Формирование системы учета в россии произошло под влиянием школы
Обновлено: 16.05.2024
2. Задачей бухгалтеров Древнего Египта было:
а) ведение записей прихода и расхода;
б) учет рабочей силы;
в) сохранение спокойствия в доме хозяина (фараона).
3. Основные достижения греческой бухгалтерии были в области:
а) банковского учета;
б) отраслевого учета;
в) бухгалтерского учета.
4. Правовое регулирование учетных записей впервые осуществили в:
а) Древней Греции;
в) Древнем Риме.
5. Книжная форма бухгалтерского учета зародилась в:
а) Древней Греции;
б) Древнем Египте;
в) Древнем Риме.
6. Какая концепция бухгалтерского учета преобладала в Древнем мире:
а) философская;
в) натуралистическая.
7. Самые древние документы, демонстрирующие упорядоченное чередование линий, комбинации однотипных знаков (точки, дуги, прямые и волнистые линии), называют:
а) счетными бирками;
в) эфемеридой.
8. Первой формой бухгалтерского учета, возникшей в Египте, была:
а) приходо-расходная;
в) мемориальная.
9. Исследователь методологии древнего учета:
а) Т.М. Малькова;
в) В.В. Ковалев.
10. Бухгалтерская профессия не была престижным занятием в:
а) Египте;
в) Вавилоне;
г) Риме.
Глава 2. Учет в эпоху Средневековья
1. Кто предложил использовать арабские цифры, в том числе и для учета хозяйственных операций:
а) Л. Пачоли;
в) Л. Фибоначчи.
2. Впервые двойная запись была описана:
а) Л. Пачоли;
в) Л. Флори.
3. В средние века в Европе господствовала:
а) униграфическая бухгалтерия;
б) диграфическая бухгалтерия;
в) камеральная бухгалтерия.
4. Институт контролеров (аудиторов) появился в 1299 г. в:
а) Италии;
в) Англии.
5. Сколько этапов в развитии двойной записи выделяет Я.В. Соколов:
а) три;
в) два.
6. Какую цель не ставил перед учетом Л. Пачоли:
а) получение информации о состоянии дел;
б) исчисление финансового результата;
в) контроль за деятельностью лиц.
7. Какой из постулатов не принадлежит Л. Пачоли:
а) сумма остатков аналитических счетов всегда тождественна остатку синтетического счета, к которому они открыты;
б) сумма дебетовых и кредитовых оборотов всегда тождественна в одной и той же системе счетов;
в) сумма дебетовых сальдо (остатков по счетам) всегда тождественна сумме кредитовых сальдо в одной и той же системе счетов.
8. Л. Пачоли трактовал баланс:
а) как бухгалтерское равновесие, необходимое для контроля за правильностью разноски по счетам;
б) как отчетный документ;
в) как метод бухгалтерского учета.
9. В староитальянской форме бухгалтерского учета факты хозяйственной жизни фиксировались в:
а) журнале;
в) Главной книге.
10. Л. Пачоли отстаивал оценку имущества:
а) рыночную;
б) фактическую (по себестоимости);
в) плановую.
Глава 3. Распространение двойной бухгалтерии в Западной Европе в XVI–XIX вв.
1. Двойная запись появилась:
а) 1250–1350 гг.;
в) 1450–1550 гг.
а) В. Джитти;
в) Л. Пачоли.
3. Разделение учета на синтетический и аналитический предложил:
а) Ж. Савари;
в) М. де ла Порт.
4. В основе камеральной бухгалтерии лежит учет:
а) доходов и расходов;
в) денежных средств.
5. Классификация счетов на живые и мертвые была предложена:
а) Д. Манчини;
в) А. ди Пиетро.
6. Создателем английской формы счетоводства считают:
а) Э. Джонса;
в) Д. Дефо.
7. В Германии считали правильной оценку:
а) рыночную;
б) фактическую (по себестоимости);
в) плановую.
8. Впервые систематизацию счетов и типовых их корреспонденций произвел:
а) Ф. Гельвиг;
в) И. Готлиб.
а) М. де ла Порта;
в) Л. Пачоли.
10. Основы бухгалтерской этики были заложены:
а) Л. Пачоли;
в) Б. Вентури.
11. М. де ла Порт сформулировал постулат:
а) сальдо счетов собственника и имущества всегда равно сальдо счетов корреспондентов (расчетов);
б) сумма сальдо аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты;
в) сумма дебетовых и кредитовых оборотов всегда тождественна в одной системе счетов;
г) сальдо счетов собственника всегда равно сумме счетов имущества и обязательств.
Глава 4. Научное развитие бухгалтерского учета в XIX–XX вв.
1. Целью какой теории двойной записи было выявление эффективности хозяйственных процессов:
а) балансовой;
в) экономической.
2. Что было предметом изучения юридической теории двойной записи:
а) документы;
в) ресурсы предприятия.
3. Базовой наукой балансовой теории двойной записи является:
а) право;
в) математика.
4. Автором логисмографии – нового учения о бухгалтерском учете итальянской школы – является:
а) Дж. Чербони;
в) Ф. Беста.
5. Представители какой школы вывели бухгалтерский учет на макроуровень:
а) юридической;
в) балансовой.
6. Счетоводную, экономическую и классовую функцию бухгалтерского учета называли:
а) Э. Леоте и А. Гильбо;
в) Л. Сей.
7. Представители экономической теории считали целесообразным признавать доходы:
а) по методу начисления (отгрузки);
б) по мере оплаты счетов покупателями;
в) не имело принципиального значения.
8. Основателем балансоведения считают:
а) Л. Пачоли;
в) И. Шера.
9. Философская теория бухгалтерского учета, объяснявшая двойную запись с помощью причинно-следственных связей, была предложена:
а) Ф. Гюгли;
в) М. Берлинером.
10. Теория Е.Е. Сиверса получила название:
а) меновой;
в) математической.
Глава 5. Основные идеи бухгалтерского учета в XX–XXI вв.
1. Сформулировал принципы системы стандартньгх издержек:
а) Ч. Гаррисон;
в) Л. Дикси.
2. Дж. Хиггинс является автором:
а) теории стандартных издержек;
б) теории прямых издержек;
в) теории учета затрат по центрам ответственности.
3. В 1933 г. Ч. Кларк создал метод учета затрат на производство, сущность которого заключается в разделении издержек на постоянные и переменные. Он получил название:
а) директ-кост;
в) ресибл-центр.
4. Персоналисты представляли балансовое уравнение с помощью формулы:
а) К = А + П;
в) А = П + К.
5. Создателем международного герба бухгалтеров является:
а) Ф. Гарнье;
в) Л. Баттардон.
6. Институалисты рассматривали капитал как:
а) собственность предприятия;
б) кредиторскую задолженность предприятия собственнику;
в) учетную категорию.
7. Персоналисты рассматривали счет прибылей и убытков как:
а) финансово-результативный;
в) операционный.
8. Различия между финансовым и управленческим учетом были сформулированы Ч. Хорнгреном:
а) в начале XX в.;
б) середине XX в.;
в) конце XX в.
9. Д.Л. Кэрри разработал основы Кодекса профессиональной этики, который был принят:
а) в 1970 г.;
в) 1998 г.
10. Не является подходом к решению проблемы унификации бухгалтерского учета:
а) стандартизация;
в) универсализация.
Глава 6. Развитие учета в России
1. Первый нормативный документ по бухгалтерскому учету в России после Октябрьской революции разработал:
а) А.М. Галаган;
в) И. Ахматов.
2. Первая реформа бухгалтерского учета в России была проведена:
а) Петром I;
в) М.С. Горбачевым.
3. В каком году в Росси созданы первые коммерческие школы:
а) 1721 г.;
в) 1924 г.
4. На формирование русской школы бухгалтерского учета большее влияние оказала:
а) итальянская школа;
б) французская школа;
в) немецкая школа.
5. Первый закон о бухгалтерском учете в России принят:
а) в 1725 г.;
в) 1996 г.
6. Основной причиной отличий капиталистического учета от социалистического является:
а) форма собственности;
б) разные задачи учета;
в) использование разных документов.
7. Идеи Ф.В. Езерского относились:
а) к традиционным;
в) революционным.
8. Первый журнал по бухгалтерскому учету в России назывался:
9. Петербургскую и московскую школы разделяло:
а) учение о счетах и балансе;
б) учение об учете затрат и калькулировании себестоимости;
в) учение о формирования финансового результата.
10. В период нэпа бухгалтерию рассматривали только как материальный (натуральный) учет:
а) романтики;
в) натуралисты.
11. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике была разработана для того, чтобы:
а) бухгалтерский учет стал элементом рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования, в том числе для иностранных инвестиций;
б) перейти на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности;
в) трансформировать бухгалтерский учет в соответствии с потребностями хозяйствующих субъектов.
12. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике:
а) является нормативным документом;
б) показывает направления формирования законодательной базы;
в) является методическими рекомендациями по ведению бухгалтерского учета в условиях рынка.
13. Цель реформирования системы бухгалтерского учета в России:
а) переход на МСФО;
б) адаптация к рыночным условиям;
в) приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.
14. План мероприятий по реализации реформ бухгалтерского учета:
а) был выполнен полностью и в срок;
б) не выполнен в связи с объективными причинами;
в) выполнен, но с опозданием.
15. Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России был создан:
а) в 1993 г.;
16. Разработка Программы реформирования бухгалтерского учета и контроль за ее выполнением ведутся:
а) Межведомственной комиссией при Правительстве РФ;
б) Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России;
в) Министерством финансов РФ.
17. Регулированием системы бухгалтерского учета в настоящее время занимается:
а) Правительство РФ и Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России;
б) Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России;
в) Правительство РФ.
18. Деятельность ИПБ в области образования в настоящее время охватывает:
а) среднее и высшее образование;
б) высшее и послевузовское образование;
в) только послевузовское повышение квалификации.
19. Сообщать соответствующим органам о грубых нарушениях (преступлениях), выявленных им при выполнении своих профессиональных обязанностей член ИПБ:
а) обязан;
в) обязан в случаях, предусмотренных законодательством РФ.
20. Кодекс профессиональной этики является:
а) нормативным документом;
б) инструментом общественного регулирования;
в) законодательным актом.
Глава 7. Закономерности исторического развития бухгалтерского учета
1. Научное обоснование закономерностей развития бухгалтерского учета принадлежит:
а) Я.В. Соколову;
в) В.В. Ковалеву.
2. Единство экономической и контрольной функций бухгалтерского учета обеспечивается:
а) функциональностью;
в) суверенитетом.
3. Парадигма формализованности проявляется:
а) во взаимосвязи контрольной и экономической функций бухгалтерского учета;
б) в стереотипах учетных документов и стереотипах методологии бухгалтерского учета;
в) в регулировании соотношения профессиональной ответственности и профессиональной независимости учетного сообщества в сфере методологии бухгалтерского учета.
4. Механизм действия методологии бухгалтерского учета, который содержит эффект неопределенности, раскрывает парадигма:
а) функциональности;
в) организации учета.
5. Приоритетной функцией бухгалтерского учета является:
а) экономическая;
в) аналитическая.
6. Приоритет профессиональной ответственности над профессиональной независимостью является традицией:
а) стран Востока;
б) европейских стран;
в) США.
7. Современная методология основана на модели бухгалтерского учета:
а) древневосточной;
в) англосаксонской.
8. Методология международных стандартов бухгалтерского учета имеет в основе модель:
а) англосаксонскую;
в) интернациональную.
9. Введение новых объектов в систему учета и разработка методов их учета объясняется:
а) исторической преемственностью;
б) интровертивным принципом;
в) экстравертивным принципом.
10. Подход к изучению истории бухгалтерского учета начиная с древнейших времен с использованием современного понятийного аппарата называется:
Человек как единица налогообложения
Затем в XVI веке появилась потребность в имущественном учете – имущество было, а учета нет. Учет выражался в ведении всевозможных хозяйственных книг. Правда, книги эти порой отличались полным отсутствием логики, что сильно подрывало доверие к этим древним бухгалтерским отчетам.
Но худо-бедно учет развивался дальше, постепенно эволюционируя, обрастая новыми правилами и нормативными актами.
Ревизор эпохи. В 1654 году создано первое в нашем государстве специализированное счетное учреждение, прообраз Минфина – Счетный приказ (Приказ счетных дел). Основной функцией его тогда была проверка осуществленных расходов, в частности выдач полкового жалованья.
Заграничные стандарты
Развитие отечественной бухгалтерской мысли
Появление частных производств повлекло за собой широкое распространение бухучета. Правда, порядка больше не становится.
ЧТО БЫЛО НА ПРАКТИКЕ. В Сенате отчитывалась камер-коллегия за 1771 финансовый год. По ее данным, случился перерасход на 371 тыс. рублей, однако, по данным Сената, у учреждения должно было остаться 313 тыс. рублей свободных денег. Как выяснили, разница случилась из-за того, что без всяких объяснений коллегия исправила остатки на начало 1771 года и не учла некоторые полученные доходы. Сумма была немаленькая по тем временам – примерно 1,5 процента всего бюджета страны. Чем закончилось разбирательство, история умалчивает.
В это время издаются новые книги по бухгалтерии, в том числе отечественных авторов. Создаются училища, в которых преподают бухгалтерский учет.
Тройная запись
Противники Езерского, присмотревшись к этой форме, вскоре отметили, что речь идет не о новой системе учета, а только об одной из новых форм двойного учета. Взаимное противостояние апологетов двойной и тройной записи в конце концов переросло во взаимные оскорбления и поливание грязью друг друга в СМИ. В общем, оппоненты перешли на личности. Такая форма дискуссии, вероятно, немало забавляла бухгалтеров того времени. Противостояние титанов двойной записи и тройной бухгалтерии продолжалось вплоть до смерти Езерского.
Чрезвычайный учет
Социалистический учет
Бухучет постепенно трансформировался под сложившуюся государственную систему. В конце 40-х годов советские бухгалтеры внедрили журнально-ордерную форму учета. Кто именно ее изобрел, точно до сих пор не известно.
Так это или нет, нам с вами выпало узнать на практике.
Учреждение эпохи. В 1975 году в Горьком на базе Высшей школы МВД СССР была создана Академия МВД, специализировавшаяся на подготовке специалистов по борьбе с экономическими преступлениями. А в 1983 году было принято положение о подразделениях БХСС.
Что, где, когда в российской бухгалтерии случилось впервые
11 СЕНТЯБРЯ 1732 ГОДА
ПЕРВЫЙ РОССИЙСКИЙ БУХГАЛТЕР
В этот день было названо имя первого российского бухгалтера. Им стал человек по фамилии Тиммерман. Это был иностранный купец, предложивший образцы ведения счетоводства по примеру заграничных купцов. Приказом Коммерц-коллегии он был назначен бухгалтером Санкт-Петербургской таможни.
ПЕРВОЕ БУХГАЛТЕРСКОЕ УЧИЛИЩЕ
Открыто первое в России Санкт-Петербургское коммерческое училище – Демидовский коммерческий воспитательный институт, в котором помимо всего прочего преподавали бухгалтерский учет. Первоначально открыт институт был в Москве, хоть и назывался Санкт-Петербургским, затем переехал по месту названия.
ПЕРВАЯ КНИГА ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
НАЧАЛО XIX ВЕКА
ПЕРВЫЕ ДЕБЕТ, КРЕДИТ И СТОРНО
ПЕРВЫЙ КОММЕНТАРИЙ К ДОКУМЕНТУ
ПЕРВАЯ КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ КОМПАНИЯ
В городе Санкт-Петербурге на улице Караванной был учрежден первый в России бухгалтерский кабинет. Кабинетами в то время назывались консультационные компании. Учредителем бухгалтерского кабинета был Адольф Маркович Вольф, он же является издателем первого профессионального журнала русских бухгалтеров.
ПЕРВЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ ЖУРНАЛ
Что ждет бухгалтерскую профессию в ближайшие десятилетия
Наибольшее влияние на будущее профессии окажет развитие электронных технологий и коммуникаций: как компаний с налоговиками, так и компаний между собой.
Есть надежда на поправки в Налоговом кодексе, которые ограничат вольницу налоговиков при блокировке банковских счетов компаний. В частности, налоговиков обяжут отправлять решения о разблокировке через интернет, что ускорит процесс размораживания денег.
2010 год. С этого года может быть введена единая пониженная ставка НДС. Не исключено, что одновременно появится регистрация плательщиков этого налога, которую не смогут пройти (и соответственно лишатся права выставлять своим покупателям счета-фактуры) небольшие компании. Сами счета-фактуры могут стать электронными – их нужно будет посылать налоговикам как электронную отчетность. Впрочем, возможно, что НДС вообще будет заменен на налог с продаж. Но все это из области предположений – прения по поводу НДС между лебедем (Минэкономразвития), раком (Минфин) и щукой (Администрация президента) ведутся годами, а воз и ныне там.
В 2010 году доля налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих работу налоговиков, по сравнению с 2008 годом должна вырасти аж на целых 5 процентов – такая цифра содержится в проекте критериев оценки работы ФНС, разработанных в свое время Минфином. Самое интересное, сколько довольных налогоплательщиков набирается сегодня, в финансовом ведомстве не знают и хотят провести на этот счет целое социологическое исследование (с предсказуемым для нас с вами результатом).
Что будет дальше – покрыто туманом. Вот наши предположения.
2035 год. Справки 2-НДФЛ и декларации по этому налогу будут не нужны: данные о доходах за год будут храниться на чипе, вживленном в человека, и ежегодно считываться автоматически 30 апреля.
2050 год. Появится искусственный интеллект, способный заменить человека. Но настоящего главного бухгалтера это чудо заменить не сможет, поскольку заставить машину мыслить творчески так и не получится.
Отмена крепостного права стала толчком для развития капитализма и, как следствие, бухгалтерского учета. В формировании школы прослеживаются три этапа:
1) зарождение и формирование новых идей;
2) распространение и международное признание этих идей;
3) разочарование в эффективности новых идей.
Первый этап начинается с трудов Павла Ивановича Рейнбота и Александра Васильевича Прокофьева. Оба автора стояли на рубеже старой и новой русских школ. Со старой роднит узкопрактический подход к делу, с новой — универсальность, с которой они распространяют метод двойной бухгалтерии на все отрасли хозяйства.
П.И. Рейнбот сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе. В объяснении причин двойной записи исходил из принципов персонификации. Цель учета — недопущение ошибок в регистрации и системное выяснение прибылей и убытков. Синтетический учет автор трактовал : как контрольный, поскольку сальдо и его обороты должны контролировать сальдо и обороты по аналитическим счетам. Интересны его мысли о промышленном учете: П.И. Рейнбот рекомендовал открывать счета не на виды производимой продукции, а участки (цеха), т.е. по центрам ответственности. Затраты он делил на прямые (заработная плата, материалы и амортизации и косвенные (все остальные); косвенные расходы рекомендовал распределять в конце года пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за подразделением. С работ Рейнбот начинался оперативный учет, к которому относится все, что учитывается на предприятии, но не отражается в учетных регистpax (контроль выполнения заказов, качества продукции и т.п). Баланс трактуется как обобщающий счет, который закрывав остальные счета. Практику учета ученый излагал по немецкой форме счетоводства.
АЛ. Прокофьев разделял взгляды, похожие на экономическую теорию; исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает расход других ценностей; считал, что итальянская школа удобна для изучения; требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно;
С традиционными взглядами Рейнбота и Прокофьева был полностью не согласен Федор Бенедиктович Езерский, который раскрывал недостатки двойной бухгалтерии, называя ее воровской. Взамен двойной бухгалтерии он предлагал тройную, которую в мировой практике называют русской. Хотя научные оппоненты Езерского отмечали, что это одна из разновидностей двойной бухгалтерии, он называл ее тройной по следующим причинам:
— регистрация ведется по трем направлениям: приход, расход и результат движения ценностей;
— используются три учетных регистра, или, как говорит Езерский, параллели: журнал (хронологическая запись), Главная книга (систематическая запись), баланс (сводно-отчетная запись);
— правильность записей проверяется тремя признаками верности, присущими каждой параллели (книге).
Новаторство заключается в том, что Езерский ставил перед учетом новые цели:
— определение с помощью бухгалтерских записей финансового результата в любой момент времени;
— использование только покупных цен и оценки по себестоимости, использование счета наценки (торговой скидки), нахождение реализованной торговой наценки по среднему проценту;
— объединение аналитического и синтетического учета;
— достижение самоконтроля путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм (19 показателей);
— проведение инвентаризации последовательно и постоянно (например, сегодня проверяют чай и кофе, завтра спички и сахар и т.д.).
Система Езерского была рекомендована для изучения во всем мире бухгалтерским конгрессом в Шарлеруа (Бельгия, 1912), так как ее идеи были совершенно новыми для современников.
Внести новаторские идеи в бухгалтерский учет. пытались многие. Так,И.П. Шмелев изобрел оригинальную четвертную бухгалтерию, но она оказалась модификацией двойной.
Если Езерский и Шмелев пытались разрушить парадигму двойной бухгалтерии, то Валицкий, Иванов и Фельдгаузен и другие пытались изменить ее изнутри. |И.ф. Валицкий известен попыткой создания макроучет который понимал как бухгалтерию, построенную на базе статических методов. В основе записей лежат не бухгалтерск документы, а акты статистического исчисления. Валицкий говорил, что вести макроучет нужно общественными, а не государственными силами. Основным недостатком теории Валицкого было отсутствие механизма демонстрации использован! двойной записи.
С.Ф. Иванов выдвинул задачу создания специальных сче1 для ведения затрат (счета производства). Много внимания уделял популяризации истории науки, но международное признание пришло к нему благодаря работе о судебно-бухгалтерской экспертизе, которая была переведена на несколько иностранных языков.
Таким образом, на первом этапе формирования русской бухгалтерской школы выделились традиционалисты (Рейнбот Прокофьев и др.) и новаторы (Езерский, Валицкий и др.).
В журнале печатались крупные представители учетной мысли: Э.Г. Вальденберг (историк учета), С.М. Барац (рассматривал вопросы отраслевого учета), Л.И. Гомберг (крупнейший теоретик учета). К работе в журнале привлекались авторы из провинции: Батеньков (Нижний Новгород), Беретти (Владимир), Попов (Красноярск), Руссиян (Одесса) и др. С журналом сотрудничали и иностранные авторы: И.Ф. Шер, Е.П. Леоте, Ф. Беста, В. Джитти и др.
Большое внимание на страницах журнала уделялось необходимости создания института присяжных бухгалтеров. Российским бухгалтерам объясняли, что суть присяжных бухгалтеров (аудиторов) состоит в том, что они по просьбе клиентов и за плату должны проверять объективность отчетности предприятий. Аудиторы несут ответственность за качество своей работы и возмещают убытки потерпевшим, если незамеченные недостатки в отчетности нанесли кому-либо ущерб. Но господство в России ревизии не позволило понять преимущества аудиторской деятельности (аудитору заплатили, а он еще и недостатки показывает) . Аудиторы в свою очередь не могли понять, почему они никому не должны докладывать о выявленных недостатках. Кроме того, многим казалось, что будет создаваться счетная аристократия, а это не нравилось большинству. Поэтому такой орган не был образован, хотя вся документация была готова.
Таким образом, распространение бухгалтерских знаний и новых идей шло по двум направлениям: образование и издательская деятельность.
Подводя итог рассмотрению развития русской национальной школы, нельзя не отметить, что она во многом сформировалась под влиянием европейской учетной мысли. Так, еще в начале XIX в. столкнулись два влияния на русский учет: французское и немецкое. Победило немецкое. Этому способствовало то, что в указанное время немецкий капитал играл весьма важную роль в экономике, преподавателями коммерческих дисциплин были преимущественно немцы и, наконец, значительная часть практикующих бухгалтеров также состояла из немцев. Влияние французской школы было изначально слабее и к середине XIX в. прекратилось вообще. Итальянское влияние на русский учет было непродолжительным и неглубоким, а англо-американского влияния, в сущности, не было, вплоть до 90-х гг. XX в.
Бухгалтерский учет в СССР
История бухгалтерского учета в СССР органично продолжала традиции дореволюционной России, однако с первых дней февральской революции можно проследить зачатки нового учета. Октябрьская революция 1917 г. привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.
В эволюции бухгалтерского учета в СССР можно выделить шесть этапов:
1) 1917—1918 гг. — попытки стабилизации хозяйства, адаптации традиционных методов в новой системе хозяйствования;
2) 1918—1921 гг. (военный коммунизм) — развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание новых учетных измерителей;
3) 1921—1929 гг. (нэп) — реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;
4) 1929—1953 гг. (построение социализма) — деформации принципов бухгалтерского учета;
5) 1953—1984 гг. (эпоха оттепели и застоя) — совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки i формации;
6) 1984—1991 гг. — перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.
Подробно охарактеризуем эти этапы. На первом этапе до лета 1918 г. продолжало существовать частное предпринимательство. В этот период учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Крупнейшие ученые старой России — Е.Е. Сивере, А.П. Рудановский, Н.А. Кипарисов, Р.Я. Вейцман — издавали новые и переиздавали старые труды.
Влиятельным человеком в это время становится Александр Михайлович Галаган — отличник первого выпуска Московского коммерческого института (ныне имени Плеханова), получивший образование в Италии, ученик А.П. Рудановского и Ф. Беста. Он подготовил важнейшие нормативные документы в области счетоводства:
— 27 июля 1918г. СНК РСФСР принял постановление о торговых книгах, ведение которых вменялось в обязанность частным торговым и торгово-промышленным предприятиям.
Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространение классического учета, при этом использовался опыт европейских стран.
В середине 1918г. правительство решило перейти к коммунистическому обществу. Еще в преддверии революции В.И. Ленин, продумывая способы коренной перестройки экономики, видел единственный путь к построению новой страны — рабочий контроль и национализация капиталистических предприятий. Ленин не только развил ряд положений, выдвинутых К. Марксом и Ф. Энгельсом, но и предложил новые идеи, которые стали решающими не только в политике и экономике, но и в развитии бухгалтерского учета.
Новые идеи Ленина можно свести к следующим:
1) общеметодологические принципы организации учета:
— учет и контроль имеют классовую природу, следовательно,
— должны быть партийным делом, цель учета — контроль за мерой труда и потребления,
— требования к социалистическому учету — массовость (принимает участие все дееспособное население страны), гласность (без этого нельзя бороться с недостатками), ответственность (контроль не только наличия и движения ценностей, но и деятельности людей), простота (должен быть понятен любому грамотному человеку);
2) практические вопросы организации всей системы учета:
— комплексный и системный подход,
— разработка принципов деятельности управленческого аппарата (в том числе учетно-контрольного), так как правильная организация труда увеличивает производительность. В основе организации — нормирование труда,
— раскрыл методику исключения внутренних оборотов i составлении сводных балансов;
— классифицировал балансы по условиям хозяйственных ситуаций;
— создал учение о сравнительном балансе и контрбалансе
— вскрыл содержание таких категорий, как бесспорная прибыль и бесспорный убыток;
— выделил четыре метода анализа: экспериментальный [установление связи между счетами), сравнительный (раскрытие механизма образования финансовых результатов), технический (определение достоверности бухгалтерских данных), теоретический (раскрытие смысла бухгалтерской методологии).
Впоследствии балансоведение, установившее связь между балансом и управлением предприятием, стало основой новой науки — анализа хозяйственной деятельности.
НАЦИОНАЛЬНЫЕ ШКОЛЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ
Текст работы размещён без изображений и формул.
Полная версия работы доступна во вкладке "Файлы работы" в формате PDF
Родоначальником науки о бухгалтерском учете является создатель ломбардской школы учета Франческо Вилла (1801–1884). Его основными заслугами являются: синтез юридических и экономических целей учета, систематизация бухгалтерских знаний, концептуальное осмысление основных учетных категорий.
Юридический аспект бухгалтерской науки был развит тосканской школой бухгалтеров, основателем которой был Франческо Марчи (1822–1871). Суть предприятия Ф. Марчи сводит к людям, работающим в нем или с ним, и, исходя из этого, выделяет четыре группы лиц – агентов (материально ответственных лиц), корреспондентов (лиц, с которыми ведутся расчеты), администратора и собственника. Каждой группе лиц соответствуют отдельные счета, а каждый факт хозяйственной жизни сводится к изменению юридических отношений между участниками хозяйственного процесса.
Продолжателем идей Ф. Марчи стал Джузеппе Чербони (1827–1917), который был подлинным главой Тосканской школы бухгалтерского учета. Д.Чербони является создателем логисмографии – учения о бухгалтерском учете юридического направления и одновременно формы счетоводства. Он создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении счетов. Дифференциация счетов привела к образованию понятия – подсчет или субсчет и возникновению иерархической структуры счетов.
Наиболее влиятельным продолжателем теорий Д. Чербони стал Джузеппе Росси (1845–1921), который отождествлял предприятие с организмом. Д. Росси известен как крупный историк в области учета и как создатель шахматной формы счетоводства.
Главным критиком логисмографии был глава венецианской школы Фабио Беста (1845—1923), который развивал экономическую трактовку учета. Фабио Беста является создателем знаменитой теории фонда, согласно которой фонд состоит из отдельных элементов, каждому из которых соответствует определенный счет. Беста выделял четыре системы: патримониальная, финансовая, депозитная , договорная. Формы счетоводства Ф. Беста классифицировал по трем основаниям: 1) вид регистра; 2) характер записи; 3) способ выполнения записи на счетах.
Жан Густав Курсель-Сенель (1813—1892) создал меновую теорию двойной записи и утверждал, что в основе законов, управления предприятием лежит мена, а, следовательно, двойная запись объективно обусловлена законом мены. Одной из его главных заслуг является разработка теории учета затрат и калькуляции, а также формулировка главной цели учета затрат – последующий расчет себестоимости. Кроме того, ученый предложил развернутую и обоснованную концепцию бухгалтерской точности, для достижения которой необходимы два условия: 1) ежемесячная выверка разноски по дебету и кредиту всех счетов; 2) соблюдение правила Мевдеса (равенство оборотов журнала дебетовым и кредитовым оборотам Главной книги).
Создателем учения о контрольной функции учета был Леон Сэй (1826–1896), который считал, что в основе учета должен быть контроль, а самое важное в контроле – себестоимость. Л. Сэй выступал за калькуляцию себестоимости каждого вида выпускаемых изделий и настаивал на максимальном ее исчислении, на полуфабрикатном ее варианте, на непременной денежной оценке побочных продуктов.
Значительный вклад в развитие французской учетной мысли внесли Эжен Пьер Леоте и Адольф Гильбо (1819-1895), которые впервые отделили науку от бухгалтерской практики. Они выразили три основные функции учета: счетоводную, социальную и экономическую. Для отражения фактов хозяйственной жизни учеными были введены термины двух систем: униграфической (простая запись) и диграфической (двойная запись). Авторы разработали сложную классификацию счетов, где с точки зрения целей счета делятся на серии: А – счета капитала; Б – счета ценностей, которые в свою очередь делятся на 1) счета основных средств, 2) счета оборотных средств и 3) счета средств, вложенных в дело; В – счета третьих лиц и Д – счета результатные. В 1860 году А. Гильбо предложил постоянное ведение счета Реализации. Французские ученые создали четыре школы: первая считала предметом учета капитал, вторая – стоимость, третья – хозяйственные операции, четвертая – предприятия. Представителем первой школы являлся Шарль Пангло, который считал бухгалтерский учет инструментом, предназначенным для постоянного измерения масс, составляющих капитал, а также для выявления причин, влияющих на эти изменения. Вторую школу представлял Жан Батист Дюмарше (1874-1946), полагавший, что предметом учета является стоимость (оценка) и только оценка присуща всем объектам, а вне оценки нет учета. Дюмарше является создателем Герба бухгалтеров (1944г.). Рене Делапорт относится к представителям третьей школы. Именно он стал продолжателем идей Дюмарше и считал предметом учета движение ценностей в пространстве. К представителям четвертой школы относится Жан Фламминк, полагавший, что предмет учета состоит в исследовании предприятия в целом и только интеграция учета и управления придает бухгалтерии истинный смысл.
Немецкую школу бухгалтерского учета представляли бухгалтеры Германии, Австро-Венгрии и германо-язычной Швейцарии. Яркими представителями немецкой школы бухгалтерского учета являлись И. Ф. Шер, Э. Шмаленбах, А. Кальмес, Г.Никлиш и др. Научная сторона бухгалтерии сводится к формализации учетной процедуры, а учет делится на: торговый и производственный. Эйген Шмаленбах (1873–1955) утверждал, что торговая бухгалтерия контролирует долги и обязательства, а производственная – внутрихозяйственные процессы. В свою очередь в производственной бухгалтерии он выделяет учет заработной платы, материалов, себестоимости и результатов. Торговая бухгалтерия считалась ведущей, производственная – подчиненной.
Теория торговой бухгалтерии в дальнейшем была развита в балансоведение, а теория производственной бухгалтерии – в учение о калькуляции. Отцом немецкого балансоведения является Иоганн Фридрих Шер (1846–1924). Учет И. Ф. Шер относил к отраслям прикладной математики. В активе баланса И. Ф. Шер сгруппировал статьи в порядке убывания ликвидности средств предприятия, группировка пассива начиналась с собственных средств, потом шли заемные средства и затем сальдо финансовых результатов. Все счета он разделил на активные и пассивные: дебет активного счета – увеличение, кредит – уменьшение, а в пассивных счетах – наоборот. Помимо балансовых счетов Шер использовал внебалансовые счета, которые он называл вводными.
В Англии теория учета не была развита, а внимание ученых сосредотачивалось только на разработке практических приемов работы. Англо-американская школа выделяла шесть организационных бухгалтерских принципов: разделение труда, локализация информации, конкуренция в контроле, действенность бухгалтерии, методологическая независимость, психологический климат. К англоязычной школе бухгалтерского учета относится ученый Лоуренс Роберт Дикси (1864—1932), обративший внимание на то, что на предприятии может быть безденежная прибыль (или безденежный убыток). Л. Дикси стал первым идеологом и теоретиком аудита и определил аудит как работу, связанную с подтверждением правильности и объективности бухгалтерского баланса, путем проверки документов и инвентаризации ценностей. В теории и практике аудиторской работы известно имя английского ученого А. Т. Ватсона, который выделял три вида фальсификации учета, а предметом аудита и бухгалтерского учета считал психологию лиц, занятых в хозяйстве, не права и обязательства сотрудников, а мотивы их действий.
В заключении можно сделать вывод. Это, прежде всего, англоязычные страны, далее - страны континентальные, затем латиноамериканские и, наконец, социалистические страны восточной Европы.[1]
Первые три группы стран используют двойную бухгалтерию в целях исчисления финансового результата, четвертая - преимущественно для контроля сохранности ценностей.
При этом первые две группы стремятся к отражению правильности финансового результата, не прибегая к переоценке денежного измерителя, третья - прибегая к нему.
Для англоязычных стран характерен не государственный подход, регулирующий учет, а чисто профессиональный. Лучшие специалисты в области бухгалтерского учета объединяются в Ассоциацию и вырабатывают основополагающие учетные принципы. Государственные органы признают их. При этом учет ведется в интересах инвесторов и кредиторов.
В континентальной Европе учет ведется по принципам, сформулированным государственными органами, обязательным для всех хозяйствующих субъектов. При этом учет ведется в интересах государственных, регулирующих и в том числе налоговых органов.
В Латинской Америке учет имеет только основную цель - отражать инфляционные процессы, и методология учета целиком подчиняется этой цели. В Восточной Европе учет вели преимущественно от имени или по поручению государственных органов.
Страны с англо-американской системой учета строят свой учет, исходя из сложившейся практики, идя от нее. И тут следует различать ее английский и американский варианты. Первый характерен для таких стран как Великобритания, Южная Африка, Новая Зеландия, Австралия; второй - для США, Канады, Японии, Мексики и Филиппин.
К англоязычной системе обычно относят и Нидерланды, но для этой страны континентальной Европы характерен подход не от практики к теории, а наоборот, от теории с практике, иными словами, в этой старой стране дедукцию признают больше индукции.
Страны континентальные также могут быть разделены на две группы: признающие примат правильности отражения учетных, часто преимущественно правовых, отношений (Германия) и провозглашающие примат налогового фискального права (Франция, Италия, Испания, Бельгия).
Таким образом, в данной статье были рассмотрены основные особенности национальных школ бухгалтерского учета, прослежено развитие бухгалтерской научной мысли, трактовки, разработки, направления исследования и достижения итальянской, французской, немецкой и английской бухгалтерских школ.
Список использованной литературы:
2. Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии / сост. Д. В. Назаров, М. Ю. Медведев. – М.: Экономистъ, 2011.
3.Богаченко В.М. Основы бухучета. – Ростов-на-Дону:Феникс 2015.
5. Лупикова Е. В. История бухгалтерского учета: учеб. пособие для вузов / Е.В. Лупикова.– М.: КНОРУС, 2012.
7.Соколов Я.В. Соколов В. Я. История бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2015.
Читайте также: