Нормативный метод учета затрат кратко

Обновлено: 05.07.2024

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

1. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Попроцессный метод учета затрат

Классификацию методов учета затрат и калькулирования себестоимости можно сгруппировать по 3 признакам:

1) По отношению к технологическому процессу (по объектам) учет затрат можно организовать попередельным, попроцессным и позаказным методами.

2) По степени оперативности учета затрат можно выделить систему учета фактических и нормативных затрат.

Попередельный и попроцессный методы учета затрат применяются в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологических прерывных стадиях.

Попроцессный метод учета затрат применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в электроэнергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (цементной, на предприятиях по производству асфальта и др.). Все выше перечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпуска, отсутствием или незначительными размерами незавершенного производства. Несмотря на общие черты массового производства, каждая из добывающих отраслей промышленности имеет свои особенности, от которых зависят не только организация и технология производства, но и возможности учета и контроля за затратами.

В производствах, где: а) производится один вид продукции; б) не возникают запасы полуфабрикатов; в) не образуются запасы готовой продукции (или присутствуют в ограниченных количествах), – может применяться метод простого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле:

Где С – себестоимость единицы продукции, руб.

З – совокупные затраты за отчетный период, руб.

Q – количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении ( штуки, тонны, метры и т.д.).

В реальности производств, отвечающим всем трем выше перечисленным требованиям немного. Например, на предприятиях, производящих продукцию, способную долго храниться, может образовываться разница между количеством произведенной и реализованной продукции. На таких предприятиях расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа: 1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции; 2) сумма управленческих и сбытовых затрат делится на количество реализованной за отчетный период продукции; 3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах (ступенях).

Такой порядок калькулирования себестоимости называют методом простой двухступенчатой калькуляции. Формула расчета имеет вид:

Где С – полная себестоимость единицы продукции, руб.

З₁ – совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

З₂ – управленческие и сбытовые затраты отчетного периода, руб.;

Q₁ – количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении;

Q₂ – количество реализованной за отчетный период продукции в натуральном выражении.

Метод простой двухступенчатой калькуляции позволяет оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости, а также отнести затраты по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

Часто попроцессный метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования. Действительно, между этими методами существует весьма условное различие.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. Пользуясь этим методом, мы имеем дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Норма— это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов.

Основные принципы нормативного метода учета затрат:

1) предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих норм и смет (необходимо наличие нормативной базы);

2) ведение в течение отчетного периода изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости (корректировка норм в течение отчетного периода может производиться под воздействием изменившихся условий производства либо цен на ресурсы и т.д.);

3) учет фактических затрат в течение отчетного периода с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

4) установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

5) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Этот метод позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь ФСС изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников.

Д	Основное производство	К	Д	Выпуск продукции	К	Д	Готовая продукция	К
СНД	СНД
ФСС (3)	НСС (1)
Отклонение
НСС (2)
Д	Продажи	К
НСС ГП
(4)	± ∆
Перерасход (+)
Экономия (–)	= ФСС ГП

Рис.2. Схема учетных записей при формировании нормативной себестоимости.

— при перерасходе затрат (фактические затраты превышают нормативные) выполняется дополнительная проводка уточнения показателей на сумму превышения;

— при экономии затрат (фактические затраты ниже нормативных) находит отражение сторнировочная проводка.

Недостатки нормативного метода учета:

—возможные модификации нормативного метода (неполный учет нормативных затрат) снижают его эффективность и качество полученной информации;

— неверный учет отклонений фактических затрат от норм: отклонения рассчитываются за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, суммы неучтенных отклонений существенны;

— требует серьезной доработки применяемая нормативная база.

Использование нормативного учета затрат дает организациям ряд преимуществ:

— разработанные нормы служат основой для планирования деятельности организации на краткосрочную и среднесрочную перспективы;

— с помощью нормирования затрат устанавливается контроль за затратами и минимизируются возможные потери за счет неэффективного использования ресурсов;

— величина нормативных затрат на единицу служит ориентиром при установлении цен на продукт;

— сокращение числа учетных записей снижает трудоемкость и упрощает учет.

Оба рассмотренных метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости, но первый — путем непосредственного учета затрат, а второй через отклонения от норм.

Нормативное калькулирование, как правило, используется в организациях с массовым или крупносерийным производством с большим числом часто повторяющихся во времени операций. С другой стороны, нормативный метод учета затрат возможно также применять в организациях с единичным и индивидуальным производством продукции, в случае, если при изготовлении разных продуктов имеют место общие операции и таким образом нормативные затраты на производство продукции будут определяться путем суммирования затрат на отдельные операции, комбинации которых и составляют производственный цикл.

Нормы и нормативы затрат всех видов ресурсов определяются заранее, т.е. носят плановый характер. При этом для разработки норм могут применяться два основных пути:

1) по фактическим данным предшествующих периодов;

2) по данным технического анализа.

В первом случае в качестве нормативных показателей затрат используется средний уровень потребления различных ресурсов за предыдущие годы. Применение таких норм порождает опасность перенесения в сегодняшние нормативы прошлых ошибок. С другой стороны, данный метод неприемлем для вновь созданных организаций и организаций с существенно изменившимися параметрами деятельности.

При втором варианте нормы определяются путем тщательного и подробного изучения операций, вызывающих затраты тех или иных ресурсов, с учетом всех факторов, которые могут оказать влияние на увеличение или уменьшение затрат.

В зависимости от предъявляемых требований все нормы подразделяют на три группы:

Основные нормыиспользуются организациями в течение продолжительных периодов времени и являются базой для сравнения фактических затрат при определенных условиях и объеме производства.

Идеальные нормыявляются, как правило, недостижимым эталоном затрат. Другими словами, это минимальные затраты, ресурсов, возможные только при абсолютно рациональном производстве, исключающем любые сбои и остановки в производственном цикле. На практике идеальные нормы обычно не выполняются и скорее служат ориентиром, чем реально достижимым результатом.

Текущие нормыопределяют затраты, которые должны возникнуть при эффективном производстве. Они разрабатываются с учетом возможных незначительных отклонений от нормальных условий производства и, в то же время, не предусматривают нерациональное использование ресурсов. Текущие нормы могут различаться в зависимости от их реальной достижимости: легко достижимые, труднодостижимые, либо очень жесткие.

На практике чаще всего используются текущие нормы затрат со средним процентом достижения: с одной стороны, они являются реальными, а, следовательно, приближают показатели нормативной калькуляции к фактическим; с другой — служат стимулирующим фактором для работников, занятых в производственном процессе.