Источники получения аудиторских доказательств кратко

Обновлено: 05.07.2024

46. Виды и основные источники аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными .

Внутренние аудиторские доказательства — включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта (в устном и письменном виде), внешние – информацию, полученную от третьих лиц (в письменном виде, обычно – по письменному запросу аудиторской организации), смешанные – включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

1) финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и их использовании, приложение к балансу;

2) бухгалтерские регистры (учетные и контрольные): журналы-ордера, Главная книга, журнал хозяйственных операций, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости по заработной плате и т. д., оборотные, сальдовые и шахматные ведомости;

3) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

4) статистическая отчетность;

5) отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

6) отчетность по налогообложению;

7) уставные документы, договора, приказы и другие административные документы;

8) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

9) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

10) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

11) результаты инвентаризации;

12) обращения к руководству за разъяснениями в устной и письменной форме.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. В соответствии с этим информация в документах (п. 4, 5, 6) носит для аудитора справочный характер, за точность, полноту и достоверность ее он не отвечает.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Виды аудиторских доказательств.

1. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными:

- внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;

- внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде;

- смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства. Самой достоверной считается информация полученная аудитором самостоятельно.

2. Аудиторские доказательства могут быть прямыми и обратными:

- прямые доказательства – непосредственно подтверждают истинность (правильность) сделанного предположения;

- обратные доказательства - подтверждают истинность (правильность) сделанного предположения путем опровержения противоположного предположения.

3. Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и вещественными.

4. Аудиторские доказательства могут быть устными и письменными. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Таким образом, достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств, а надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

аудиторская оценка степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией, как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок;

источник и достоверность информации;

получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;

возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, не являющегося безоговорочно положительным.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения

Источники аудиторских доказательств

A7. Некоторые аудиторские доказательства собираются путем проведения аудиторских процедур тестирования данных бухгалтерского учета, например путем анализа и проверки, повторного выполнения процедур, осуществленных в процессе подготовки финансовой отчетности, а также выверкой одной и той же информации, использованной в разных видах и примененной разными способами. С помощью проведения таких аудиторских процедур аудитор может определить, что данные бухгалтерского учета внутренне непротиворечивы и согласуются с финансовой отчетностью.

A8. Больше уверенности обычно возникает на основе непротиворечивых аудиторских доказательств, различных по характеру или полученных из разных источников, а не элементов аудиторских доказательств, рассматриваемых в отдельности. Например, подтверждающая информация, полученная из независимого от организации источника, может повысить уверенность аудитора, полученную на основании доказательств, собранных на основе информации, созданной внутри организации, таких как доказательства, содержащиеся в данных бухгалтерского учета, протоколах заседаний или в заявлениях, представленных руководством.

A9. Информация из независимых от организации источников, которую аудитор может использовать в качестве аудиторских доказательств, может включать подтверждения третьих лиц, и сведения из внешних информационных источников, включая отчеты аналитиков и сопоставимые данные о конкурентах (данные по ключевым показателям).

Аудиторские доказательства представляют собой достоверную информацию, которую аудитор получает в процессе осуществления аудита и на основании которой формирует отчет.

Характеристика аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства можно получить при проведении таких мероприятий:

Важным критерием аудиторских доказательств – являются их объем (количество), который должен быть достаточным для формирования объективного аудиторского заключения и качество (достоверность).

Аудиторские доказательства имеют свою классификацию. Они могут быть разделены по признаку (источники): внешние или внутренние. Также аудиторские доказательства можно разделить по форме представления. То есть, они могут быть документальными, визуальными или устными.

Источники получения аудиторских доказательств

Источниками документальных доказательств являются:

  • первичная документация
  • регистры бухгалтерского учета
  • бухгалтерские справки-расчеты;
  • письменные объяснительные материально-ответственных лиц;
  • документы, полученные за пределами аудируемой компании.

Качество аудиторских доказательств

В процессе аудита, проверяющий должен постоянно анализировать полученное доказательство на предмет его весомости. Это возможно при соблюдении следующих правил:

  • определение уровня аудиторского риска;
  • определение степени риска имеющихся средств контроля;
  • определения существенности проверяемого объекта аудита;
  • достоверность полученной информации.

Готовые работы на аналогичную тему

При проведении проверок по существу, и получении доказательств, аудитор должен проверить их на утверждение следующих предпосылок:

  1. Существование. То есть, установление факта реального наличия объекта аудита, или элемента хозяйственной деятельности. Причем, важно сверить не только наличие, но и дату возникновения, которая отражения в учете.
  2. Право собственности. То есть, установление права собственности аудируемого предприятия на определенный вид актива. Также проверяется дата возникновения данного права.
  3. Полнота. Любая хозяйственная операция должна быть полностью раскрыта в учете, то есть, отражена по соответствующим счетам учета, в регистрах, и надлежащим образом документально оформлена.
  4. Стоимостная оценка. Проверяется достоверное отражение в финансовой отчетности стоимости объекта аудита.
  5. Точное измерение. Достоверность времени отражения той или иной операции в формировании доходов и расходов предприятия.
  6. Раскрытие в отчетности. То есть, полное раскрытие информации об операции в формах отчетности.

Читайте также: