этом под амортизацией активов, соответственно уменьшающей прибыль, понимается снижение их стоимости.

Очевидно, что такой подход к построению актива баланса и оценке его статей делает результаты анализа платежеспособности предприятия максимально объективными. Числители коэффициентов платежеспособности действительно начинают представлять собой суммы оценки обеспечения долгов компании. Однако переоценка активов затрагивает величину собственных источников средств предприятия, а точнее прибыли фирмы, искажая ее сумму, отражаемую в балансе, так как прибыль начинает представлять собой не финансовый результат реальных хозяйственных операций (деятельности компании), а следствие изменения цен на ее имущество.

В отличие от статического баланса, цель динамического баланса - продемонстрировать эффективность деятельности компании, исчислить финансовый результат его деятельности - прибыль или убыток. Динамический баланс показывает кругооборот капитала компании. Элементы баланса - это стадии движения доходов и расходов фирмы. Для динамического баланса характерно совершенно иное понимание актива. Здесь актив трактуется как комплекс расходов фирмы, которые должны принести ей доходы в будущих отчетных периодах. Актив показывает направления вложения денег с целью получения прибыли.

Так, предположим, фирма покупает станок. Приобретая это имущество, она несет расходы. Расходы эти несутся компанией с целью получения прибыли. Чтобы исчислить финансовый результат от приобретения данного станка, нужно расходы на его приобретение сопоставить с теми доходами, которые будут получены в результате его эксплуатации. Это доходы от продажи продукции, которая на нем будет выпущена. Однако продукция будет выпущена и продана в будущих отчетных периодах. Пока же этого не произошло, расходы на приобретение оборудования капитализируются - отражаются в активе баланса по статье "Основные средства" как расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. В дальнейшем, посредством начисления амортизации, то есть рекапитализации этих расходов, их суммы сформируют новые статьи актива - "Незавершенное производство" и "Готовая продукция". Это тоже расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, то есть тем, в которых продукция будет продана.

При отражении в учете продажи продукции, расходы на приобретение станка, включенные в себестоимость выпущенной продукции, будут списаны с баланса - декапитализированы. В этот момент их сумма будет сопоставлена с полученными благодаря им доходами от продажи продукции в целях исчисления прибыли.

Итак, в динамическом балансе актив - это расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. Такая трактовка формирует определенные особенности группировки статей актива и их оценки.

Прежде всего, динамический баланс предполагает включение в актив только того, на что предприятие потратило деньги, то есть тех статей, за которыми стоят реально понесенные предприятием расходы. Так, например, если фирма получает какое-либо имущество безвозмездно, оно вообще не должно отражаться в активе баланса или может быть отражено в условной оценке в один рубль.

Динамический баланс предполагает группировку элементов актива по срокам окупаемости понесенных на их формирование расходов. Отсюда деление активов компании на внеоборотные (срок окупаемости расходов более года) и оборотные (год и менее).

Но главная особенность динамического понимания актива баланса - это подход к оценке его статей. Если актив понимается как расходы предприятия, его элементы должны оцениваться по себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на их формирование - сумме вложенных в них денег. При этом актив ни при каких обстоятельствах не должен переоцениваться, так как для исчисления прибыли мы полученные доходы должны сопоставить с суммами средств, вложенных компанией с целью их (доходов) получения.

Оппоненты оценки активов по себестоимости в качестве аргумента против данного подхода часто говорили о несопоставимости оценки совершенно одинаковых активов, купленных по разным ценам. Однако здесь следует понимать, что речь идет не об отражении физического состава имущества или демонстрации его стоимости на текущий момент времени, а об отражении объема средств, вложенных в эти активы, то есть реального объема расходов компании. Если при приобретении двух одинаковых машин одна из них была куплена за шесть, а другая за семь тысяч долларов, то именно эти величины как суммы реально понесенных расходов должны формировать актив нашего предприятия.

Очень важным для восприятия идей теории динамического баланса является и понимание динамической трактовки пассива. Шмаленбах впервые кредиторскую задолженность предприятия определил как "доходы, которые еще не стали расходами" (Соколов, указ. соч. с. 309). Эта идея легла в основу целого ряда положений современной теории финансового менеджмента как науки об управлении активами и пассивами предприятия. Действительно, кредиторская задолженность - это временные доходы фирмы, инвестиции контрагентов в бизнес предприятия, дополнительные к обеспечиваемым собственными источниками средств вливания в его деятельность. Наличие кредиторской задолженности - это дополнительные средства в обороте компании. И с экономической точки зрения кредиторская задолженность - это именно доходы в том смысле, в котором доходом может быть назван любой получаемый компанией кредит.

Методология учета, соответствующая теории динамического баланса, формирует наиболее объективные оценки финансового результата деятельности предприятия, однако идет вразрез с идеями оценки платежеспособности, так как цены приобретения (себестоимость) имущества могут совершенно не соответствовать возможным ценам их продажи как обеспечения долгов фирмы.

Итак, мы имеем две достаточно стройные и логически выдержанные концепции бухгалтерского баланса, каждая из которых соответствует определенной цели формирования бухгалтерской отчетности. При этом методики бухгалтерского учета, соответствующие данным двум теориям, решая совершенно разные задачи, противоречат друг другу. Решение одной задачи исключает решение другой. Или мы более-менее достоверно представляем в отчетности картину платежеспособности компании, но утрачиваем объективную информацию о ее финансовых результатах, либо отчетность показывает эффективность деятельности предприятия, но при этом вуалируется картина его платежеспособности. Однако такое положение вещей характерно для теории бухгалтерского учета. Что же происходит на практике?

В теории цели оценки платежеспособности и рентабельности предприятия могут рассматриваться как существующие независимо друг от друга. На практике и та, и другая цели стоят перед одной и той же составляемой бухгалтером отчетностью. Это положение вещей практически во всех странах мира привело к полной эклектике идей статической и динамической балансовых теорий при формировании регулятивов в области методологии бухгалтерского учета. Исключением не является и современная практика учета в России. Составляемый на сегодняшний день нашими бухгалтерами баланс можно назвать статикодинамическим.

Общее правило оценки активов - сумма фактических затрат на их приобретение (динамическая трактовка), при этом мы имеем возможность переоценивать основные средства, начислять оценочные резервы (статический баланс).

В активе показывается только имущество, принадлежащее компании на праве собственности (статический баланс), в то же время актив включает такие позиции как "Расходы будущих периодов", "Нематериальные активы" (динамическая концепция) и так далее.

Можно сказать, что таким образом практика пришла к разумному решению существующей проблемы. Однако, с другой стороны, можно с уверенностью констатировать, что такое смешение принципов статического и динамического баланса приводит к тому, что составляемая на сегодняшний день отчетность не содержит ни объективной картины платежеспособности компании, ни достоверных данных о ее финансовых результатах.

То, что мы знаем о том, что составляемая на практике отчетность далека от идеала - это уже очень хорошо. Зная, какие правила составления баланса соответствуют динамической, а какие статической концепции, мы можем вносить соответствующие коррективы в наше мнение о демонстрируемой в отчетности картине финансового положения компании с позиций оценки ее платежеспособности и рентабельности. Более того, имея доступ к дополнительной по отношению к представленной в отчетности информации (а это имеет место в случае, если мы являемся внутренними пользователями отчетности, и баланс составляется для управленческих целей, или в случае, если компания особенно заинтересована в нас как в пользователях ее отчетности), мы можем внести в баланс соответствующие коррективы (например, переоценить активы до цен их возможной продажи).

Итак, беря в руки бухгалтерский баланс, мы всегда должны помнить о том, что стоящие перед ним цели - представить картину платежеспособности предприятия и продемонстрировать рентабельность его деятельности, не могут быть достигнуты одновременно по причине противоречия соответствующих этим целям методик бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни. Однако знание данного факта делает наше мнение о финансовом положении предприятия, формируемого по данным реально составляемого на практике баланса, более взвешенным и объективным, чем мнение пользователя, убежденного, что бухгалтерская отчетность рассказывает о предприятии все, что необходимо о нем знать.

В Концептуальных основах финансовой отчетности в новой редакции 2010 г. [1] Совет по международным стандартам фи­нансовой отчетности во введении обозначил задачу обеспечения подготовки финансовой отчетности, позволяющей пользователям принимать правильные экономические ре­шения в отношении:

  • того, когда покупать, удерживать или продавать инвестиции в долевые инструменты;
  • оценки деятельности руководства в интересах собственников или его подотчетности перед ними;
  • оценки способности организации по выплате заработной платы и предоставлению прочих вознаграждений своим работ­никам;
  • оценки обеспеченности предоставлен­ных организации заемных средств;
  • определения налоговой политики ор­ганизации;
  • размеров распределяемой организаци­ей прибыли и дивидендов;
  • сбора и использования статистических данных национального дохода;
  • регулирования деятельности органи­заций.

При этом Советом по международным стандартам финансовой отчетности ставит­ся задача подготовки отчетности не только для оценки и контроля, но и прогноза будущих значений динамических (имеющих временной характер) характеристик деятель­ности организаций и на их базе принятия решений по инвестициям в организацию и управление ею.

В пунктах ОВ12, ОВ15-ОВ21 главы 1 новой редакции Концептуальных основ финансовой отчетности обращается внимание на необхо­димость представления информации как об экономических ресурсах отчитывающейся организации и требованиях к ней, так и об изменениях ее ресурсов и требований к ней, и в первую очередь с целью оценки денежных потоков. Отмечается, что вся эта информация несет в себе полезные исходные сведения для принятия решений о предоставлении организации ресурсов. При этом указывается, что:

  • информация об экономических ресур­сах отчитывающейся организации и требованиях к ней, а также об изменениях в дан­ных экономических ресурсах и требовани­ях к ней обеспечивает лучшую основу для оценки прошлых и будущих результатов деятельности организации, чем просто ин­формация о поступлениях и выплатах де­нежных средств за этот период;
  • информация о финансовых результатах отчитывающейся организации, достигнутых в прошлом, и о том, как ее руководство ис­полнило свои обязанности, обычно явля­ется полезной при прогнозировании буду­щей отдачи от экономических ресурсов организации. Эта информация указывает на величину прироста доступных отчитывающейся организации экономических ресурсов и, как следствие, на ее способность генерировать чистые поступления денежных средств в ходе своей деятельности, а не по­средством получения дополнительных ре­сурсов напрямую от инвесторов и креди­торов;
  • информация о денежных потоках по­могает пользователям понять проводимые отчитывающейся организацией операции, дать оценку ее финансовой и инвестиционной деятельности, оценить ее ликвидность или платежеспособность и интерпретиро­вать прочую информацию о финансовых результатах, а также помогает пользовате­лям оценить способность организации ге­нерировать будущие чистые поступления денежных средств.

Примеры статических и динамических показателей в МСФО

В новой редакции Концептуальных основ финансовой отчетности декларируется увеличение внимания в будущих международ­ных стандартах финансовой отчетности к динамической составляющей отчетности. Ранее в 2008 г. эти идеи были апробирова­ны в предложенном Фондом МСФО для обсуждения проекте отчетности потоков денежных средств [2], связанных с тремя типами деятельности: операционной, ин­вестиционной и финансовой. При этом ди­намические показатели рассматривались в активах и пассивах параллельно со стати­ческими показателями. Следует отметить, что в предлагаемом проекте отчетности использовались не приведенные в МСФО (IAS) 39 “Финансовые инструменты: при­знание и оценка” определения нефинансо­вых и финансовых активов и обязательств, а отличные от них.

Операционная (текущая) основная дея­тельность организации связывалась в про­екте с использованием в этой деятельности основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также материально-производственных запасов, а также с приобретением и продажей цен­ных бумаг, с проведением краткосрочных расчетов по этой деятельности с кредито­рами и дебиторами.

Инвестиционная деятельность связы­валась с инвестиционными вложениями в долгосрочные финансовые вложения и в инвестиционную собственность, например, в недвижимость, а также с долгосрочной дебиторской задолженностью, если она при­несет не потери, а доход.

Финансовая деятельность связывалась с денежными средствами, оборотами капитала, долгосрочной и краткосрочной кре­диторской задолженностью, в том числе по налогам, займам, кредитам, а также с акти­вами, предназначенными для продажи.

Эти новые для МСФО предложенные ва­рианты отчетности не были приняты в качестве стандартов. Но основные идеи, свя­занные с необходимостью усиления роли динамических статей отчетности были вклю­чены в 2010 году в Концептуальные основы финансовой отчетности, которые продол­жают обсуждаться с целью их уточнения [3].

На усиление внимания к динамическим статьям отчетности в соответствии с новыми Концептуальными основами финансовой от­четности [1] и на предложенные Фондом МСФО примеры их использования [2] обра­тил внимание И.Р. Сухарев [4], который наряду со статическим балансом рассматривал баланс динамических показателей.

Баланс динамических показателей — оборотов рас­сматривали также А.Г. Рудановский [5], на­зывавший его дифференциальным балансом, Идзири [6], О.И. Кольвах [7], Ю.И. Сигидов и А.И. Трубилин [8].

Единый статический и динамический баланс

Для отчетности по МСФО построение баланса динамических показателей доста­точно актуально, так как в пробный баланс в учете и в заключительный баланс — Отчет о финансовом положении — по МСФО вхо­дят только статические показатели отчетности.

При использовании в качестве пробного баланса оборотно-сальдовой ведомости задача решается значительно проще. Это де­монстрирует приведенный в табл. 1 пример построения единого статического и дина­мического баланса (ЕСД-баланса).

Отметим, что в ЕСД-балансе названия уточняющих подразделов начинаются словами “в том числе”. При проведении даль­нейшей детализации доходов и расходов, потоков денежных средств и изменений компонент капитала данный ЕСД-баланс может содержать достаточно полные данные отчетов о финансовых результатах, движе­нии денежных средств и об изменении ка­питала. При этом все динамические харак­теристики приводятся вместе со статьями отчета о финансовом положении (баланса). Немаловажно и то, что при переходе в от­четности к единому статическому и дина­мическому балансу число основных форм отчетности сократится, а объем полезной информации при этом может не умень­шиться.

Читайте также: