Мса 705 краткое содержание

Обновлено: 05.07.2024

Приложение N 12
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 09.11.2016 N 207н

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 705
(ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) "МОДИФИЦИРОВАННОЕ МНЕНИЕ
В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ"

Международный стандарт аудита (МСА) 705 (пересмотренный) "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" следует рассматривать вместе с МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита".

Примечание к документу

В соответствии с пунктом 2 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 г. №207н данный документ вступил в силу на территории Российской Федерации со дня официального опубликования - с 18 ноября 2016 года и применяется начиная с года, следующего за годом, в котором вступил в силу, для проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за любые отчетные периоды.

В соответствии с пунктом 3 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 г. №207н в 2017 году в случае, если договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации был заключен до 1 января 2017 года, аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе составлять аудиторское заключение, по такому договору в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, действовавшими до вступления в силу международных стандартов аудита, указанных в пункте 1 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 г. №207н.

В соответствии с пунктом 3 настоящий стандарт вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 года или после этой даты.

Директор по развитию, методолог. Аттестованный аудитор, диплом АССА по международной финансовой отчетности DipIFR

Что такое аудиторское заключение и зачем оно нужно?

По окончании каждого отчетного года формируется годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность. Потенциальным инвесторам, кредиторам, контрагентам и др. пользователям отчетности важно, чтобы такая отчетность была достоверна, т.е. правильно отражала факты хозяйственной жизни организации в бухгалтерском учете. Чтобы подтвердить достоверность показателей отчетности организации, заказывают независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности — аудит.

По результатам аудита, на основе полученных аудиторских доказательств, аудиторская организация выдает аудиторское заключение.

Кто вправе заказывать и проводить аудит и требования к аудиторскому заключению

Аудиторские услуги могут осуществлять:

аудиторские организации — коммерческие юридические лица (все виды аудиторских услуг).
Индивидуальные аудиторы —индивидуальные предприниматели с квалификационным аттестатом аудитора (с отчетности за 2021 год — только инициативный аудит без выдачи аудиторского заключения (ФЗ от 02.07.2021 N 359-ФЗ).

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией только лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг — руководству (собственникам) компании.

Аудиторская деятельность осуществляется в том числе, в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), которые введены в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н.

Виды и примеры аудиторских заключений

Виды, выраженных в аудиторском заключении за 2021 или за 2022 год мнений о достоверности бухгалтерской отчетности:

немодифицированное мнение — выражается в случае, когда аудитор приходит к заключению, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности, в соответствии с правилами отчетности;
модифицированное мнение — выражается, если на основании полученных аудиторских доказательств аудитором установлено существенное искажение статей бухгалтерской отчетности, либо он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что проверяемая отчетность не содержит существенные искажения.

Модифицированное мнение в аудиторском заключении может быть выражено в форме:

Аудитор отказывается выразить мнение в том случае, когда в редких ситуациях, связанных с наличием многочисленных факторов неопределенности, он приходит к выводу о том, что, несмотря на полученные достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого фактора неопределенности, невозможно сформировать мнение о финансовой отчетности вследствие потенциального воздействия факторов неопределенности друг на друга и их возможного совокупного влияния на финансовую отчетность.

Примеры аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности приведены в том числе и в Международном стандарте аудита 705 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении".

Подпись и дата в аудиторском заключении

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде, датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение.

Аудиторское заключение подписывается:

руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора;
индивидуальным аудитором.

С 01 января 2022 года установлены новые правила подписания аудиторского заключения. Теперь определен порядок подписания аудиторского заключения (п. 3.2 ст. 6 Федерального закона N 307-ФЗ).

Аудиторское заключение, выдаваемое аудиторской организацией, подписывают руководитель этой организации и руководитель аудита. Руководитель аудиторской организации вправе уполномочить иное лицо на подписание аудиторского заключения вместо себя при условии, что такое лицо имеет соответствующий квалификационный аттестат аудитора. Подписи данных лиц должны сопровождаться указанием их фамилий, имен, отчеств (при наличии) и номеров записей в реестре аудиторов и аудиторских организаций, а также номера записи в реестре аудиторов и аудиторских организаций в отношении самой аудиторской организации.

Дата аудиторского заключения предоставляет заинтересованному лицу основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору.

К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами, предъявляемыми к отчетности.

Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и руководителем (собственником) компании, заключившим договор на аудит. Причем, стороны договора должны получить не менее чем по 1 экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

Аудиторское заключение: сроки предоставления, адресаты и процедура

Аудиторское заключение представляется организациями в ФНС (сейчас ФНС ведет реестр ГИР БО), а также в Федресурс, как правило, одновременно с представлением годовой бухгалтерской отчетности.

Срок предоставления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — в течение трех месяцев после окончания отчетного периода, но не позднее 31 марта.

Если к этому моменту, аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности еще не готово, то его надо сдать в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным периодом.

Федеральным законом от 2 июля 2021 г. N 352-ФЗ, вступающим в силу с 01 января 2022 года уточнено, что указанные сроки представления аудиторского заключения действуют в тех случаях, когда другими федеральными законами не установлены иные сроки (ранее — такая оговорка отсутствовала).

Пример:
Подлежащая обязательному аудиту бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2021 год, проаудирована и аудиторской организацией выдано аудиторское заключение, датированное 04 февраля 2022 года. Такое аудиторское заключение организации следует сдать в налоговую до 17 февраля 2022 года, что, конечно же, не позднее 31 декабря 2022 года.

Рискует ли организация, если аудиторское заключение за 2021 год не будет предоставлено в ИФНС до 31 декабря 2022 года?

Действительно, заполняя форму баланса организации, необходимо проставить значение в полях формы об обязательном аудите: подлежит ли организация обязательному аудиту (ДА) или не подлежит обязательному аудиту (НЕТ).

Если бухгалтерская отчетность организации подлежит обязательному аудиту, в заголовочной части бухгалтерского баланса раскрываются: наименование аудиторской организации, ИНН и ОГРН. В представляемой отчетности нужно проставить отметку, что отчетность подлежит обязательному аудиту.

Таким образом, по отчетности за 2021 год организация имеет возможность представить аудиторское заключение позднее 31 декабря 2022 года, а аудиторское заключение за 2022 год — не позднее 31 декабря 2023 года.

Тем организациям, кто опасается вопросов от налоговых органов можно подготовиться следующим образом: выбрать аудитора заблаговременно, заключить договор и составить пояснения для налоговых органов о сроках завершения обязательного аудита и представления аудиторского заключения за 2021 и 2022 год.

Аудиторское заключение может быть представлено после сдачи бухгалтерской отчетности, если на момент представления отчетности проверка еще не завершена или срок представления аудиторского заключения еще не наступил.

Помимо стандартного обязательного аудита, направленного на подтверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности, проверяем налоги, правильность расчета налогооблагаемой базы и корректное заполнение деклараций.

Штрафы за не проведение аудита и непредставление аудиторского заключения

Отсутствие аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) считается грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету и отчетности и влечет наложение штрафов (ст. 15.11 КоАП):

от 5 тыс. рублей до 10 тыс. рублей (на должностных лиц);
при повторном нарушении – до 20 тыс. рублей (на должностных лиц) либо дисквалификация должностного лица на срок от 1 года до 2 лет.

Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица:

налоговых органов (пп. 5 п. 2 ст. 28.3 КоАП);
органов исполнительной власти, осуществляющих функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере (пп. 11 п. 2 ст. 28.3 КоАП);
Счетной палаты РФ и контрольно-счетных органов субъектов РФ (пп. 3 п. 5 ст. 28.3 КоАП).

За непредставление аудиторского заключения к комплекту бухгалтерской отчетности (в случае обязательного аудита), организации и ее должностному лицу по инициативе органа статистики может грозить административный штраф (ст.19.7 КоАП РФ):

от 300 до 500 рублей (на должностных лиц);
от 3 тыс. до 5 тыс. рублей (на юридических лиц).

Даже если был наложен штраф, аудиторское заключение все равно должно быть предоставлено (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Более серьезные санкции могут быть наложены по инициативе отделения Центробанка по жалобе одного из акционеров АО.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность АО, подлежащего обязательному аудиту, раскрывается путем опубликования ее текста на странице организации в сети Интернет не позднее трех дней с даты составления аудиторского заключения, выражающего в установленной форме мнение аудиторской организации о ее достоверности.

Так, раскрытие информации не в полном объеме (непредставление аудиторского заключения), и (или) недостоверной информации, и (или) вводящей в заблуждение информации влечет наложение административного штрафа (п. 2 ст. 15.19 КоАП):

от 30 тыс. рублей до 50 тыс. рублей (на должностных лиц) либо их дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет;
от 700 тыс. рублей до 1 млн рублей (на юридических лиц).

Как видим, ответственность за нарушения, связанные с аудиторским заключением, достаточно серьезная.

Однако аудит – это не только проверка соблюдения требований законодательства и сокращение различных рисков. Это также и новые возможности, которые аудит может раскрыть перед организацией.

Образец аудиторского заключения

Законодательно утвержденной формы аудиторского заключения нет. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы для использования при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности разрабатывают ее самостоятельно, в соответствии с положениями действующих нормативных актов РФ.

Аудиторское заключение должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором. В аудиторское заключение обязательно включаются, в том числе, части, озаглавленные:

Аудиторское заключение всегда содержит указание на международные стандарты аудита.

Примерные формы аудиторских заключений предназначены для использования при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, отчетности специального назначения и оказании других услуг по аудиту прочей финансовой информации в соответствии с Международными стандартами аудита. Примерные формы аудиторских заключений используются аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами с учетом конкретных условий аудиторских заданий, особенностей аудируемого лица и состояния законодательства Российской Федерации.

В рамках аудиторской проверки аудиторы и налоговые эксперты проверят отчетность, покажут риски и найдут финансовые резервы

Завершающим этапом обязательного аудита является получение аудиторского заключения. Аудиторское заключение может быть модифицированное и немодифицированное. Именно данный документ подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности. За его отсутствие для ряда компаний предусмотрена административная ответственность. На основании КоАП сумма штрафа может достигать 700 000 рублей.

Немодифицированное аудиторское заключение

Немодифицированное аудиторское заключение – это положительно мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Такое аудиторское заключение подтверждает, что бухгалтерская отчетность предприятия с разумной степенью уверенности достоверна, реальное экономическое и финансовое состояние объекта соответствует тем данным, которые представлены в отчетности. При формировании мнения у проверяющего не возникло никаких сомнений, ему не известны факты, которые существенно искажают отчетность.

Модифицированное заключение

Модифицированное заключение – это мнение аудитора, который может подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности, но с оговоркой.

Заключение с оговоркой аудитор предоставляет тогда, когда у него есть основания полагать, что в отчетности присутствуют некоторые искажения сведений, они оказывают влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Но при этом указанные искажения не имеют всеобъемлющего характера.

Отказ от выражения мнения

Если у аудитора возникают некие сомнения, или он получил не полный комплект документов, или у него недостаточно информации для формирования своего экспертного суждения, то аудитор отказывается от выражения мнения.

На практике такое бывает очень редко, но такое право у аудитора есть на основании Международного стандарта аудита. В частности, аудитор имеет полномочия отказаться выражать мнение в том случае, если у него нет доказательства говорить о том, что бухгалтерская отчетность достоверна или недостоверна.

В результате изучения документов он уверен, что ему не известны факты искажения финансовой отчетности, но они могут быть, но доказать он их не может.

Отрицательное аудиторское заключение

Отрицательное аудиторское заключение независимый аудитор предоставляет в том случае, если в результате проверки выявлены факты существенного искажения информации, а также есть соответствующие доказательства, что искажения в отчетности носят всеобъемлющий характер.

То есть аудитор понимает, что отчетность не достоверна, а представленные в ней данные не соответствуют реальному финансовому состоянию предприятия.

Бывают ситуации, когда аудитору руководство компании ограничивает доступ к информации уже после того, как аудитор приступил к выполнению конкретного задания. Аппарат управления принимает решения, ограничивающие функциональные возможности эксперта. В таком случае аудитор обязан:

Обратится к руководству с соответствующим ходатайством — снять введенные ограничения.
Сообщить о данных фактах лицам, отвечающим за корпоративное управление.
Сформировать соответствующее аудиторское заключение с отказом от выражения своего мнения в связи с ограничением работы аудитора.

Примеры аудиторских заключений модифицированного и не модифицированного типа

Первый вариант аудиторского заключения – немодифицированное заключение. Оно предоставляется в том случае, если отчетность признана достоверной и каких-то всеобъемлющих фактов искажения информации не выявлено. На рисунке представлен фрагмент аудиторского заключения бухгалтерской отчетности банка Юникредит.

Рекомендуем к прочтению: Аудит МСФО — как проводят аудит по международным стандартам? Трансформация РСБУ в МСФО. Проверка отчетности по МСФО

Полный вариант аудиторского заключения представлен по ссылке Аудиторское заключение независимого аудитора

Второй пример – аудиторское заключение модифицированного типа с оговоркой. Специально представлен пример без названий конкретной компании.

Как получить аудиторское заключение?

Получить аудиторское заключение можно по окончании проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Документ может быть не предоставлен только в том случае, если аудитор отказался от завершения аудита. В иных случаях документ должен быть предъявлен заказчику. И не важно, это отрицательное, или положительное экспертное мнение.

Аудиторское заключение должно быть предоставлено в налоговую инспекцию. Лучший вариант предоставить его вместе с полным комплектом бухгалтерской отчетности.

Это нужно сделать до 31 марта года, следующего за отчетным. Например, отчетность за 2020 года нужно было подать до 31 марта 2021 года.

Публикация аудиторского заключения на Федресурсе

Наличие аудиторского заключения – это только один из обязательных этапов. Также необходимо опубликовать результаты проверки на Федресурсе.

Публикация аудиторского заключения на Федресурсе является платной. Несмотря даже на то, что субъект хозяйствования не по своей инициативе выполняет такое требование.

Есть два варианта, как организация может выполнить такую обязанность:

Самостоятельно представить результаты проверки. Для этого нужно иметь электронную подпись, выданную сертифицированной организацией (их список есть также не Федресурсе). Если ЭЦП есть, достаточно скачать программу и установить ее на компьютер. Есть платные и бесплатные программы. Дальше возможно заполнить специальную форму с указанными реквизитами, или просто загрузить все заключение. Принципиальной разницы нет. Здесь же система автоматически формирует квитанцию за услугу, которую можно оплатить онлайн в личном кабинете.
Опубликовать результаты АЗ через обращение к нотариусу. Помимо расходов за публикацию, нужно оплатить услуги нотариальной конторы.

Рекомендуем к прочтению: Как выбрать аудиторскую организацию. Критерии выбора аудитора на рынке услуг

В 2021 году изменен порядок формирования стоимости публикации. Теперь этот показатель зависит от индекса потребительских цен. В среднем размер госпошлины составляет 902,51 рублей. Но это лишь услуги публикации аудиторского заключения (стоимость актуальна на момент написания статья).

Если компания решит самостоятельно публиковать отчет, ей нужно сделать ЭЦП.

Публикация аудиторского заключения на Федресурсе проводится в течение 3- дней после даты, которая указана в аудиторском закючении. Учитываются именно рабочие дни.

Интересно то, что оглашению подлежит не весь результат проверки, а только определенная его часть. Есть перечень обязательных реквизитов, которые подлежат огласки. Список таких сведений закреплен ч. 6 ст. 5 ФЗ-307.

Обязательными реквизитами являются:

наименование компании, которая подлежала проверки, с указанием ОГРН и ИНН;
наименование аудиторской компании, которая проводила ревизию. Также указываются ИНН, ОГРН. Если проверку проводило частное лицо, то тогда указываются ФИО, СНИЛС;
список бухгалтерской отчетности, достоверность которой подтверждал контроль;
отчетный период, подлежащий проверки (период, за который была составлена отчетность);
дата составления АЗ;
общий вывод по итогам проверки: является ли бухгалтерская отчетность, предоставленная для аудита, достоверной. Какие наиболее существенные статьи баланса и другие факторы повлияли на искажение достоверности отчётности.

Этой информации достаточно для того, чтобы формально соблюсти законодательное требование.

Немодифицированное аудиторское заключение повышает деловую репутацию компании. Если же получено модифицированное заключение с оговоркой, то тоже не стоит переживать. Просто в будущем нужно предпринять меры по устранению допущенных ошибок.

При получении отрицательного экспертного мнения нужно не только устранить ошибки, но и кардинально изменить корпоративное управление компанией, а также повысить систему внутреннего контроля над составление бухгалтерской отчетности.

Читайте также: