История развития аудита кратко
Обновлено: 30.06.2024
Еще в старинном мире, как только функции владения и управления собственностью были разделены между такими основными субъектами хозяйствования того периода, как государство и рабовладельческое имение, была впервые осознанная необходимость в аудите. В частности, древнеримские источники, которые сохранились к нашему времени, свидетельствуют, что учет, как правило, вели одновременно и независимо друг от друга двое специально предназначенных лиц. Такая организация учетного процесса, прежде всего, была обусловлена желанием предотвратить разворовывание государственной казны или имущества отдельного рабовладельца. Вместе с тем она служила для подтверждения точности отчетности. Кроме того, для проверки правильности учетных записей, использовали инвентаризацию. Но и на эти приемы контроля целиком не полагались.
Цель работы - рассмотреть историю развития аудита и аудиторские системы в странах Европы.
В соответствии с поставленной целью решались следующие основные задачи:
изучить историю возникновения и этапы развития аудита;
изучить развитие аудита в странах Европы.
История возникновения и этапы развития аудита.
Еще древние цивилизации Ближнего Востока (примерно 4000 г. до н.э.) создавали государства и налаживали хозяйственную деятельность. Чтобы учитывать свои доходы и расходы, они должны были составлять отчеты. Это породило необходимость организации аудита, основной целью которого являлось уменьшение ошибок и злоупотреблений со стороны чиновников. В Афинах в V веке до н.э. все доходы и расходы государства контролировала финансовая система народного собрания, куда входили аудиторы. В Римской республике государственные финансы контролировались Сенатом, а аудиторы под наблюдением казначея проверяли государственный бюджет. У римлян была разработана сложная система проверок и взаимопроверок между должностными лицами, которые несли ответственность за сбор налогов.
С I века нашей эры контроль над финансами осуществляли кураторы, а вместе с ними действовали прокураторы и квесторы - чиновники, обеспечивающие контроль над поступлением доходов государства и ведающие финансовыми и судебными делами.
Таким образом, ранний аудит развивался в двух сферах. Одна - проверка представителями горожан правильности фискальной политики чиновников, другая - проверка аудиторами правильности учетных записей и исчисления налогооблагаемой прибыли в хозяйствах, имевших обязательства по уплате налогов.
Первый в мире законодательный акт, который регулировал деятельность аудиторов, был выдан в 1285 году королем Англии Едвардом I. Соответственно этому Закону от лица государства предоставлялись определенные привилегии аудиторам, которыми были не только лица из числа доверенных слуг сеньоров, но и некоторые категории гражданских служащих.
В мировой практике выделяют несколько этапов развития аудита. 1-й этап. Исторически обусловленное возникновение аудита. Существует несколько точек зрения относительно точной даты возникновения аудита. По одному из мнений, впервые бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в середине XIX в., затем во Франции (1867), принят закон об обязательной проверке балансов акционерных компаний особыми ревизорами, которых называли ≪комиссарами по счетам≫. Аудит возник и в других наиболее развитых капиталистических странах в условиях концентрации производства и капитала и создания АО.
В условиях увеличения масштаба производства произошло разделение между управляющими и инвесторами. Собственник (инвестор) все реже непосредственно занимался производственными и финансовыми вопросами, поручая это менеджерам. Объективно возникает необходимость независимой проверки учета и отчетности, составленной наемными менеджерами, и выражения мнения о ее достоверности, а также оценки финансового состояния предприятия. Такое мнение и мог высказать аудитор. При этом целью проведения проверок становится не выявление и исправление ошибок и искажений (как было до этого), а оценка действительного финансового состояния предприятия и реального размера его прибыли.
-й этап. Появление выборочного аудита. На рубеже XIX-XX вв. в мире наблюдается бурный экономический рост. В истории бухгалтерского учета этот период знаменателен тем, что в 1904 г. появился консолидированный баланс. В связи с резко возросшим объемом информации аудиторы не могли уже проверять учет и отчетность сплошным порядком, что привело к возникновению выборочного аудита.
3-й этап. Начало нормативного регулирования аудиторской деятельности. Заметным толчком развитию аудита послужил мировой экономический кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство предприятий потребовало ужесточения порядка проверки, обеспечения независимости проверок и самих аудиторов. В связи с этим в Германии уже в 1931 г. было принято постановление правительства об обязательной аудиторской проверке бухгалтерских отчетов предприятий с регламентацией самого процесса проведения проверки. В США в 1934 г. была создана Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, которая принялась за нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности американских компаний. С тех пор годовые отчеты акционерных обществ, акции которых котировались на бирже, обязательно должны были быть заверены бухгалтером-аудитором или аудиторской фирмой.
4-й этап. Возникновение первых профессиональных аудиторских объединений, дальнейшее развитие аудита, учения о системе внутреннего контроля. В 1942 г. во Франции была создана Палата бухгалтеров-экспертов и аттестованных бухгалтеров. В 1945 г. деятельность Палаты была регламентирована правительственным декретом. Палата стала находиться под опекой министра экономики и финансов. В 1940-х гг. четко формулируется и закрепляется нормативными документами цель аудиторской деятельности - выражение мнения о достоверности представленной финансовой отчетности. Стали разрабатываться национальные стандарты аудиторской деятельности. С 1950-х гг. аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок и искажений незначительна, а сама финансовая отчетность достоверна. Резко возрастает значение услуг, сопутствующих аудиту. Формируются два основных направления регулирования аудита (по степени воздействия государства):
- в США и Великобритании - относительная самостоятельность аудиторских организаций, которые сами создают профессиональные объединения; последние готовят аудиторов, присваивают им соответствующую квалификацию и осуществляют контроль за их работой;
в странах Западной Европы - аудит жестко регламентируется правительством. 5-й этап. Возникновение Международного комитета по аудиторской практике в рамках Международной федерации бухгалтеров, разработка Международных стандартов аудита. Вначале 1970-х гг. под эгидой Международной федерации бухгалтеров (МФБ) началась разработка Международных аудиторских стандартов. Цель разработки стандартов состоит в обеспечении единообразия аудиторской практики и сопутствующих услуг во всем мире (независимо от масштаба и степени прибыльности деятельности предприятия, его организационно-правовой формы). К 1998 г. Международные стандарты аудита (МСА) стали использоваться в качестве национальных в 34 странах и еще в 35 странах они применяются без значительных изменений. В качестве примеров таких стран можно назвать Нидерланды, Францию, Германию, Швейцарию, Великобританию, Югославию, Болгарию, Чешскую республику и Турцию.
Стандарты постоянно дорабатываются с учетом практики их применения, развития самого аудита.
. Развитие аудита в Великобритании
После принятия в 1862 г. закона о британских компаниях, согласно которому компании, по меньшей мере, один раз в год должны были представить счета и отчеты для проверки специалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю, ряды аудиторов существенно пополнились. Ссылаясь на британского автора Ричарда Брауна численность аудиторов во всем мире в 1905 г. - 11 тысяч, из которых половина приходилась на Великобританию.
В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя (на 1 января 1983 г.) он имел 76 тысяч членов, причем почти половина их числа имела возраст ниже 35 лет, две трети - ниже 45 лет. Всего в Великобритании насчитывается шесть основных бухгалтерских и аудиторских организаций, в том числе:
· Ассоциация дипломированных бухгалтеров;
· Институт бухгалтеров-калькуляторов и бухгалтеров-управленцев;
· Институт присяжных бухгалтеров Шотландии;
· Присяжный институт общественных финансов и учета;
· Институт присяжных бухгалтеров в Ирландии.
Тем не менее, правом заниматься именно аудитом обладают только члены институтов присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, Шотландии, Ирландии и Ассоциации дипломированных бухгалтеров.
Институт присяжных бухгалтеров в Шотландии получил королевскую грамоту на основании в 1951 г. и включил в свой состав существовавшие ранее отдельно институты присяжных бухгалтеров Эдинбурга, Глазго и Абердина.
Сначала обязанности аудитора не были четко определены: все инвесторы - и акционеры, и кредиторы - видели в нем защитника своих интересов. Современный взгляд на аудитора как на лицо, ответственное только перед акционерами, начал формироваться после принятия закона о компаниях в 1929 г., согласно которому все компании обязаны включать в свои финансовые отчеты счет прибылей и убытков.
Английские специалисты середины - конца прошлого века внесли существенный вклад в развитие аудита и техники ревизий. Уравнения баланса были созданы в первой половине прошлого века В.Ф. Фостером и во второй половине - Лоуренсом Дикси:
А - П = К и А = П + К.
Среди английских специалистов были бурные дискуссии относительно оценок статей баланса, при этом полемика между крупнейшими специалистами привела к тому, что на первый взгляд сухие схоластические уравнения баланса, интерпретированные с точки зрения психологического климата и интересов лиц, имеющих отношение к фирме, позволило классифицировать разнообразные нарушения, к которым так склонны люди. Поскольку эта склонность наблюдалась довольно часто, по мнению специалистов, необходимо было систематическое проведение комплексных и целевых аудиторских проверок, гарантирующих интересы контрагентов. Лоуренс Дикси - крупнейший авторитет того времени видел цели ревизий в выявлении:
) недостатка в организации учета.
Ревизия начиналась с кассы. Анализ баланса рассматривался с точки зрения интересов различных заинтересованных лиц.
Большой вклад в теорию аудита внес А.Т. Ватсон, который, опираясь на формулы Фостера и Дикси, выделил три вида фальсификации учета: (уравнение баланса А - П = К)
т.е. в активе показывается больше, чем есть на самом деле;
т.е. сумма капитала завышена;
История государства Древнего Египта: Одним из основных аспектов изучения истории государств и права этих стран является.
Обряды и обрядовый фольклор: составляли словесно-музыкальные, драматические, игровые, хореографические жанры, которые.
Аудит в понимании более близком современному существовал еще в Древнем Египте в третьем тысячелетии до н.э. В то время функции учета, управления и контроля выполняли чиновники наряду со своей основной деятельностью. В Римской империи в I веке н. э. данные функции были возложены на специальных служащих (кураторов, прокураторов, квесторов). После падения Римской империи услуги аудита широко распространились в Италии в сфере торговли – аудиторы проверяли платежеспособность капитанов торговых судов с целью предотвращения ошибок.
Становление внутреннего аудита
В XIX-XX веках в ряде европейских стран и США были приняты законы об обязательном аудите акционерных обществ – ежегодной проверке бухгалтерских счетов и годового отчета. Великая депрессия 1929-1933 годов усилила потребность в аудиторских услугах, что проявилось в ужесточении требований к обязательности и качеству аудиторских проверок.
После окончания мирового экономического кризиса аудит как обязательная процедура появился практически во всех странах – началось введение обязательных требований к содержанию годовых отчетов и обязательности их публикации с включением заключений аудиторов. Таким образом, аудит начал использоваться как мощное оружие против мошенничества.
Готовые работы на аналогичную тему
Кроме того независимые аудиторы стали акцентировать больше внимания на вопросах внутреннего контроля в компаниях, поскольку они полагали, что эффективная система внутреннего контроля практически исключает вероятность ошибок. Поэтому в функционале аудиторских фирм появилось такое направление как консультационная деятельность, которая стала преобладать перед проведением непосредственных проверок.
Впервые внутренние аудиторы появились в Германии на железных дорогах во второй половине XIX века (так называемые путешествующие аудиторы), задача которых заключалась в проверке полноты оприходования полученных кассирами денежных средств за билеты. Однако внутренний аудит в его современном виде, заключающийся в нефинансовой оценке операций компаний и систематическом поиске путей повышения эффективности управления, появился только в XX веке.
Развитие аудита в России
В России аудиторы появились впервые в армии во время правления Петра I. Наличие такой должности было официально зафиксировано в воинском уставе 1716 года и в табели о рангах. В обязанности армейских аудиторов входило слушание дел по имущественным спорам. В отдельных случаях аудитор выступал прокурором, делопроизводителем и секретарем. Военно-судебная реформа 1867 года упразднила государственную должность армейского аудитора.
В XIX-XX веках в России неоднократно осуществлялись попытки создания института аудита (институт присяжных бухгалтеров в 1831 году, институт бухгалтеров в 1909 году, институт государственных бухгалтеров-экспертов в 1928 году и т.д.), однако все попытки были неудачными по причине отсутствия экономических предпосылок аудиторской деятельности, отлаженного механизма действия и каких-либо юридических гарантий.
Оглавление
- 1. Аудит: история возникновения, понятие и сущность
- 2. Виды аудита
- 3. Цели и задачи аудита
- 4. Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности
- 5. Основные методы проведения аудиторских проверок
- 6. Документирование аудита
Приведённый ознакомительный фрагмент книги Аудит. Краткий курс предоставлен нашим книжным партнёром — компанией ЛитРес.
1. Аудит: история возникновения, понятие и сущность
1. Развитие аудита началось с появления в XIX в. акционерных компаний Европы как следствие возникших противоречий интересов управленческого персонала предприятий и вкладчиков средств (собственников, акционеров, инвесторов). Чтобы избежать банкротства предприятий, обмана со стороны администрации и риска финансовых вложений, с целью получения достоверной информации о положении дел на предприятии, проверки бухгалтерской отчетности акционеры приглашали аудиторов, которым можно было доверять.
Критериями выбора аудитора были прежде всего честность и независимость. Вместе с тем усложнение бухгалтерского учета требовало от аудитора необходимого уровня профессионализма.
С 1844 г. в Великобритании стали принимать законы о компаниях, которыми закрепляли обязанность правления акционерных компаний не реже одного раза в год приглашать аудитора для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.
В 1929–1933 гг. наблюдался мировой экономический кризис. В связи с этим возросла потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов, повысились требования к качеству аудиторской проверки. Аудит стал обязательным. Появилась необходимость проверки в ходе аудита объема информации, содержащейся в годовых отчетах, публикации этих отчетов и заключений аудиторов.
¡ Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.
¡ Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
2. Потребность в услугах аудитора возникает в связи со следующими обстоятельствами:
☝возможностью представления необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
☝зависимостью последствий принимаемых решений от качества информации;
☝необходимостью специальных знаний для проверки информации;
☝отсутствием у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.
3. Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:
☝постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
☝налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
☝анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
☝управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
☝юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
☝автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
☝разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
☝проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
☝обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ.
Аудит это независимая проверка бухгалтерской отчетности и другой учетно-отчетной о деятельности предприятий с целью подтверждения их достоверности, а также соответствии стандартам бухгалтерского учета и действующего законодательства [1, с. 108].
Первый этап: до 1840 г. Аудит существовал с древних времен, было обнаружено, что он присутствовал в древних цивилизациях Китая, Египта и Греции. Проверочная деятельность, проводимая в Древней Греции, наиболее близка к сегодняшнему аудиту. В те дни для проверки государственных счетов были назначены проверяющие. Выявление мошенничества, а также определение того, правильно ли регистрируются квитанции и платежи ответственным лицом, было основной целью аудита в те дни.
Другим важным событием данного периода стоит считать 1494 год, когда Лука Пачоли опубликовал книгу о системе бухгалтерского учета, которую использовали купцы в Венеции. Это была, по сути, первая книга по бухгалтерскому учету.
Только с наступлением промышленной революции, с 1750 по 1850 год, аудит начал свое развитие в области выявления мошенничества и финансовой отчетности.
В течение этого периода предприятия расширились и принесли крупномасштабное производство. Это привело к возникновению акционерной формы организаций. Акционеры вносили вклад в капитал этих компаний, но не контролировали повседневную работу организации.
Руководство было нанято для управления бизнесом в отсутствие владельцев, но инвесторы, вложившие свои деньги, естественно, будут заинтересованы в знании финансового положения компании. Таким образом, они обнаружили растущую потребность в мониторинге своей финансовой деятельности как на предмет точности, так и на предотвращение мошенничества. Это вызвало потребность в независимом человеке, который проверял бы счета и сообщал акционерам о точности счетов и безопасности их инвестиций. Именно в этот момент и наступает второй этап эволюции аудиторской деятельности.
Второй этап: 1840-е - 1920-е годы. Современный аудит начался в 1844 году, когда британский парламент принял Закон об акционерных компаниях. Впервые закон потребовал, чтобы директора отчитывались перед акционерами через финансовый отчет, проверенный аудитором. В 1844 году аудитор еще не обязан был быть бухгалтером или независимым аудитором, но в 1900 году был принят новый Закон, который требовал наличия независимого аудитора.
Еще один важный событием в этот период можно считать образование в 1854 году Общество бухгалтеров в Эдинбург, которое стало первой организацией общественных бухгалтеров.
Кроме того, Королевская хартия учредила Институт дипломированных бухгалтеров в Англии и Уэльсе 11 мая 1880 года. Основная цель этого учреждения заключалась в подготовке аудиторов [3, с. 292].
Третий этап: 1920-е - 1960-е годы. Важной датой данного периода можно считать январь 1923 года, когда была создана Британская ассоциация бухгалтеров и аудиторов. Тогда было обозначено, что профессиональный аудитор мог быть полностью компетентным для работы только после сдачи экзамена.
Четвертый этап: 1960-е - 1990-е годы. В данный период в обязанности аудиторов, среди прочего, стало входить обеспечение достоверности представленной финансовой отчетности. Роль аудиторов в отношении аудита финансовой отчетности в целом осталась такой же, как и в предыдущем периоде [4, с. 47].
В 1970-х годах наблюдалось изменение подхода к аудиту. В результате аудиторы в этот период гораздо больше полагались на внутренний контроль самой компаний в своих аудиторских процедурах.
В начале 1980 г. произошла корректировка подходов аудиторов, когда оценка систем внутреннего контроля оказалась дорогостоящим процессом, и поэтому аудиторы начали сокращать работу своих систем и шире использовать аналитические процедуры. Продолжением этого стало развитие в середине 1980-х годов аудита, основанного на оценке рисков. Аудит на основе рисков - это подход к аудиту, при котором аудитор сосредоточивает внимание на тех областях, которые с большей вероятностью могут содержать ошибки.
Пятый этап: 1990-е - настоящее время. Хотя общие цели аудита в текущий период остались прежними (то есть повышение достоверности финансовой отчетности), в практику аудита были внесены важные изменения в результате обширных реформ в различных странах [5, с. 30].
Таким образом, эволюцию аудиторской деятельности можно свести к данным, которые представлены в таблице 1.
Читайте также: