Остаточная стоимость основных фондов кратко

Обновлено: 04.07.2024

Для всех основных средств регулярно определяется остаточная стоимость. Она необходимо для того, чтобы определить ценность фондов на текущий момент времени. Данный показатель применяется в целях бухгалтерского и налогового учета. Если же компания решила реализовать бывший в использовании объект, то от остаточной стоимости будет зависеть результат сделки, то есть доход или расход предприятия.

Что такое остаточная стоимость

Основные средства имеют первоначальную, остаточную и восстановителю стоимость. Первая представляет собой цену покупки фонда. То есть, по какой стоимости ОС принято к учету.

Восстановительной называют стоимость, на основании которой производится оценка фондов по окончанию переоценки.

Остаточная стоимость представляет собой реальную цену ОС на момент его использования с учетом износа. Она определяется путем уменьшения первоначальной стоимости на совокупную сумму амортизационных отчислений.

То есть, для того, чтобы понять, сколько стоит ОС на сегодняшний день, необходимо сложить все ранее произведенные амортизационные отчисления, а затем полученную сумму отнять из первоначальной стоимости фонда.

Рассчитывать остаточную стоимость необходимо при реализации ОС, либо для расчета степени износа. В последнем случае данный показатель определяется, если выбран один из регрессивных методов амортизации. Также его значение может понадобиться и в других ситуациях:

При расчете налога на имущество. Все дело в том, что остаточная стоимость ОС является налоговой базой.
Обмен ОС. Сделка схожа с куплей-продажей фондов. Остаточная стоимость необходима для определения финансового результата, то есть прибыли или убытка.
В случае предоставления ОС в качестве залога. Кредитор должен понять, покроет ли данное имущество долг компании в случае не исполнения ей финансовых обязательств.
Если ОС выступают в качестве вклада в УК. Все дело в том, что каждое вложение должно быть представлено в стоимостном выражении.
При оформлении договора страхования имущества. Остаточная стоимость необходима для того, чтобы рассчитать страховую премию.

Остаточную стоимость рассчитывают и в том случае, если компания проходит процедуру банкротства, либо в отношении предприятия проходит судебное разбирательство, касающееся имущественных споров.

Чем отличается остаточная стоимость

Главное отличие остаточной стоимости в том, что она рассчитывается только для внеоборотных активов.

Внеоборотными активами называют имущество предприятия, которое используется предприятием для получения дохода на протяжении более одного года. Согласно данному определению, основные средства можно отнести именно к внеобортным активам, поэтому для них в определенных случаях может быть рассчитана остаточная стоимость.

В отличие от первоначальной, остаточная стоимость ОС меняется каждый отчетный период. То есть, она не обладает признаком постоянства и с каждым годом уменьшается.

Важно! В тот момент, когда остаточная стоимость фонда примет отрицательное значение или достигнет нулевой отметки, ОС выводят из эксплуатации.

Еще одной отличительной особенностью показателя является то, что он формируется в процессе использования фондов. То есть, компания не может, без предварительных расчетов определить, сколько будет стоить ОС, например через 5 – 10 лет.

Расчет остаточной стоимости основных средств

Для расчета остаточной стоимости ОС необходимо найти два показателя – первоначальную и амортизационную сумму.

Первая является неизменной величиной и напрямую зависит от покупочной цены ОС, а также от затрат на его приобретение.

Если говорить простым языком, амортизационная сумма, используемая для определения рассматриваемого показателя, представляет собой совокупную величину ранее произведенных амортизационных отчислений.

Методы расчета остаточной стоимости основных фондов

Для расчета остаточной стоимости фондов используется единственный метод. Его суть заключается в уменьшение суммы первоначальной оценки ОС на амортизационные отчисления.

Вычисление показателя можно произвести по формуле:

ПСос – (А1 + А2 + … + Ан), где

ПСос – первоначальная стоимость основного средства;

А1, А2, Ан – уже произведенные амортизационные отчисления.

Чтобы найти первоначальную стоимость можно использовать следующее арифметическое выражение:

ПЦос + ТЗ + Звэ + Пз, где

ПЦос – покупочная цена основного средства;

ТЗ – транспортные затраты на доставку ОС;

Звэ – затраты, произведенные в связи с вводом в эксплуатацию ОС;

Пз – прочие расходы, связанные с приобретением, доставкой и вводом в эксплуатацию фонда.

Порядок расчета остаточной стоимости ОС

Чтобы рассчитать остаточную стоимость ОС, можно воспользоваться общепринятым алгоритмом действий:

В первую очередь определяем первоначальную стоимость ОС. Для этого суммируем все затраты, связанные с покупкой фонда, в том числе цену договора купли-продажи.
Второй этап связан с нахождением амортизации. Чтобы ее рассчитать, необходимо сложить все ранее произведенные отчисления до момента определения показателя.
Далее можно приступать к расчету остаточной стоимости. Из первоначальной цены ОС отнимают сумму амортизационных отчислений. В результате получается величина рассматриваемого показателя.

Важно! После того, как остаточная стоимость рассчитана, ее необходимо отразить в балансе. Сумму вписывают в строку 1150.

Пример расчета остаточной стоимости ОС

Для лучшего понимания порядка определения остаточной стоимости ОС, приведем пример расчета по следующим вводным данным:

компания приобрела упаковочный станок по цене 1,6 млн. руб.;
доставка оборудования обошлась предприятию в 35 тыс. руб.;
на ввод в эксплуатацию станка фирма потратила 285 тыс. руб.;
согласно технической документации и законодательным нормам определен СПИ станка, который составил 20 лет;
с целью учета износа выбран линейный метод амортизации ОС.

Спустя 5 лет использования станка, компания решила продать оборудование, для чего появилась необходимость рассчитать остаточную стоимость ОС.

Расчет

В первую очередь найдем первоначальную стоимость станка. Для этого суммируем все затраты компании на приобретение ОС и его ввод в эксплуатацию:

1,5 млн. руб. + 0,035 млн. руб. + 0,285 млн. руб. = 1,82 млн. руб.

Согласно общепринятому алгоритму действий, далее необходимо найти восстановительную стоимость ОС. Для этого нужно знать совокупную сумму амортизационных отчислений, произведенных за 5 лет использования станка.

В связи с тем, что по условиям задачи предприятие использовало линейный способ амортизации, ежемесячные отчисления будут рассчитываться по следующей формуле:

ПСос / СПИ / 12, где

ПСос = первоначальная стоимость ОС;

СПИ – срок полезного использования;

12 – число месяцев в году.

Находим размер ежемесячных отчислений:

1,82 млн. руб. / 20 / 12 = 7853,33 руб.

По заданным условиям, компания реализует станок спустя ровно 5 лет его использования. В таком случае, чтобы найти сумму ранее произведенной амортизации, величину ежемесячных отчислений нужно умножить на 12, а затем на 5:

7853,33 руб. * 12 = 94239,96 руб. – сумма амортизации за год;

94239,96 руб. * 5 = 471199,8 – величина амортизационных отчислений за 5 лет.

Теперь можно приступать к расчету остаточной стоимости:

1,82 млн. руб. — 471199,8 руб. = 1 348 800,2 руб.

Таким образом, если компания будет продавать станок более чем за 1 348 800,2 руб., то она однозначно получит прибыль, если ниже данной стоимость, то финансовым результатом сделки получится убыток.

Переоценка стоимости ОС

Иногда случается так, что производимая амортизация не способна дать фактическую оценку стоимости ОС. В таком случае фонд подлежит переоценке.

Данная процедура применяется в том случае, если реальная цена объекта выше или ниже его остаточной стоимости.

Важно! Законодательство РФ не обязывает компании производить переоценку ОС. Данные действия выполняются исключительно по желанию руководства фирмы.

Существуют некоторые правила переоценки фондов.

№ п.п.	Правило переоценки ОС	Дополнение
1	Переоценить ОС можно лишь один раз в год	Все дело в том, что рыночные цены на объекты со временем могут меняться, но подвергать ОС переоценки при каждом скачке стоимости нет необходимости.
2	Процедура проводится в конце отчетного периода	В это время определяется финансовый результат деятельности компании за год, в связи, с чем переоценка будет весьма целесообразной.
3	Подвергнуть переоценке можно лишь ОС, находящиеся в полной собственности	Переоценивать арендованное имущество, а также объекты, предоставленные в лизинг, запрещено.
4	Если объект переоценили один раз, то процедуру рекомендуется проводить регулярно.	Данное правило связано с тем, что компании нужно создать комфортные условия по определения фактической стоимости объекта с целью его учета.

Надо отметить, что после переоценки стоимости ОС, необходимо пересчитать амортизацию. Кроме того, найденные показатели отражаются отдельно от других значений.

Если в результате переоценки получается так, что объект стоит больше остаточной стоимости, присутствующей на сегодняшний день, то прибыль называют дооценкой. Ее переносят в добавочный капитал.

Если результат переоценки отрицательный, то сумму убытка называют уценкой и списывают и относят на прочие затраты компании.

Если компания решила продать оборудование, остаточная стоимость которого превышает рыночную, предприятию совсем не обязательно проводить переоценку. Законодательство допускает реализацию ОС ниже зафиксированной в бухгалтерских документах цены. Только в таком случае при продаже объекта фирма получит убыток, который учитывают в составе расходов.

Остаточная стоимость основных средств — это показатель цены, по которому объект имущества указывается в ежегодной финансовой отчетности — бухгалтерском балансе.

Что это такое

По новому федеральному стандарту, утвержденному приказом Минфина № 257н от 31.12.2016, остаточная стоимость основных средств представляет собой показатель имущественных объектов в текущем периоде. Она образуется после вычета амортизационных начислений и убытков от обесценивания.

По бухгалтерским нормативам, остаточная стоимость основных средств определяется как учетная цена на конкретную дату (конец отчетного периода) — первоначальная цена, уменьшенная на величину начисленной амортизации. Зная стоимость активов по остатку, руководство видит степень их морального и физического износа и, соответственно, эффективности использования. Это позволяет спланировать актуальное обновление материальных и имущественных фондов учреждения.

Признаки первоначальной и остаточной стоимости

Внеоборотные активы характеризуют различные виды оценки, такие как первоначальная и остаточная стоимость. Под первоначальной понимают ту цену, которая уплачивается за основное средство в момент его приобретения. Ее определяют по ряду признаков, которые в совокупности образуют цену имущественного объекта:

непосредственная цена самого основного средства;
расходы на транспортировку;
налоги, таможенные сборы и пошлины;
оценочная стоимость услуг по вводу оборудования в эксплуатацию.

Первоначальная оценка является постоянной величиной. Она остается неизменной с момента приобретения и постановки на учет ОС и на весь период его использования, кроме случаев переоценки актива (дооценка или уценка), его модернизации или ликвидации.

Остаточная стоимость — это переменная величина. Она ежемесячно уменьшается в результате амортизации, начисляемой на величину первоначальной цены. Это показатель, который необходим для определения текущего технического и морального состояния основного имущества.

Первоначальная оценка — это показатель, по которому объект принимается к учету, а остаточная — это величина, характеризующая состояние объекта в период его использования.

Методы расчета остаточной стоимости

Ценность объекта по остатку исчисляется ежемесячно — по состоянию на момент формирования отчетности, по итогам проведенной инвентаризации либо на конец определенного бухгалтером периода. Помимо первоначальной и остаточной, выделяют и восстановительную стоимость. Она определяется только для тех объектов, для которых на отчетную дату организовали переоценку.

Вот формула, которая показывает, как рассчитать остаточную стоимость основных средств:

ОСП(В) — первоначальная, восстановительная стоимость. Применяя эту формулу для определения ОСт, организация не вправе выбирать между первоначальной и восстановительной стоимостью. Восстановительная ценность используется, если ранее для конкретных объектов ОС проводилась переоценка, которая и определила восстановительную стоимостную величину фондов. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, переоценка производится один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года;
А — начисленная на отчетную дату амортизация.

А вот как определить остаточную стоимость основных средств при расчете показателя с использованием аналитических счетов бухгалтерского учета:

Для всех видов основного имущества определяются амортизационные отчисления. Правила их расчета закреплены в ПБУ 6/01. Амортизация для нематериальных активов исчисляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 14/2007.

Оценка остаточной стоимости

Решение о проведении переоценки основных объектов принимает руководство. Переоценку проводят раз в год, но не чаще, и только для активов, которые принадлежат предприятию на правах собственности. Это не обязательная процедура, решение принимается в добровольном порядке. Действует правило: если переоценка ранее не проводилась, но была единожды организована в учреждении, то ее придется проводить регулярно. Процедуру организуют в конце расчетного периода — года (по состоянию на 31 декабря).

В результате переоценки определяется величина восстановления. Восстановительная стоимость основных средств — это новый оценочный показатель конкретного актива после того, как его переоценили.

Чтобы осуществить переоценку, руководитель выпускает приказ, в котором перечисляются однородные объекты, нуждающиеся в переоценке. База для расчета — текущая стоимость имущественных активов. При переоценке объектов бухгалтеру необходимо выполнить следующие действия:

пересчитать текущую стоимость ОС;
рассчитать обновленную величину амортизации;
отразить новые суммы в бухгалтерском учете;
внести величину дооценки в добавочный капитал;
отразить образовавшуюся уценку в составе прочих расходов.

Результаты процедуры вносятся в бухгалтерский баланс в отдельную строку.

Использование в бухгалтерском учете

Чтобы рассчитать налог на имущество, остаточная стоимость ОС просто необходима: она служит базой для расчета среднегодового показателя за отчетный и предшествующий периоды. Исчисленное значение используется для:

осуществления сделок по купле-продаже и имущественному обмену и разрешения имущественных споров;
выдачи кредитов под имущественный залог;
вычисления величины страховых сумм;
проведения банкротства организации;
реструктуризации образовавшейся задолженности предприятия и проч.

Те учреждения, в которых совокупная остаточная стоимость активов превышает установленный лимит в 150 млн руб., не вправе применять упрощенную систему налогообложения (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Какие счета бухучета использовать

Величину оценки имущества по остатку определяют и по показателям бухгалтерского счета — сравнивая сальдо по определенным счетам. Бухгалтеру надлежит сформировать оборотную ведомость по счетам 01 и 02 за определенный период и, используя итоги оборотов, вычислить нужный показатель.

Формулу и порядок исчисления по разности оборотов 01 и 02 бухгалтерских регистров мы подробно описали ранее. Само действие выполняется так: ОСт = сальдо по Дт 01 – сальдо по Кт 02.

Амортизация начисляется не только на имущественные объекты по 01 регистру учета, но и на активы, сформированные в виде доходных вложений в материальные ценности. При расчете необходимо выделить амортизацию, начисленную только на основные средства.

Вот что включает остаточная стоимость основных фондов в бухгалтерском балансе:

строка 1150 — остаточная стоимость по имущественным объектам, учтенным на 01 счете;
строка 1160 — аналогичная величина по доходным вложениям в материальные ценности.

Какие проводки использовать

Представим основные бухгалтерские записи в таблице:

Списание ОСТ для бюджетного учреждения

Списание для коммерческих и некоммерческих организаций

Особенности при упрощенном налогообложении

Для упрощенной системы налогообложения допускается учет дохода от реализации в момент поступления выручки. Для ОСНО по итогам списания имущества появляется как прибыль, так и убыток. Убыток необходимо отразить в бухучете проводкой Дт 99 Кт 91. Образовавшийся убыток учитывается в составе затрат равномерно — равными частями в течение определенного расчетного периода. Временным промежутком в этом случае является месяц. Для выведения расчетного периода бухгалтер осуществляет следующие действия: вычитает из запланированного срока эксплуатации имущества (рассчитанного в месяцах) фактический промежуток его использования в организации.

Период изменяется с учетом понижающих или повышающих коэффициентов, исчисленных на основании амортизационной премии. Если применялась ускоренная методика расчета амортизации, то специалисту рекомендуется снизить расчетный период (письмо Минфина № 03-03-06/1/511 от 04.08.2009). Если использовался понижающий коэффициент, расчетный период, наоборот, увеличивается (письмо Минфина № 03-03-06/2/280 от 23.11.2011).

В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает о том, зачем одному и тому же объекту основных средств нужны две, а иногда и три разные оценки.

В недавнем посте об амортизации я упомянул, первоначальную стоимость — это сумма затрат на приобретение основного средства или нематериального актива. Дальше для экономии места я буду говорить только об основных средствах, но всё сказанное относится и к нематериальным активам.

Если основные средства были куплены, первоначальная стоимость — это стоимость покупки. Если подарены, — рыночная стоимость подарка. Если произведены самостоятельно — себестоимость производства. Если внесены учредителями в уставный капитал — согласованная между учредителями стоимость. Кроме этого в первоначальную стоимость входят все затраты, которые были понесены до момента ввода в эксплуатацию, включая доставку, страхование в пути, растаможку, разгрузку, пуско-наладочные работы. Не входят НДС и акцизы. Почему — читайте здесь.

При принятии к учёту основные средства оцениваются по первоначальной стоимости. Ещё её называют исторической стоимостью. Она дает понимание того, сколько было когда-то уплачено за конкретный объект. Это важно, но не помогает оценить сколько этот объект стоит сейчас. У меня есть планшет, который 9 лет назад стоил 1000$. Сейчас он стоит примерно нисколько. Вот и в бухгалтерии важно не утрачивать связь с реальностью — бухгалтерская отчётность должна полно и достоверно раскрывать информацию об активах компании. Для этого используются другие оценки.

Восстановительная стоимость — стоимость такого же, но нового основного средства на текущий момент. Это не рыночная стоимость, учитывающая состояние объекта, а именно стоимость нового аналога. Восстановительная стоимость показывает сколько придётся потратить, чтобы заменить имеющийся объект основных средств. В современном российском бухучёте восстановительная стоимость возникает в двух случаях.

Модернизация наряду с реконструкцией и техническим перевооружением — это способы восстановления основных средств, которые улучшают исходные эксплуатационные качества. Поэтому, в отличие от ремонтов, это капиталоемкие способы восстановления — затраты на них увеличивают первоначальную стоимость, а не списываются в расходы. Бухгалтеры называют это капитализацией затрат. Если вы заменили сгнившие окна в цехе — это ремонт. Если надстроили второй этаж — модернизация. Во втором случае восстановительная стоимость увеличится.

Остаточная стоимость — это разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией. Остаточная стоимость показывает какая часть первоначальной или восстановительной стоимости ещё не самортизирована. Именно по ней основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Налоговая база по налогу на имущество рассчитывается на основании балансовой (остаточной) стоимости основных средств (ОС), сформированной в бухучете, кроме тех ОС, для которых налоговой базой служит кадастровая стоимость, определяемая в соответствии с особым порядком по ст. 378.2 НК РФ. Смотрите, как эту остаточную стоимость посчитать.

Формула расчета остаточной стоимости

О_С — остаточная стоимость ОС;

П_С — первоначальная стоимость ОС;

С_А — амортизация, начисленная на дату расчета остаточной стоимости.

Если была переоценка ОС…

первоначальной;
текущей, если ранее уже производилась переоценка.

Пересчет стоимости ОС следовало проводить на конец отчетного годового периода (подп. 3 п. 3 приложения к приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н, п. 3 данного приказа, п. 15 ПБУ 6/01).

О_С — остаточная стоимость ОС;

В_С — текущая (восстановительная) стоимость этих ОС;

С_А — сумма начисленной амортизации.

Поскольку понятие обесценения ОС отсутствовало в ПБУ 6/01, остаточная стоимость определялась без учета обесценения.

С 2022 года для определения балансовой стоимости ОС при его списании суммы накопленной амортизации и обесценения (при наличии) надо отнести в уменьшение его первоначальной (переоцененной) стоимости (п. 42 ФСБУ 6/2020). Формула для расчета балансовой стоимости следующая:

Расчет налога на имущество после переоценки ОС имеет свои нюансы. Чтобы правильно посчитать балансовую стоимость переоцененных ОС, воспользуйтесь помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и переходите в Путеводитель.

Итоги

Рассчитывают остаточную стоимость ОС по определенной (не слишком сложной) формуле. Специальная формула, а также нюансы уплаты налога есть для переоцененных ОС.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Читайте также: