Доходы и расходы кредитной организации кратко
Обновлено: 02.07.2024
Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:
- доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
- операционные доходы и расходы;
- прочие доходы и расходы.
К банковским операциям относятся:
- привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
- размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
- осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков корреспондентов, по их банковским счетам;
- инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
- привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
- выдача банковских гарантий;
- осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).
Кредитная организация помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:
- выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
- приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
- доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
- лизинговые операции;
- оказание консультационных и информационных услуг.
Кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами, а также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами. Кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами.
К операционным доходам и расходам относятся:
- доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);
- доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
- доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);
- доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;
- доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;
- доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг;
- доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок;
- доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.
В составе операционных доходов и расходов кредитная организация может исходя из внутренних потребностей, в том числе связанных с требованиями налогового законодательства Российской Федерации, выделить в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.
К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и т. п.), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:
- штрафы, пени, неустойки;
- доходы от безвозмездно полученного имущества;
- поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;
- доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;
- доходы и расходы от списания активов и обязательств, в том числе не востребованной кредиторской и не взысканной дебиторской задолженностей;
- доходы и расходы от оприходования излишков и списания недостач;
- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.);
- другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.
Доходы банка образуются от проведения операций в российских рублях и иностранной валюте. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на день получения доходов.
Расходы банка образуются от проведения операций в российских рублях и иностранной валюте. Расходы, оплаченные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на день оплаты расходов.
С 1 января 2008 г. введен новый порядок определения доходов, расходов и финансовых результатов в бухгалтерском учете, предусматривающий метод начисления.
Доходы и расходы от совершаемых кредитными организациями операций будут определяться вне зависимости от их договорно-правового оформления, денежной или неденежной формы их исполнения.
Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации и происходящее в форме:
Расходами признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации и происходящее в форме:
Доходы и расходы признаются с учетом разниц, связанных с применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (НВПИ).
НВПИ – это условие договора, определяющее конкретную величину требований и обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют, в том числе путем применения валютной оговорки, рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной.
Валютная оговорка – это условие договора, согласно которому требование и обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюта обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта-эквивалент) или условных единицах по согласованному курсу.
Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:
- доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
- операционные доходы и расходы;
- прочие доходы и расходы.
Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими, исходя из их характера, условия получения (уплаты) и видов операций.
Кроме того, к операционным доходам и расходам относятся:
- доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);
- доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
- доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);
- доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;
- доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;
- доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг и НВПИ;
- доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок;
- другие доходы и расходы.
К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности, а также чрезвычайные: штрафы, пени, неустойки и т. п.
Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или убыток) кредитных организаций, является Отчет о прибылях и убытках.
Балансовые счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибыли (убытка) открываются следующие:
Лицевые счета открываются по символам Отчета о прибылях и убытках. При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.
Вводятся следующие принципы признания и определения доходов и расходов.
Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- право на получение этого дохода вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
- сумма дохода может быть определена;
- отсутствует неопределенность в получении дохода;
- в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ (оказанию услуг) право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).
Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, не исполняются данные условия, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.
Суммы, полученные (взысканные) в целях дальнейшего перечисления в пользу третьих лиц, доходами не признаются.
Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- отсутствует неопределенность в отношении расхода.
В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность отсутствует с даты принятия работы (оказания услуги).
Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из данных условий, то в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).
Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.
В Плане счетов бухгалтерского учета открыты следующие счета по учету доходов и расходов будущих периодов:
Доходы будущих периодов;
Расходы будущих периодов:
Аналитический учет на данных счетах ведется в разрезе каждого договора.
При отнесении сумм на счета доходов и расходов будущих периодов отчетным периодом является календарный год. Суммы доходов и расходов будущих периодов относятся на счета доходов и расходов текущего года пропорционально прошедшему временному интервалу.
Кредитная организация может утвердить в учетной политике в качестве временного интервала месяц или квартал.
Не позднее последнего рабочего дня временного интервала делаются бухгалтерские проводки:
При формировании доходов:
При формировании расходов:
Порядок бухгалтерского учета комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора
Под комиссионным вознаграждением понимается доход в виде:
- платы за выполнение операций, сделок и оказания услуг (доходы от банковских операций и других сделок);
- платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения (операционные доходы).
Под комиссионным сбором понимается расход в виде:
- платы, взимаемой с банка за совершаемые операции, сделки и оказанные услуги;
- платы, взимаемой с банка за предоставление ему посреднических услуг по брокерским и другим договорам.
Комиссионные сборы являются операционными или прочими расходами (штрафы, пени, неустойки).
Комиссионное вознаграждение может признаваться по факту оказания услуги в день, предусмотренный договором для уплаты комиссионного вознаграждения. Также банк вправе (аналогично начислению процентного дохода) начислять сумму комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема оказанных услуг (в том числе когда оплата производится не ежемесячно, или когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца), и относить ее на доходы или расходы.
Использование и формирование прибыли банка
1. Начисление налогов, сборов и обязательных платежей в бюджет:
При фактической уплате налогов, сборов и обязательных платежей в бюджет:
При этом по дебету 60302 проводятся суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета, а по кредиту отражаются суммы начисленных, подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов.
В учетной политике банка должен быть зафиксирован принятый порядок расчетов с бюджетом (расчеты авансовыми платежами или ежемесячно по факту).
Банки, имеющие филиалы, в учетной политике должны предусмотреть порядок совершения операций, связанных с уплатой данного налога:
- определить порядок перечисления платежей по налогу в соответствующий уровень бюджета на счета налоговых органов;
- определить порядок проведения расчетов между филиалами и головной кредитной организацией по платежам налога.
2. Начисление дивидендов акционерам (участникам) по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев:
11.2. Учет финансового результата деятельности банка за год
Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года.
Прибыль в течение отчетного года на счетах бухгалтерского учета не отражается.
В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года, то есть балансовые счета 70601, 70602, 70603, 70604 и 70605 – на балансовые счета 70701, 70702, 70703, 70704 и 70705, а также балансовый счет 70501 – на счет 70502.
В бухгалтерском учете отражаются следующие бухгалтерские проводки:
Также осуществляется перенос использования прибыли:
Прибыль прошлого года определяется как разница между доходами и расходами с учетом СПОД, то есть с учетом доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году.
К событиям после отчетной даты относятся:
- События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (подлежат отражению в бухгалтерском учете в новом году в период составления годового бухгалтерского отчета);
- События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность (в бухгалтерском учете не отражаются, а подлежат раскрытию в пояснительной записке).
К СПОД, подтверждающим существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность, в частности, могут быть отнесены:
- объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов кредитной организации банкротами, если по состоянию на отчетную дату в отношении этих заемщиков и дебиторов уже осуществлялась процедура банкротства;
- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату, или получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов кредитной организации по состоянию на отчетную дату, последствиями которого может являться существенное снижение или потеря ими платежеспособности;
- начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год, по которым в соответствии с законодательством РФ кредитные организации являются налогоплательщиками и плательщиками сборов;
- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности кредитной организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, влияющие на определение финансового результата;
- объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим кредитной организации акциям (долям, паям);
- переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года.
При получении прибыли:
Закрытие счетов по учету доходов:
Закрытие счетов по учету расходов:
При получении убытка:
Закрытие счетов по учету доходов:
Закрытие счетов по учету расходов:
Полученная прибыль распределяется на общем годовом собрании акционеров (участников) на следующие цели:
А. Начисление дивидендов акционерам по результатам года
Б. Отчисления в резервный фонд
Прибыль, которая не распределена между акционерами, считается нераспределенной прибылью и является частью собственного капитала банков:
Нераспределенная прибыль может направляться на увеличение уставного капитала при его капитализации; на пополнение резервного фонда; погашение убытков.
При получении убытка :
Источниками погашения убытка могут быть: эмиссионный доход; резервный фонд; нераспределенная прибыль; использование прибыли прошлого года.
Глава 2. Классификация доходов и расходов
в регистрах бухгалтерского учета
2.1. Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:
доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
операционные доходы и расходы;
прочие доходы и расходы.
2.2. Под доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, перечисленных в статье 5 и в статье 6 (в части процентного дохода и процентного расхода по долговым обязательствам и операциям займа ценных бумаг) Федерального закона "О банках и банковской деятельности", определяемые в соответствии с главой 4 настоящего Порядка.
2.3. Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими исходя из их характера, условия получения (уплаты) и видов операций, с учетом требований настоящего Порядка.
2.4. К операционным доходам и расходам относятся:
доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);
доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);
доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;
доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;
доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, НВПИ;
доходы и расходы от производных финансовых инструментов;
(в ред. Указания Банка России от 04.07.2011 N 2654-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;
расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и, в целях настоящего Порядка, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.
В составе операционных доходов и расходов кредитная организация в соответствии с пунктом 2.9 настоящего Порядка может исходя из внутренних потребностей, в том числе связанных с требованиями налогового законодательства Российской Федерации, выделить в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.
2.5. К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:
штрафы, пени, неустойки;
доходы от безвозмездно полученного имущества;
поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;
доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;
от списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей;
от оприходования излишков и списания недостач;
расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное);
другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.
2.6. В целях настоящего Порядка под комиссионным вознаграждением понимается доход кредитной организации в виде:
а) платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг. В зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) указанное комиссионное вознаграждение является доходом от банковских операций и других сделок, определяемым в соответствии с главой 4 настоящего Порядка, либо операционным доходом;
б) платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Данный вид комиссионного вознаграждения является операционным доходом.
2.7. В целях настоящего Порядка под комиссионным сбором понимается расход кредитной организации в виде:
а) платы, взимаемой с кредитной организации за совершаемые операции, сделки, а также оказываемые ей услуги;
б) платы, взимаемой с кредитной организации за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам.
В зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) комиссионные сборы являются операционными или прочими расходами.
2.8. Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или убыток) кредитных организаций, является "Отчет о прибылях и убытках за _____ г." (далее - ОПУ) (приложение 4 к настоящим Правилам).
2.9. Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка N 706 "Финансовый результат текущего года".
Лицевые счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках. При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.
от 22 декабря 2014 года N 446-П
О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций
(с изменениями на 29 июня 2020 года)
(редакция, действующая с 1 января 2021 года)
____________________________________________________________________
Документ с изменениями, внесенными:
указанием Банка России от 5 ноября 2015 года N 3840-У (Вестник Банка России, N 116, 17.12.2015) (вступило в силу с 1 января 2016 года);
На основании Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст.2790; 2003, N 2, ст.157; N 52, ст.5032; 2004, N 27, ст.2711; N 31, ст.3233; 2005, N 25, ст.2426; N 30, ст.3101; 2006, N 19, ст.2061; N 25, ст.2648; 2007, N 1, ст.9, ст.10; N 10, ст.1151; N 18, ст.2117; 2008, N 42, ст.4696, ст.4699; N 44, ст.4982; N 52, ст.6229, ст.6231; 2009, N 1, ст.25; N 29, ст.3629; N 48, ст.5731; 2010, N 45, ст.5756; 2011, N 7, ст.907; N 27, ст.3873; N 43, ст.5973; N 48, ст.6728; 2012, N 50, ст.6954; N 53, ст.7591, ст.7607; 2013, N 11, ст.1076; N 14, ст.1649; N 19, ст.2329; N 27, ст.3438, ст.3476, ст.3477; N 30, ст.4084; N 49, ст.6336; N 51, ст.6695, ст.6699; N 52, ст.6975; 2014, N 19, ст.2311, ст.2317; N 26, ст.3395; N 27, ст.3634; N 30, ст.4219; N 40, ст.5318; N 45, ст.6154) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 15 декабря 2014 года N 40) Банк России устанавливает для кредитных организаций принципы и порядок определения доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата текущего года, и прочего совокупного дохода, отражаемого в бухгалтерском учете на счетах по учету добавочного капитала, за исключением эмиссионного дохода, безвозмездного финансирования, предоставленного кредитной организации акционерами, участниками, вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью, в течение отчетного года.
(Преамбула в редакции, введенной в действие с 1 января 2016 года указанием Банка России от 5 ноября 2015 года N 3840-У. - См. предыдущую редакцию)
Глава 1. Общие положения
Информация о доходах, расходах, финансовых результатах (прибыль или убыток), об изменении статей прочего совокупного дохода и совокупном финансовом результате (прибыль или убыток после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода) кредитной организации отражается в "Отчете о финансовых результатах за период с 1 января по _________ 20____ года" (далее - ОФР) (приложение к настоящему Положению).
В ОФР представляется информация за отчетный период с начала отчетного года.
По операциям, доходы и расходы от которых подлежат отражению в ОФР только в графе 4, в графе 5 поставлен знак "х".
1.2. Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением поступлений, указанных в пункте 3.3 настоящего Положения, и происходящее в форме:
притока активов (например, в виде безвозмездно полученного имущества);
повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, активов в форме права пользования, относящихся к основным средствам, нематериальных активов, финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, а также увеличения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала);
уменьшения резервов на возможные потери или уменьшения резервов - оценочных обязательств некредитного характера;
увеличения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
уменьшения стоимости (списания) обязательств (за исключением уменьшения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала), не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.
1.3. Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением распределения прибыли между акционерами или участниками и (или) уменьшения вкладов по решению акционеров или участников, и происходящее в форме:
выбытия активов (например, в связи с утратой, порчей имущества);
снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, активов в форме права пользования, относящихся к основным средствам, нематериальных активов, финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, а также уменьшения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала) или износа;
создания или увеличения резервов на возможные потери, создания или увеличения резервов - оценочных обязательств некредитного характера;
уменьшения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
увеличения обязательств (за исключением увеличения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала), не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.
1.4. Прочим совокупным доходом кредитной организации признается увеличение или уменьшение экономических выгод, относимое на увеличение или уменьшение добавочного капитала, приводящее к увеличению или уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением доходов и расходов, перечисленных в пунктах 1.2 и 1.3 настоящего Положения, и происходящее в форме, определенной в пунктах 28.2 и 28.3 настоящего Положения.
1.6. Процентными доходами (процентными расходами) в целях настоящего Положения признаются доходы (расходы), начисленные в виде процента, купона, дисконта (премии) по операциям, приносящим процентные доходы (процентные расходы).
Процентные доходы по размещенным денежным средствам и драгоценным металлам, долговым ценным бумагам, а также процентные расходы по привлеченным денежным средствам и драгоценным металлам, выпущенным долговым ценным бумагам начисляются с учетом следующего.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 17 августа 2020 года указанием Банка России от 29 июня 2020 года N 5487-У. - См. предыдущую редакцию)
Процентные доходы и процентные расходы по размещенным и привлеченным средствам начисляются на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете на начало операционного дня. В случае предоставления заемщику льготного периода по кредитному договору, обязательства по которому обеспечены ипотекой, в соответствии со статьей 6_1-1 Федерального закона от 21 декабря 2013 года N 353-ФЗ "О потребительском кредите (займе)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 51, ст.6673; 2019, N 18, ст.2200; 2020, N 14, ст.2036) или статьей 6 Федерального закона от 3 апреля 2020 года N 106-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части особенностей изменения условий кредитного договора, договора займа" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2020, N 14, ст.2036) (далее - Федеральный закон от 3 апреля 2020 года N 106-ФЗ), а также по кредитному договору в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 3 апреля 2020 года N 106-ФЗ процентные доходы начисляются исходя из суммы процентов, которые должны были быть уплачены заемщиком в течение льготного периода по действовавшим до предоставления льготного периода условиям кредитного договора, но не были уплачены заемщиком в связи с предоставлением ему льготного периода, с учетом досрочного погашения заемщиком своих обязательств (их части) в течение льготного периода.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2019 года указанием Банка России от 2 октября 2017 года N 4556-У; в редакции, введенной в действие с 17 августа 2020 года указанием Банка России от 29 июня 2020 года N 5487-У. - См. предыдущую редакцию)
При начислении процентных доходов и процентных расходов в расчет принимается фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году - 365 или 366 дней соответственно, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2019 года указанием Банка России от 2 октября 2017 года N 4556-У. - См. предыдущую редакцию)
Процентные доходы по размещенным денежным средствам и долговым ценным бумагам, а также процентные расходы по привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, выпущенным долговым ценным бумагам со сроком погашения более одного года на момент первоначального признания отражаются в отчете о финансовых результатах с применением эффективной процентной ставки, порядок расчета которой при необходимости кредитная организация определяет (утверждает) в собственных стандартах экономического субъекта.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2016 года указанием Банка России от 5 ноября 2015 года N 3840-У; в редакции, введенной в действие с 1 января 2019 года указанием Банка России от 2 октября 2017 года N 4556-У. - См. предыдущую редакцию)
Дисконтирование - расчет амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства и распределение процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период. Эффективная процентная ставка - ставка, применяемая при дисконтировании ожидаемых потоков денежных средств на протяжении ожидаемого срока обращения финансового актива или финансового обязательства до текущей амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2019 года указанием Банка России от 2 октября 2017 года N 4556-У. - См. предыдущую редакцию)
1.7. Комиссионные доходы и комиссионные расходы, полученные или уплаченные сторонами по договору, подлежат отнесению на счета по учету доходов (расходов) с учетом пунктов 3.7 и 16.7 настоящего Положения, для доходов и расходов соответственно.
При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о комиссионных доходах и комиссионных расходах, за исключением сумм, включенных в расчет эффективной процентной ставки, от операций с финансовыми активами или финансовыми обязательствами, которые не оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2019 года указанием Банка России от 2 октября 2017 года N 4556-У. - См. предыдущую редакцию)
Доходы и расходы от конверсионных операций, то есть от купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту, в наличной и безналичной формах, по которым расчеты и поставка осуществляются в день заключения договора (сделки), а также по договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), кроме договоров, на которые распространяется Положение Банка России N 372-П, определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки) или на дату отражения переоценки требований и обязательств по поставке иностранной валюты по счетам N 47421, N 47424 "Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг).
В целях настоящего Положения под датой совершения указанных операций (сделок) понимается первая из двух дат:
дата поставки рублей и (или) иностранной валюты контрагенту;
дата получения иностранной валюты и (или) рублей от контрагента.
1.9. Доходы и расходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) драгоценных металлов, по которым расчеты и поставка осуществляются в день заключения договора (сделки), а также по договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), кроме договоров, на которые распространяется Положение Банка России N 372-П, определяются как разница между ценой реализации и учетной (балансовой) стоимостью, действующей на дату совершения операции (сделки) или на дату отражения переоценки требований и обязательств по поставке драгоценных металлов по счетам N 47421, N 47424 "Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг)", с учетом требований пунктов 3.2 и 16.3 настоящего Положения для доходов и расходов соответственно.
Доходы и расходы от операций, связанных с приобретением драгоценных металлов, по которым расчеты и поставка осуществляются в день заключения договора (сделки), а также по договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), кроме договоров, на которые распространяется Положение Банка России N 372-П, определяются как разница между ценой приобретения и учетной (балансовой) стоимостью, действующей на дату перехода прав или на дату отражения переоценки требований и обязательств по поставке драгоценных металлов по счетам N 47421, N 47424 "Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг).
(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2016 года указанием Банка России от 5 ноября 2015 года N 3840-У. - См. предыдущую редакцию)
(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2019 года указанием Банка России от 2 октября 2017 года N 4556-У. - См. предыдущую редакцию)
1.11. При определении доходов и расходов от переоценки средств в иностранной валюте пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на официальный курс.
Читайте также: