Аудит расчетов с учредителями кратко

Обновлено: 04.07.2024

Проверка учредительных документов расчетов с учредителями

Есть несколько уровней:

проверка учредительных документов – проверка юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством;
проверка формирования уставного капитала;
проверка расчетов с учредителями, то есть правильности всех этапов выплат учредителям и правильности формирования уставного капитала;
проверка правильности начисления налогов при расчетах с учредителями и формировании уставного капитала, рассматривается расчет и внесение налоговых и других сборов.

Выполнение данных уровней аудита подразумевает разбор следующих вопросов:

выявление правильности формирования уставного капитала;
проверку юридических оснований на правомерность функционирования экономического субъекта;
поиск возможных несоответствий в расчетах с учредителями;
проверка полноты и своевременности формирования уставного капитала;
установление наличия оснований и правильности расчетов, оценка вносимых в уставной капитал в виде вкладов материальных ценностей (также объектов недвижимости), ценных бумаг, нематериальных активов и т. д.
оценка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в разделах:
наличия задолженности по выплате доходов участникам;
размера уставного капитала;
расходов на создание предприятия;
количества выкупленных у акционеров собственных акций;
задолженности участников (учредителей) по вкладам в уставной капитал и финансовые вложения в уставные капиталы других экономических субъектов ООО, ЗАО и др.);
исследование нюансов получения доходов от участия уставных капиталах сторонних экономических субъектов;
проверка с законодательной точки зрения отношение в капиталах сторонних экономических субъектов;
поиск ошибок и проверка расчета, перечисления и удержания налоговых сборов и прочих обязательных платежей.

В процессе проверки, аудитор осуществляет оценку учредительных документов по их полноте и наличию всех необходимых сведений, которые дают возможность:

проводить расчеты;
осуществлять функционирование проверяемого объекта;
производить формирование уставного капитала, резервов и фондов; отвечать по обязательствам;
определять последствия сделок по налоговым и вопросам права и т. д.

Информация, которая будет получена в ходе проведения аудита учредительных документов, может в дальнейшем быть использована для проверки операций учета и других участков. По этой причине, следует выявлять влияние данной информации, которое оно оказывает на формирование полного аудиторского суждения.

В процессе проведения экспертизы учредительных документов необходимо выявить следующие моменты:

типы деятельности, регламентированные для объекта аудита;
весь перечень учредителей объекта;
размер доли каждого участника (учредителя) и всего учредительного капитала;
полномочия руководителей всех уровней, при принятии ими управленческих решений, и принципы, по которым происходит управление объектом;
методы и принципы оценки долей учредителей в уставном капитале во всех формах;
вид и размер внесенных долей в уставной капитал;
правильность составления документов по взносам в уставной капитал;
если были изменения в учредительных документах, то проверяется их своевременность;
организационно-правовую форму объекта аудита (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.)
является ли объект аудита предприятием малого предпринимательства;
проверка счетов, которые имеет право открывать проверяемый объект в банковских учреждениях;
прописано ли основание резервного и других фондов в уставе;
предусмотрено ли ведение внешнеэкономической деятельности в уставе;
в праве ли объект аудита создавать на территории Российской Федерации и за рубежом филиалы и прочие подразделения, выделенные на отдельный баланс;
есть ли лицензия на те виды деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с действующим законодательством РФ;
правильность исчисления доходов акционеров и учредителей и удержания налога на доход;
порядок распределения прибыли, которая остается в распоряжении объекта проверки после уплаты обязательных платежей по итогам года;
правильность составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала и оформления бухгалтерской документации;
соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 80 "Уставный капитал" и 75 "Расчеты с учредителями".

Аудитор или аудиторская организация при проверке общих документов организации обязаны следовать нормативным документам, которые отражены в: Гражданском Кодексе, Налоговом Кодексе, Законе о бухучете, Федеральных законах от 30.12.2008 № 307-ΦЗ, "Об акционерных обществах", "О рынке ценных бумаг", от 09.07.1999 № 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", "О лицензировании отдельных видов деятельности", федеральных правилах (стандартах) деятельности аудиторов и аудиторских организаций в Российской Федерации; Положении по ведению бухучета и отчетности в Российской Федерации, утвержденной в приказе Минфина России от 29.07.1998 № 34н; Положении по бухучету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Министерства Финансов России от 06.10.2008 № 106н; Плане счетов бухучета и Инструкции по применению, утвержденной приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 № 94н; Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденном приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н; письме Минфина России от 24.07.1992 № 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", Методических указаниях по проведению инвентаризации финансовых обязательств и имущества, утвержденных приказом Министерства финансов России от 13.06.1995 № 49.

Для проведения проверки аудитор руководствуется данными, полученными из следующих документов:

учредительного договора;
устава объекта аудита;
патента для субъектов малого предпринимательства;
протоколов собраний учредителей;
свидетельства о государственной регистрации;
документов, которые непосредственно связаны с акционированием и приватизацией предприятий, ранее бывших в собственности государства;
свидетельства о регистрации в налоговых органах, Фондах пенсионного страхования, социального и медицинского, органах статистики, в экологических фондах и т.д.;
документов, которые подтверждают права собственности учредителей на имущество, вносимое ими в оплату за приобретенные акции при государственной регистрации общества с участием муниципальных или государственных предприятий.

Также аудитор или аудиторская компания во время проведения проверки должны обратить внимание на такие моменты:

договор с банком;
изменения в учредительных документах;
для акционерных обществ - перечень акционеров;
проспект эмиссии;
выписки из собрания акционеров, из протоколов собраний учредителей и акционеров, из решений совета директоров;
распоряжения и приказы исполнительной дирекции;
разрешения и лицензии на конкретные виды деятельности;
документы, которые подтверждают внесение в уставной капитал долей учредителей в форме нематериальной, материальной, денежной, в виде прочих ценных бумаг;
отчетность за год; способы оценки вносимых в уставной капитал частей в любой форме;
отчетность на дату реорганизации или ликвидации объекта аудита.

Программа проверки объекта аудита

Сводный общий план и сводная программа проверки объекта аудита являются основанием для планирования аудиторской проверки расчетов с учредителями и учредительных документов.

Стандартный план, по которому формируется аудит расчетов с учредителями и учредительных документов должен учитывать особенности проверки, которые были приведены выше. Программы проверки и содержание общего плана приведены в таблицах 1 и 2.

Таблица 1. План проверки в общем виде расчетов с учредителями и учредительных документов

Содержание

Задачи проведения аудита
Лица, имеющие право на проведение аудиторской проверки
Документы, являющиеся предметом аудиторской проверки
Методики проведения аудита
Особенности проведения аудита при расчетах с учредителями
Особенности аудита при формировании уставного капитала
Особенности проведения аудита на предприятиях форм ООО и ОАО
Ошибки аудиторов в ходе проведения проверки
Ответственность и оспаривание аудиторского заключения
Аудит учредительных документов: ответы на вопросы

В данной статье мы рассмотрим как проводится аудит учредительных документов и операции с капиталом. Узнаем о целях и задачах аудита. Разберемся, когда и кто проводит. Поговорим о методиках аудита.

Проверка учредительных документов на соответствие законодательным нормам направлена на получение оценки их юридической значимости. Предметом аудита является проверка наличия обязательных документов в рамках заданной темы и верность их составления. Требования, предъявляемые к порядку проведения аудита, содержатся в федеральных стандартах аудиторской деятельности.

Задачи проведения аудита

Основной целью проверки служит анализ документов для подтверждения правомочности деятельности предприятия. В ходе предварительной подготовки к проверке составляются план и программа реализации этапов на основании задач, поставленных перед аудитором.

К задачам аудита относятся:

Установление структуры, статуса организации, состава собственников;
Проверка распределения долей в уставном капитале (УК), своевременность взносов;
Порядок и полнота расчетов с учредителями ⊕ учет расчетов с учредителями и акционерами в 2022;
Верности оформления документов при взносе доли имуществом;
Своевременность и правомерность внесения изменений в реестр;
Проверка необходимости лицензирования.

При аудите проверка производится по 3 основным направлениям: анализ основания функционирования предприятия, состава уставного капитала, верности осуществления операций с учредителями.

Лица, имеющие право на проведение аудиторской проверки

Законодательством установлены случаи, при которых предприятие обязано ежегодно заказывать аудиторскую проверку и публиковать данные о полученных результатах. Представления в ИФНС аудиторского отсчета не требуется, контроль данных в отчете осуществляется в составе мероприятия выездной проверки. Обязательному аудиту подлежат предприятия:

Организационной структуры в форме ОАО;
Осуществляющие деятельность, направленную на страхование, кредитование, инвестирование;
Получившие в предшествующем году доход без учета косвенных налогов в размере свыше 500 000 МРОТ или имеющие активы по балансу свыше 200 000 МРОТ.

В иных случаях проверка учредительных документов осуществляется в добровольном порядке. Инициаторами добровольного аудита выступают заинтересованные в результате лица – руководители, учредители предприятий. Оценка состояния документов проводится независимыми аудиторами или компаниями на основании договора оферты с руководителем предприятия. Проверку документов имеет право осуществлять аттестованное лицо (организация или ИП), являющееся членом саморегулируемой организации аудиторов.

Документы, являющиеся предметом аудиторской проверки

В процессе аудита проверке подвергаются все имеющиеся у предприятия учредительные формы и дополнительные документы, способствующие проведению анализа.

Документ	Выявляемые нарушения законодательства
Устав	Несоответствие размера УК, указанного в Уставе и фактически внесенных долей
Протоколы общего собрания учредителей	Отсутствие протоколов либо неверное составление документов, либо отсутствие удостоверения нотариуса при проведении сделок с долями
Решения участника	Отсутствие документа или его неверное оформление
Реестры акционеров	Несвоевременное внесение изменений в реестр
Лицензии	Несоответствие лицензии видам деятельности, осуществляющим предприятием
Акты оценки имущества, внесенного в УК	При передаче части доли уставного капитала отсутствует отчет о независимой оценке стоимости имущества
Акты передачи акций	Нарушение прав акционеров по преимущественному приобретению эмиссионных акций и конвертируемых в акции ценных бумаг
Свидетельства о праве собственности	Отсутствуют права на имущество, заявленное в учредительных документах как адрес месторасположения и договор аренды с собственником
Журналы, баланс, оборотные ведомости по счетам учета капитала	Дополнительные бухгалтерские документы должны отражать сделки с долями УК, акциями, взносами учредителей

Методики проведения аудита

Аудиторские компании применяют специально разработанные системы проверок для разных задач, поставленных перед проверяющими лицами. При разработке методик придерживаются одного из основных подходов: бухгалтерского, юридического, специального и отраслевого. При реализации методик действия осуществляются по единой схеме. В процессе изучения материала проверка производится пошагово:

Проведение предварительного этапа ознакомления с деятельностью предприятия;
Выработка плана процедуры, этапов, сроков, ответственных лиц;
Определение нормативных документов по предмету проверки;
Оценка рисков проверки, анализ внутреннего контроля;
Подбор первичных документов предприятия по заданному участку;
Определение возможных вариантов ведения учета;
Изучение регистров аналитического и синтетического учета;
Анализ информации, отраженной в отчетности;
Подготовка перечня возможных нарушений;
Поиск искажений, недостоверной информации, внесенной в регистры и отчетность;
Проведение аудиторских процедур согласно запланированного порядка (программы).

По окончании аудита составляется заключение по исследованным материалам. В процессе изучения документов применяются различные инструменты в виде опросов, тестирования, построения графиков, схем и других способов проведения анализа.

Аудитор обобщает выводы проведенного анализа в форме заключения – официального документа, предназначенного для пользователей. При выявлении недостатков приводится краткий перечень ошибок в учете и рекомендаций по оптимизации операций. Положительное заключение предоставляет информацию о аудиторе, проверяемом предприятии, охватываемые темы, выводы.

Особенности проведения аудита при расчетах с учредителями

В процессе проверки расчетов с учредителями аудитор определяет полноту и достоверность отражения операций в регистрах и отчетности. В процессе проверки реализуются последовательные этапы.

Анализируемый показатель	Уточнения
Проверка показателей регистров	Контролю подвергается счет 75 по учету операций с учредителями
Определение верности расчетов	Проверяются операции при выбытии учредителей из состава
Юридическая правомочность распределения долей и сделок с ними	На этапе проверки значительное внимание уделяется правильности проведения сделок с долями, достаточное документальное оформление, нотариальное заверение сделок и своевременность внесения изменений в реестр
Тождественность отражения данных о расчетах с учредителями в регистрах и отчетности	При расчетах важное значение имеет соблюдение требований об оценке и порядке регистрации учетных данных при вкладе долей имуществом
Порядок выплат дивидендов и акций, приобретенных у акционеров в соответствии с Уставом	Проверяется документальное оформление операций

Произведено начисление дивидендов: Дт 84 Кт 75;
Произведено удержание налога: Дт 75 Кт 68.

Предприятию предложено внести изменения в учет.

Особенности аудита при формировании уставного капитала

Формирование уставного капитала является одним из основных условий правомочности ведения деятельности. При проверке аудитор устанавливает:

Полноту внесения сумм в качестве долей учредителей в соответствии со сроками, наличие и размер задолженности;
Верность отражения в бухгалтерских регистрах взносов денежными средствами и имуществом;
Учет средств и имущества, поступивших на увеличение УК или их выбытие при уменьшении УК;
Соблюдение сроков полной уплаты капитала и объявления открытой подписки, преимущественного права акционеров на выкуп дополнительно выпущенных акций.

В ходе проверки изучаются Устав, реестры акционеров, протоколы собраний учредителей, регистры бухгалтерского учета, акты оценки имущества.

Особенности проведения аудита на предприятиях форм ООО и ОАО

Организационные формы ООО и ОАО имеют отличие в структуре уставного капитала. В ООО составляющие части УК формируются за счет долей учредителей, в ОАО капитал состоит из акций, распределенных между учредителями и акционерами. В отличие от ООО, аудит ОАО проводится в обязательном порядке вне зависимости от финансовых показателей. Кроме общих характеристик предприятия, проверке в ОАО подвергаются условия деятельности:

Соответствие величины размера УК законодательным нормам;
Обоснованность и своевременность внесения изменений в учредительные документы;
Порядок и сроки проведения собраний акционеров;
Порядок продажи и выкупа публичных акций;
Размещение акций ниже номинала.

Проверка учредительных документов акционерного общества преимущественно направлена на учет операций с акциями, документальным основаниям движения ценных бумаг.

Ошибки аудиторов в ходе проведения проверки

Процедура аудита осуществляется при соблюдении требований стандартов, регламентирующие соблюдение правил. В ряде мероприятий наблюдаются отклонения от правил проведения аудита.

Неверное действие	Верная позиция
Рабочие формы документов не отражают информации о руководителе группы	Рабочие документы должны быть подписаны аттестованным руководителем группы
В документах отсутствует информация об анализе учета предприятия	В процессе проверки осуществляется тестирование системы учета, оценка существенности, организации внутреннего контроля
Отсутствуют объяснительные работников предприятия	В составе документа должны быть включены объяснительные ответственных лиц
В документах отсутствуют сведения о членстве аудиторе в профессиональном объединении	Аудитором должна быть представлена информация о СРО, членом которой она является

Несоблюдение условий проведения аудита является признаком некачественной проверки. Оценка результатов производится путем сравнения нарушений, обнаруженных аудитором и ИФНС при проверке. Претензии к аудитору возникают только в случае, когда количество выявленных аудитором ошибок меньше неточностей, обнаруженных при проверке ИФНС. Обратная ситуация свидетельствует об излишней осторожности аудитора.

Ответственность и оспаривание аудиторского заключения

Оспаривание выводов аудитора по результатам проверки осуществляется в судебном органе. Предприятие, подавшее иск, должно предоставить факты, подтверждающие получение в результате проверки ущерба. Оспорить можно только заключение аудитора, официально врученное пользователю информации или опубликованное одновременно с отчетностью.

Независимые аудиторы или компании несут ответственность в случае нанесения вреда проверяемой компании. В случае доказанного в суде ущерба проверяющее лицо покрывает понесенные убытки, расходы на проведение повторного аудита с оплатой штрафа. Аналогично, потери организации оплачиваются при разглашении коммерческой тайны. Вы можете ознакомиться с примером заключения.

Аудит учредительных документов: ответы на вопросы

Вопрос № 1. Может ли аудит инициирован участником или акционером общества?

Ответ: Требование проведения аудита может быть заявлено участником ООО или акционером ОАО при наличии доли свыше 10% в общей величине УК. Право выбора аудитора инициатором не предусмотрено.

Вопрос № 2. Как оформляется договор на проведение аудиторской проверки?

Ответ: Оформление договора между сторонами осуществляется в форме оферты. Заказчик высылает в аудиторскую компанию письмо с просьбой произвести проверку. В случае принятия аудитором предложения, подтвержденного в письменном виде, оферта считается заключенной.

Вопрос № 3. Могут ли аудиторскую компанию лишить лицензии, а аудитора аттестата?

Ответ: В крайних случаях, например, при составлении заведомо ложного заключения, аудитор лишается лицензии на право ведения деятельности.

Вопрос № 4. Кто покрывает риски, связанные с потерями в результате проверки?

Ответ: Риски аудиторов покрывают страховые компании и СРО, членом которой они являются.

Читайте также: