Мсфо 11 договоры на строительство кратко

Обновлено: 05.07.2024

Цель МСФО № 11 – определение порядка признания доходов и затрат по договорам на строительство. Особенность учета договоров на строительство – необходимость распределения выручки и затрат по учетным периодам, в которых производилось строительство.

1) договор включает несколько объектов и по каждому из них представлено отдельное предложение;

2) договор предусматривает строительство дополнительного объекта, который не является частью первоначального договора. Цена объекта не зависит от цены первоначального договора.

МСФО № 11 раскрывает порядок учета выручки и затрат по договорам на строительство в следующих отношениях:

1) предоставление услуг, связанных с сооружением объекта;

2) разрушение или восстановление объектов.

Типы договоров:

1) договоры с фиксированной ценой. Имеют фиксированную договорную цену или ставку, которая может изменяться в связи с ростом затрат;

Когда результат договора может быть надежно оценен, доходы и затраты по нему должны признаваться в качестве доходов и расходов соответственно путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда на отчетную дату. Критерии определения стадии завершенности работ:

1) доля понесенных затрат в общей расчетной величине затрат по договору;

2) результат наблюдения за выполненной работой;

3) факт завершения.

Организация обязана раскрывать методы признания выручки по договорам, признаваемой в течение периода, и методы определения стадии выполнения договоров. В бухгалтерском балансе и примечаниях отражают:

1) сумму полученной предоплаты;

2) сумму удержанных средств;

3) незавершенные затраты;

4) сумму задолженности заказчика;

5) обязательства перед заказчиком;

6) условные прибыли и убытки.

В отношении договоров, находящихся в процессе выполнения, организации раскрывают общую сумму затрат и прибылей на текущую дату, сумму полученных авансов и сумму удержаний.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

3.2. Общие требования МСФО к формам бухгалтерской финансовой отчетности

3.2. Общие требования МСФО к формам бухгалтерской финансовой отчетности Реформирование бухгалтерского учета в стране в соответствии с требованиями рынка привело к необходимости использования мирового опыта в области стандартизации финансового учета и отчетности.В

1.3.1. Общие положения

1.3.1. Общие положения Создание филиала состоит из следующих этапов:– принятие решения о создании филиала органами управления юридического лица;– утверждение положения о филиале;– назначение руководителя филиала и оформление доверенности на его имя;– наделение филиала

1.1. Общие положения

1.1. Общие положения Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением

2.1. Общие положения

2.1. Общие положения В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.При этом согласно ст. 248 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются российские организации, а также иностранные организации,

6.1. Общие положения

6.1. Общие положения В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение организаций от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога.Применение упрощенной системы

6.3.1. Общие положения

6.3.1. Общие положения В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 4 этого Закона.Организации,

1. Общие положения

1. Общие положения Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, который должен применяться налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен на территории

I Общие положения

I Общие положения 1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением

Стандарт МСФО 11 утвержден приказом Минфина РФ от 28.12.2015 г. № 217н для отражения в финансовой отчетности подрядчиков договоров на строительство.

Цель стандарта – установить порядок или механизм учета затрат и выручки при осуществлении операций по договору на строительство. В связи с длительным характером осуществления данной деятельности даты ее начала и окончания могут приходиться на разные отчетные периоды. Исходя из такого условия, основная задача стандарта - установить такой порядок учета, который позволит распределить доходы и расходы по разным отчетным периодам.

Основные положения МСФО 11

Согласно МСФО 11 договоры на строительство – это соглашения, которые заключаются специально с целью осуществить строительство одного или нескольких взаимосвязанных между собой объектов. При этом договор может быть следующих типов в зависимости от порядка расчета стоимости:

с фиксированной ценой, когда в нем указывается конкретная стоимость объекта или единицы выполненной работы. Цена может несколько измениться при переоценке стоимости;

"Затраты плюс", в котором подрядчику возмещается допустимый размер понесенных затрат при строительстве, а также выплачивается фиксированное вознаграждение либо установленный процент от затрат.

Кроме того, договоры подразделяются на два вида в зависимости от характера предполагаемой деятельности:

связанной с возведением объекта;

связанной с восстановлением либо сносом объекта, а также восстановлением окружающей среды.

Объектами строительства могут быть самые различные проекты, к примеру: мосты, тоннели, производственные здания и комплексы, трубопроводы, плотины и др.

Выручка согласно МСФО 11

Согласно стандарту, выручка по договору включает в себя стоимость работ по осуществлению строительства с учетом компенсаций или поощрительных выплат. Выручка по договору строительства может увеличиваться либо уменьшаться в разных периодах, поскольку она зависит от принимаемых в процессе деятельности отклонений от плана, компенсаций, пересмотра стоимости, наложения штрафных санкций за нарушение сроков исполнения договора, поощрения, увеличения объема операций.

При этом отклонение может быть связано с изменением конструкции или спецификации объекта, компенсация (или возмещение) - с дополнительными затратами подрядчика, не включенными в первоначальный проект, а поощрение - с выполнением работы опережающими темпами.

Все дополнительные выплаты либо штрафы могут использоваться при расчете выручки, если только они могут быть надежно оценены.

Затраты согласно МСФО 11

Согласно стандарту, затраты по договору включают в себя большое количество различных расходов, в том числе оплату труда сотрудников и выплату страховых платежей в бюджет, приобретение необходимых материалов, амортизацию и обслуживание оборудования, транспортные расходы по перемещению на стройплощадку, предполагаемые затраты на претензии третьих лиц или устранение ошибок при выполнении работ.

Затраты включаются только те, что были понесены с момента заключения договора до момента его полного исполнения и относятся только к данному договору.

Как признать выручку и расходы

Признание расходов и выручки по договору строительства осуществляется на основании особого метода - процента выполнения. Согласно ему, и выручка, и затраты в отчетном периоде соотносятся с тем объемом работы, который был выполнен. При этом в отчетном периоде может наблюдаться как превышение выручки над затратами, так и обратная ситуация, которая имеет специальное обозначение - незавершенное производство.

Для того, чтобы правильно признать выручку и затраты по договору в конкретном отчетном периоде, необходимо использовать эффективную систему планирования и составления отчетности. Кроме того, подрядчику следует производить оценку степени выполнения договорных отношений, которая может быть в виде:

привлечения экспертов в области оценки;
соотношения затрат в отчетном периоде к затратам в целом по договору;
определения доли выполненных работ к общему объему работ по договору.

IAS или IFRS?

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Этот стандарт применяется для учета договоров строительного подряда в отчетности строительных организаций, а также иных организаций, выполняющих работы на заказ по договорам подряда. Таким образом, данный стандарт может применяться, например, компанией, занимающейся судостроением.

Стандарт устанавливает порядок учета выручки и затрат, связанных со строительными договорами. Такие договоры прежде всего отличает продолжительный характер работ: дата начала договора и дата завершения работ по таким договорам чаще всего приходятся на разные периоды. Поэтому распределение выручки, правильное соотнесение доходов и расходов, их распределение по отчетным периодам являются важнейшими задачами, от решения которых зависит величина финансового результата компании.

Что такое строительный договор

В п. 5. стандарта (далее по тексту - номера пунктов МСФО 11) перечислены виды договоров, которые для целей данного стандарта относятся к строительным. Таковыми являются:

договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объекта (например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора);
договоры на разрушение или восстановление объектов, а также восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

Рассмотрим определения, которые приняты в данном стандарте (п. 3).

Договор на строительство - это договор, предусматривающий строительство одного объекта (здания, дороги, судна и т.д.) или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям, конечному назначению или использованию. Например, объектом строительства может быть завод, включающий в себя большое количество различных объектов. В этом случае мы имеем дело со сложным объектом.

Различают два вида договоров.

Договор с фиксированной ценой - это договор, по которому стороны определяют фиксированную цену контракта или фиксированную ставку по единице продукции. Это цена (или ставка), которая может повышаться в связи с ростом затрат.

Договор "затраты плюс" - это договор, по которому подрядчику возмещаются затраты по договору плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Некоторые договоры на строительство могут иметь характеристики договоров обоих видов, как, например, в случае договора "затраты плюс" с согласованной максимальной ценой. Как видим, такой подход вполне соответствует и подходу в российском законодательстве.

Как уже было сказано ранее, договор может включать в себя как один, так и более одного объекта. Если договор включает ряд объектов (п. 8), то сооружение каждого объекта отражается как отдельный договор на строительство, если:

на сооружение каждого объекта было представлено самостоятельное коммерческое предложение;
по каждому объекту велись отдельные переговоры, подрядчик и заказчик могли принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту;
затраты и выручка по каждому объекту могут быть определены.

И наоборот, группа договоров, заключенных с одним заказчиком или с несколькими, должна отражаться как один договор на строительство, если (п. 9):

переговоры велись по одному пакету договоров;
договоры тесно взаимосвязаны и взаимозависимы и представляют собой фактически части одного проекта с общей нормой прибыли;
договоры выполняются одновременно или последовательно без перерывов, как единый комплекс работ.

При создании объекта заказчик впоследствии может предусмотреть и создание дополнительного объекта, причем оформить это как отдельным договором, так и путем изменения первоначального договора. Отдельный договор составляется, если:

дополнительный объект значительно отличается от первоначального объекта (объектов) по своей конструкции, технологии или функциям;
стороны определяют его цену независимо от цены первоначального договора.

Определение выручки по строительным договорам

Выручка по договору на строительство должна включать (п. 11):

первоначальную сумму, согласованную в договоре;
отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи, если:

а) они будут реализованы, то есть могут привести к возникновению выручки;

б) они поддаются надежному изменению, то есть достоверной оценке.

Выручка по договору на строительство измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления.

Специфика строительных договоров состоит в том, что оценка выручки по ним подвержена воздействию различных неопределенностей, зависящих от результата будущих событий. Поэтому такие оценки нуждаются в пересмотре. В связи с этим и сумма выручки может увеличиться или уменьшиться от одного периода к другому. Так, сумму выручки могут изменить согласованные сторонами отклонения, претензии, в договоре могут быть предусмотрены различные оговорки, допускающие увеличение цены. Сумму по договору могут уменьшить штрафы за задержку исполнения договора.

В п. 13 дано определение отклонения. Отклонение - это указание заказчика на изменение диапазона работ (например, изменения характеристик или конструкции объекта, изменения в продолжительности сроков договора и т.д.). Естественно, это может привести к увеличению или уменьшению выручки по договору. Но это произойдет, если заказчик утвердит отклонение и соответствующее изменение суммы выручки и если сумма выручки может быть надежно изменена.

Претензия (п. 14) - это сумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Причиной таких затрат могут быть и задержки по вине заказчика, и ошибки в технических характеристиках или конструкции. Оценка суммы выручки, возникающей в результате претензий, часто зависит от результатов переговоров между сторонами. Поэтому включение претензий в выручку может произойти только тогда, когда претензия с высокой степенью вероятности признана заказчиком и ее сумма может быть определена.

Стандарт содержит и еще одно определение - поощрительные платежи.

Поощрительные платежи (п. 15) - это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены (например, за досрочное завершение работ). Такие платежи увеличивают сумму выручки, если существует вероятность, что установленные стандарты будут соблюдены или превышены, и если сумма таких платежей может быть определена.

Затраты по договору на строительство

Затраты по подрядному договору должны включать:

затраты, непосредственно связанные с конкретным договором (материалы, оплата труда рабочих, амортизация оборудования, аренда оборудования, перемещение оборудования и материалов, техническая поддержка, гарантийные работы, возмещение претензий третьих лиц);
затраты, которые относятся к мероприятиям по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор (страховые платежи, накладные расходы, техподдержка, не связанная непосредственно с конкретным договором, затраты по использованию заемных средств, если подрядчик относит их на стоимость объекта);
прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком в соответствии с условиями договора (административные расходы).

Затраты, непосредственно связанные с конкретным договором, могут быть уменьшены случайным доходом, не включенным в общую выручку по договору на строительство (например, доходом от продажи излишков материалов или оборудования после выполнения договора).

Затраты, которые относятся к мероприятиям по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор, распределяются с помощью систематических и рациональных методов. Эти методы должны применяться последовательно ко всем затратам с одинаковыми характеристиками.

Разумеется, у подрядчика будут и затраты, которые невозможно отнести на строительный договор (п. 20). Ниже приведен их перечень:

общие административные расходы, возмещение которых не предусмотрено условиями договора;
затраты на реализацию;
затраты на исследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено по договору на строительство;
амортизация простаивающего оборудования, неиспользуемого по конкретному договору.

Затраты по договору на строительство - это затраты, которые относятся к договору и произведены за период с даты его подписания до полного завершения. Но могут быть и затраты, понесенные для обеспечения заключения договора до того, как он заключен. Они также включаются в состав затрат, если могут быть надежно измерены и если существует вероятность того, что договор будет заключен. Но если такие затраты признаны как текущий расход, то, разумеется, в затраты по договору они не включаются. Например, затраты на проведение тендера могут быть отнесены на стоимость договора, если компания выиграла тендер, и включены в состав текущих расходов, если фирма тендер проиграла.

Признание доходов и расходов по договору на строительство

Если результат договора можно надежно оценить, то и выручка, и затраты по нему должны признаваться в качестве выручки и расходов, соответственно, путем ссылки на стадию завершенности работ по договору на отчетную дату.

А вот ожидаемый убыток должен признаваться немедленно в качестве расхода.

Если стороны заключили договор с фиксированной ценой, то результат может быть надежно оценен при соблюдении всех следующих условий:

совокупная выручка может быть достоверно оценена;
существует вероятность получения экономических выгод;
затраты, необходимые для завершения договора, и стадия завершенности работ могут быть точно определены;
затраты по договору могут быть четко идентифицированы, так что фактически понесенные затраты могут быть сопоставлены с ранее сделанными оценками.

Если стороны заключили договор "затраты плюс", то результат по договору может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:

существует вероятность получения экономических выгод;
затраты по договору, независимо от того, подлежат ли они возмещению или нет, могут быть четко идентифицированы и надежно оценены.

Как видим, разница достаточно существенная. Во втором случае нет ни гарантии возмещения, ни надежной оценки совокупной выручки.

Признание выручки и расходов путем ссылки на стадию завершенности работ по договору на строительство называется методом "по мере готовности" (п. 25). В этом случае выручка соотносится с затратами, понесенными на данной стадии, в процессе выполнения конкретного этапа работ, при этом в отчетности представлена информация о выручке, расходах и прибыли, которые относятся на завершенную часть работ. Таким образом, выручка отражается в отчете о прибылях и убытках в тех периодах, когда была выполнена соответствующая работа. Точно так же и затраты отражаются в этом же отчете в тех периодах, когда выполнялась работа. Если выявлено превышение суммарных затрат над суммарной выручкой, то оно немедленно признается в качестве расхода.

Затраты подрядчика по договору на строительство могут быть связаны не только с текущими работами, но и с будущей деятельностью по этому договору. Они учитываются в качестве актива, если есть вероятность, что заказчик возместит их. Эти затраты часто классифицируются как незавершенные работы по договору на строительство. Собственно, это суммы, которые являются или будут являться дебиторской задолженностью заказчика.

Результат строительного контракта может быть оценен надежно только в том случае, если есть вероятность, что компания получит от него экономические выгоды. Однако возможна и иная ситуация. Сумма включена в выручку, отражена в отчете о прибылях и убытках, но впоследствии выясняется, что вероятность получения этой суммы резко упала, в отношении ее получения нет никакой определенности. В этом случае не производится никакой корректировки суммы выручки по договору, а должен быть признан расход.

Обычно фирма производит оценку сделки после заключения договора (п. 29), который устанавливает:

права сторон в отношении предполагаемого объекта строительства;
предполагаемое встречное удовлетворение;
порядок и условия взаиморасчетов.

По мере выполнения договора фирма проверяет и при необходимости пересматривает оценки сумм выручки и затрат по договору. Это не значит, что результат договора не может быть надежно оценен, просто компании необходимо иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности.

Определение стадии выполнения договора

Стадия выполнения договора (завершенности работ по договору) может быть определена рядом способов (п. 30), но компания использует тот из них, который позволяет надежно измерить выполненную работу.

В зависимости от характера договора стадия завершенности работ определяется следующими методами:

определение затрат, понесенных на отчетную дату пропорционально расчетной величине общих затрат по договору, то есть по доле произведенных затрат в общей расчетной величине затрат;
наблюдение за выполненной работой;
фактический подсчет доли выполненных работ в натуральном выражении.

Естественно, промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают выполненной работы.

Если стадия выполнения определяется исходя из предусмотренных договором затрат, понесенных на отчетную дату, то в них включаются только те затраты, которые отражают выполненную работу. При этом имеются затраты, не отражающие степень выполненных работ, а именно:

затраты, относящиеся к будущей деятельности (например, стоимость материалов, поставленных на строительную площадку, но неиспользованных);
авансовые платежи субподрядчикам в счет работ, выполняемых по договорам субподряда.

Оценка финансового результата

В случае невозможности надежной оценки результата договора (п. 32):

выручка должна признаваться только в той степени, в какой понесенные затраты вероятно будут возмещены;
затраты признаются в качестве расхода в период их возникновения.

При этом, если ожидается убыток, то есть существует вероятность того, что общие затраты по договору превысят общую выручку по нему, этот убыток признается в качестве расхода немедленно.

Договоры строительства могут длиться достаточно долго, и на начальных стадиях договора бывает трудно надежно оценить их результат. Но, по крайней мере, подрядчик рассчитывает на то, что его затраты будут компенсированы заказчиком. В этом случае и выручка признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. Прибыль в этом случае не отражается. Иными словами, доходы и расходы равны, прибыли нет, но нет и убытка. Если же нет надежды даже на то, что затраты будут компенсированы в полной мере и, по мнению подрядчика, сумма затрат превысит сумму выручки, то превышение затрат над выручкой по этому договору признается в качестве расхода немедленно.

Итак, затраты, вероятность возмещения которых отсутствует, немедленно признаются в качестве расхода. Это может быть вызвано следующими причинами:

юридическая обоснованность договора находится под серьезным вопросом;
выполнение договора зависит от результата ожидаемого судебного разбирательства или законодательного акта;
договор относится к имуществу, которое может быть отчуждено по решению суда или экспроприировано;
заказчик не может выполнить свои обязательства;
подрядчик не может выполнить свои обязательства.

Например, если в процессе реализации проекта выясняется, что службы контроля за состоянием окружающей среды могут приостановить проект, в учете подрядчика возникнет явная неопределенность: неизвестно, будет ли он вообще работать по этому договору, а если будет, то когда и на каких условиях. Но если неопределенность исчезает, то финансовый результат признается в общеустановленном порядке.

Величина убытка определяется независимо от факта начала работ, от стадии выполнения работ и независимо от величины прибыли по другим договорам (если, разумеется, они не отражаются как единый договор).

Раскрытие информации

Компания должна раскрывать:

сумму выручки по договору, признанной в течение периода, и методы ее определения;
методы, используемые для определения стадии выполнения договоров.

Если на отчетную дату имеются незавершенные контракты, то раскрывается следующая информация:

общая сумма понесенных затрат и признанных прибылей на текущую дату;
полученные авансы (то есть суммы, полученные организацией до выполнения соответствующей работы);
сумма удержаний (это суммы, выставленные в виде промежуточных счетов, которые не выплачиваются до выполнения условий, предусмотренных договором, или до устранения дефектов).

в качестве актива сумму, причитающуюся с заказчиков (то есть дебиторскую задолженность);
в качестве обязательства сумму, подлежащую выплате.

Кроме того, компания раскрывает любые условные обязательства и активы, которые могут возникать в связи с такими статьями, как затраты на гарантийный ремонт, претензии, штрафы или вероятные потери.

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

- это договор на строительство, по которому стороны соглашаются на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, повышение цены возможно в связи с ростом затрат.

- это договор на строительство, по которому подрядчику возмещаются допустимые, или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Пример, заключен контракт на строительство бизнесцентра, цена контракта 20 млн. долларов.

Пример, заключен контракт на строительство бизнесцентра, застройщику возмещаются затраты, по оговоренным статьям плюс 15%.

К договорам на строительство относятся:

договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора.
договоры на разрушение или восстановление объектов, и восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

Каково ключевое требование МСФО (IAS) 11?

Необходимость введения МСФО (IAS) 11 обусловлена специфическим характером деятельности строительных организаций. Одна из главных особенностей этой деятельности состоит в том, что дата начала договора, и дата завершения работ по договору на строительство обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные контракты могут осуществляться несколько лет). Поэтому, главным вопросом в учете договоров на строительство является распределение доходов и затрат по договору строительства по отчетным периодам, в которых производились работы.
МСФО (IAS) 11 требует, чтобы затраты и выручка, связанные с выполнением договора подряда, признавались в отчете о прибылях и убытках по мере выполнения договора, поскольку такой подход позволит пользователям отчетности получать полезную информацию.
Важно понимать, что для осуществления контроля договоров подряда требуется наличие постоянно действующей эффективной внутренней системы бюджетирования и отчетности. На протяжении всего времени действия договора необходимо осуществлять регулярную проверку стоимости строительства, расчетов и сроков выполнения работ.

Всегда ли юридический договор является учетным договором подряда в соответствии с МСФО (IAS) 11?

Обычно требования МСФО (IAS) 11 применяются отдельно к каждому договору на строительство. Однако стандарт предусматривает случаи, когда необходимо объединение и разделение юридических договоров на строительство для учетных целей.
Когда договор заключен на сооружение нескольких объектов, сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор на строительство, если:

на сооружение каждого объекта было представлено отдельное коммерческое предложение;
по каждому объекту велись отдельные переговоры, и подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту; и
затраты и доходы по каждому объекту могут быть определены.

Совокупность договоров, независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, должна отражаться как единый договор на строительство, если:

переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности договоров;
договоры так тесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что они, фактически, представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли; и
договоры выполняются одновременно или последовательно без перерывов.

Договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика, или может быть изменен включением положения о сооружении дополнительного объекта. Сооружение дополнительного объекта должно отражаться как отдельный договор на строительство, когда:

объект по своей конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объекта или объектов, предусмотренных первоначальным договором; или
переговоры о цене объекта ведутся независимо от цены первоначального договора.

Как определяется выручка по договору подряда?

Выручка по договору на строительство должна включать:

первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре; и
отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи:
в той степени, в которой они могут вести к возникновению дохода;
поддающиеся надежной оценке.

Выручка по договору подряда оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.
Сумма выручки по договору подряда может увеличиться или уменьшится от одного периода к другому, в том числе в результате отклонений, претензий, штрафных санкций, увеличения затрат.
Отклонение - это указание, данное заказчиком строительной организации, на изменение диапазона работ, выполняемых по договору на строительство. Отклонение может вести к изменению выручки по договору. Отклонение цены договора включается в выручку по договору в том случае, когда:

существует вероятность того, что заказчик утвердит отклонение и сумму выручки, получаемой в результате отклонения; и
сумма выручки может быть надежно оценена.

Претензия - это сумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может возникнуть, например, в результате задержек выполнения строительных работ по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции, а также спорных отклонений в работе по договору на строительство.
Заказчик может оспорить претензии, следовательно, они должны быть включены в выручку при условии, что сумма, которая будет признана заказчиком и может быть надежно измерена.
Поощрительные платежи - это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику в случае, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, контракт может предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершение работ по договору подряда. Поощрительные платежи включаются в доход по договору подряда, когда существует вероятность их получения.
Во всех вышеперечисленных случаях договорная стоимость объекта строительства должна пересматриваться относительно текущих и будущих экономических показателей.

Как определяются затраты по договору подряда?

Затраты на договор по строительству включают:
1. затраты, непосредственно связанные с конкретным договором:

затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке.
стоимость материалов, использованных при строительстве.
амортизация основных средств, использованных для выполнения договора.
затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки.
затраты на аренду машин и оборудования;
затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;
предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт; и
претензии третьих сторон;

2. прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями договора:

страховые платежи;
затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретным договором,
затраты по займам, рассчитанные в соответствии с МСФО (IAS) 23,
накладные расходы строительства;

3. затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор, например:

часть общих административных расходов и затрат на исследование и разработку, возмещение которых предусмотрено договором.

При этом затраты по договору подряда могут быть уменьшены дополнительным доходом, не включенным в общий доход по договору на строительство, например, доходом от продажи излишков строительных материалов и лома, а также от продажи машин и оборудования после выполнения контракта.
Затраты, не включенные в договор, и которые не могут быть отнесены на договор, относятся к общим административным расходам, т.е. признаются полностью расходами отчетного периода.

Как осуществляется признание выручки и расходов по договору подряда?

Выручка и затраты по договору на строительство подлежат признанию соответственно как доходы и расходы отчетного периода в отчете о прибылях и убытках по мере готовности.
Ожидаемые убытки по договору на строительство должны немедленно признаваться в качестве расходов.
В договоре с фиксированной ценой, результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:

общий доход по договору на строительство может быть надежно измерен.
существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с договором;
затраты, необходимые для завершения договора и стадия завершенности работ по договору могут быть точно определены.
фактически понесенные затраты по договору на строительство могут быть сопоставлены с ранее проведенными оценками.

В случае договора "затраты плюс", результата по договору подряда может быть надежно оценен при соблюдении одновременно следующих условий:

существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с договором;
затраты по договору подряда, относимые на него, независимо от того, подлежат они возмещению или нет, могут быть идентифицированы и надежно оценены.

Подрядчик может понести затраты по договору на строительство, связанные с будущей деятельностью по нему. Подобные затраты по договору на строительство учитываются в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены и обычно классифицируются как незавершенные работы по договору.

Каким образом определяется степень завершенности работ по договору?

В соответствии с МСФО (IAS) 11 степень выполнения договора может быть определена рядом способов. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы по договору. Характер договора во многом определяет выбор того или иного способа. Так компании могут использоваться такие методы определения степени завершенности (стадии выполнения) работ, как:

по доле произведенных на отчетную дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору;
согласно экспертной оценке выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
посредством фактического подсчета доли выполненных работ в натуральном выражении.

При определении стадии выполнения методом доли понесенных затрат в ожидаемых суммарных затратах по договору, понесенные на отчетную дату включают только те затраты, которые отражают выполненную работу. Так, расходы, произведенные в связи с предстоящими работами по договору и авансовые платежи субподрядчикам по договору, не включаются в сумму произведенных на отчетную дату затрат по договору.

Как учитываются договора подряда, по которым ожидается убыток?

Когда существует вероятность того, что общие затраты по договору подряда превысят общие доходы, ожидаемый убыток должен признаваться немедленно.
Такой подход учета отвечает требования осмотрительности. При этом величина ожидаемых убытков определяется независимо от:

начала выполнения работ по договору;
стадии завершенности работ по договору;
объема прибыли по другим договорам на строительство.

Как учитываются договора подряда, по которым не может быть надежно оценен результат?

В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора на строительство:

выручка должна признается доходом только в сумме, в которой понесенные затраты по договору подряда с большой вероятностью будут возмещены;
затраты по договору признаются расходом в период их возникновения.

Таким образом, прибыль по договору не признается, а ожидаемые убытки признаются немедленно.
Как правило, такая ситуация имеет на начальных стадиях выполнения договоров подряда.

Каким образом тип договора подряда оказывает влияние на финансовую отчетность?

Отражение договоров подряда в соответствии с МСФО (IAS) 11

Показатели, отражаемые в отчете о прибылях и убытках

1. Прибыльный договор

Исходя из процента завершенности работ по договору подряда

Прибыль, как соответствующая часть прибыли по договору в целом (исходя из стадии завершенности)

2. Убыточный договор

Исходя из процента завершенности работ по договору подряда

Как сумма признанной выручки и убытка (балансирующая величина)

Убыток, по договору признается в полной объеме немедленно

3. Договор, результат по которому не может быть надежно оценен

В сумме признанных расходов

Все расходы, понесенные за период

Нет ни прибыли, ни убытка, поскольку доходы признаются равными расходам

Читайте также: